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Comptabilité générale II
Soufiane CHRAIBI
Plan
Chapitre 1 : Amortissements
Chapitre 2 : Provisions
Chapitre 3 : Travaux de régularisation des
charges et des produits
Chapitre 4 : l’état de rapprochement
2
CHAPITRE 1 : Les amortissements
4
Les amortissements
Les éléments de l’actif amortissables:
Exemple:
• Les terrains
• Le fonds commercial
• Les immobilisations financières
6
Concepts fondamentaux
Valeur d’origine (V.O):
Solution :
9
Exemple:
Si on a: n= 10 ans à tx = 100/10 = 10%
n= 25 ans à tx = 100/25 = 4 %
10
Concepts fondamentaux
Exemple:
Une voiture d’une valeur de 100000 dh. On
demande de repartir cette valeur en valeurs
constantes sur 5 ans.
11
Dotation = 100 000 / 5 = 20 000
1ère année 20 000
2ème année 20 000
On aura pour les 5 3ème année 20 000
années
4ème année 20 000
5ème année 20 000
12
Concepts fondamentaux
14
Les systèmes d’amortissement
15
Système d’amortissement linéaire
Principes:
Ou
17
Système d’amortissement linéaire
Application:
T.A.F:
18
1ère méthode : dotation = VO / n
19
Système d’amortissement linéaire
Exemple:
Un matériel acquis le 01/01/2017 et mis en service
le 01/03/2017.
Application:
T.A.F:
• Calculer les dotations de: 2003, 2005 et de 2008.
22
Ø Pour l’exercice 2003: la dotation est calculée pour la
période du 01/07/2003 au 31/12/2003 à 6 mois
Dotation (2003) = VO * Tx *6/12
200 000 * 20% * 6/12 = 20 000
Ø Pour l’exercice 2005 : une dotation complète
Dotation (2005) = VO * Tx
200 000 * 20% = 40 000
Ø Pour l’année 2008: la dotation est calculée pour 6 mois
pour completer le 1er exercice
Dotation (2008) = VO * Tx *6/12
200 000 * 20% * 6/12 = 20 000
23
Système d’amortissement linéaire
Exemple:
Un matériel de transport mis en service le 05/10/2012 à
une valeur de 180000 est amortissable en linéaire sur 5 ans.
Dresser le plan d’amortissement.
24
VO = 180 000 n= 5ans à Tx =100/5= 20%
25
L’amortissement dégressif
Principes:
• On fixe, également une durée conventionnelle de vie.
• La VNA est considérée comme nulle à la fin de la durée
d’amortissement.
• Le Taux dégressif = taux linéaire * coefficient.
• La base d’amortissement pour la première année est la VO
• La base d’amortissement des années suivantes est la VNA
de l’année d’avant
ü Si n= 8 ans
taux linéaire = 100/8 = 12,5 %
Le coefficient est 3 car n > 6 ans
Taux dégressif = 12,5% * 3 = 37,5 %
27
L’amortissement dégressif
28
L’amortissement dégressif
Application:
T.A.F:
• Calculer les dotations dégressives 2005 et 2006.
29
Taux dégressif = (100/8) * 3 = 37,5%
30
L’amortissement dégressif
31
L’amortissement dégressif
Application:
T.A.F:
• Dresser le tableau d’amortissement dégressif.
32
VO (HT) = 432 000/1,2 = 360 000
Taux dégressif = (100/5)*2 = 40%
Années Base Taux Dotation S Amort VNA
d’amort
2012 (3m) 360 000 40% 360 000*40%*3/12 = 36 000 36 000 324 000
2013 324 000 40% 324 000*40%= 129 600 165 600 194 400
2014 194 400 40% 194 400*40%= 77 760 243 360 116 640
2015 116 640 50% 116 640*50%= 58 320 301 680 58 320
2016 58 320 100% 58 320*100%= 58 320 360 000 0
Total 360 000
33
Années 2012 2013 2014 2015 2016
Taux lin 100/5 = 20 100/4 = 25 100/3 = 33,3 100/2 = 50 100/1 = 100
Taux dég 40% 40% 40% 40% 40%
34
Traitement comptable des
amortissements
1. Amortissement linéaire
35
Ø Au débit 6193 compte de charge : DEA pour dépréciation
de......
Ø Au crédit 28... compte d’actif : Amortissement pour
dépréciation de l’élément en question.
36
Traitement comptable des
amortissements
Exemple:
ü Pour un matériel de transport (poste 234.),
On doit:
- Débiter le compte 61934: DEA du matériel de
transport.
