CHAPITRE :

AMORTISSEMENTS

1
LES PRINCIPES
• L’amortissement consiste pour l’entité à répartir le montant
amortissable du bien sur sa durée d’utilité selon un plan
prédéfini.
• Le montant du bien amortissable s'entend de la différence entre
le coût d'entrée d’un actif et sa valeur résiduelle prévisionnelle.
• La valeur résiduelle prévisionnelle d'un actif est le montant
estimé, à la date de mise en service, qu'une entité obtiendrait
de la sortie de l'actif, après déduction des coûts de sortie
estimés.
• La durée d'utilité est définie en fonction de l'utilité attendue de
cet actif pour l’entité.

2
 MODES
D’AMORTISSEMENT
L’analyse des dispositions du SYSCOA-Révisé n’impose pas de
modes d’amortissement et différents modes peuvent être utilisés
pour répartir de façon systématique le montant amortissable d’un
actif sur sa durée d’utilité. Ces modes incluent notamment :
• Le mode linéaire;
• Le mode dégressif;
• Le mode accéléré
• Le mode dégressif à taux décroissant
• Le mode des unités productions
• …..

3
COMMENT CALCULER
LA
Valeur d’origine (VO): valeur d’acquisition de l’immobilisation
(Prix d’achat HT+ Frais accessoires).
Taux d’amortissement: ce taux appliqué à la valeur d’origine
donne l’annuité.
Annuité d’amortissement ou dotation aux amortissements
(DAP): fraction de l’immobilisation consommée au cours de
l’exercice (amortissement pratiqué annuellement). Elle est
enregistrée en charges au débit du compte 681.
Amortissement: montant total de la dépréciation de
l’immobilisation depuis sa date d’acquisition. Cumul des
dotations comptabilisé au crédit d’un compte 28.
Valeur nette comptable (VNC): valeur réelle de l’immobilisation à
ce jour -. Ne figurant dans aucun compte, elle se calcule par la
diffèrence entre les comptes 2 et 28. Elles représentent la
valeur d’origine diminuée des amortissements cumulés.

4
LE SYSTÈME
LINÉAIRE
Construire un plan d’amortissement d’une immobilisation en
système linéaire suppose de connaître:
- Sa valeur d’entrée ou valeur d’origine (VO);
- Sa durée prévue d’utilisation (DUP);
- Sa valeur résiduelle (VR)
Le point de départ de l’amortissement est la date de mise en
service. La base de calcul est la valeur d’origine (VO)
diminuée de la valeur résiduelle (VR) lorsqu’elle est
significative.

5
LE SYSTÈME
LINÉAIRE
Le calcul de l’amortissement linéaire nécessite de faire:
- La création du plan d’amortissement linéaire: les
amortissements sont calculés sur une année de 360 jours, soit
12 mois de 30 jours.
- Le calcul du taux d’amortissement linéaire (TAL): il est fonction
de la durée d’utilisation du bien.

TAL = 100 / Durée d’utilisation

Première annuité: Valeur de bien x TAL x Nombre de jours / 360
Annuités complètes = Valeur du bien x TAL
Dernière annuité = Valeur de bien x TAL x Nombre de jours / 360

6
COMMENT
COMPTABILISER
L’AMORTISSEMENT?
Comptes utilisés
68 …… Dotations aux amortissements
28 …… Amortissements

7
Application 1 : L’entreprise ABC achète un camion 12 000 000 FCFA HT, TVA
récupérable 18%. Date d’acquisition 01/01/N, durée d’utilisation 5 ans.

Travail:
1. Etablir le plan d’amortissement
2. Passer l’écriture comptable de la première annuité

8
Application 1 : Amortissement système linéaire
Ecriture comptable de l’acquisition d’immobilisation

Nature de l’immobilisation : camion Système: linéaire

Valeur d’entrée : 12 000 000 Durée d’utilisation : 5 ans Taux: 20%

Date d’acquisition : 01/01/N Date de mise en service: 01/01/N

Année Calcul Annuité Amort.cum VNC

N 12 000 000 x 20% 2 400 000 2 400 000 9 600 000
N+1 12 000 000 x 20% 2 400 000 4 800 000 7 200 000
N+2 12 000 000 x 20% 2 400 000 7 200 000 4 800 000
N+3 12 000 000 x 20% 2 400 000 9 600 000 2 400 000
N+4 12 000 000 x 20% 2 400 000 12 000 000 0

