Section 1 : Valorisation et comptabilisation des stocks et le cas pratique

Une petite introduction pour commencer la section

1. Généralités sur les stocks

1.1. Définitions des stocks

Les stocks sont définis comme un ensemble de biens destinés soit être vendus dans le
cadre de l’activité courante de l’entreprise, soit à être consommés dans l’activité de
production de l’entreprise.

Les stocks sont des actifs :

- Détenus pour être vendus dans le cours normal l’activité ; ou bien

- En cours de production pour une telle vente ; ou bien

- Sous forme de matières premières ou de fournitures devant être consommées dans

le processus de production ou de prestation de service

1.1. Typologie des stocks

La gestion des stocks en entrepôt est un défit réel pour une entreprise non seulement
pour mesurer sa rentabilité financière mais aussi pour assurer la satisfaction de ses
clients. Il existe différentes manières de classer les stocks en fonction de l’activité ou du
service dans lequel l’entreprise exerce ses fonctions.

Généralement, on distingue entre deux types de stock à savoir: stocks

d’approvisionnements et stocks de produits.

 Stock d’approvisionnements

- Marchandises : tout ce que l'entreprise achète pour revendre en l'état. (Les comptes
37)

- Matières premières et fournitures : produits achetés pour être transformés. (Les

comptes 31)

- Matières et fournitures consommables : substances plus ou moins élaborées,

consommées au premier usage ou rapidement, qui concourent au traitement, à la
fabrication ou à l'exploitation sans entrer dans la composition des produits traités ou
fabriqués.
 - Emballages : objets destinés à contenir les produits ou marchandises et livrés à la
clientèle en même temps que leur contenu.

- Pièces de rechange : pièces destinées à l'entretien ou à la réparation des

immobilisations de l'entreprise.

 Stock de produit

En cours du processus de production

 Produits intermédiaires : produits qui ont atteint un stade déterminé

d'achèvement dans le cycle de production et qui sont disponibles pour leur
intégration dans un cycle ultérieur.
 En-cours de fabrication :

En aval du processus de production

 Produits semi-finis : il s’agit de produits en cours de fabrication.

 Produits finis : une fois la transformation des matières premières achevée, le
produit est prêt à être vendu
 Produits résiduels : déchets et rebuts de fabrication.

Stock

Phase Phase de production Phase de distribution

d’approvisionnement

Marchandises Produit intermédiaire Produits finis

Matières premières Produits résiduels
Produit en cours
Matières consommables Emballages
Emballages Marchandises

Figure : Typologie de stocks

2. Les méthodes d’évaluation des stocks

2.1. Calcul du coût d’entrée
Les stocks doivent être évalués au coût historique ou à la valeur de réalisation nette si elle est
inférieure tel que Le coût historique des stocks correspond au coût d'acquisition pour les
éléments achetés et au cout de production pour les éléments produits.

 Les stocks d’approvisionnement

L’évaluation des entrées se fait au coût d’achat ou coût d’acquisition pour les éléments
achetés (marchandises, matières premières…)

Le coût d’acquisition est constitué de ce qu’a coûté la marchandise depuis l’achat

Jusqu’à son stockage. Il comprend le prix d’achat, frais accessoires d’achat et frais
d’approvisionnement d’achat.

Le coût d’achat de stocks d’approvisionnement = Prix d’achat HT + frais d’achat (les

taxes douanières, frais de transport, d’assurances……) + frais d’approvisionnement
(frais de réception, de manutention, de contrôle…)

 Les stocks de produit

L’évaluation des entrées se fait au coût de production pour les éléments produits au
sein de l’entreprise.

Le coût de production est constitué essentiellement des coûts d'acquisition des

matières consommées dans la production et une juste part des coûts directs et indirects
de production pouvant être raisonnablement rattachée à la production.

Le coût production = coût d’achat des matières et fournitures + frais de production.

Le coût de revient d’un produit correspond à l'ensemble des coûts directs et indirects,
fixes et variables, de production et de distribution pour une unité de bien ou de service
vendue

Le coût de revient = coût de production + coût de distribution du produit fini (prise

de commande, publicité, …) + les charges communes à imputer.

