CHAPITRE : LES AMORTISSEMENTS ET PROVISIONS

Les actifs détenus par l’entité à l’instar des immobilisations, stocks, créances et titres sont inscrit
au bilan à leur valeur à l’origine. Toutefois, du fait de leur usage, du temps ou d’évènements aléatoires,
l’entité est emmenée à constamment déterminer leurs valeurs nettes comptables au travers de ce qu’on
appelle les travaux de fin d’exercice, faisant ainsi naître des amortissements et des provisions.
I- AMORTISSEMENTS DES IMMOBILISATIONS
1. Définitions :
1.1. L’amortissement
L’amortissement est la constatation comptable de la perte de valeur subite sur la valeur
d’acquisition d’un bien amortissable dû à son usage, au temps ou à son obsolescence. Il est destiné à
reconstituer la capacité d’autofinancement (CAF) de l’entité.
Les immobilisations qui subissent une dépréciation ou perte de valeur par leur usage ou avec le
temps sont amortissables. Exemple : les bâtiments, le matériel, le mobilier, …
1.2. La valeur d’origine (V0)
Elle représente la valeur d’entrée du bien dans le patrimoine de l’entité (coût d’achat, coût de
production ou valeur réelle).
1.3. La base amortissable
Elle s’entend par la différence entre la valeur d’entrée du bien (valeur d’origine) et sa valeur
résiduelle prévisionnelle.
Base amortissable = Valeur d’origine – valeur résiduelle
1.4. La valeur résiduelle prévisionnelle
Elle représente le montant probable de réalisation ou de vente d’un bien à l’issue de sa durée
d’utilisation.
1.5. La durée d’utilisation ou durée d’utilité (N)
Elle est soit : la période pendant laquelle l’entité s’attend à utiliser un actif (unité de temps) ; ou
soit le nombre d’unités de production ou d’unités similaires que l’entité s’attend à obtenir de l’actif
(unité d’œuvre).
1.6. Le plan d’amortissement
C’est la traduction comptable de la répartition systématique du montant amortissable d’un actif
selon le rythme de consommation des avantages économiques attendus en fonction de sa durée d’utilité
2. Terminologie :
2.1. Le taux d’amortissement (t)
C’est le coefficient généralement exprimé en pourcentage qu’on applique à la base amortissable
pour déterminer l’annuité d’amortissement.
2.2. L’annuité d’amortissement (A)
C’est le montant de l’amortissement calculé à la fin d’un exercice donné.

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 2.3. La somme ou cumul des amortissements (ΣA)
C’est le total des annuités pratiquées depuis la date de mise en service jusqu’à la fin d’un
exercice comptable donné.
2.4. La valeur nette comptable (VNC)
C’est la différence entre la valeur d’origine et la somme des amortissements à une date donnée.
VNC = Vo - ΣA
2.5. La date de mise en service
C’est la date à partir de laquelle on commence à calculer les amortissements ; elle est parfois
différente de la date d’acquisition, qui est généralement antérieure à celle-ci.
3. Les systèmes ou modes d’amortissement :
Il existe différents systèmes d’amortissement pouvant être utilisés par l’entité pour répartir de
façon systématique le montant amortissable d’un actif sur sa durée d’utilité. Nous avons entre autres :
❖ Le système linéaire ou constant : qui conduit à une charge constante sur la durée d’utilité du
bien ;
❖ Le système dégressif fiscal ;
❖ Le système dégressif à taux décroissant : qui conduit à une charge décroissante sur la durée
d’utilité du bien ;
❖ Le système des unités de production ou unités d’œuvre (nombre de pièces produites, nombre
d’heures de travail, …) ;
❖ Et tout autre mode mieux adapté.
3.1. Le système d’amortissement linéaire ou constant
a- Principe
Dans ce système, les annuités d’amortissement sont constantes (d’où l’appellation système
constant) ; le cumul des amortissements est directement proportionnel au temps mis par
l’immobilisation dans l’entité, donc une fonction linéaire ayant pour variable le temps, d’où
l’appellation système linéaire.
b- Formulation
Soient : t : le taux d’amortissement
N : la durée d’utilité
Vo : la valeur d’origine de l’immobilisation
A : l’annuité d’amortissement
𝑽𝒐 𝑽𝒐∗𝒕 𝟏𝟎𝟎
A = 𝑵 ou A = 𝟏𝟎𝟎 avec t = 𝑵

c- Cas d’acquisition de l’immobilisation en début d’exercice

Application : Le 28 décembre 2020, la société KAF acquiert un camion TOYOTA à 7 800 000f frais
d’achat 200 000f. Durée d’utilisation prévue : 5 ans.
Travail à faire :