- Créditer le compte 2834: Amortissement du
matériel de transport.
619.. Dotation
659.. …………… x
x
28.. Amortissement de ….
Dotation annuelle
38
Traitement comptable des
amortissements
Application
39
Traitement comptable des
amortissements
ü Pour l’année 2003:
31/12/2004
41
üPour l’année 2005:
31/12/2005
42
LA CESSION DES
IMMOBILISATIONS
43
La cession des immobilisations
amortissable
44
La cession des immobilisations amortissable
45
2. Constatation de la valeur nette d’amortissement
Constatation de la VNA
46
La cession des immobilisations amortissable
47
La cession des immobilisations
amortissable
Application :
48
Solution:
VO (HT) = 100000
49
31/12/2012
50
2. Constatation de la VNA
51
2834 Amortissement du mat de transport 50000
Constatation de la VNA
52
3. Constatation du produit de la cession
53
Application: (amortissement linéaire)
54
Solution:
55
31/12/2015
56
2. Constatation de la VNA
57
2835 Amortissement du mob, mat de bur et 31200
AD
Constatation de la VNA
58
3. Constatation du produit de la cession
59
Application (amortissement dégressif)
L’installation technique (dont le tableau d’amortissement est
le suivant) acquise le 01/10/2012 pour 360000 a été cédée
le 30/06/2015 par chèque bancaire n°T45431224 de 115000
HT (TVA 20%). N=5ans
60
Solution:
1. Dotation complémentaire:
Du 01/01/2015 au 30/06/2015 soit 6 mois
A partir du tableau d’amortissement: dotation
2015/2 soit 46656/2= 23328
36000
2833 Amort des inst tech, mat et out
d°
Constatation de la VNA
64
3. Constatation du produit de la cession
TVA = 115000*0,2= 23000
65
LES PROVISIONS
66
I. La constatation des provisions
67
Les provisions pour dépréciations des
éléments de l’actif
68
Les provisions pour dépréciations des
éléments de l’actif
69
Constatation de la provision pour dépréciation
d’élément d’actif
- Terrains,
70
ü Provision pour dépréciation des immobilisations
corporelles
31/12/N
61943 DEP pour dépréciation des immo corp x
31/12/N
61942 DEP pour dépréciation des immo incorp x
72
Constatation de la provision pour dépréciation
d’élément d’actif
Exemple :
Suite à des travaux d’aménagement dans la ville de
Marrakech, l’entreprise « ESSOR » estime à 45000 la
dépréciation du fonds commercial à l’inventaire de l’année
N.
31/12/N
61942 DEP pour dépréciation des immo incorp 45000
Application :
75
Solution:
20/04/2015
2510 Titres de participation 88000
Chèque n°Z304
76
2/ constatation de la dépréciation
Le cours des titres s’est déprécié de 30 DH pour chaque
titre, il y a donc une dépréciation globale de:
(220 – 190)x400= 12000
31/12/2015
6392 Dot. Aux provisions pour dép des immob 12000
financières
77
Constatation de la provision pour dépréciation
d’élément d’actif
Stock
Provisions
d’exploitation
Créances (clients)
Titres et valeurs
de placement
Provisions
financières
Trésorerie – actif 78
2. Provision pour dépréciation des éléments
d’actifs circulants
1. Les stocks:
79
2. Provision pour dépréciation des éléments
d’actifs circulants
Les stocks
80
2. Provision pour dépréciation des éléments
d’actifs circulants
Application:
D’après l’inventaire des stocks au 31/12/N:
85000
71321 variation du stock de PF
Constation du stock de PF
82
D°
61961 DEP pour dépréciation des stocks 1200
1500
3915 Prov pour dépréciation des PF
83
2. Provision pour dépréciation des éléments
d’actifs circulants
Les créances
84
2. Provision pour dépréciation des éléments
d’actifs circulants
Dans le cas des clients ordinaires devenus douteux on
doit:
85
3424 Client douteux ou litigieux x
3421 clients x
86
2. Provision pour dépréciation des éléments
d’actifs circulants
87
2. Provision pour dépréciation des éléments
d’actifs circulants
Dans le cas d’un client totalement insolvable, on distingue
entre :
ü Clients ordinaire devenu insolvable:
88
Client douteux devenu
insolvable:
3942 Provisions pour dépréciation des Provision
clients et comptes rattachés
Annulation de la provision
Constatation de la perte
89
2. Provision pour dépréciation des éléments
d’actifs circulants
Application:
• La situation du compte clients de l’entreprise
« AFNOR » est la suivante au 31/12/N:
90
Solution :
Ø Client Ayoub
Provision N = (4800/1,2)*30% = 1200
31/12/N
3424 Client douteux ou litigieux « Ayoub » 4800
31/12/N
3424 Client douteux ou litigieux « Ikram » 10800
93
2. Provision pour dépréciation des éléments
d’actifs circulants
Titres et valeurs de placement
95
2. Provision pour dépréciation des éléments
d’actifs circulants
96
Application:
TAF:
Passer les écritures nécessaires au journal de l’entreprise AFNOR.
