Cours de Comptabilité Générale II

S2M3: Sections H.I.J

CH. II : LES AMORTISSEMENTS

Professeur : Ahmed ABRIANE

1
 I. Définition :

L’amortissement est la constatation comptable de la

diminution de la valeur d’un élément d’actif
résultant de l’usage (facteur physique), du temps
(usure), du progrès technique (obsolescence) ou
toutes autres causes dont les effets sont jugés
irréversibles.

NB: L’amortissement est la constatation comptable

de la dépréciation certaine et définitive des
éléments de l’actif immobilisé (classe 2)

2
Les éléments d’actif amortissables sont :
 Immobilisations en non-valeur (21)
 Certaines immobilisations incorporelles (22): Brevets,
Recherche et développement, Etc…
 Immobilisations corporelles (23): Constructions (232),
Installations techniques, matériel et outillage (233), Matériel
de transport (234), Mobilier, matériel de bureau et
aménagements divers (235), Etc….
Certains éléments de l’actif immobilisé ne s’amortissent pas,
généralement on les provisionne (Provisions pour
dépréciation).
Exemples :
 Terrains
 Fond commercial
 Immobilisations financières
3
II. Terminologie :

Valeur d’Origine (VO) ou Valeur d’entrée (VE) :

Pour les immobilisations acquises, VO c’est le coût
d’acquisition hors TVA récupérables.
Coût d’acquisition (HT) = prix d’achat + frais accessoires
(transport, Frais d’installation et de montage,...).
Durée de vie (n) : C’est la durée conventionnelle de
dépréciation de l’immobilisation amortissable (Déterminée par
l’administration fiscale). Exemple, pour un matériel de
Transport : n = 5 ans.
Taux d’amortissement (T) : C’est le taux qui servira au calcul
des dépréciations annuelles.
T =100/n (en %)
Exemple: Si n = 20 ans, Alors T =100/20 % = 5 %.
4
Annuité (A) ou Dotation (D) :
C’est le montant de la dépréciation annuelle.

Annuité ou Dotation = VO/n ou VO x T

Exemple : un matériel de transport acquis pour une valeur de 200.000 dhs

(HT) est amortissable sur 5 ans
Annuité ou dotation = 200.000/5 = 40.000 ou 200.000 x 20% = 40.000
(T 20%)

On aura donc chaque année, sur 5 ans, une annuité de 40.000 :

 1ère Année : Annuité de 40.000
 2ème Année : Annuité de 40.000
 3ème Année : Annuité de 40.000
 4ème Année : Annuité de 40.000
 5ème Année : Annuité de 40.000
5
Amortissements cumulés ou ∑ des amortissements :

C’est le total des amortissements pratiqués depuis l’acquisition

de l’ immobilisation jusqu’à une période donnée.

Exemple : Reprenons l’exemple précédent:

∑ des amortissements à la fin de la 3ème Année= 40.000 +
40.000 + 40.000 = 120.000
∑ des amortissements à la fin de la 5ème Année= 200.000

NB: ∑ des amortissements à la fin de la durée de vie de

l’immobilisation = VO

6
Valeur nette d’amortissement (VNA) :

C’est la valeur comptable d’une immobilisation à un moment

donnée (généralement à la fin de chaque exercice comptable)
VNA = VO - ∑ des amortissements

Reprenons l’exemple précédent.

VNA à la fin de la 3ème Année = VO - ∑ des amortissements à la fin de la 3ème

Année = 200.000 – 120.000 = 80.000

VNA à la fin de la 5ème Année = VO - ∑ des amortissements à la fin de la 5ème

Année = 200.000 – 200.000 = 0
La valeur comptable du matériel de transport à la fin de la 5ème Année = 0

NB: la VNA à la fin de la durée de vie de l’immobilisation = 0 7

Plan d’amortissement :

C’est un tableau qui récapitule pour chaque immobilisation

amortissable, les Annuités, les ∑ des amortissements et les VNA
à la fin de chaque exercice.