2.2. Calcul du coût d’sortie des stocks

La valorisation des sorties se fait selon trois méthodes d’évaluation :

- Le coût individuel
- Le coût unitaire moyen pondéré (CUMP)

- Les méthodes d’épuisement des lots (FIFI, LIFO…)

 Méthode du coût individuel

Les éléments de stocks qui ne sont pas ordinairement fongibles (ou remplaçables) et
les produits fabriqués et services affectés à des projets spécifiques font l’objet d’une
identification spécifique de leurs coûts individuels déterminés article par article ou
catégorie par catégorie. Dans ce cas, c’est la méthode du coût individuel qui est
pratiquée et qui conduit à déterminer les coûts spécifiques imputables aux éléments et
aux catégories d’éléments existants en stock.

 Méthode du coût unitaire moyen pondéré (CUMP)

La méthode du CUMP est généralement utilisée pour la valorisation de stock de

matières non périssables et qui peuvent être stockées sur une longue période. En
pratique, le CUMP est calculé automatiquement par l’application de gestion des stocks
utilisée par l’entreprise.

La méthode du CUMP conduit à déterminer le coût des stocks comme étant la

moyenne pondérée du coût des éléments existants en début de période et du coût des
éléments achetés ou produits au cours de la période Le CUMP est normalement
calculé à chaque nouvelle réception. Il peut être calculé une seule fois en fin d'exercice
ou périodiquement en d'année, selon les conditions particulières de l'entreprise.
CMUP = (Coût d'achat du stock initial + coût d'achat de la nouvelle entrée en
stock) / (Quantité initialement en stock + quantité nouvellement entrée en stock)

 Méthode du PEPS (Premier entré, Premier sorti) ou FIFO

Le coût des éléments de stocks interchangeables peut être également déterminé en

utilisant la méthode du premier entré premier sorti (PEPS ou FIFO). Cette méthode
conduit à affecter aux éléments de stock vendus ou consommés le coût des plus
anciens éléments en stock. On suppose que les articles en stock achetés ou produits en
premier sont vendus en premier, de sorte que les articles restant en stock à la fin de
l'exercice sont les articles les plus récemment achetés ou produits. Par conséquent, le
coût des stocks à la fin de la période correspond à celui des plus récents articles
achetés ou produits.
 Méthode du DEPS (Dernier entré, Premier sorti) ou LIFO

La méthode du dernier entré, premier sorti (DEPS) n’est pas admise par la norme NCT
04 en Tunisie.

Cette méthode considère que ce sont les produits entrés les derniers qui doivent être
sortis les premiers. Donc on évalue les sorties de magasin au coût des entrées les plus
récentes. En fin de période le solde magasin est chiffré au coût des entrées plus
anciennes.
 (CUMP) fin de période
Particularité La valorisation des sorties de
stock est identique sur toute
la période. Les sorties de
stock ne modifient pas la
valorisation ne peut être
effectuée qu’à la fin de
période (connaissance de
toutes les entrées de stocks)
Les avantages Permet de déterminer un
coût qui diminue la
fluctuation de prix
Les inconvénients Retard la valorisation des
stocks
Les Formules = (montant du stock initial
+somme des montant des
entrées) / (nombre
d’éléments dans le stock
initial+somme du nombre
des éléments entrés)
(CMUP) après FIFO LIFO
chaque entrée
La valorisation des Les sorties de stock les actifs produits
sorties de stock est peuvent être ou achetés en
valorisées à dernier, sont les
modifiée à chaque
différents valeurs à premiers à sortir à
nouvelle entrée de
une même date nouveau du stock
stocks. À l inverse,
les sorties de stocks
ne modifient pas la
valorisation des
stocks
il permet la Enfin de période le Elle permet de
valorisation des sorties stock existante tenir compte de la
en temps réel évalué au coût le variation
plus récent éventuelle des
prix au cours du
temps.
cette méthode ne les sorties sont Un stock composé
peut être adoptée que évalué au coût des de vieux produits
si on utilise l’outil entrées le plus voire des produits
informatique, parce anciens devenus
que les calculs sont obsolètes.
nombreux
= (montant des La méthode du La méthode du
éléments en stock premier entré, dernier entré,
avant la nouvelle premier sorti : ne premier sorti : ne
entrée + montant des nécessite aucun nécessite aucun
entrées / (nombre calcul mais le suivi calcul mais le suivi
d’éléments avant la chronologique des chronologique
nouvelle entrée + entées de stock. des entées de
nombre d’éléments stock.
entrée).
 3. Méthodes de comptabilisation des stocks

La NCT 04 « Norme comptable relative aux Stocks » et notamment son paragraphe 29

indique qu’il existe deux méthodes pour comptabiliser les flux d’entrée et de sortie des
stocks : la méthode de l’inventaire permanent et la méthode de l’inventaire intermittent.