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 1- Calculer l’annuité d’amortissement de cette immobilisation sachant que sa date de mise en
service est le 1er janvier 2021.
2- Calculer la valeur nette comptable à la fin de l’année 2022.
3- Présenter le tableau ou plan d’amortissement de cette immobilisation.

d- Cas d’acquisition de l’immobilisation en cours d’exercice

Lorsqu’une immobilisation est acquise en cours d’exercice, la 1ére et la dernière annuité sont
calculées au prorata temporis (proportionnellement au temps).
Pour calculer ces deux annuités, on devra appliquer la formule suivante :
𝑽𝒐∗𝒕∗𝒎
A= avec m en mois
𝟏𝟐𝟎𝟎

Application : Le 27 septembre 2020, la société ZULU acquiert un matériel industriel à 5

000 000f et la met en service le 1er octobre 2020. Durée d’utilisation prévue : 5 ans.
Travail à faire :
1- Déterminer l’annuité d’amortissement.
2- Quel est le montant de la première et de la dernière annuité ?
3- Présenter le tableau d’amortissement de ce matériel.
3.2. Le système d’amortissement dégressif fiscal
Lorsqu’il est introduit dans la législation, le système d’amortissement dégressif a pour but
d’inciter les entités au renouvellement des investissements. Il n’est applicable qu’aux matériels et
outillages acquis à l’état neuf et ayant une durée de vie supérieure ou égale à 3 ans.
L’annuité se calcule en appliquant sur la valeur résiduelle (VNC en début d’exercice) le taux
dégressif qui s’obtient en appliquant au taux constant le coefficient fiscal. On aura alors :
Taux dégressif = Taux constant X coefficient fiscal
Coefficients fiscaux en fonction de la durée de vie :
Durée d’utilisation Coefficient fiscal
3 à 4 ans 1,5
5 à 6 ans 2
Plus de 6 ans 2,5

Pour l’établissement du plan d’amortissement on applique le taux dégressif tant qu’il est
supérieur au taux constant calculé sur la durée restante à courir. Dès que le taux constant calculé sur la
durée restante à courir devient supérieur au taux dégressif, on remplace le taux constant par le taux
constant.
Le calcul de l’annuité se fait au prorata temporis en mois entier à partir de la date d’acquisition.
Le mois d’acquisition compte pour un mois entier quel que soit le jour d’acquisition dans le mois.
Exemple : Pour une durée d’utilité de 5ans, le taux constant est de 20% et le taux dégressif de 40%.
Périodes Contrôle Taux à pratiquer
1 100/5 = 20% ‹ 40% 40%
2 100/4 = 25% ‹ 40% 40%
3 100/3 = 33,33% ‹ 40% 40%
4 100/2 = 50% › 40% 50%
5 100/1 = 100% › 40% 100%

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NB : Dans le système dégressif, les amortissements et les valeurs nettes comptables de fin de période
suivent une suite géométrique de raison (1-i) avec i = Taux dégressif/100

a- Acquisition de l’immobilisation en début d’exercice

Application : Une entité acquiert un matériel et outillage neuf le 1er janvier 2020, valeur d’origine
10 000 000f, durée de vie 5 ans. Système d’amortissement dégressif.
Travail à faire :
1- Présenter le tableau d’amortissement de cette immobilisation.
2- Présenter le poste de cette immobilisation au bilan le 31 décembre 2023.
b. Acquisition de l’immobilisation en cours d’exercice
Application : Une entité acquiert un matériel neuf le 29 juillet 2020, valeur d’origine 30 000 000f, durée
de vie 5 ans. Système d’amortissement dégressif.
Travail à faire :
1- Présenter le tableau d’amortissement de cette immobilisation.
2- Présenter le poste de cette immobilisation au bilan le 31 décembre 2023.

