Les provisions pour dépréciation

1° Dossier I : les stocks

2° Dossier II : fond commercial
3° Dossier II : Terrain

4° dossier IV : les titres de participations

5° Dossier V : les créances clients
6° Dossier VI : les titres et valeurs de placement
 1° Dossier I : les stocks
la régularisation de provision de stock
1- Principe
- Annulation de SI → Annulation de la provision de stock initial = reprises
- Constatation de SF →constatation de la provision de stock final= dotation
 Annulation de la provision initiale
3911 PPD de M/se Prov I
3912 PPD de MP Prov I
3915 PPD de produit finis Prov I
7196 Reprise sur PPD de l’Actif circulant Prov I
Annulation de Porv initial de …
 Constations de la provision finale
3911 D.E.P pour dép de l’Actif circulant Prov F
3912 PPD de M/ses Prov F
3915 PPD de MP Prov F
7196 PPD de Produit finis Prov F
Constatation de Porv final de …

2- Quelques astuces adaptées à l’examen 2024 :

Extrait de grand livre au 31/12/2023
D 6114 VS de M/ses C D PPD de M/ses C
01/01/2023 500 000 420 000 31/12/2023 60 000 PI 60 000 PI

SD : 80 000 SC : 84 000 84 000 PF

C’est un déstockage SD → VS = - 80000

SI déjà annulé ok ???
3111 M/se 420 000
6114 VS de M/ses 420000
Constatation de SF de M/ses
84 000
6196 D.E.P pour dép de l’AC 84 000
3911 P.P.D de M/ses
Constatation de PF de M/ses 60 000
3911 P.P.D de M/ses 60 000
7196 Rep sur PPD de l’actif circulant
Annulation de Prov Initial de M/ses

Extrait du bilan au 31/12/2023

Elément BRUT Amorti/Prov NET
M/ses 420 000 (SF) 84 000 (PF) 336 000
 - On garde même exemple mais avec une autre manière OK ?????

Extrais de la balance au 31/12/2023

N° de Intitulé Solde avant inventaire 31/12/23 Solde après inventaire 31/12/23

comptes Débiteur Créditeur Débiteur Créditeur
3111 M/ses - - 420 000 -
3911 P.P.D de M/ses - 60 000 - 84 000
6111 Achat de M/ses 650 000 - 650 000 -
6119 RRRO / achat de Mse 12000 - 12 000
6114 VS de M/ses 500 000 - 80 000 -

1- Une simple lecture à lire attentivement ??!

 M/ses après inventaire = SF →constatation = 420 000
 PPD avant inventaire = Prov initial →reprise = 60 000
 PPD après inventaire = Prov finale →Dotation = 84 000
 VS avant inventaire = Stock initial déjà annulé = 500 000
 VS après inventaire = Vs →SD = - 80 000
2- Même écriture que le 1 er exemple
3- 611 : achat revendue de M/ses = Achat de M/se – RRRO – VS
= 650 000 - 12000 – (-80 000) = 718 000
- On garde même exemple mais avec une autre manière OK ????
Au 31/12/2023 d’après l’inventaire extra comptable le stock de M/se est de 420 000
Ce stock risque de subir une dépréciation de 20%
Au 31/12/2022 la dépréciation de stock est de 60 000
Donc : même écriture
 SF est de 420 000 →constatation
 Prov final = 420000 * 20/100 = 84000 →dotation
 Provision initial = 60 000 → reprise
 Si : déjà annulé

- On garde même exemple mais avec une autre manière OK ????

1- Passer les écritures au 31/12/2023 ??
Extrait du bilan au 31/12/2022
Compte Brut Amorti/ Prov Net
3111 : M/ses 500 000 60 000 440 000

