Classification selon les normes

1-PCG

La classification d'un contrat de location en contrat de location financement ou en contrat de

location simple dépend de la réalité de la transaction plutôt que de la forme du contrat. Les
exemples de situations qui conduisent normalement à classer un contrat de location en
contrat de location financement sont les suivants :

• la propriété de l'actif est transférée au preneur au terme de la durée de location ;

• le contrat de location donne au preneur l'option d'acheter l'actif à un prix suffisamment

inférieur à sa juste valeur à la date à laquelle l'option peut être levée pour que, dès le
commencement du contrat de location, il existe une certitude raisonnable que l'option sera
levée ;

• la durée de location couvre la majeure partie de la durée de vie économique de l'actif

même s'il n'y a pas transfert de propriété ;

• au commencement du contrat de location, la valeur actualisée des paiements minimaux au

titre de la location s'élève au moins à la quasi-totalité de la juste valeur de l'actif loué ;

• les actifs loués sont d'une nature spécifique et seul le preneur peut les utiliser sans leur
apporter de modifications majeures.

CLASSIFICATION

Le PCG 2005 classe les contrats de location en deux catégories :

 Les contrats de location-financement.

 Les contrats de location simples.

a- LES CONTRATS DE LOCATION-FINANCEMENT

Le paragraphe 344, alinéa 1 stipule : La location financement est un contrat de location

ayant pour effet de transférer au preneur la quasi-totalité des risques et avantages inhérents
à la propriété d'un actif avec ou non transfert de propriété en fin de contrat.

b- LES CONTRATS DE LOCATION SIMPLES

Le paragraphe 344, alinéa 2 stipule : La classification d'un contrat de location en contrat de

location financement ou en contrat de location simple dépend de la réalité de la transaction
plutôt que de la forme du contrat. « Tout contrat autre que le contrat de location-financement
est un contrat de location simple. Il s’agit donc des contrats qui ne répondent pas aux
indications énoncées dans le contrat de location financement. Pour ce type de contrat, le
locataire n’a pas la vocation à devenir le propriétaire de l’actif et ne se comporte pas comme
tel ».
Et les paiements au titre du contrat de location simple sont obligatoirement comptabilisés
entant que charges dans le compte de résultat sur une base linéaire pendant la durée du
contrat.

2-IAS 17

L’objectif de l’IASB (International Accounting Standard Board), dans la mise en place

de cette norme, était d’améliorer la transparence et la pertinence des informations
financières liées aux contrats de locations.

a/ objectif

La norme IAS 17 établit, pour le preneur et le bailleur, les principes comptables

appropriés et les informations à fournir au titre des contrats de location-financement et des
contrats de location simple.

b/ Champ d’application

La présente norme doit être appliquée à la comptabilisation de tous les contrats de location
autres que :

- les contrats de location portant sur la prospection ou l’utilisation de minéraux, de

pétrole, de gaz naturel, et autres ressources similaires non renouvelables ; et

- les accords de licences portant sur des éléments tels que des films
cinématographiques, des enregistrements vidéo, des pièces de théâtre, des
manuscrits, des brevets et des droits d’auteur.

Toutefois, la présente norme ne s’applique pas à l’évaluation :

- d’un bien immobilier détenu par des preneurs et comptabilisé comme immeuble
de placement ;

- d’un immeuble de placement mis à disposition par des bailleurs en vertu de

contrats de location simple ;

- d’actifs biologiques détenus par des preneurs en vertu de contrats de location-

financement ;

- d’actifs biologiques mis à disposition par des bailleurs en vertu de contrats de

location simple.

Cette norme s’applique aux accords qui transfèrent le droit d’utilisation des actifs, même s’ils
imposent au bailleur des prestations importantes dans le cadre de l’exploitation ou de la
maintenance desdits actifs. La présente norme ne s’applique pas aux contrats de services
qui ne transfèrent pas le droit d’utilisation des actifs de l’une des parties contractantes à
l’autre partie.
CLASSIFICATION

La norme distingue entre deux catégories de contrats de location :

 Le contrat de location-financement, également appelé "finance-lease".

 Le contrat de location simple.

La classification d'un contrat de location doit être basée sur la substance de la transaction
plutôt que sur la forme du contrat.

c/Les types de contrat de location selon IAS 17 :

- Le bail :
Le bail est généralement le contrat par lequel un local est pris en location (bail
d’habitation ou commerciale) pour une durée déterminée avec clause de reconduction ou
non moyennant le paiement d’un loyer mensuel.
Il est souvent utilisé pour les bâtiments ou terrain.
L’avantage du bail est le fait que l’entreprise puisse disposer d’un local ou d’un terrain pour
permettre d’implanter son siège son siège social ou ses centres d’activités.