97
Solution:
99
- Ecriture comptable
100
Application:
TAF:
Passer les écritures nécessaires au journal.
101
Solution:
102
II. L’ajustement des provisions
2. Le réajustement de la provision
103
II. L’ajustement des provisions
1. L’annulation d’une provision
104
II. L’ajustement des provisions
1. L’annulation d’une provision
105
II. L’ajustement des provisions
1. L’annulation d’une provision
106
L’ajustement des provisions
1. L’annulation d’une provision
Cas des provisions pour dépréciation
àImmobilisation financières
107
L’ajustement des provisions
1. L’annulation d’une provision
Cas des provisions pour dépréciation
à Stocks
108
L’ajustement des provisions
1. L’annulation d’une provision
Cas des provisions pour dépréciation
à Créances
109
L’ajustement des provisions
1. L’annulation d’une provision
110
L’ajustement des provisions
1. L’annulation d’une provision
111
L’ajustement des provisions
1. L’annulation d’une provision
Cas des provisions pour risques et charges
à Provisions durables pour risques et charges
151… Prov pour … X
ou
155… Prov pour …
113
L’ajustement des provisions
1. L’annulation d’une provision
Application: cas des stocks
• Au 31/12/2016, l’inventaire extra comptable a
permis de chiffrer le stock final des
marchandises à 250000 avec une dépréciation de
10%.
• Au 31/12/2017, le stock final est arrêté à 300000
avec une dépréciation de 15%.
TAF:
passer les écritures nécessaires au 31/12/2016 et au
31/12/2017.
114
Solution
ü Au 31/12/2016
31/12/2016
3111 Marchandises 250000
01/01/2017
6114 Variation du stock de marchandises 250000
116
ü Au 31/12/2017
31/12/2017
3911 Prov pour dép des marchandises 25000
117
L’ajustement des provisions
2. réajustement de la provision
2. réajustement de la provision
À la fin de chaque exercice, l’entreprise doit estimer
ses nouvelles provisions qui seront comparées aux
anciennes.
- Si la nouvelle provision est inférieure à l’ancienne,
la fraction supplémentaire doit être annulée : les
comptes de reprises (719.., 739.., 759..)
- Si la nouvelle provision est supérieure à
l’ancienne, l’entreprise doit constituer une
provision complémentaire pour la différence: les
comptes de dotation (619.., 639.., 659.)
118
L’ajustement des provisions
2. réajustement de la provision
119
L’ajustement des provisions
2. réajustement de la provision
Application:
• Au 31/12/2016, Mr Mourad nous doit une
somme de 2400 dh avec une provision de 508 dh.
au courant de 2017, il nous a réglé une somme
de 1200 dh.
• Au 31/12/2017, Mr Mourad est libéré pour le
reste
TAF:
Passer au journal les écritures nécessaires
120
Solution:
31/12/2017
3942 Prov pour dép des clients et comptes 508
rattachés
Application:
Au 31/12/2016, le client Karim nous doit une
somme de 6000 dh avec une provision de 1900 dh.
au cours de l’année 2017, le client Karim nous a
réglé une somme de 1800 dh.
A la fin de 2017 la perte probable est estimée à 50%
du solde.
TAF:
Passer les écritures nécessaires au journal.