Le plan d’amortissement est présenté comme suit :

Années Base de calcul Taux Annuités ∑ des amortissements VNA

       
N  

         
N+1

         
N+2

         
N+3

         
N+4

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Reprenons l’exemple précédent

Le plan d’amortissement est le suivant :

Années Base de calcul Taux Annuités ∑ des amortissements VNA

N 200.000  20%   40.000 40.000  160.000 

N+1 200.000  20%  40.000 80.000  120.000 

N+2 200.000  20%  40.000 120.000  80.000 

N+3 200.000  20%  40.000 160.000  40.000 

N+4 200.000  20%  40.000 200.000  0 

9
III. Les systèmes d’amortissements :
On calcule l’amortissement selon différents systèmes. Les plus
importants sont :
 Le système d’amortissement linéaire ou constant 
 Le système d’amortissement dégressif 

III.1. Le système d’amortissement constant ou

linéaire :
Dans ce système, les annuités sont constantes et elles sont
calculées soit :
 En divisant VO par la durée de vie (n) : Annuité = VO/n
 En multipliant VO par le taux d’amortissement constant (Tc):
Annuité d’amortissement = VO x Tc (Tc = 100/n en %)
NB: Dans ce système d’amortissement la base de calcul est
toujours VO (HT) 10
Application :

Une camionnette acquise le 01/01/2012 pour 140.000 DH

(HT), est amortissable selon le système d’amortissement
constant sur 5 ans .

TAF :
1. Calculer l’annuité.
2. Etablir le plan d’amortissement de cette camionnette

11
Solution :
1. VO (HT) = 140.000 n = 5 ans Tc= 100/n % = 100/5 % = 20%
Annuité = VO/n =140.000/5 = 28.000 Dhs
Ou
Annuité = VO x Tc = 140.000 x 20% = 28.000 Dhs

2. Plan d’amortissement
Années Base de calcul Taux Annuités ∑ des VNA
amortissements

2012 140.000 20 % 28.000 28.000 112.000

2013 140.000 20 % 28.000 56.000 84.000

2014 140.000 20 % 28.000 84.000 56.000

2015 140.000 20 % 28.000 112.000 28.000

2016 140.000 20 % 28.000 140.000 0

12
Remarques :

1. Lorsqu’une immobilisation est acquise en cours d’exercice, la première

dotation et la dernière dotation doivent être calculées selon la règle du
prorata temporis :
Première dotation = VO x taux d’amortissement x (a/12)
Dernière dotation = VO x taux d’amortissement x (b/12)
Avec a + b = 12
a : c’est le nombre de mois d’utilisation de l’immobilisation pendant le premier
exercice
b : c’est le nombre de mois d’utilisation de l’immobilisation pendant le dernier
exercice.

2. Selon une règle fiscale, la date d’acquisition correspond au 1er jour du

mois d’acquisition.

3. Les amortissements sont calculés à partir de la date de mise en service et

non pas la date d’acquisition (au cas où les deux dates ne coïncident pas) 
13
Application :

Un matériel de transport acquis le 20 Août 2012 pour

280.000 DH (HT) est mis en service le 20 septembre
2012. Ce matériel de transport est amortissable en
linéaire sur 5 ans.
TAF :
1. Calculer les dotations 2012, 2013 et 2017.
2. Etablir le plan d’amortissement de ce matériel
de transport

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Solution :
1. Dotation 2012,2013 et 2017
 Dotations 2012 (première dotation) = 280.000 x 20% x 4/12 = 18.666,67
 Dotation 2013 = 280.000 x 20% = 56.000 (dotation complète)
 Dotation 2017 (dernière dotation) = 280.000 x 20% x 8/12 = 37.333,33

Remarque: On constate que : dotation 2012 + dotation 2017 = 56.000

(dotation complète).
2. Plan d’amortissement :
Années Base de calcul Taux Annuité ∑ des VNA
amortissements