4. Comptabilisation des amortissements

Il existe deux types de dotations aux amortissements : les dotations en activités ordinaires et les
dotations hors activités ordinaires. Leur comptabilisation se fait comme suit :
a. Les dotations en activités ordinaires :

31-12-N
681. Dotations aux amortissements X
28. Amortissements X
(Dotations aux amorts exo N)

b. Les dotations en hors activités ordinaires (HAO) :

31-12-N
852 Dotations amortissements HAO X
28. Amortissements X
(Dotations aux amorts exo N)

II- LES PROVISIONS POUR DEPRECIATIONS :

1. Définition
La provision pour dépréciation est la constatation comptable d’un amoindrissement de la
valeur d’actif résultant des causes dont les effets ne sont pas jugés irréversibles ce qui signifie qu’elle
n’est que probable et non encore certaine.
A la différence de l’amortissement qui est une perte définitive, la provision n’est qu’une perte
probable.

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 1. Les éléments d’actif susceptibles d’une dépréciation probable
1.1. Les immobilisations
Il existe une provision seulement lorsque, la valeur réelle de l’immobilisation est inférieure à sa
valeur nette comptable.
Provision sur immobilisations = Valeur nette comptable – Valeur réelle

1.2. Les titres de participation et de placement

Il existe une provision seulement lorsque, le cours des titres (pour les titres cotés) ou la valeur
probable de négociation (pour les titres non cotés) est inférieur au coût d’achat du titre.
Provision sur titres = Coût d’achat ou prix d’achat – cours actuel
1.3. Les stocks
La dépréciation doit être certaine quant à sa nature et l’élément d’actif en cause doit être
individualisé :
Le montant de la provision est égal à la différence entre :
❖ La valeur comptable (coût d’achat ou de production) ;
❖ La valeur actuelle au jour de l’inventaire (valeur probable de revente au jour de l’inventaire).
Provision sur stocks = Valeur comptable – valeur actuelle
Valeur réelle ou actuelle du stock= PV – bénéfice – frais de distribution
1.4. Les créances :
a- Généralités sur les créances :
❖ Notion de créances douteuses :
Une créance sur un tiers est considérée comme « douteuse » lorsqu’un évènement survenu au
cours de l’exercice fait croire de manière certaine qu’on ne recouvrera pas la totalité de cette créance. Il
peut s’agir d’une créance qui a fait l’objet de réclamations restées sans suite ou d’une créance sur un
débiteur en état de cessation de paiement, de faillite, de dépôt de bilan.
Les créances douteuses doivent être isolées des bonnes créances et enregistrées pour leur valeur
nominale TTC au débit du compte « 4162-Créances douteuses ».
❖ Notion de créances litigieuses :
Une créance est dite « litigieuse » lorsque le débiteur qui doit la payer ne reconnait pas ou
conteste son montant ou son existence en attendant la décision de la juridiction saisie, la créance est
considérée comme litigieuse et enregistrée au débit du compte « 4161-Créances litigieuses ».
❖ Notion de créances irrécouvrables :
Une créance est considérée comme « irrécouvrable » lorsqu’une procédure régulière de
recouvrement a été engagée et a échoué. On doit normalement sortir les créances irrécouvrables du
patrimoine de l’actif de l’entité en utilisant le compte « 651-Pertes sur créances clients et autres
débiteurs » ou le « 834-Pertes sur créances HAO » (cas d’une créance sur cession
d’immobilisation).

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 b- Traitement des créances douteuses et irrécouvrables : L’état des créances
douteuses et irrécouvrables :
En fin d’année, l’entité doit établir un état de ses créances douteuses et irrécouvrables qui se présente
comme suit :

Noms des Créances Règlements Soldes Dépréciations Pertes

clients TTC HT reçus à l’exo N TTC HT N-1 N HT TVA

Total
Formules à utiliser :
𝐂𝐫é𝐚𝐧𝐜𝐞𝐬 𝐓𝐓𝐂
✓ Créances HT =
𝟏,𝟏𝟗𝟐𝟓
✓ Soldes TTC = Créances TTC – règlements reçus à l’exo N

𝐒𝐨𝐥𝐝𝐞𝐬 𝐓𝐓𝐂
✓ Soldes HT =
𝟏,𝟏𝟗𝟐𝟓
✓ Dépréciations N-1 = Créances HT*Taux de provision N-1

