Comptabilité générale 2 NAOUAL BENAINI

UNIVERSITÉ MOHAMMED I
Faculté des Sciences Juridiques Économiques et Sociales
-Oujda-

Filière Sciences Économiques et de Gestion

SUPPORT DU COURS DE LA COMPTABILITÉ
GENERALE- S2-
Professeur : Naoual Benaini Année universitaire : 2021-2022

Plan du cours
Les opérations courantes
1 Chapitre 1 : Les emballages
2 Chapitre 2 : Les Effets de Commerce
3 Chapitre 3 : Les opérations de fin de mois
(Les charges de personnel)

4 Chapitre 4 : Acquisition et production

d’immobilisations

Les travaux de fin d’exercice / travaux d’inventaires

5 Chapitre 5 : La régularisation des stocks

6 Chapitre 6 : Les amortissements

7 Chapitre 7 : Les provisions

8 Chapitre 8 : les régularisations des
comptes de charges et de produits
9 Chapitre 9 : Traitement de l’impôt sur
société IS

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L’inventaire

Avant d’établir le bilan, il est nécessaire de procéder à un inventaire des éléments d’actifs et de passifs de l’entreprise.
1- Pourquoi l’inventaire ?
L’inventaire consiste à :
- Dénombrer les éléments de l’actif et du passif
- Evaluer ces éléments, c’est à dire leur donner une valeur réelle exprimée en monnaie nationale dans l’objectif de
l’image fidèle ; pour cela il faut :
* Constater les dépréciations de l’actif immobilisé (amortissement ou provision)
* Constater les dépréciations de l’actif circulant et de la trésorerie
* Constater les provisions pour risques et charges
* Régulariser les comptes de charges et de produits
* Passer les écritures de regroupement et de détermination du résultat
* Etablir les états de synthèse
* Calculer le résultat net de l’exercice
2- Définition de l’inventaire
En comptabilité générale, c’est l’ensemble des opérations de recensement des éléments d’actifs et de passif et l’ensemble
de documents donnant l’état descriptif de ces éléments, et convergeant vers l’objectif de l’image fidèle de la situation
financière de l’entreprise.
Prévu par le code de commerce, le PCM, le CGI, la loi comptable impose à toutes les entreprises tenant une comptabilité
:
- D’établir un inventaire annuel des éléments actifs et passifs de l’entreprise, c’est à dire constater les amortissements
normaux de leurs immobilisations, même en l’absence de bénéfice
- D’arrêter les comptes en fin d’exercice en vue d’établir les états de synthèse.
Mais l’inventaire est aussi une nécessité de gestion car toute entreprise a besoin de faire périodiquement le point sur son
activité passée et sur sa situation afin de mieux préparer l’avenir.
3. Date de l’inventaire
Il y a liberté de fixation d’une date de clôture d’exercice par les entreprises, mais généralement l’exercice se termine
le 31 décembre de chaque année civile.
4. Les différentes étapes de l’inventaire
- L’inventaire extra-comptable
Tous les éléments d’actifs et de passifs sont recensés et comparés avec les documents comptables. Pour déterminer sa
situation patrimoniale à la clôture de l’exercice comptable, l’entreprise procède à un recensement physique des biens
qu’elle possède et détermine leur valeur.
- L’inventaire comptable
Les inventaires comptables sont effectués à partir d’une balance provisoire (avant inventaire) des comptes. Cette
balance, à une date donnée, ne donne qu’une vue d’ensemble imparfaite de la gestion et de la situation du fait que :
- Les comptes de gestion ne correspondent pas exactement à l’exploitation de l’exercice
- Les comptes de bilan ne reflètent pas nécessairement la réalité économique.
A partir des informations extra-comptables obtenues lors de l’inventaire extracomptable, l’entreprise procède aux
enregistrements comptables qui vont permettre :
- d’ajuster les comptes de charges et de produits
- de mettre à jour les comptes de bilan pour établir les documents de synthèse.