2012 (4 mois) 280.000 20 % 18.666,67 18.666,67 261.333,33

2013 280.000 20 % 56.000 74.666,67 205.333,33

2014 280.000 20 % 56.000 130.666,67 149.333,33

2015 280.000 20 % 56.000 186.666,67 93.333,33

2016 280.000 20% 56.000 242.666,67 37.333,33

2017 (8 mois) 280.000 20 % 37.333,33 280.000 0

On constate que ce tableau contient 6 lignes qui correspondent à 5 ans. La première ligne (4
mois) et la dernière ligne (8 mois), constituent une année complète (12 mois). C’est une
conséquence de la règle du prorata-temporis (a + b = 12). 15
III.2. Le système d’amortissement dégressif :
 Selon ce système les annuités sont décroissantes; la dépréciation
est considérée importante au cours des 1ères années.
 Le calcul de l’annuité d’amortissement s’effectue en appliquant le
taux d’amortissement dégressif (Td) à la VNA, à l’exception de la
1ère année ou la base de calcul est constituée par VO.

1ère Annuité dégressive = VO X Td

Les autres Annuités dégressives = VNA de l’exercice précédent X Td

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Le taux d’amortissement dégressif (Td) est obtenu en multipliant
le taux d’amortissement linéaire par un coefficient (C) de :
1,5 si n est inférieure à 5 ans
2 si n est comprise entre 5 ans et 6 ans
3 si n est supérieure à 6 ans
Td = Tc x C
Exemples :
 Pour n = 5 ans : Tc = 100/5 % = 20% et Td = 20% x 2 = 40%
 Pour n = 8 ans : Tc = 100/8 % = 12,5% et Td = 12,5% x 3 =
37,5%
Application :
Une machine industrielle acquise le 20/08/2012, pour 80.000 dhs
(HT) est amortissable sur 8 ans selon le système dégressif.
T.A.F : calculer les dotations 2012 et 2013
17
Solution :

 Pour n = 8 ans
Tc = 100/8 % = 12,5%
Td = 12,5 % x 3 = 37,5%
 Dotation (2012) = VO(HT) x Td x a/12 = 80.000 × 37,5% ×
5/12 = 12.500.
 Dotation (2013) = VNA(2012) x Td = (80.000 – 12.500) ×
37,5% = 25.312,5

18
  

19
Application :
Un matériel de transport acquis le 10 Août 2012 pour 336.000 Dhs
(TTC) est mis en service le 20 septembre 2012. Ce matériel de
transport est amorti sur 5ans. (TVA 20%)
T.A.F : Etablir le plan d’amortissement dégressif (Méthode fiscale)

Solution :
VO (HT) = 336.000/1,2 = 280.000
Td = (100/5 %) x 2 = 40% (Coefficient 2 car n = 5ans)
On calcule d’abord le TLM

Année 2012 (4 mois) 2013 2014 2015 2016 2017(8 mois)

TLM 4/60 12/56 12/44 12/32 12/20 8/8

Td 40% 40% 40% 40% 40% 40%

On constate que, à partir de 2016, le TLM est devenu supérieur au

taux dégressif (12/20 = 60%, supérieur à 40%), donc on applique le
TLM sur la période restante.
20
Plan d’amortissement dégressif (Méthode fiscale)
Années Base de calcul TàR Annuités ∑ des VNA
amortissements