- Location longue durée (LLD) :

La location longue durée permet de disposer d’un bien, généralement d’un matériel
spécialisé, pour une durée déterminée moyennant le règlement de loyers périodiques. On
applique généralement le contrat de location longue durée lorsqu’il s’agit de matériels tels
que les ordinateurs, les véhicules.
L’avantage de ce type de location est que l’entreprise possède un équipement disponible à
tout moment et dont l’entretien est assuré par le fournisseur.

- Le crédit-bail :

Le crédit-bail est contrat permettant de louer un bien meuble ou immeuble durant une
période déterminée avec la possibilité de l’acquérir en fin de bail (option achat) à des prix
bien au-delà du prix sur le marché. Ce contrat peut être appliqué en matière de bâtiments ou
de matériel (machine, véhicule…).
Le crédit-bail présente certains avantages pour l’entreprise tels que le fait de louer un bien et
de pourvoir s’en porter acquéreur grâce à l’option achat rattaché au contrat.

De manière plus simple, la classification des contrats de location selon l’IAS 17 se présente
comme suit : Un contrat de location est classé en tant que contrat de location-financement
s’il transfère au preneur la quasi-totalité des risques et des avantages inhérents à la
propriété. Un contrat de location est classé en tant que contrat de location simple s’il ne
transfère pas au preneur la quasi-totalité des risques et des avantages inhérents à la
propriété. (IAS 17)

3-IFRS 16

Pour cette norme ci, l’objectif de l’IASB dans sa mise en application, était de remédier
aux lacunes de la norme IAS 17 en fournissant une meilleure représentation des opérations,
améliorer la qualité et la fiabilité des informations financiers concernant les contrats de
location.

a/Objectif

- La présente norme établit des principes concernant la comptabilisation,

l’évaluation et la présentation des contrats de location, ainsi que les
informations à fournir à leur sujet. Elle a pour objectif que les preneurs et
les bailleurs fournissent des informations pertinentes qui donnent une
image fidèle des opérations relatives à ces contrats, de manière à ce que les
utilisateurs des états financiers disposent d’une base pour apprécier
l’incidence des contrats de location sur la situation financière, la
performance financière et les flux de trésorerie de l’entité.

- Dans son application de la présente norme, l’entité doit tenir compte des
termes et conditions du contrat et de tous les faits et circonstances
pertinents. Elle doit appliquer la présente norme de façon uniforme aux
contrats présentant des caractéristiques similaires, conclus dans des
circonstances similaires.

b/Champ d’application

L’entité doit appliquer la présente norme a tous les contrats de location, y compris aux
contrats de location d’actifs au titre de droits d’utilisation que constituent les contrats de
sous-location, sauf :

- Les contrats portant sur la prospection ou l’exploitation de minéraux, de pétrole,

de gaz naturel ou d’autres ressources non renouvelables similaires ;

- Les contrats conclus par un preneur pour la location d’actifs biologiques qui
entrent dans le champ d’application d’IAS 41 Agriculture ;

- Les accords de concession de services qui entrent dans le champ

d’application d’IFRIC 12 Accords de concession de services ;
 - Les licences de propriété intellectuelle octroyées par un bailleur qui entrent
dans le champ d’application d’IFRS 15 Produits des activités ordinaires tirés de
contrats conclus avec des clients ;
- Les droits détenus par un preneur en vertu d’un accord de licence entrant dans
le champ d’application d’IAS 38 Immobilisations incorporelles et portant sur des
éléments tels que des films cinématographiques, des enregistrements vidéo, des
pièces de théâtre, des manuscrits, des brevets et des droits de reproduction.

Le preneur peut appliquer la présente norme aux contrats de location d’immobilisations

incorporelles autres que ceux décrits au paragraphe 3(e), mais il n’est pas tenu de le faire.

CLASSIFICATION

La norme différencie deux types de contrat de location, tout comme le faisait l'IAS 17, mais
cette distinction n'est maintenue que pour le bailleur. En réalité, la nouvelle norme comptable
pour les contrats de location a pour principal objectif d'inclure tous les contrats de location,
ainsi que les droits et les obligations qui en découlent, dans le bilan du locataire. Ainsi, la
distinction entre les contrats de location simples et les contrats de location-financement n'est
plus pertinente. Désormais, tous les contrats sont considérés comme des contrats de
location-financement du point de vue du locataire, et ils sont reflétés dans son bilan, quelles
que soient leurs caractéristiques spécifiques.