9
Application 1: Amortissement linéaire
• Comptabilisation de l’amortissement

31/12/N

681 Dotation amortissement 2 400 000

2845 Amortissement 2 400 000

Dotation de l’exercice N

10
Application 2 : Amortissement système linéaire
Si la camion avait été acheté le 17/09/N et mis en service le même jour

Nature de l’immobilisation : camion Système: linéaire

Valeur d’entrée : 12 000 000 Durée d’utilisation : 5 ans Taux: 20%

Date d’acquisition : 17/09/N Date de mise en service: 17/09/N

Année Calcul Annuité Amort.cum VNC

N 12 000 000 x 20%x 103/360 686 667 686 667 11 313 333
N+1 12 000 000 x 20% 2 400 000 3 086 667 8 913 333
N+2 12 000 000 x 20% 2 400 000 5 486 667 6 513 333
N+3 12 000 000 x 20% 2 400 000 7 886 667 4 113 333
N+4 12 000 000 x 20% 2 400 000 10 286 667 1 713 333
N+5 12 000 000 x 20% x 257/360 1 713 333 12 000 000 0

11
Application 2 : La société Alpha a fait l’acquisition en janvier N d’un
matériel de transport pour une valeur de 50 000 000 FCFA. Au
premier janvier N, l’amortissement est prévu pour 5 ans avec une
valeur résiduelle de 5 000 000 FCFA au 31 décembre N+4.
La société Alpha pratique le mode d’amortissement linéaire .
Travail à faire :
1. Présenter le tableau d’amortissement du matériel

12
Application 3 : Amortissement système linéaire, valeur résiduelle

Nature de l’immobilisation : Matériel transport Système: linéaire

Valeur d’entrée : 50 000 000 Durée d’utilisation : 5 ans Taux: 20%

Valeur résiduelle : 5 000 000

Date d’acquisition : 01/01/N Date de mise en service: 01/01/N

Année Calcul Annuité Amort.cum VNC

N 45 000 000 x 0,2 9 000 000 9 000 000 41 000 000
N+1 45 000 000 x 0,2 9 000 000 18 000 000 32 000 000
N+2 45 000 000 x 0,2 9 000 000 27 000 000 23 000 000
N+3 45 000 000 x 0,2 9 000 000 36 000 000 14 000 000
N+4 45 000 000 x 0,2 9 000 000 45 000 000 5 000 000

13
LE SYSTÉME
ACCÉLÉRÉ
Selon le code général des impôts au Sénégal, l’amortissement
accéléré ne peut être utilisé que pour les matériels et outillages
neufs utilisables pendant 5 ans ou plus. Il s’agit de permettre aux
entreprises qui investissent d’amortir plus rapidement les biens.
On leur permet d’ajouter une annuité complète (12 mois) à
l’annuité qui serait normalement pratiquée la première année.

Première annuité = VO x t x (n+12)/1200

14
Application 2: Une entreprise achète un camion 12 000 000 HT. Date
d’acquisition est le 17/10/N et la date de mise en service le 01/11/N.
La durée d’utilisation prévue est 5 ans. L’entreprise utilise le mode
d’amortissement accéléré.
Travail à faire:
Établir le plan d’amortissement.

15
Application 3 : Amortissement accéléré

Nature de l’immobilisation : camion Système: Accéléré

Valeur d’entrée : 12 000 000 Durée d’utilisation : 5 ans Taux: 20%

Date d’acquisition : 17/10/N Date de mise en service: 01/11/N

Année Calcul Annuité Amort.cum VNC

N 12 000 000 x 20% x (2+12)/12 2 800 000 2 800 000 9 200 000
N+1 12 000 000 x 20% 2 400 000 5 200 000 6 800 000
N+2 12 000 000 x 20% 2 400 000 7 600 000 4 400 000
N+3 12 000 000 x 20% 2 400 000 10 000 000 2 000 000
N+4 12 000 000 x 20 % x 10/12 2 000 000 12 000 000 0

16
LE SYSTÈME
DÉGRESSIF
L’amortissement dégressif permet de constater une
dépréciation plus forte au cours des premières années de la
durée de vie du bien.
L’amortissement dégressif est un avantage pour une
entreprise accordé par la loi fiscal. Il permet d’amortir plus
rapidement les biens.
Amortissement dégressif = VNC * taux dégressif
Taux dégressif = taux constant * coefficient

17
LE SYSTÈME
DÉGRESSIF
Le taux d’amortissement dégressif
Pour obtenir le taux de l’amortissement dégressif (TAD), on
applique un coefficient au taux linéaire. Ce coefficient
dépend de la fiscalité de chaque pays. Il varie selon la durée
de vie du bien.
Il existe que deux coefficients au Sénégal: 2 et 2, 5
- Coeficient = 2 si durée d’utilisation prévue = 5 ans
- Coefficient = 2,5 si durée d’utilisation prévue > 5 ans

18
Application 3: Reprenons l’application précédente avec le système
de l’amortissement dégressif en supposant que le camion soit
acquis le 17/10/N et mis en service le 20/10/N.
Travail à faire:
Établir le plan d’amortissement.

