Université Hassan 1er

Ecole Nationale de Commerce et de Gestion

Settat

COMPTABILITÉ GÉNÉRALE 2
S2
DR. AMAL EL MALLOULI
a.elmallouli@uhp.ac.ma
2022/2023
Plan du cours

Chapitre 1 : Les amortissements

Chapitre 2 : Les provisions

Chapitre 3 : Les régularisations

Chapitre1: Les amortissements
1.1-Définition
1.2-Les éléments de calcul de l’amortissement
1.3-Les systèmes d’amortissement
1.1 Définition

 L’amortissement est la constatation comptable

d’une perte de valeur certaine et irréversible d’un
élément de l'actif immobilisé, résultant de l’usage,
du temps ou du changement technologique.
1.2 Les éléments de calcul de
l’amortissement
La valeur d’origine VO :C'est la valeur d'entrée de
l'immobilisation dans le patrimoine de
l'entreprise.
Immobilisation acquise à titre onéreux:

VO= Coût d’acquisition (HT) = Prix d'achat (HT) + Frais d'installation et

de montage + Frais de transport

Immobilisation produite par l’entreprise pour elle-même:

VO= Coût de production

Immobilisation reçue à titre gratuit:

VO= Valeur vénale

Durée de l'amortissement (n): C'est la durée de vie probable de
l'immobilisation.
 
Taux de l'amortissement (t): C'est un taux (un pourcentage) qui
permet de calculer le montant de la dépréciation de la valeur de
l'immobilisation.

Dotation ou annuité d'amortissement (a): Représente le montant

de la dépréciation annuelle.
Annuité = VO * Taux d'amortissement

Cumul amortissements: C'est la somme des amortissements

pratiqués depuis l'acquisition de l'immobilisation.

Valeur nette des amortissements (V.N.A):

VNA = VO - Cumul des amortissements .
1.3 Les systèmes d’amortissement
1.3.1 - Le système linéaire ( Amortissement constant):
Selon ce système, le montant de la dépréciation
(annuité) reste le même durant toute la durée de vie de
l'immobilisation.
 
Taux d'amortissement linéaire =
Annuité = VO * taux d'amortissement linéaire
VNA= VO-Cumul Amort
Cas 1: Le bien est acquis au début de l’exercice comptable.
Appication 1
Une entreprise acquiert le 01/01/2018 une machine au prix de 100 000
dhs (HT). Sachant que la durée de vie probable de la machine est de
4 ans, calculer:
- Le taux d'amortissement
- Le montant de l'annuité constante
- Présenter le plan d'amortissement
Solution :
Taux : 100/n = 100/4 = 25%
Annuité = Vo*Taux d’amortissement = 100 000*25%=25
000 dhs
Plan de l’amortissement :
Période Valeur d’entrée Annuité Cumul amortissement VNA (VO-
Cumul)
2018 100 000 25 000 25 000 75 000

2019 10 0 000 25 000 50 000 50 000

2020 100 000 25 000 75 000 25 000

2021 100 000 25 000 100 000 0

 Cas 2 : Le bien est acquis au cours de l’exercice comptable

Lorsque l’acquisition de l’immobilisation est faite au cours de

l’exercice, la première et la dernière annuité sont calculées selon la
règle dite du « prorata temporis ».
Prorata-temporis:
Cette règle consiste à appliquer l'amortissement au cours de la
première année uniquement sur la fraction des mois où le bien est
resté dans l'entreprise, et à ajouter une année complémentaire où il
faut intégrer une fraction de mois qui complètent ceux de la
première année.
Exemple:

Annuité 1ere année : Vo*taux*m/12

Avec m: la fraction des mois où le bien est resté dans
l’entreprise.
Annuité année complémentaire: Vo*taux*(12-m)/12
Les autres annuités: Vo*taux linéaire
Remarque: Les amortissements sont calculés à partir
de leur date de mise en service et non pas à partir de
leur date d’acquisition ( si les deux ne coïncident pas).