Extrait du bilan au 31/12/2023

Compte Brut Amorti/ Prov Net
3111 : M/ses 420 000 84 000 336 000

Donc même écriture

Au 31/12/2022 SI =500 000 déjà annulé
au 31/12/2022 PI = 60 000 reprise
au 1/12/2023 SF = 420 000 constatation
au 31/12/2023 PF = 84 000 dotation
 2° Dossier II : fond commercial et dossier III les terrains

provision pour dépréciation des immobilisations corporelles et incorporelles

Fond commercial :
6194 : D.E.P pour dép des immobilisations (caractère courant)
65962 : D.N.C pour dép de L’AI (caractère non courant
7194 : Reprise sur PPD des immobilisations
75962 :R.N.C aux PPD de l’AI Si VE =VA →pas de provision
2920 : PPD Des immo incorporels
Terrains : Si VA›VE → pas de provision
6194 : D.E.P pour dép des immobilisations (caractère courant)
Si VA‹VE → provision = VE –VA
65962 : D.N.C pour dép de L’AI (caractère non courant
7194 : Reprise sur PPD des immobilisations Ajustement de la provision
75962 :R.N.C aux PPD de l’AI
2930 : PPD Des immo corporels - Si AP= NP
- Si NP›AP →DOTATION (NP-AP)
- SI NP‹AP →Reprise (AP- NP)

II : les écritures comptables :

- Dotation

6194 D.E.P pour dép des immobilisations

65962 D.N.C pour dép de L’AI DOT DOT
2920 P.P.D des immo incorporels
2930 P.P.D des immo corporelles

- Reprise

2920 P.P.D des immo incorporelles

2930 P.P.D des immo corporelles Rep
7194 Reprise sur PPD des immobilisations Rep
75962 R.N.C sur PPD de L’AI

III : exemple adapté a l’exam 2024

Extrait de la balance avant inventaire au 31/12/23

N°compte Intitulé SD SC

2201 Fond commercial 300000

2920 P.P.D des immo incorporelles 50000
Au cour de l’exercice l’E/se a rendu compte Qu’une firme concurrente voisine vient de s’installer

Elle a du estimé la valeur de son Fond commercial a 240000 (Cas Non courant)
Prov 2022 = 50 000
- Passer l’écriture de régularisation au 31/12/2023 Prov 2023= (300 000- 240 000)=60 000
65962 D.N.C aux PPD de L’AI 10000 Ajustement = dotation de 10 000
2920 PPD des imm Incorporelles 10000
Augmentation de la Prov
 4° dossier IV : les titres de participations

1- Jeux des comptes : -2 quelque règles de calcul

2510 TP Provision = (PAU- cour) * nombre
2951 P.P.D de TP SI cour < PAU
6392 D.A.P dép des IF PAU = cour → pas de provision
7392 Rep sur PPD des IF Cour ›PAU →Pas de provision
6514 V.N.A des IF cédés
6147 Services Bancaire

3- les écritures comptables

 L’écriture de cession a la date de cession

5141 Banque (d) ……

6147 Service bancaire(b) ……
3455 Etat tva récupérable© …..
7514 P.C.Immo financières cédées (a) …….
Cession de …
(a) : Prix de cession * nombre cédés
(b) : service bancaire HT (voir forme de calcul dans l’application)
(c) : Etat tva récupérable)= SB HT *10/100
(d) : Banque =a – (b+c)
 Les écritures de régularisations au 31/12/2023
6392 D.A.P pour dép des IF Dot
2951 P.P.D de TP Dot
Dot : TP non cédés
2951 P.P.D de TP Rep
7392 Rep sur PPD des IF Rep
Rep sur TP cédés
6514 V.N.A des if cédés PAU*NB cédés
2510 TP PAU*NB cédés
Sortie de TP cédés (PAU*NOMBRE cédés)

1- exemple particulier adapté a l’examen 2024 !!!!!!

- Extrait de la balance avant inventaire au 31/12/2023 :

Solde
Débit Crédit
2510 Titre de participation 50 000
2951 P.P.D de TP 12000
- Au 31/12/2023 la valeur des TP est estimée à 45 000

Provision 2022 =12000

Provision 2023 = (50000-
45000)= 5000 Faites l’écriture de reprise s’il vous plait ????? Ok merci
Ajustement : prov2023 -
prov2022: donc reprise =
7000
 II : dossier TP application adapté à l’exam 2024
 Etat de TP
Titre Nombre PAU Provision 2022 Cession
Cour 2023
Date Nombre Prix
2510 : TP 400 150 4000 130 12/23 180 200
NB : avis de crédit mentionne des commissions HT de 2 dh par titre TVA 10% aucune
écritures n’est passées :
Titre Nombre PAU Provision 23 Provision 22 Dot Rep
TP cédés 180 150 - 1800 1800
TP conservés 220 150 4400 2200 2200