2012 (4 mois) 280.000 40 % 280.000 x 40% x 4/12 = 37.333,33 242.666,67

37.333,33

2013 242.666,67 40 % 242.666,67 x 40%= 134.400 145.600

97.066,67

2014 145.600 40 % 145.600 x 40% = 58.240 192.640 87.360

2015 87.360 40 % 87.360 x 40% = 34.944 227.584 52.416

2016 52.416 12/20 52.416 x 12/20 = 259.033,6 20.966,4

31.449,6

2017 (8 mois) 20.966,4 8/8 20.966,4 x 8/8 = 280.000 0

20.966,4

21
  

22
 Plan d’amortissement dégressif (Méthode comptable)
Années Base de calcul Td Q TàR Annuité ∑ des VNA
amortissements

280.000 40 % 100/5 = 40% 280.000 x 40% x 4/12 242.666,67

2012 (4 mois) 37.333,33
20% = 37.333,33

242.666,67 40 % 100/4 40% 242.666,67 x 40%= 134.400 145.600

2013
=25 % 97.066,67

145.600 40 % 100/3 = 40% 145.600 x 40% = 192.640 87.360

2014
33,33 % 58.240

87.360 40 % 100/2 = 50% 87.360 x 50% = 43.680 236.320 43.680

2015
50 %

43.680 40 % 100/1 = 100% 43.680 x 100% = 280.000 0

2016
100% 43.680

En 2015, le taux dégressif (40%) est inférieur à Q = 100/2 = 50%. On

retient donc ce dernier taux.
On constate que ce tableau d’amortissement est présenté en autant de
lignes que le nombre d’années de la durée d’amortissement (5 lignes,
5 années d’amortissement), en effet la règle du prorata-temporis est
abandonnée en bas du tableau.
23
IV. Comptabilisation des amortissements :

 Les annuités d’amortissement doivent être

comptabilisées chaque année à la fin de l’exercice
comptable : travaux de fin d’exercice ou travaux
d’inventaire

 Selon le plan comptable marocain, la comptabilisation

des amortissements présente deux aspects :
- Constatation d’un appauvrissement : Débiter un Compte
de charge (classe 6)
 Baisse de la valeur d’un élément d’actif : Créditer un
Compte d’actif immobilisé (Classe 2).

24
Ainsi pour comptabiliser une annuité:

 On débite l’un des comptes suivants :

- 6191 Dotations d’exploitations aux amortissements des immobilisations
en non-valeur
- 6192 Dotations d’exploitations aux amortissements des immobilisations
incorporelles
- 6193 Dotations d’exploitations aux amortissements des immobilisations
corporelles

 On crédite le compte d’amortissement de l’immobilisation concernée :

- 281. Amortissements des immobilisations en non-valeur
- 282. Amortissements des immobilisations incorporelles
- 283. Amortissements des immobilisations corporelles

NB: Pour des raisons pédagogiques et de simplification, l’amortissement

dégressif sera comptabilisé, dans ce cours, comme l’amortissement
constant 25
Remarque :
 Le chiffre 8 en deuxième position indique un compte
d’amortissement quand ce compte appartient à la classe 2
 Pour obtenir le numéro d’un compte d’amortissement, il suffit
d’insérer le chiffre 8 en deuxième position, dans le numéro de
compte de l’immobilisation concernée.

Exemples :

 Pour un matériel de transport (poste 234), on doit :

 Débiter le compte 61934 DEA du matériel de transport
 Créditer le compte 2834 Amortissement du matériel de
transport
 Pour une installation technique (poste 233), on doit :
 Débiter le compte 61933 DEA des installations techniques,
matériel et outillage
 Créditer le compte 2833 Amortissement des installations
techniques matériel et outillage 26
Application :

Un matériel informatique acquis le 29/10/2012 pour

80.000 dhs (HT), est amorti sur 6 ans et 8 mois,
selon le système d’amortissement linéaire.

T.A.F : Calculer et comptabiliser les dotations de

2012 et 2013
 

27
  

  31/12/2012    
61935 D.E.A des mobiliers, matériels de bureau et AD 3.000  
28355 Amortissement du matériel informatique 3000

  31/12/2013    
61935 D.E.A des mobiliers, matériels de bureau et AD 12.000  
28355 Amortissement du matériel informatique 12.000

28
Remarque
Au bilan, les amortissements figurent dans une deuxième
colonne (Amortissements et provisions) et en soustraction
de la VO qui apparaît dans une première colonne (brut).
Une troisième colonne nous donne ainsi les VNA (net).
Net (VNA) = Brut (VO) - ∑ Amortissements

Exemple
Reprenons les données de l’application précédente,
l’extrait du bilan au 31/12/2013 sera comme suit :

29
ACTIF Brut Amortissement Net
s
& Provisions
IMMOBILISATION EN NON VALEURS (A)      
* Frais préliminaires      
* Charges à répartir sur plusieurs ex      
* Primes de rembours des obligations      
IMMOBILISATIONS INCORPORELLES (B)      
* Immobilisations en recherche et développement      

* Brevets, marques, droits et V S      

* Fonds commercial      
* Autres immobilisations incorporelles      
IMMOBILISATIONS CORPORELLES (C)      
* Terrains      
* Constructions      
* Installations techniques mat et outillage      
* Matériel de transport      
* Mob, mat de bureau et aménage divers 80000 15000 65000
* Autres immobilisations corporelles      
* Immobilisation corpo en cours      
IMMOBILISATIONS FINANCIÈRES (D)      
* Prêts immobilisés      
* Autres créances financières      
* Titres de participation      
* Autres titres immobilisés      
30
Application :

Une entreprise a acquis le 01/04/2008 un matériel de

transport pour une valeur de 35.000 Dhs (HT). Ce matériel
de transport est amorti en dégressif (Méthode fiscale) sur 5
ans.