exemple: Un matériel acquis le 01/01/N et mis en

service le 01/01/04. l’amortissement sera calculé à
partir de sa date de mise en service à savoir le
01/01/04.
Application 2 :
Une entreprise acquiert un matériel de transport le
20/04/2016. Sa valeur d'entrée est de 600 000 dhs (HT) et sa
durée de vie probable est de 5 ans.
TAF:
- Calculer le taux d'amortissement
-Présenter le plan d'amortissement du matériel de transport.
Solution:
Taux d’amortissement : 100/n = 100/5= 20%
Annuité constante = VO*taux = 600 000*20%=120 000 dhs
Règle du prorata:
1ère année: du mois 4 au mois 12 = 9mois
Année complémentaire : 12-9=3mois
Annuité de la 1ere année= 600 000*20%*9/12=90 000
Annuité de l’année complémentaire = 600 000*20%*3/12=30 000
Plan d’amortissement:
Période Valeur Annuité Cumul amortissement VNA
d’entrée
2016 600 000 90 000 90 000 510 000
(9mois)
2017 600 000 120 000 210 000 390 000
2018 600 000 120 000 330 000 270 000
2019 600 000 120 000 450 000 150 000
2020 600 000 120 000 570 000 30 000
2021 (3mois) 600 000 30 000 600 000 0
Exercice d’application 1:
Soit un bien acquis le 10 septembre 2018 pour 150 000
DH (HT) et ayant une durée probable d’utilisation de 5
ans.
TAF: Présenter le plan d'amortissement linéaire de ce
bien.
 Solution:
Période VE Annuité Cumul Amort VNA
2018 (4mois) 150 000 10 000 * 10 000 140 000
2019 150 000 30 000* 40 000 110 000
2020 150 000 30 000 70 000 80 000
2021 150 000 30 000 100 000 50 000
2022 150 000 30 000 130 000 20 000
2023(8mois) 150 000 20 000* 150 000 0

(1) 150 000*20%* 4/12 = 10 000

(2) 150 000* 20% = 30 000
(3) 150 000*20%* 8/12 = 20 000
Récapitulatif
Amrt linéaire 2 cas
Cas 1 au début
T= 100/n
Annuité = vo*taux ( constante)
Val d’entrée =Vo ( constante)

Cas2 au cours
T= 100/n
Annuité 1ere année=Vo*taux*m/12
Annuité complémentaire = Vo*taux*(12-m)/12
Les autres annuités = Vo*taux
1.3.1 Le système dégressif:

Définition: L'amortissement dégressif est un mode

d'amortissement qui permet d'avoir au cours des premières
années des annuités avec un montant important. Il s’agit d’un
amortissement décroissant.

Objectif: Augmenter le montant des dotations des premières

années pour avoir des avantages fiscaux en terme d'impôts
sur le résultat.
Les éléments de calcul de l’amortissement dégressif:
Taux dégressif = taux linéaire * coefficient
Le coefficient dépend de la duré de vie probable du bien:

Durée de vie Coefficient correspondant

De 3 à 4 ans 1,5
De 5 à 6 ans 2
Plus de 6 ans 3

Taux retenu : Pour calculer le taux retenu il faut comparer le taux dégressif
et le taux constant. Le taux le plus élevé représente le taux retenu.
Annuité = Base de calcul * Taux retenu
Avec :
Base de calcul de la 1ere annuité = VO
Base de calcul des autres annuités = VNA en début de période N = VNA en fin de période
N-1
Remarque : Une fois que le taux constant devient
supérieur au taux dégressif, le système dégressif
cesse d’être valide. Il faut passer au système linéaire
pour le reste des années.
 Cas1 : Immobilisation acquise au début de l'exercice.
Application 1:
L'entreprise Nejma a acquis le 15/01/2014 une machine
pour une valeur de 86 400 dhs TTC. Sa durée d'utilisation
est de 5 ans.
TAF : établir le plan d'amortissement dégressif de cette
machine.
Solution:
Taux dégressif = Taux linéaire * coefficient = 100/5 * 2 = 40 %
taux constant = 1/ nombre d’années restant à amortir * 100
Base de calcul de la 1er annuité = VO
VO (HT) = 86 400 / (1.2) = 72 000 Dhs
Base de calcul des autres annuités = VNA début de période
Années Base de Taux Annuité Cumul VNA
calcul Dégressif Constant Retenu Amortisse fin de
ment période