Provision 2022 cédés =

(400→4000
(180→X donc X= 4000*180 /400 = 1800
Provision 2022 conservés → 4000-1800 =2200
Provision 2023 = 0 car sont cédés
Provision 2023 conservés → (150-130)*220= 4400
Ajustement cédés →reprise 1800
Ajustement conservé →4400-2200=2200

 Cession de 180 TP a la date de cession

5141 Banque (d) 35604

6147 Service bancaire(b) 360
3455 Etat tva récupérable© 36
7514 P.C.Immo financières cédées (a) 36000
Cession de 180
(a) : Prix de cession * nombre cédés → (200*180)
(b) : service bancaire HT (voir forme de calcul dans l’application) → 180*2 = 360
(c) : Etat tva récupérable)= SB HT *10/100→ 360*10/100 = 36
(d) : Banque =a – (b+c) →36000 -(360+36) =35 604
(e) Les écritures de régularisations au 31/12/2023
6392 D.A.P pour dép des IF 2200
2951 P.P.D de TP 2200
Dot : TP non cédés
2951 P.P.D de TP 1800
7392 Rep sur PPD des IF 1800
Rep sur TP cédés
6514 V.N.A des if cédés 27000
2510 TP 27000
Sortie de TP cédés (PAU*NOMBRE cédés)→(150*180)
NB :-
- Possible de donner SB HT 360 DH dans ce cas le calcul est simple
-Possible de donner SB HT 1% de prix de vente donc = (180*200)*1/100= 360 ok ???
- si SB TTC on calcul le SB HT = SB TTC /1.1 OK ???

1 - on vous demande de présenter la balance après inventaire au 31/12/23

N° Intitulé des comptes SD SC

comptes
2510 Titres de participation 33000 (a)
2951 PPD de TP 4400 (b)
A :( nombre non cédés * PAU) = 150*180

B : provision 2018 = 4400

TP PPD de TP
 5° Dossier V : les créances clients

Dossier créances : (exemple d’application actualiser pour examen 2024)

1- Au 01/01/2023 l’état des créances client se présente ainsi : (TVA 20%)

Clients Créances au 01/01/2023 Règlement au Provision 2022 Observations 2023

(ou bien 31/12/2022) cours 2023

CHAKHDA 93600 54000 55% On estime perdre 35%

de la créance

BOUHALI 132000 69600 77000 Règlement pour solde

EL ALWA 76800 - - Recouvrement probable

de 35%
2- Tableau d’ajustement de créances
Clients Créances au Créance Ajustement
31/12/2023 irrécouvrable HT
(solde) déjà on as Provision 2023 Provision 2022 (perte) Dot Rep
retranché le
règlement
TTC HT
CHAKHDA 39600 33000 11550 42900 - - 31350
BOUHALI 62400 52000 - 77000 52000 - 77000
EL ALWA 76800 64000 41600 - 41600
3 – méthode de calcul :
 Client CHAKHDA : créances au 31/12/2023 = 93600-
54000/ 1.2 Provision 2022 = (93600/1.2) *
55%
Provision 2023 = (33000*35%)
Ajustement = prov 2023- prov 2022 (11550-42900)= -31350 donc reprise
 Client BOUHALI : créances au 31/12/2023 = 132000-
69600/ 1.2 Provision 2022 = 77000
Provision 2023 = pas de provision ( perte HT)
Ajustement = prov 2023- prov 2022 (0-77000)= -77000 donc reprise
 Client EL ALWA : créances au 31/12/20é » =76800 / 1.2
Provision 2022 = pas de provision
Provision 2023 = (64000*65%)=41600
Ajustement = prov 2023- prov 2022 (41600-0)= +41600 donc dotation
3- Ecriture comptable :
3424 Client douteux ou litigieux 76800
3421 Clients 76800
Reclassement du client : EL ALWA
6196 D.E.P pour dép de l’actif circulant 41600
3942 P.P.D de Client et comptes rattachés 41600
Dotation du client : EL ALWA
6182 Perte sur créance irrécouvrable 52000
4455 Etats TVA facturée 10400
3424 Clients douteux ou litigieux 62400
Perte sur client : BOUHALI
3942 P.P.D de clients et comptes rattachés 108350
7196 Reprises sur P.P.D de l’actif circulant 108350
Reprises du client BOUHALI, ET CHAKHDA
I : Dossier créances : Règles de calcul (actualiser pour l’examen 2024)