122
Solution:
Solde HT= (6000 – 1800) / 1,2 = 3500
- Nouvelle provision: 3500 * 50% = 1750
- Provision ancienne: = 1900
- Donc la reprise est : 1900 – 1750 = 150
31/12
3942 Prov pour dép des clients et comptes 150
rattachés
123
L’ajustement des provisions
2. réajustement de la provision
Application:
Etat des créances douteuses au 31/12/2016 avant inventaire
Clients douteux Provisions au Règlements Observations
31/12/2014 en 2015
Noms Créances % Montants
SALMI 9840 40% ? Néant Porter la prov à 60%
JABAL 14400 25% 3000 9000 Porter la prov à 45%
du solde
BRAHIMI 7800 30% 1950 5400 Pour solde
31/12/2016
6196 Dot exp aux prov pour dép de l’AC 1640
125
ü Client JABAL
Créance HT = 14400/1,2= 12000
Solde = 14400 – 9000 = 5400 TTC
Solde HT = 5400 / 1,2 = 4500
Prov 2004 = 3000
Prov 2005 = 4500 * 45% = 2025
Diminution de la prov à 3000 – 2025 = 975 (reprise)
31/12
3942 Prov pour dép des clients 975
et comptes rattachés
126
ü Client BRAHIMI
Créance HT = 7800/1,2= 6500
Solde = 7800 – 5400 = 2400 (perte)
Perte HT = 2400/1,2 = 2000
TVA= 400
31/12/2016
3942 Prov pour dép des clients et CR 1950
31/12/2016
3424 Client douteux ou litigieux 11460
D°
6196 DEA prov pour dép de l’AC 2865
D°
6182 Pertes sur créances irréc 11000
4455 Etat TVA facturée 2200
129
L’ajustement des provisions
2. réajustement de la provision
130
L’ajustement des provisions
2. réajustement de la provision
Application:
L’entreprise DAF a acheté le 30/03/2013 deux
catégories de titres A et B:
Action Quantité Cours Cours par Cours par
achetée d’achat action au action au
31/12/2014 31/12/2015
A 200 200 180 170
B 100 120 100 110
TAF:
passer les écritures nécessaires au journal au 31/12/2014 et
31/12/2015
131
ü Au 31/12/2014
Action A: (200 – 180) * 200 = 4000
Action B : (120 – 100) * 100 = 2000
Total dépréciation = 6000
31/12/2014
6392 Dot aux prov pour dép 4000
des immob fin
Dép Action A
D°
6392 Dot aux prov pour dép 2000
des immob fin
à Action A:
Ancienne prov : 4000
Nouvelle prov : (200 – 170) * 200 = 6000
Donc une prov supplémentaire de 2000 (dotations)
à Action B:
L’ancienne prov: 2000
La nouvelle prov: (120 – 110 ) * 100 = 1000
Donc une diminution de 1000 (reprise)
133
31/12/2015
6392 Dot aux prov pour dép 2000
des immob fin
Dép Action A
D°
2951 Prov pour dép immob fin 1000
134
L’ajustement des provisions
2. réajustement de la provision
135
L’ajustement des provisions
2. réajustement de la provision
136
L’ajustement des provisions
2. réajustement de la provision
137
III. Cession des titres
138
1. Titres de participation
1ère étape: annulation de la provision s’il y a lieu:
2951 Prov pour dép des TP Prov.
2510 TP VO
Sortie des TP
140
2. Les titres et valeurs de placement
Cession de TVP
141
1. Titres de participation « A »
1ère étape: annulation de la provision :
2951 Prov pour dép des TP 15000
2510 TP 60.000
Sortie des TP (200 x 300 dh)
142
2. Les titres et valeurs de placement (Beta)
1ère étape: annulation de la provision:
Cession de TVP
143
Provisions pour risque et
charges
144
Provisions pour risque et
charges
Le PCM distingue les provisions durables pour risque et charges
(15) et autres provisions pour risques et charges (45)
15 - Provisions durables
pour risques et charges:
45 – autres provisions pour
151 provisions pour risques
risques et charges:
155 provisions pour
charges
Survenance du risque ou de
Survenance du risque ou de
la charge dans moins d’un
la charge dans plus d’un an
an 145
2. Traitement comptable des provisions pour
risques et charges
Pour provisions durables pour risques et charges (15)
146
(a) En fonction de la nature de la provision: exploitation, financière ou non courante
2. Traitement comptable des provisions pour
risques et charges
Pour les autres provisions pour risques et charges (45)
147
2. Traitement comptable des provisions pour
risques et charges
Application:
L’entreprise DAL envisage d’effectuer des grosses
réparations de 150000 sur 3 exercices (2017/ 2018/
2019): 150000/ 3= 50000
TAF:
Passer les écritures nécessaires au journal de
l’entreprise DAL
148
Solution
31/12/2017
61955 DEP pour risques et charges durable 50000
149
2. Traitement comptable des provisions pour
risques et charges
Application
Au 31/12/2016, naissance d’un litige avec client
KARIM à la suite d’une livraison déficitaire le
29/11/2016, une provision de 15000 est constituée
à la fin de l’exercice.