T.A.F :
1. Etablir le plan d’amortissement de ce matériel de
transport
2. Enregistrer au journal les dotations 2008, 2009 et 2013
3. Présenter les extraits du bilan au 31/12/2008, au
31/12/2009 et au 31/12/2013

31
Solution :
1. Plan d’amortissement dégressif (Méthode fiscale):

Taux  
Base de
∑
Années calcul Annuités VNA
Dégressif TLM A retenir Amortissements
(VE)

2008 (9 mois) 35000 40% 9/60 40% 10500 10500 24500

2009 24500 40% 12/51 40% 9800 20300 14700

2010 120000 40% 12/39 40% 5880 26180 8820

2011 8820 40% 12/27 12/27 3920 30100 4900

2012 4900 40% 12/15 12/15 3920 34020 980

2013 (3 mois) 980 40% 3/3 3/3 980 35000 0

32
2. Les écritures comptables des dotations
2008, 2009 et 2013
    31/12/2008      

61934   DEA du matériel de transport 10500  

2834 Amortissement du matériel de transport 10500
       
             

    31/12/2009      
61934   DEA du matériel de transport 9800  
2834 Amortissement du matériel de transport 9800
       
             

    31/12/2013      
61934   DEA du matériel de transport 980  
2834 Amortissement du matériel de transport 980
       
             

33
3. Extraits des Bilans
 Extrait du Bilan au 31/12/2008

ACTIF Brut Amortissements Net

& provisions

IMMOBILISATIONS CORPORELLES (C)      

* Terrains      
* Constructions      
* Installations techniques mat et outillage      

* Mob, mat de bureau et aménage divers 35 000 10 500 24 500

 Extrait du Bilan au 31/12/2009

ACTIF Brut Amortissements & Net

provisions
IMMOBILISATIONS CORPORELLES (C)      
* Terrains      
* Constructions      
* Installations techniques mat et outillage      

* Mob, mat de bureau et aménage divers 35 000 20 300 14 700

34
 Extrait du Bilan au 31/12/2013

ACTIF Brut Amortissements Net

& provisions
IMMOBILISATIONS CORPORELLES (C)      
* Terrains      
* Constructions      
* Installations techniques mat et outillage      

* Mob, mat de bureau et aménage divers 35 000 35 000 0

* Autres immobilisations corporelles      
* Immobilisation corpo en cours      

35
V. La cession d’immobilisations amortissables :

La cession d’immobilisations amortissables constitue pour l’entreprise une

opération non courante. Elle va entrainer un résultat non courant. Ce
dernier est égal à la différence entre le prix de vente de l’immobilisation
(Produit de cession) et sa VNA au moment de la cession (VNA au MC).

 Résultat de cession = Produit de cession – VNA au MC

 VNA au MC = VO - ∑ des amortissements au MC
 ∑ des amortissements au MC = ∑ des amortissements +
Dotation complémentaire (DC)

Résultat de cession (+) : C’est une plus-value de cession (Gain)

Résultat de cession (-) : C’est une moins-value de cession (perte)

36
DC: C’est la dotation (annuité) de l’exercice de cession
(Année de cession), elle correspond au nombre de mois
d’utilisation de l’immobilisation pendant l’exercice de
cession

DC (Système linéaire) = VO X Tc X m/12

DC (Système dégressif) = (VO ou VNA) X (Td ou TLM
ou Q) X m/12

Avec m : C’est le nombre de mois d’utilisation de

l’immobilisation pendant l’exercice de cession

37
Application :

Une entreprise a acheté, le 01/01/2010, une

camionnette pour 120.000 Dhs (HT). Cette
camionnette est vendue le 16/09/2012 au prix de
60.000 Dhs (HT). (système d’amortissement
constant sur 5 ans)