2014 72 000 40% 100/5 = 40% 28 800 28 800 43 200

20%
2015 43 200 40% 100/4 = 40% 17 280 46 080 25 920
25%
2016 25920 40% 100/3= 40% 10 368 56 448 15 552
33.33%
2017 15 552 40% 100/2 = 50% 7 776 64 224 7 776
50%
2018 15 552 40% 100/1= 50% 7 776 72 000 0
100%
NB = à partir de l'année 2017, le taux retenu est le
taux constant. ainsi pour les années qui suivent
(2018) le système linéaire s'applique : la base de
calcul est la même (15 552 pour 2017 et 2018 ) et le
taux reste le même ( 50%).
Cas 2 : Immobilisation acquise au cours de l’exercice comptable
Même principe, mais il faut faire attention à :
 la règle du Prorata-temporis pour le calcul de l’annuité.
 Taux constant =

Application 2:
L'entreprise Nejma a acquis le 15/07/2014 une machine pour une
valeur de 86 400 dhs TTC. Sa durée d'utilisation est de 5 ans.
TAF : établir le plan d'amortissement dégressif de cette machine
Solution:
Calcul du taux dégressif = taux linéaire * coefficient= 100/5 * 2 =
40%
Calcul du taux constant = 12/ le nombre de mois restants à
amortir
 Taux constant 2014 = (12 / 60) *100
 Taux constant 2015 = (12/60-6=54)*100 = 22.22%
 
 Annuité 2014 = 72 000 * 40% * 6/12 = 14 400
 Annuité 2019 = 12 441.6 * 66.67% * 6/12 = 4 147.41

 Base de calcul 2014 = VO HT = 72 000 dhs

Années Base de Taux Annuité Cumul VNA fin
calcul Amortisse de
Dégressif Constant Retenu
ment période

2014 72 000 40% (12/60)*100 40% 14 400 14 400 57 600

6 mois = 20%

2015 57 600 40% (12/54)*100 40% 23 040 37 440 34 560

=22.22%

2016 34560 40% (12/42)*100 40% 13 824 51 264 20 736

=28.57%

2017 20 736 40% 12/30 * 40% 8 294.4 59 558.4 12 441.6

100= 40%

2018 12 441.6 40% 12/18 *100= 66.67% 8 67853.21 4146.79

66.67% 294 .81

2019 12 441.6 ---------- ------------ 66.67 % 4147.41 72 000 0

6 mois
Exercice d’application :
L'entreprise "Fayrouz" a acquis le 22/04/2005 une machine
au coût de 60 000 dhs HT. La durée de vie probable de
cette machine est 5 ans.
TAF: Présenter le plan d'amortissement dégressif de
cette machine.
Année Base de Taux Annuité Cumul VNA =
calcul Dégressif Constant Retenu amort VO -
CUMU
L

2005 60 000 40 % 12/60=20% 40 % 18 000 18 000 42 000

9mois
2006 42 000 40% 12/51= 40 % 16 800 34 800 25 200
23.5%
2007 25 200 40% 12/39= 40 % 10 080 44 880 15 120
30.7%
2008 15 120 40% 12/27=44.4 44.45% 6 720.84 51600.8 8 399.16
5% 4
2009 15 120 40% 12/15= 44.45% 6 720.84 58 1 678.32
321.68
2010 15 120 40% 12/3 44.45% 1 680.21 60 000 0
3mois
durée = 5 ans = 5 *12 = 60 mois
taux constant = 12 / nombre de mois restant à
amortir * 100
Annuité 2005 = 60 000 * 40% * 9/12 = 18 000
Annuité 2006 = 42 000*40% = 16 800
Annuité 2010= 15 120 * 44.45% * 3/12 = 1680.21
1.4- La comptabilisation des amortissements
Amortissement

C’est une charge pour
l’entreprise
Débiter un compte de charge
C’est un amoindrissement
de la valeur d’un élément
de l’actif immobilisé
Créditer un compte de l’actif

619 Dotations d’exploitation 281 Amortissement des immobilisations en non

valeur
619 1 DEA des Immobilisation en
282 Amortissement des immobilisations
NV incorporelles
619 2 DEA Immobilisation 283 Amortissement des immobilisations
incorporelles corporelles
619 3 DEA Immobilisation
corporelles
639 Dotations financières
6391 D.A des primes de Remb des ob
659 Dotations non courantes
 31/12/N
619... DEA des immobilisations .... X

28 ... Amortissement des immobilisations....... X

-Dotation de l'année N-

X: le montant de la dotation de l’année en

question
Application 1:
En reprenant l'entreprise "Fayrouz" de l'exercice 1,
enregistrer l'écriture comptable de l'exercice 2005 et
2006.
Solution:

31/12/2005
619 3 DEA des immobilisations corporelles. 18 000
283 3 Amortissement des ITMO 18 000

- Constatation de la dotation de l'année

2005-
31/12/2006
619 3 DEA des immobilisations corporelles. 16 800
283 3 Amortissement des ITMO 16 800

- Constatation de la dotation de l'année

2006-
1.5- La cession d’une immobilisation
amortissable.
L’enregistrement de la cession d’une immobilisation passe
par trois étapes:
Etape 1: Enregistrement de la cession de l'immobilisation
Date de cession
51 ou 34 Compte de trésorerie ou de créance Prix de
cession
751 Produit de cession des immobilisations..... Prix de
cession

- Cession de l'immobilisation-

Au niveau de cette étape il faut calculer le résultat de cession

Résultat de cession = Prix de cession - VNA
Etape2: Enregistrer la dotation complémentaire de
l'immobilisation cédée.

-Date d’inventaire de l’exercice de cession-

619 DEA aux immobilisations Dotation*

28... Amortissements des immobilisations..... Dotation*

- Dotation complémentaire-

*La dotation est calculée entre la date de début de l'exercice comptable de cession
et la date de cession.
 Etape 3: Constatation de la sortie de l'immobilisation.

-Date d’inventaire de l’exercice de cession-

651... VNA des immobilisations cédées VNA

28 Amortissement des immobilisations  Amort
VO
2..... Le compte de l'immobilisation

- Sortie de l'immobilisation-
Application :
L’entreprise Cristal a acheté le 18/04/2015, un matériel de
transport pour une valeur de 400 000 HT, amortissable sur
5 ans.
L’entreprise a cédé le 28/06/2019, contre chèque bancaire
n°15487 avec un prix de cession de 195 000 DH.
TAF: Passer l’écriture de cession du matériel de
transport.
Solution:
Etape 1 : Enregistrement de la cession de l’immobilisation

-28/06/2019-
5141 Banque 195000

751 Produit de cession des immobilisations 195 000

corporelles

- Cession du matériel de transport-

 Etape 2: Enregistrer la dotation complémentaire de
l'immobilisation cédée.
-31/12/2019-
619 3 DEA aux immobilisations corporelles 40 000

28... Amortissements des immobilisations corporelles 40 000

- Dotation complémentaire-

Calcul de la dotation complémentaire:

Date de cession: 28/06/2019 donc l’immobilisation est resté 6

mois au sein de l’entreprise avant la cession.

Dot 2019 = VO*taux*m/12 = 400 000 HT * 20% * 6/12 = 40 000

dhs
Etape 3: Constatation de la sortie de l’immobilisation
- 31/12/2019-

6513 VNA des immobilisations corporelles cédées 60 000

2834 Amortissement du matériel de transport 340 000

2340 Matériel de transport 400 000

- Sortie du matériel de transport-

åAmort= Annuité 2015+ Annuité 2016+Annuité 2017+Annuité 2018+Annuité 2019

Annuité 2015 = VO*T*9/12 = 60 000 dhs

Annuité 2016 = VO*T= 80 000 dhs
Annuité 2016 = A2017=A2018 = 80 000
Annuité 2019 = 40 000 dhs

Donc  Amort = 60 000 + (80 000 *3)+40 000 = 340 000 dhs

Ou bien =>  Amort = (VO*t*m/12) = 400 000 * 20% * 51/12 = 340 000 DHS
Avec m= nombre de mois où le bien est resté au sein de l’entreprise depuis sa date
d’acquisition jusqu’à la date de cession.
 1-6 Incidence des amortissements sur le
bilan et la balance
Incidence sur le bilan:
Exercice N Exercice N-1
Actif Brut Amort. Net Net

Nature de Valeur d’origine Total des La VNA La VNA

l’immobilisation de amortissements
l’immobilisation
 Incidence sur la balance:
1- La balance avant inventaire au 31/12/N

N°compte Compte SD SC

2**** Immobilisation VO
28 Amortissement.... amort N-1

2- La balance après inventaire au 31/12/N

N°compte Compte SD SC

2*** Immobilisation VO
28*** Amortissement.... amort N
619* DEA des immobilisations..... Dotation de
l'année N