 La méthode d’inventaire permanent

La méthode de l’inventaire permanent consiste à contrôler, évaluer et enregistrer les

mouvements (entrées et sorties) des stocks d'une façon constante au cours de l'exercice
comptable, ce qui permet à l'entreprise d'être au courant en temps réel de la quantité, la
composition de ses stocks ainsi que de leur valeur.

 La comptabilisation des stocks d’approvisionnement

Les frais sur achats (tels que le coût de transport, d’assurance...) sont enregistrés dans
le compte « achat ». Les réductions commerciales obtenues des fournisseurs (hors
factures) seront débitées du compte d'achat concerné et débitées en conséquence du
compte de stock.

Les réductions financières (telles que les escomptes) sont comptabilisées dans le
compte : produits financiers (75)

- Comptabilisation des achats de marchandises ou de matières

60 Achats

436 Etat de TVA à récupérer

Fournisseurs
401

37 ou Stocks
31

Achats
60
 - Comptabilisation de la sortie de marchandises pour vente

411 Client

707 Vente de marchandises

Taxes collectées
43677

6037 Achats consommés –marchandises

Stock marchandie
37 Stock de marchandise

- Comptabilisation de la sortie de matières pour consommation

603 Achats consommés – matières

Stocks de matières
31

 La comptabilisation des stocks des produits

En vertu de la méthode de l’inventaire permanent, le schéma des écritures se présente comme

suit :

- Comptabilisation des entrées

33 à Stocks de produit
35
Variation des stocks
Bon d’entrée n°
 713

 Comptabilisation de la sortie pour vente

713 Variation des stocks

35 Stocks de produit
Bon de sortie n°

411 Client
Ventes de produits
70
Taxes collectée
4367

 La méthode d’inventaire intermittent

 La comptabilisation des stocks d’approvisionnement

Dans la méthode d’inventaire intermittent, tous les achats sont considérés provisoirement
comme des charges de l’exercice et les stocks sont déterminés de manière extra –comptable à
la date de l’arrêté de la situation comptable et portés dans les comptes de situation et de
résultat. Les coûts d’achat sont portés pour leur montant hors taxe dans les comptes par nature
lors de l’achat.
 Le compte 603 est réservé à l’enregistrement des variations des stocks d’approvisionnements
et de marchandises. Ce compte de variation des stocks sont débités, pour les éléments qui les
concernent, de la valeur du stock initial et crédités de la valeur du stock final. En
conséquence, le solde compte 603 représente la variation globale de la valeur du stock entre le
début et la fin de l’exercice. Ce solde peut être créditeur ou de débiteur.

Le schéma de comptabilisation s’établit comme suit :

603 Variation des stocks

31 Stocks
ou
37 Reprise du stock initial

31ou
Stocks
37
Variation des stocks
603
Constatation du stock final

 Comptabilisation de stocks de produits

La méthode de l’inventaire intermittent dissocie totalement entre l’enregistrement des ventes

et la prise en compte des mouvements des stocks :

- Les ventes sont comptabilisées au fur et à mesure de leur réalisation ;

- Les produits en cours et les produits finis sont intégrés dans les comptes à la date de
clôture par le biais du compte « 71 production stockée »
- Les produit en cours et les produits finis d’ouverture sont soldés dans les comptes à la
date de clôture en contrepartie du débit du compte « 71 production des stockée »
En conséquence, le solde du compte 71 représente la variation globale de valeur de la
production stockée entre le début et la fin de l’exercice. Ce solde peut être créditeur ou
débiteur

Le schéma de comptabilisation s’établit comme suit :

71 33à Production stockée

35
Produit finis (ou en cours)

33 à Produit finis (ou en cours)

35 Production stockée
71
4. L’inventaire des stocks

L'inventaire est généralement un élément important des états financiers et l'une de ses
principales sources de risque. Les travaux relatifs aux stocks à l’inventaire sont généralement
complexes et exigent une préparation minutieuse. Compte tenu de l’incidence des stocks sur
la fiabilité des états financière et du reporting financier en général, le plus grand soin doit être
accordé aussi bien aux inventaires qu’a la mesure et l’évaluation des stocks.