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LES AMORTISSEMENTS

Mise en situation :
Une entreprise de textile a acheté il y a 4 ans une machine pour 100.000 DH. Le directeur de l'entreprise a
décidé de la remplacer par une autre plus perfectionnée. Après 4 ans, la valeur de l'ancienne machine n'est
que de 20.000 DH.
La machine a perdu une valeur de 80.000 DH (100.000 – 20.000), elle s'est dépréciée de 80.000 DH. En
comptabilité, la constatation de cette dépréciation est appelée amortissement.
I – Généralités :
1) Définition :
L'amortissement est la constatation comptable de la diminution (la dépréciation) irréversible (définitive) de
la valeur d'un élément de l'actif immobilisé. Cette dépréciation résulte de :
✓ L’usage : Au fur et à mesure que les immobilisations sont utilisées elles perdent de la valeur.
✓ Le progrès technique (obsolescence) : l’apparition de nouveaux biens entraîne la
dépréciation de la valeur des biens existants.
✓ Vieillesse : en vieillissant la majorité des immobilisations perdent leur valeur même si elles
sont peu utilisées (immeubles…).
2) Immobilisations amortissables :
Toutes les immobilisations sont amortissables sauf :
Le fond commercial
Les terrains nus, aménagés et bâtis
Les immobilisations financières
3) Intérêt de l'amortissement :
L'amortissement est obligatoire car il permet :
De corriger la valeur des immobilisations et de les faire figurer au bilan pour leur valeur réelle.
D'assurer le renouvellement des immobilisations devenues inutilisables.
De répartir le coût de l'immobilisation dans le temps.
II –Eléments du calcul de l’amortissement
1) Valeur d'origine (Vo) :
Appelée aussi valeur d'acquisition ou valeur d'entrée. C'est le coût d'achat de l'immobilisation en
Hors Taxe.
Valeur d'origine (Vo) = Prix d'achat HT + Frais d'achat

2) Durée probable d'utilisation (n) :

C'est la durée de vie probable de l'immobilisation en années. A la fin de cette durée, la valeur de
l’immobilisation est considérée nulle.
3) Taux d'amortissement (t) en %
C'est le taux appliqué à la Valeur d'origine (Vo) afin de calculer l'annuité de l'amortissement.
Ce taux est déterminé à partir de "n" selon la formule :
t = 100 / n OU n =100/t

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Les taux usuels d’amortissement en fonction de la durée d’utilisation sont les suivants :
Immobilisation Durée Taux d’amortissement
linéaire (en %)

Immeuble d’habitation à usage 25 ans 4

commercial

Immeubles industriels 20 ans 5

Constructions légères 10 ans 10

Mobilier, installation, 10 ans 10

aménagement

Gros matériel informatique 10 ans 10

Micro-ordinateur, programme 6 ans et 8 15

mois

Matériel roulant 4 à 5 ans 20 à 25

Outillage de faible valeur 3 ans et 4 30

mois

4) Annuité d'amortissement (a)

C'est le montant de la dépréciation constatée annuellement en fin d'exercice

a = Vo x t x m m : nombre de mois d’utilisation au cours de

12 l’exercice

5) Amortissement cumulé

C'est le total des amortissements pratiqués sur une immobilisation depuis son entrée.

Cumul d’amort. = a1 + a2 +a3 +……

6) Valeur Nette Comptable ou d'amortissement (VNC ou VNA)

C'est la différence à une date entre la valeur d'origine (Vo) et les amortissements cumulés pratiqués
jusqu'à cette date : VNA = Valeur d’entrée – Cumul d’amortissement jusqu’à la date n

Exemple : Reprenons l’exemple de l’entreprise de textile et supposons que la machine a été acquise le
01/01/2018. Sa durée d’utilisation est de 5 ans.
Déterminer le montant de l’annuité constante, le taux d’amortissement et sa VNA au 31/12/2021.

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Réponses : Vo = 100.000 DH
Taux d’amortissement = 100/n = 100/5 = 20%.
Annuité d’amortissement = 100.000 x 20% = 20.000 DH
Cumul d’amortissement (au 31/12/2006) = 20.000 + 20.000 + 20.000 + 20.000 = 80.000 DH
VNA (au 31/12/2021) = Vo – Cumul d’amortissement = 100.000 – 80.000 DH.

III – Procédés d’amortissement

La durée de vie des différents éléments amortissables de l’actif immobilisé est fonction du secteur
d’activité de l’entreprise, cependant, l’administration fiscale, tout en stipulant que les taux
d’amortissement à utiliser sont déterminés selon les usages de chaque profession, donne une série de taux
à titre indicatif.
On distingue 2 principales méthodes (modes ou procédés) d'amortissement :
L'amortissement constant ou linéaire
L'amortissement dégressif ou décroissant.