1 : les observations

Provision 2023 = solde au
31/12/2023 * taux de
provision
-Perte probable de %
-On estime perdre %
-Provision de %
-Amener la provision a %
-Porter la provision a %
2- les règles de calcul :
Provision 2023= soldes au
31/12/2023* (100-%)
-On estime récupérer %
- Recouvrement probable de%
- Encaissement probable de %
Pas de provision pour 2023
- Règlement pour solde
- Client insolvable
- Créances irrécouvrable
- fallite et dépôt de bilan

Provision 2022= créance 01/01/2023 (31/12/2022) /1.2 * taux de provision

Provision 2023 = créance au 31/12/2023 (solde HT) * taux de provision
On cas de perte = le solde HT
Ajustement :
SI prov 2023-prov2022= + On a une dotation
Si prov 2023- prov2022= - On a une reprise
Balance avant inventaire au 31/12/23 :
1 - PPD de CCR : ce sont les provisions de 2022
2- client douteux ou litigieux = (créances –regl ) + (créances –règl) juste les clients qui ont provisions 2022
3- On a provision 2022 et taux de provision 2022 donc créance au 31/12/2022= provision/taux *1.2

3- Les écritures comptables

3424 Client douteux ou litigieux Créance

3421 Clients TTC Créance
Reclassement du client : ….. TTC
6196 D.E.P pour dép. de l’actif circulant DOT
3942 P.P.D de Client et comptes rattachés DOT
Dotation du client : …..
6182 Perte sur créance irrécouvrable Solde HT
4455 Etats TVA facturée TVA (20%)
3424 Clients douteux ou litigieux Solde TTC
Perte sur client : Rita
3942 P.P.D de clients et comptes rattachés Reprises
7196 Reprises sur P.P.D de l’actif circulant Reprises
Reprises du client :……
NB : si on n’a pas de règlement ni provision 2022 ni provision 2023 et on a une
observation de perte :

6585 Créances devenues irrécouvrable solde HT

4455 Etats tva facturés TVA
3421 Client Solde
Client …. Insolvable TTC
4- Quelques astuces :

Client douteux ou litigieux PPD de CCR

Toutes les écritures de
créances au 31/12/2023
ok ??
 6° Dossier VI : les titres et valeurs de placement

Dossier Titre et valeur de placement (TVP) TVA 10%

1- Jeux des comptes : -2 quelque règles de calcul

3501 TVP *Provision = (PAU- cour) * nombre
3950 P.P.D de TVP SI cour < PAU
6394 D.A.P dép de TVP *PAU = cour → pas de provision
7394 Rep sur PPD de TVP *Cour ›PAU →Pas de provision
6385 Charge Nette sur cession de TVP
7385 Produit Net sur cession de TVP
6147 Service bancaire
3-les écritures comptables

 L’écriture de cession a la date de cession

→Si le Prix d’achat › Prix de cession (Résultat de cession = moins value)

5141 Banque (e) ……..

6147 Service bancaire(b) ……..
3455 Etat tva récupérable© ……...
6385 Charge nette sur cession de TVP(d) …….. …….
3501 TVP (a)
Cession de …
(a) : Prix d’achat * nombre cédés
(b) : service bancaire HT (voir forme de calcul dans l’application)
(c) : Etat tva récupérable)= SB HT *10/100
(d) : résultat de cession = moins value = (PAU- Prix de cession)*Nombre cédés
(e) : banque = TVP – ( Sb +Tva+charge nette sur cession de tvp)
 Les écritures de régularisations au 31/12/2018
6394 D.A.P pour dép des TVP Dot
3950 P.P.D de TVP Dot
Dot : TVP non cédés
2951 P.P.D de TVP Rep
7392 Rep sur PPD de TVP Rep
Rep sur TVP cédés
→Si le Prix de cession › Prix d’achat (Résultat de cession = plus value)

L’écriture de cession a la date de cession

5141 Banque (e) ……..

6147 Service bancaire(b) ……..
3455 Etat tva récupérable© ……...
6385 Pdt net sur cession de TVP(d) …….. …….
3501 TVP (a) ……..
Cession de …
(a) : Prix d’achat * nombre cédés
(b) : service bancaire HT (voir forme de calcul dans l’application)
(c) : Etat tva récupérable)= SB HT *10/100
(d) : résultat de cession = plus value = (prix de cession- PAU)*Nombre cédés
(e) : banque = TVP +pdt net sur cession de tvp – (Sb +Tva)
 II : application TVP adapté pour exam 2024