 L’inventaire physique de stock

Selon la NCT 04 l’opération d’inventaire physique doit être réalisée, au moins une fois
par exercice qui permet de vérifier l’existence des éléments d’actifs et de passifs et
d’assurer de leur valeur. Cet inventaire à lieu généralement a une date proche de la
clôture pour éviter les travaux de suivi entre la date de prise d’inventaire et la date de
clôture.
Néanmoins, pour des raisons pratiques les entreprises peuvent choisir de faire
l'inventaire à une autre date que la date de clôture. Les entreprises qui tiennent un
inventaire comptable permanent étalent généralement l’inventaire physique sur toute
l’année (inventaire tournant).
Lorsque la prise d’inventaire n’est pas faite à la date de clôture (derniers jours
d’activité de l’exercice), un système doit être mis en place pour saisir et comptabiliser
les mouvements de stocks qui se produisent entre la date d'inventaire et la date de
clôture.
L’inventaire physique est le comptage manuel de tous les types de produits présents
dans un magasin à une date donnée. Cet inventaire permet de bien contrôler que les
stocks enregistrés sur les registres correspondent aux quantités réelles de produits
disponibles.

 L’inventaire comptable de stock

 Détermination de la valeur de réalisation nette des stocks

Selon la norme comptable NCT 04 relative aux stocks, la valeur de réalisation

nette (valeur estime ou valeur d’inventaire) est le prix de vente estimé réalisable
dans des conditions normales de vente, diminué des Coûts estimés nécessaires
pour achever les biens et réaliser la vente tels que les frais de distribution.
 La valeur de réalisation nette des stocks doit être déterminée sur la base de
l'hypothèse la plus vraisemblable de la valeur probable de réalisation des stocks
dans des conditions normales de vente. Il est également tenu compte des données
connues après la clôture de l'exercice dans la mesure où ces données confirment
les conditions existantes à la clôture de l'exercice.

 La provision pour dépréciation des stocks

En termes comptables, une dépréciation est la constatation comptable d'une moins-

value probable sur un élément d'actif. Une dépréciation ne doit pas non plus être
confondue avec une provision qui représente une obligation probable envers les
tiers et qui figure au passif du bilan. La dépréciation doit être clairement
identifiées quant à leur nature ou leur objet et doivent être évaluées à l'aide
d'approximations suffisante.

À la fin de l'exercice, les stocks doivent être réévalués. Cette réévaluation

concerne les stocks qui ne peuvent plus être vendus à leur valeur initialement
prévue.

Cette perte de valeur peut être causée par :

la
l’évolution détériorati
technologi on de la
que marchandi
se

le changement
de mode

Pour cela l’entreprise doit constater une provision pour dépréciation.

Provision pour dépréciation des stocks = coût d’acquisition – valeur à l’inventaire

(VRN)
 - La comptabilisation des provisions sur stocks

La provision est calculée à l’inventaire sur l’ensemble des stocks en fin d’exercice.

Phase 1 : annulation de la provision existant sur stock initial

Avant de procéder à l’enregistrement de la provision pour dépréciation du stock existant à

la clôture de l’exercice, il convient de solder intégralement la provision qui existait sur le
stock de début de période :

39 Provisions pour dépréciations des stocks

Reprises/ provisions pour dépréciation de stocks
78137

Phase 2 : constatation de la provision pour dépréciation du stock final

68137
Dotations aux provisions pour dépréciation des stocks

39.. Provisions pour dépréciations des stocks

- Impact de la provision pour dépréciation

Sur la trésorerie : Les écritures de dotation et de reprise n’ont pas un effet sur la
trésorerie, parce que elles n’engendrent aucun encaissement ou décaissement.

Sur le compte de résultat : Les écritures de dotations entrainent une augmentation des
charges d’exploitation et donc une diminution du résultat.
Les écritures de reprise entrainent une augmentation des produits d’exploitation et donc
une augmentation du résultat.

Sur le bilan : La valeur nette correspond à la valeur brute diminuée des dépréciations. Les
dépréciations diminuent donc l’actif du bilan.