1) Amortissement linéaire (ou constant)

Ici le montant de l’annuité d’amortissement est la même pour chaque exercice. Pour une immobilisation,
les résultats des calculs des amortissements sont présentés dans un tableau appelé plan d’amortissement
(ou tableau d’amortissement).

- Cas des immobilisations acquises au début de d’exercice

Exemple : Reprenez l’exemple précédent et présentez le tableau d’amortissement de la

machine

Immobilisation : Machine de textile Durée : 5 ans

Date d’acquisition : 01/01/2018 Mode d’amortissement : linéaire
Valeur d’entrée : 100.000 DH Taux : 20%
Exercices Valeur Annuité Amortisse VNA en fin
d’entrée d’amortisse ments d’exercice
ment cumulés

2018 100.000 20.000 20.000 80.000

2019 100.000 20.000 40.000 60.000

2020 100.000 20.000 60.000 40.000

2021 100.000 20.000 80.000 20.000

2022 100.000 20.000 100.000 0

100.000

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A la fin de la durée de vie probable, la valeur de l’immobilisation est nulle. Le cumul

d’amortissement à la fin de la durée de vie est égal à la valeur d’entrée

- Cas des immobilisations acquises en cours d’exercice

Lorsque l’immobilisation est acquise au cours de l’année, la 1ère et la dernière annuité sont calculées
selon la règle du « prorata temporis » ((expression latine signifiant en proportion (prorata) du temps
(temporis))

1ère annuité = Vo x t/100 x n/12

L’amortissement est pratiqué à partir du 1er jour du mois d’acquisition (ou de mise en service) de
l’immobilisation amortissable. Le mois d'acquisition est compté entier quel que soit le jour d’acquisition.
Application :
Le 10/10/2011, l’entreprise « GAMMA » a acquis un matériel de bureau pour 120.000 DH TTC (TVA
20%), les frais de transport se sont élevés à 8.000 DH HT, l’installation à 2.000 DH HT. Le taux
d’amortissement est de 10%.
T.A.F. : 1. Déterminer la valeur d’entrée de ce matériel.
2. Dresser le plan d’amortissement.

Solution Vo = (120.000/1,2) + 8.000 + 2.000 = 110.000 DH

Plan d’amortissement
Exercices Valeur Annuité Amortisse VNA en fin
d’entrée d’amortisse ments d’exercice
ment cumulés
2011 (3 mois*) 110.000 **2.750 2.750 107.250

2012 110.000 11.000 ****13.750 96.250

2013 110.000 11.000 24.750 85.250

2014 110.000 11.000 35.750 74.250

2015 110.000 11.000 46.750 63.250

2016 110.000 11.000 57.750 52.250

2017 110.000 11.000 68.750 41.250

2018 110.000 11.000 79.750 30.250

2019 110.000 11.000 90.750 19.250

2020 110.000 11.000 101.750 8.250

2021 (9 mois) 110.000 8.250 110.000 0

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*les mois 10, 11et 12

**110 000 x 10% x 3/12 = 2 750
***110 000 x 10 % x 1/12 = 11 000
****2 750 + 11 000 = 13 750
*****110 000 – 13 750 = 96 250

2) Amortissement dégressif (ou décroisant)

Ici le montant de l’amortissement est plus important dans les premières années que dans les dernières.
Sont exclus de l’amortissement dégressif les constructions, les voitures personnelles et les
immobilisations en non valeurs. Le principe consiste à appliquer un taux dégressif à la valeur d'origine
pour la 1ère année et à la VNA pour les autres années.
Le taux d'amortissement dégressif est calculé sur la base du taux constant multiplié par un coefficient en
fonction de la durée probable d'utilisation :
Durée d’amortissement (n) Coefficient

3 ou 4 ans 1,5

5 ou 6 ans 2

+ de 6 ans 3

Exemples
- Si la durée d’amortissement d’un bien est de 4 ans, le taux linéaire sera de 100/4 =
25% et le taux dégressif sera de 25% x 1,5 = 37,5%
- Si la durée d’amortissement d’un bien est de 5 ans, le taux linéaire sera de 100/5 =
20% et le taux dégressif sera de 20% x 2 = 40%.
- Si le taux d’amortissement d’une immobilisation est de 4%, donc la durée
d’amortissement est de 25 ans (100/4), le taux dégressif sera de 4% x 3 = 12%

Dans le cas de l’amortissement dégressif, le plan d’amortissement régressif comportera 8 colonnes.