TAF: Calculez et interprétez le résultat de cession

38
Solution:
 Résultat de cession = Produit de cession – VNA au MC

 VNA au MC = VO - ∑ des amortissements au MC

 ∑ des amortissements au MC = ∑ des amortissements + Dotation

complémentaire (DC) = D2010 + D2011 + DC = (120.000X20%) +
(120.000X20%) + (120.000X20%X9/12) = 24.000 + 24.000 + 18.000 =
66.000

 VNA au MC = VO - ∑ des amortissements au MC = 120.000 – 66.000 =

54000

 Résultat de cession = Produit de cession – VNA au MC = 60000 –

54000 = + 6000
 Interprétation: c’est une plus-value de cession (l’entreprise a gainé 6000
dhs en vendant la camionnette)
39
En comptabilité, la régularisation de la cession d’une
immobilisation amortissable passe par les trois étapes
suivantes :

1ère étape : Enregistrement de la vente (produit de cession) le

jour de la cession.
On comptabilise le produit de cession, en débitant un compte
de trésorerie ou de créance et en créditant le compte produits
de cession d’immobilisations (classe7).
    Jour de la      
cession
51..   Compte de trésorerie PC 
ou   ou
3481   Créances sur cessions d’immobilisations
 
PC 
751. Produits des cessions des immobilisations

    Constatation de la cession    
             

PC = Prix de cession
40
2ème étape : Comptabilisation de la dotation complémentaire
(DC) au 31/12 de l’année de cession

NB: La dotation complémentaire est comptabilisée de la même

façon que les autres dotations (voir Comptabilisation des
amortissements)

41
3ème étape : Enregistrement de la sortie de l’immobilisation du patrimoine
de l’entreprise au 31/12 de l’année de cession.

Pour comptabiliser la sortie de l’immobilisation, on passe l’écriture

suivante :

28.. Amortissement de ….. ∑Amortis au MC  

651. V.N.A des immobilisations cédées V.N.A au MC
2… Immobilisation V.O
 
Sortie de l’immobilisation

42
Application :

Le 30/07/2016 l’entreprise NOUR a acquis un MT pour

12000 Dhs (TTC) (TVA 20%). Ce MT est mis en service le
25/08/2016.
L’entreprise NOUR a cédé ce MT le 22/10/2018 pour 1680
Dhs (TTC) à crédit (Amortissement constant sur 5ans)

T.A.F :
1. Etablir le plan d’amortissement
2. Régulariser cette cession
3. Calculer et interpréter le résultat de cession

43
 Solution:
VO(HT) = 12.000/1,2 = 10.000
PC(HT) = 1.680/1,2 = 1400

1. Pan d’amortissement

Années Base de Taux Annuités VNA

calcul

2016(5mois) 10000 20% 10000x20%x 5/12 833,33 10000-833,33=9166,67

= 833,33
2017 10000 20% 10000x 20% = 2000 833,33 + 2000 = 2833,33 10000-2833,33=
7166,67
2018 (10 mois) 10000 20% 10000x20%x10/12= 2833,33 + 1666,67 = 4500 10000 – 4500 = 5500
1666,67 (DC) (au MC) (VNA au MC)

44
2. Régularisation de la cession
  15/10/2018    
3481 Créances sur cessions d’immobilisations 1680  
     
   
7513 Produits de cession des immobilisations corporelles 1400
4455 E. TVA Facturée 280

Constatation de la cession du MT
  31/12/2018    
61934 D.E.A du MT 1666,67  
     
 
2834 Amortissement du MT 1666,67
   
Dotation complémentaire

  31/12/2018    
2834 Amortissement du MT 4500  
       
6513 VNA des immobilisations corporelles cédées 5500  
     
2340 Matériel de Transport 10000
 
Sorti du matériel du MT

45
3. Résultat de cession = PC – VNA au MC
= 1400 – 5500 = - 4100
Il s’agit d’une moins-value de cession

46
Merci

47