19
Application 3 : Amortissement dégressif

Nature de l’immobilisation : camion Système: Dégressif

Valeur d’entrée : 12 000 000 Durée d’utilisation : 5 ans Taux: 40%

Date d’acquisition : 17/10/N Date de mise en service: 20/10/N

Année Taux Linéaire Calcul Annuité Amort.cum VNC

N 1/5 = 20% 12 000 000 x 40% 1 200 000 1 200 000 10 800 000
x 3/12
N+1 1/4 = 25% 10 800 000 x 40% 4 320 000 5 520 000 6 480 000
N+2 1/3 = 33 % 6 480 000 x 40 % 2 592 000 8 112 000 3 888 000
N+3 1/ 2 = 50% 3 888 000 x 50 % 1 944 000 10 056 000 1 944 000
N+4 1/1 = 100% 3 888 000 x 50% 1 944 000 12 000 000 0

20
 CAS PARTICULIERS
D’AMORTISSEMENTS: PAR
UNITÉS PRODUITES ET
COMPOSANTS

21
 AMORTISSEMENT PAR
UNITÉ DE PRODUCTIONS
Application:
Une société a acquis le 01/04/N un matériel industriel au prix de 150
000 F. Les frais de transport ont été de 4 000 F HT, les frais de mise
en service de 3 000 F HT, les frais de formation du personnel
utilisateur de 2 000 F HT. Par ailleurs, le matériel n’ayant pas
fonctionné normalement au cours du premier mois, les pertes
d’exploitation (consommation excessive de matières premières et de
main-d’œuvre) dues à ce mauvais fonctionnement, ont été estimées à
10 000 F.
Dans ce cas, le coût d’acquisition du matériel est de : 150 000 + 4 000
+ 3 000 = 157 000

22
 AMORTISSEMENT PAR
UNITÉ DE PRODUCTIONS
• Application :
Ce nouveau matériel industriel sera utilisé pendant 4 ans par
l’entreprise. À l’issue de cette période, il est prévu de le revendre
pour 37 000 F (prix de vente estimé). La production d’unités de
produits finis fabriqués par ce matériel est ainsi estimée.
• 100 000 unités la 1ère année;
• 150 000 unités la 2e et 3e année;
• 100 000 unités la 4e année
L’entreprise choisit d’amortir le matériel en fonction du nombre
d’unités produites. La base d’amortissement est de 120 000 F (157
000 – 37 000).

23
 AMORTISSEMENT PAR
UNITÉ DE PRODUCTIONS

Année Dotation de l’année Amortissements Valeur nette

cumulés comptable

N 120 000 x 100 000/500 000 = 24 000 24 000 133 000

N+1 120 000 x 150 000/500 000 = 36 000 60 000 97 000

N+2 120 000 x 150 000/500 000 = 36 000 96 000 61 000

N+3 120 000 x 100 000/500 000 = 24 000 120 000 37 000

24
Assane Ndao
AMORTISSEMENT PAR
COMPOSANTS
Approches par les composants :
Application:
Une entité a acquis le 02/01/N un bâtiment administratif de
150 000 000 F d’une durée d’utilité de 30 ans. Le coût de
l’ascenseur est estimé à 30 000 000 F renouvelable après 10
ans. L’ascenseur a été finalement remplacé au bout de 8 ans
pour une valeur de 25 000 000 F.

25
COMPTABILISATION DES
IMMOBILISATIONS
CORPORELLES
Approches par les composants :
1. Décomposition du bâtiment
En utilisant l’approche par composant, le bâtiment sera
décomposé́ de la façon suivante :
Bâtiment – structure : 120 000 000 F (150 000 000 – 30 000 000) ;
Bâtiment – composant ascenseur : 30 000 000 F.