VNA en Taux linéaire VNA en

Taux Taux Amortis.
Période début de Tl=100%/ période Annuité fin de
dégressif retenu cumulés
période restant à courir période

Remarque : Lorsque le taux dégressif devient inférieur au taux constant, on doit revenir à l’application
du taux constant .
Lorsque l’annuité dégressive devient inférieure à l’annuité constante calculée par la relation : VNA en
début d’exercice / nombre d’année à courir, il faut appliquer cette annuité constante pour le reste de la
durée de vie (à courir)

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Application 1 : Cas des immobilisations acquises au début de l’exercice

Le 01/01/2010, l’entreprise METAL a acquis une machine industrielle pour 35.000 DH HT. Sa durée
d’utilisation est de 5 ans. Amortissement selon le mode dégressif.
T.A.F. :
Calculer le taux d’amortissement dégressif , puis établir le plan d’amortissement.
Réponse :
1. Taux d’amortissement dégressif = Taux constant x coefficient
= 20% x 2 = 40%
Sachant que : Taux constant = 100/n = 100/5 = 20%

Plan d’amortissement

Immobilisation : Machine Durée d’utilisation : 5 ans

Date d’acquisition : 20/01/2010 Mode d’amortissement : dégressif
Taux d’amortissement : 40%
Valeur d’entrée : 35.000 DH
VNA en Taux linéaire VNA en
Taux Taux Amortis.
Période début de Tl=100%/ période Annuité fin de
dégressif retenu cumulés
période restant à courir période
2010 35 000 20% 40% 40% *14 000 14 000 **21 000
2011 21 000 25%* 40% 40% ****8 400 22 400 12 600
2012 12 600 33,33% 40% 40% 5 040 27 400 7 560
2013 7 560 50% 40% *****50% 3 780 31 220 3 780
2014 7 560 100% 40% 100% 3 780 35 000 0

35 000

*35 000 x 40% = 14 000

**35 000 – 14 000 = 21 000
***100/4 =25%
****21 000 X 40% = 8 400
*****On retient 50% car le taux dégressif 40% est devenu inférieur au taux linéaire 40%

Application 2 : Cas des immobilisations acquises en cours d’exercice

Le 21/10/2012, l’entreprise ALAMI a acheté une camionnette au prix hors taxe de 140 000 DH ;
TVA 20% (récupérable) ; durée d’utilisation normale 5 ans. Ce matériel est amorti selon le
principe de l’amortissement dégressif.
T.A.F. :
1. Calculer le taux d’amortissement dégressif.
2. Etablir le plan d’amortissement.

Réponse :
1. Taux constant = 100/n = 100/5 = 20% Taux d’amortissement dégressif = 20 % x 2 = 40%

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Tableau d’amortissement du matériel de transport

VNA en Taux linéaire VNA

Taux Taux Amortis.
Période début de =100%/ période Annuité en fin de
dégressif retenu cumulés
période restant à courir période
2012 140 000 20 % 40 % 40 % 14 000 14 000 126 000
(3 mois)
2013 126 000 21,05 % 40 % 40 % 50 400 64 400 75 600
2014 75 600 26,67 % 40 % 40 % 30 240 94 640 45 360
2015 45 360 36,36 % 40 % 40 % 18 144 112 784 27 216
2016 27 216 57,14 % 40 % 57,14 15 551 128 335 11 664
%
2017 11 664 100 % 40 % 100 % 11 664 140 000 0
(9 mois)

Exercices Taux constant

2012 100/5 =20%
2013 100/4,75* = 21,05%
2014 100/3,75 = 26,67%
2015 100/2,75 = 36,36%
2016 100/1,75 = 57,14%
2017 100/ 0,75 x 9/12=100 %
*En 2013, la période qui reste à courir est 4ans et 9mois, soit 4+ 9/12 = 4,75