✓ Dépréciations N = Créances HT*Taux de provision N

✓ S’il y a perte alors perte HT = Solde HT et TVA = Perte HT*19,25%
✓ Taux de provision = 100 – Taux de recouvrement
𝐓𝐨𝐭𝐚𝐥 𝐚𝐭𝐢𝐟 𝐫é𝐞𝐥−𝐏𝐚𝐬𝐬𝐢 𝐩𝐫𝐢𝐯𝐢𝐥é𝐠𝐢é(𝐃𝐞𝐭𝐭𝐞𝐬 𝐞𝐧𝐯𝐞𝐫𝐬 𝐥𝐞 𝐩𝐞𝐫𝐬𝐨𝐧𝐧𝐞𝐥 𝐞𝐭 𝐥′ 𝐄𝐭𝐚𝐭)
✓ Taux de recouvrement = *100
𝐏𝐚𝐬𝐬𝐢𝐟 𝐜𝐡𝐢𝐫𝐨𝐠𝐫𝐚𝐩𝐡𝐚𝐢𝐫𝐞

✓ Passif chirographaire = Total des dettes – passif privilégié

Analyse des observations :

✓ Perte : Totalement insolvable ; Totalement irrécouvrable ; Règlement définitif ; client en fuite ;

client introuvable ; pour solde ; aucun autre règlement n’est attendu …
✓ Dépréciation : client en faillite ; client en cessation de paiement ; porter la provision à ...

c. Comptabilisation des créances douteuses :

31-12-N
6594 Charges provisionnées sur créances Total Dép N
4912 Dépréciation comptes clients Total Dép N
(Constatation dépréciations exo N)
d°
4912 Dépréciation comptes clients Total Dép N-1
7594 Reprises dépréciation sur créances Total Dép N-1
(Reprise dépréciations exo N-1)
d°
4162 Clients douteux Soldes TTC (1)
4111 Clients Soldes TTC (1)
(Constatation des nouveaux clients douteux)
d°
651 Pertes sur créances Perte HT
4431 TVA facturée sur ventes TVA
4111 Clients Soldes TTC (2)
4162 Clients douteux Soldes TTC (3)
(Constatation perte sur créances)
(1) Soldes TTC des nouveaux clients douteux

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 (2) Soldes TTC des clients ayant une perte et qui n’avaient pas de dépréciations en N-1
(3) Soldes TTC des clients ayant une perte et qui avaient une dépréciation en N-1
Remarque : les nouveaux clients douteux sont ceux qui n’avaient pas de dépréciations en N-1 mais
qui en n’ont en N.
Application 1 : L’état des créances douteuses et irrécouvrables de la société IBK se présente ainsi au
31 décembre 2019 :
Noms Règlements Provisions au
Créances TTC Observations au 31/12/2019
clients en 2019 31/12/2018
KONE 5 962 500 1 192 500 1 000 000 Porter la provision à 40%
BOUBA 2 385 000 596 250 400 000 Pour solde
MADO 4 770 000 2 385 000 1 500 000 On espère recouvrer 60% du solde
DODO 3 577 500 596 250 2 000 000 Ramener la provision à 20%
Totalement irrécouvrable, cliente porté
MIMI 2 385 000 - -
disparu
GLORIA 4 770 000 - - (1)
(1) GLORIA est en situation de faillite et a déposé son bilan qui ressort les éléments suivants :
- Total de l’actif réel : 9 500 000f
- Dettes envers le personnel : 1 000 000f
- Dettes envers l’Etat : 500 000f
- Autres dettes (dont nous-mêmes) : 10 000 000f.

Au 31 décembre 2019, un des clients de la société IBK (M. TOKO) dont la créance TTC est de
834 750f fait savoir à la société qu’il a des difficultés de trésorerie et la société espère récupérer juste
les 2/5 de cette créance.
Travail à faire :
1- Présenter l’état des créances douteuses de la société IBK au 31/12/2019.
2- Passer toutes les écritures de régularisation nécessaires au 31/12/2019.

Application 2 : L’état des titres de la société ND au 31 décembre 2021 est le suivant :

Provisions au Cours moyens

Titres Nombre Prix d’achat
31/12/2020 au 31/12/2021
Titres de participation :
✓ COLCAM 50 20 000 120 000 25 000
✓ ORANGE 40 15 000 - 13 500
✓ GICAM 16 10 000 100 000 12 000
Titres de placement :
✓ SODECAO 40 40 000 1 000 000 20 000
✓ SONARA 30 30 000 - 25 000
✓ ALLUCAM 80 25 000 200 000 30 000

Travail à faire : Présenter l’état des titres au 31/12/2021

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