26
 AMORTISSEMENT PAR
COMPOSANTS
Approches par les composants :
Comptabilisation de l’acquisition du bâtiment (02/01/N) :

02/01/N

23131 Batiments admin-structure 120 000 000

23132 Batiments admin-composant ascenseur 30 000 000

4812 Fournisseurs d’investissements 150 000 000

27
 AMORTISSEMENT PAR
COMPOSANTS
Approches par les composants :
Comptabilisation à la clôture de l’exercice 31/12/N :
Dotation aux amorti-batiment-structrure: 120 000 000/30= 4 000 000
Dotation aux amorti-batiment-composant ascenseur: 30 000 000/10 = 3 000 000

31/12/N

6813 Dotations aux amort des immo. Corp 7 000 000

283131 Amortissements des batiments administratifs- 4 000 000

structure

283132 Amortissements des batiments administratfifs- 3 000 000

composant ascenseur

28
 AMORTISSEMENT PAR
COMPOSANTS
Approches par les composants :
• Lors du renouvellement de l’ascenseur
• Sortie de l’ancien ascenseur remplacé
Somme des amortissements pratiqués : 30 000 000 x 1/10 x 8 = 24 000 000
Valeur nette comptable : 30 000 000 – 24 000 000 = 6 000 000 F

02/01/N+8

283132 Amort des batiments adm-composant ascenseur 24 000 000

Valeurs comptables des cessions d’immo corp 6 000 000

812

23132 Batiments admini-composant ascenseur 30 000 000

29
 AMORTISSEMENT PAR
COMPOSANTS
Approches par les composants :
• Immobilisation du nouvel ascenseur

02/01/N+8

23132 Batiment administ-composant ascenseur 25 000 000

4812 Fournisseurs d’investissements 25 000 000

30
AMORTISSEMENT
DÉROGATOIRE

31
AMORTISSEMENT
DÉROGATOIRE
C’est une fraction d’amortissement comptable ne
correspondant pas à l’objet normal d’un amortissement et
comptabilisé en application de texte d’origine fiscal. Au plan
économique seul l’amortissement avec le système accéléré
ou du système dégressif ne se justifie que sur le plan fiscal
par dérogation. Ainsi, les systèmes d’amortissements fiscaux
donnent droit à l’amortissement dérogatoire.

Amortissement dérogatoire= Amortissement fiscal - Amortissement

Economique

32
AMORTISSEMENT
DÉROGATOIRE
Lorsque l’annuité d’amortissement fiscal excède l’annuité
d’amortissement économique, la différence est comptabilisée
à un compte de provision pour amortissement dérogatoire.

Lorsque ultérieurement, l’annuité d’amortissement

économique devient supérieure à l’annuité fiscale, la
différence est compensée par une reprise de même montant
opérée sur la provision pour amortissement dérogatoire
initialement constituée.

33
Application: une entreprise achète un camion 12 000 000 HT, TVA
récupérable 18%. Date d’acquisition 17/10/2009. Date de mise en
service : 01/11/2009. DUP: 5 ans , valeur résiduelle: 0. Ce matériel
bénéficie du système de l’amortissement dégressif. Construire le
plan d’amortissement en mettant en évidence l’amortissement
dérogatoire.

34
Nature immobilisation: camion Système: dégressif
Valeur d’entrée: 12 000 000 DUP: 5 ANS
Date d’acquisition: 17/10/2009 Taux: 40 %
Date de mise en service: 01/11/2009

Année Amort fiscal Amort Econo Amortissent dérogatoire

Dotations Reprises

2009 1 200 000 400 000 800 000

2010 4 320 000 2 400 000 1 920 000
2011 2 592 000 2 400 000 192 000
2012 1 944 000 2 400 000 456 000
2013 1 944 000 2 400 000 456 000
2014 0 2 000 000 2 000 000

Travail à faire: Passer les écritures de 2009 à 2014

35
 ENREGISTREMENT DES
AMORTISSEMENTS EN
2011

31/12/2009

681 Dotations aux amort d’exploitation 400 000

2845 Amortissements du matériel de transport 400 000

Dotation de l’exercice 2009

d°
851 Dotations aux provisions réglementées 800 000

151 Amortissements dérogatoires 800 000

36
 ENREGISTREMENT DES
AMORTISSEMENTS EN
2011 ET 2012

31/12/2012

681 Dotations aux amort d’exploitation 2 400 000

2845 Amortissements du matériel de transport 2 400 000

Dotation de l’exercice 2012

d°
151 Amortissements dérogatoires 456 000

861 Reprises de provisions réglementées 456 000

37