IV- Comptabilisation des amortissements

A la fin de chaque exercice, l’entreprise doit calculer les amortissements sur les immobilisations qu’elle
possède puis les comptabiliser.
Principe
La constatation annuelle de l'amortissement correspond :
A une charge (débit) : perte de valeur
Suivant la nature de la dépréciation, la charge constatée peut être :
- D'exploitation : 619 Dotations d'exploitation aux amortissements
6191 DEA des immob. non valeurs
6192 DEA des immob. incorporelles
6193 DEA des immob. Corporelles
- Non courante : 659 Dotations non courantes aux amortissements
A une dépréciation d'immobilisation (crédit) : compte soustractif 28 amortissement des
immobilisations

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Lors de 5141-Banques 2 …….

l’acquisition ou X
X
mise en service de
l’immobilisation

6193-DEA …… 28… Am. des immob.

Lors de
constatation de Y Y
l’amortissement

Application

Une entreprise vous communique les informations suivantes concernant ses immobilisations
amortissables et ce au 31/12/2020.
Durée de vie Mode
Immobilisations Valeur d’entrée
probable d’amortissement
Frais préliminaires 80 000 10 ans Constant

Matériel et outillage 120 000 10 ans Constant

Matériel de transport 260 000 5 ans Constant

Constructions 425 000 10 ans Constant

Matériel de bureau 124 000 4 ans Constant

Travail à faire :

1. Calculer les dotations aux amortissements de l’exercice 2020.

2. Passer au journal de l’entreprise les écritures nécessaires.

Solution :

1. Calcul des dotations :

➢ Frais préliminaires :
➢ Constructions :
➢ Matériel et outillage :
➢ Matériel de transport :
➢ Matériel de bureau :
80.000 x 10% = 8.000 DH
425.000 x 10% = 42.500 DH
120.000 x 10% = 12.000 DH
260.000 x 20% = 52.000 DH
124.000 x 25% = 31.000 DH

2. Enregistrement des opérations au journal de l’entreprise

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31/12/2020
6191 DEA de l’immobilisation en non-valeur 8 000
6193 DEA des immobilisations corporelles 137 500

2811 Amortissement des frais préliminaires 8 000

2832 Amortissement des constructions 42 500
2833 Amortissement des ITMO 52 000
2834 Amortissement du matériel de transport 12 000
2835 Amortissement des MMBAD 31 000

Dotations aux amort. de l’exercice

V – Présentation des amortissements au bilan

Les comptes « amortissement de… » Présentent un solde créditeur. Cependant, ils s’inscrivent
à l’actif du bilan dans une colonne spéciale et viennent en déduction des postes concernés afin
de faire apparaitre ces derniers pour leur valeur d’origine (principe du coût historique).

Société : …………………. Exercice clos le : ………………………….

Exercice N Exercice
ACTIF Amortissements (N- 1)
Brut Net Net
et Provisions
ACTIF IMMOBILISE (Classe 2)
21. Immobilisations en non-valeur Rubriques 28
22. Immobilisations incorporelles et 29

23. Immobilisations corporelles

24/25. Immobilisation financières
27. Ecarts de conversion – actif

TOTA
L

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Exemple
A la fin de l’exercice 2016, avant inventaire, on extrait de la comptabilité d’une entreprise créée
début janvier 2014, les informations suivantes :
Date Valeur Durée Mode
Désignation
d’acquisition d’origine d’utilisation d’amortissement
Frais de Début janvier
20 000 4 Constant
constitution 2014
Début janvier 1 600
Bâtiments 20 Constant
2014 000
Matériel de Début janvier
500 000 5 Constant
transport 2014
Matériel Début janvier
200 000 5 Dégressif
informatique 2016
Travail à faire :
1. Calculer les amortissements cumulés au 31/12/2016
2. Présenter l’extrait du bilan (actif) après inventaire de l’entreprise au
31/12/2016
Solution
1. Calcul des amortissements cumulés au 31/12/2016 :
✓ Amortissement des frais de constitution : 20 000 x 25% x 3 = 15 000
✓ Amortissement des constructions : 1600 000 x 5% x 3 = 240 000
✓ Amortissement du matériel de transport : 500 000 x 20% x 3 = 300 000
✓ Amortissement du matériel informatique : 200 000 x (20% x 2) x 1 = 80 000