TAF:
Passer l’écriture comptable nécessaire au journal
150
Solution
31/12/2016
61957 DEP pour risques et charges momentanés 15000
151
2. Traitement comptable des provisions pour
risques et charges
Application:
L’entreprise GAPLINE le 31/12/2016: suite à un
contrôle fiscal, elle prévoit un redressement au
début 2017 de 32000 dh
TAF:
Passer l’écriture nécessaire au journal
152
Solution:
31/12/2016
65957 DNC aux prov pour risques 32000
et charges momentanés
153
Série d’exercices – Les amortissements
Exercice 1 :
De la balance après inventaire au 31/12/2015 de l’entreprise « EDEN », on vous fournit l’extrait
suivant :
- Matériels de transport : 432.000 DH
- Amortissement « matériel de transport » : 155.100 DH
Le matériel de transport amortissable selon le système linéaire au taux de 20% se compose
d’une voiture « Renault » achetée le 05/09/2013 et d’une voiture « Peugeot » achetée le
10/09/2015.
Travail à faire :
1- Déterminer les valeurs d’origine de la voiture « Renault » et de la voiture « Peugeot »
2- Passer les écritures comptables relatives aux amortissements au 31/12/2016.
Exercice 2 : (6 points)
Une installation technique acquise le 01/10/2012 pour 360.000 DH a été cédée le 30/06/2015
par chèque bancaire pour un montant de 115.000 DH HT (Amortissement linéaire, n = 5 ans)
Travail à faire :
1- Passer les écritures comptables relatives à la régularisation de cette cession.
Exercice 3 :
L’entreprise « AKA Sarl » a acquis le 01/09/2011 une machine industrielle dont la facture est
la suivante :
• Prix d’achat : 460.000 dh
• Frais d’installation : 20.000 dh
La machine a été mise en service à la même date d’achat, et elle est amortie sur 5 ans.
Travail à faire :
1- Présenter le tableau d’amortissement de la machine selon :
• Le système linéaire
• Le système dégressif
2- Supposons que la machine a été cédée le 15/12/2014 par chèque bancaire au prix de
100.000 dh H.T (TVA 20%). Passer les écritures de régularisation de cette cession
(Système linéaire)
Exercice 4 :
Le 15 juillet 2010, l’Entreprise Nakhil fait l’acquisition d’une machine industrielle.
Coût d’achat H.T. 180 000 d’une durée probable d’utilisation de 8 ans.
Travail demandé :
1. Dresser le plan d’amortissement dans les deux hypothèses suivantes :
✓ Le matériel est amorti selon le procédé constant
✓ Le matériel est amorti selon le procédé dégressif.
2. Enregistrer la dotation aux amortissements à la fin du premier exercice, le 31décembre
2010 selon les deux méthodes d’amortissement.
Page 1 sur 2
Exercice 5 :
Vous êtes employé dans l’entreprise « Essaadi » situé au 125 Aïn Sebaâ Casa créée le
01.01.2002. Le directeur de l’entreprise vous remet les renseignements ci-après et vous
demande d’effectuer les travaux de fin d’exercice portant sur les amortissements sachant que
la date de clôture des comptes coïncide avec l’année civile.
N° des
Les comptes Solde débiteur Solde créditeur
comptes
231 Terrains 700.000,00
232 Constructions 625.000,00
234 Matériel de transport 287.500,00
235 MMB et aménagement divers 110.000,00
2832 Amortissement des constructions 62.500,00
2834 Amortissement du Matériel de transport 135.000,00
2835 Amortissement du MMB et aménag. divers 44.000,00
B/ Données de l’inventaire
1. L’entreprise « Essaadi » pratique l’amortissement linéaire sur ses immobilisations,
lesquelles ont toutes été acquises dès la création.
2. Une voiture de tourisme acquise à 87.500 DH a été cédée le 31.03.2004 à 50.000 DH,
contre un chèque bancaire. A cette date, le comptable avait passé l’écriture suivante :
31.03.04
5141 Banque
50.000,00
50.000,00
2340 Matériel de Transport
3. Le 28.12.04, l’entreprise «Essaadi » a reçu la facture n°95 relative à l’achat d’un micro-
ordinateur ; ce dernier a été livré depuis le 05 octobre 2004 et l’entreprise décide de
l’amortir sur 6 ans et 8 mois. Montant 30.000 DH ; (TVA 20%). Règlement par 3 traites
de fin de mois. Aucune écriture n’a été passée.
Travail à faire :
1. Calculez les taux d’amortissement :
- des constructions
- du MMB et aménagements divers
- et du matériel de transport
2. Comptabilisez la facture relative à l’achat du micro-ordinateur
3. Calculez et comptabilisez les dotations aux amortissements de l’exercice 2004
4. Passez les écritures de régularisation portant sur la cession de la voiture de tourisme
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