Situation au Cession de l’exercice 2023 Situation au

31/12/2022 31/12/2023
Nbre : 980 Nbre cédés =380 Cour = 170
PAU=180 Résultat sur cession= moins value global de 1900
Cour =172 Commission bancaire = 1.5 DH par titre
Aucune écriture n’est passée

TAF :
1-
Compléter l’annexe de TVP
2-
Passer toutes les écritures de régularisation au 31/12/2023
3-
Déterminer prix de cession de TVP
Nature Nombre Provision Ajustement
2023 2022 Dot Rep
TVP cédé 380 - 3040 3040
TVP non cédés 600 6000 4800 1200
Provision 2022 cédés = (180-172)*380 =3040
Provision 2022 non cédés → (180-172)*600 = 4800
Provision 2023 = 0 car sont cédés
Provision 2023 non cédés → (180-170)*600= 6000
Ajustement cédés → reprise 3040
Ajustement conservé →6000-4800=1200
- Cession de TVP a la date de cession

5141 Banque (e) 65873

6147 Service bancaire(b) 570
3455 Etat tva récupérable© 57
6385 Charge nette sur cession de TVP(d) 1900
3501 TVP (a) 68400
Cession de380 TVP

(a) : Prix d’achat * nombre cédés = (180*380)=68400

(b) : service bancaire HT = 1.5 *380 =570
(c) : Etat tva récupérable)= SB HT *10/100 =570*10/100 =57
(d) : résultat de cession = moins value = 1900
(e) : banque = TVP – ( Sb +Tva+charge nette sur cession de tvp)=65873
6394 D.A.P pour dép des TVP 1200
3950 P.P.D de TVP 1200
Dot : TVP non cédés
2951 P.P.D de TVP 3040
7392 Rep sur PPD de TVP 3040
Rep sur TVP cédés

-prix de cession ?

Résultat de cession (moins value)= (PAU –Prix de cession)* NBR cédés

→1900=(180 – X) *380 donc 1900/380 = 180- X donc 5 = (180 –x) alors X=175 Prix de cession
1 - on vous demande de présenter la balance après inventaire au 31/12/23

N° Intitulé des comptes SD SC

comptes
3501 Titres et valeurs de placement 108000(a)
3950 PPD de TVP 6000 (b)
A :( nombre non cédés * PAU) = 600 *180

B : provision 2023 =

TVP PPD de TVP

2- Extrait de bilan au 31/12/2023

Elément Brut Amortissement /provision Net
TVP 108000 6000 102000
 Provisions pour risques et charges (PRRC)

1. Définition :
Les provisions pour risque et charge sont destinées à couvrir des risque et des
charges nettement précisés quant a leur objet, mais dans la réalisation est incertaine et
probable.
 Rappel :
Les provisions pour risque et charges régularisent le passif (dettes probable) alors
que les provisions pour dépréciations régularisent l’actif (charge probable).
2. Les types de provisions pour risque et charges :
a. Les provisions durables pour risque et charge :

provisions dont le délai de réalisation est supérieur à 12 mois

Rubrique : 15
Poste Les comptes
1511-provisions pour litiges
151 – Provision pour risque 1512-provisions pour garanties données aux
clients 1515-provisions pour amende DD et
pénalités
155- Provision pour charges 1555-provisions pour charge a répartir Sur Plusieurs
exercices
b. Autre provisions pour risques et charges :
provisions dont le délai de réalisation est inférieur ou égal à 12 mois
Rubrique : 45
Poste Les comptes
4501-provisions pour litiges
4502-provisions pour garanties données aux clients
450-autres provision pour risque et charge 4505- provisions pour amende DD et pénalités

c. Comptabilisation des provisions pour risques et charges :

Constitution d’une provision pour risques et charges

Constatation d’une charge constatation d’une dette probable

Compte de charge à débiter compte du passif à créditer

- 6195 D.E.P pour risque et charge - 15 prov pr RC

- 6595 D.N.C aux prov pr risque et charges - 45 prov pr RC

-D : reprise

15.. Provision durable rep

45… Provision momentanées Rep
7195 Rep d’exp pour R et C (cas d’expl)
7595 RNC pour R et C (cas non courant)