2. Extrait de l’actif du bilan au 31/12/2016 :

Entreprise : …… Exercice clos le 31/12/2016

Actif Exercice 2006

Amortissements
Brut et provisions Net

Immobilisations en non-valeur
• Frais préliminaires 20 000 15 000 5 000
Immobilisations corporelles
• Constructions 1 600 000 240 000 1 360 000
• Matériel de transport 500 000 300 000 200 000
• Mob. Matér. De bureau et
aménagement divers 200 000 80 000 120 000

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VI- Sortie d’immobilisations

A- Cession d’une immobilisation partiellement amortissable

La cession de l’immobilisation est un événement exceptionnel pour l’entreprise (opération non courante),
car elle ne relève pas de l’objet de l’exploitation normale de l’entreprise.

Lors de la cession d’immobilisations, l’entreprise peut dégager soit une plus-value (un profit) ou une
moins-value (perte) selon que le bien est cédé au-dessus de la VNA ou au-dessous de cette
valeur.

Résultat de la cession = Produit de cession – VNA de l’immobilisation

cédée

Le traitement comptable de ce genre d’opérations se fait en trois temps :

1- Comptabilisation de la cession le jour de la vente

- Débiter l’un des comptes suivants : Caisses ; Banques ; ou 3481 – Créances sur
cessions d’immobilisations (selon le mode de règlement).

- Créditer le compte de « Produits des cessions des immobilisations (7512 ou 7513)

HT, augmenté d’une TVA facturée.

2- Comptabilisation de la dotation complémentaire (31/12/N)

- Débiter les DEA des immobilisations pour la période comprise entre le début de
l’exercice comptable de cession et la date de session.

- Créditer l’amortissement de ces biens par le montant correspondant.

3- Comptabilisation de la VNA de l’immobilisation cédée (31/12/N)

- Débiter la VNA des immobilisations cédées et leurs amortissements.

- Créditer le compte de ces immobilisations par leur valeur d’entrée.

Exemple :
Une voiture est acquise le 01/07/2004, au prix de 150.000 Dh (HT), amortissable sur 5 ans au taux
linéaire. Le 30/09/2006, elle est vendue à 70.000 Dh (HT), payé à crédit. Les taux de la TVA
d’acquisition et de cession sont de 20%.

Travail à faire :
Passer les écritures correspondantes à cette cession, à savoir :
1. La comptabilisation de la cession le jour du 30/09/2006
2. La comptabilisation de la dotation complémentaire au 31/12/2006.
3. La comptabilisation de la VNA de l’immobilisation cédée au 31/12/2006.

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Solution
30/09/2006
3481 Créances sur cession d’immobilisation 84.000
7513 PC des Imm. Corp. 70.000
4455 Etat TVA facturée 14.000
Constatation du produit de cession

31/12/2006
6193 DEA des immobilisations corporelles 22.500
2834 Amortissement du matériel de transport 22.500
Am. complémentaire (150.000 *0,2* 9/12 = 22.500)
d°
2834 Amortissement du matériel de transport 67.500
6513 VNA des immobilisations corporelles cédées 82.500
2340 Matériel de transport 150.000
Pour solde du matériel cédé

Cumul d’amortissements = 150 000 x 20% x (6/12 +1 + 9/12) = 67 500

VNA = 150 000 – 67 500 = 82 500

B- Cession d’une immobilisation totalement amortissable

Dans ce cas, les VNA et les dotations aux amortissements complémentaires ne figurent pas aux écritures parce
que leurs valeurs sont nulles. Par conséquent, l’enregistrement de cette opération se fera en deux étapes
seulement : Constatation du produit de cession et solde de l’immobilisation cédée.

Exemple :
Une machine a été acquise le 02/01/2000 au prix de 120 000 dh (HT) est amortie au taux de 20%
linéaire.
Le 30/09/2006, elle est vendue à 15 000 dh (TTC) payés par chèque bancaire. Les taux de la TVA
d’acquisition et de cession sont de 20%.
Travail à faire : Passer les écritures nécessaires à cette cession.
30/09/2006
3481 Banques 15.000
7513 PC des Imm. Corp. 12.500
4455 Etat TVA facturée 2.500
Constatation du produit de cession

31/12/2006
2833 Amortissement des ITMO 120 000
2332 Mat. & Outil. 120 000
Pour solde du matériel cédé

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