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9 ÉME PROMOTION
Ce concept, qui est toujours mis en avant dans les débats comptables et financiers, tire sa
place privilégiée des retombées et des enjeux qu’il incarne pour les entreprises notamment
dans un monde marqué, d’un côté, par l’importance de l’information financière fiable et le
renforcement et la recherche de l’uniformisation des règles comptables.
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I. Généralités sur l’amortissement
1. Définition de l’amortissement
Avec l’obsolescence : c’est la dépréciation due au progrès technique qui fait apparaitre des
biens plus modernes, plus productifs ou mieux adaptés aux conditions nouvelles du marché.
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Matériel de transport
Mobilier matériel de bureau et aménagement divers.
Autres immobilisations corporelles.
Coût d’acquisition = prix d’achat + charges accessoires d’achat (droits de douane, transport, frais
de transit, frais de réception, assurance…) + charge d’installation et de montage + TVA non
récupérable.
Pour les biens produits ou crées par l’entreprise : la VE est égale au coût de production
Pour les biens acquis à titre gratuit : la VE est égale à la valeur actuelle
Selon le principe du coût historique la VE ne peut pas être modifié tant
qu’immobilisations inscrite au bilan.
Les immobilisations inscrites au bilan avec leurs valeur (VE) HT sauf les voitures de
tourisme : la VE est comptabilisée TTC (car la TVA n’est pas récupérable)
Durée d’amortissement
La période pendant laquelle l'actif est utilisé pour produire des revenus pour l'entreprise. La
durée d'amortissement est utilisée pour déterminer le montant de la dépréciation de l'actif
chaque année.
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Taux d’amortissement
L’annuité d’amortissement
Appelé aussi dotation d’amortissement, c’est le montant de dépréciation d’un actif qui est
comptabilisé chaque année. Il est calculé en utilisant le taux d’amortissement et la valeur
d’origine de l’actif.
a = VE*taux*(n /12)
Cumul d’amortissement
Le cumul d’amortissement est la somme totale des amortissements accumulés d’un actif
depuis son acquisition jusqu’à la date de l’état financier.
∑a = ∑ annuités
∑a = ∑a(N-1) + annuité N
∑a = VE * Taux * D
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La valeur nette d’amortissement(VNA)
C’est une mesure utilisée pour évaluer la valeur actuelle d’un actif immobilisé d’une
entreprise. Elle représente la différence entre la valeur d’origine et le cumul d’amortissement
à une date donnée.
➢ L’amortissement dégressif
➢ L’amortissement dérogatoire
➢ L’amortissement exceptionnel
A. Définition
L’amortissement linéaire consiste à déprécier/amortir le bien par annuité équivalente durant toute
sa durée normale d’utilisation (mentionnée dans le PCG). On utilise alors un taux d’amortissement
correspondant à la durée d’utilisation.
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La base de calcul des annuités reste constante durant la durée de vie de
l’immobilisation. En effet les dotations annuelles sont calculées sur la base de sa
valeur d’origine
La valeur résiduelle à la fin de cette période est considérée comme nulle. La valeur
résiduelle est le prix de revente de l’immobilisation sur le marché à la fin de son
utilisation
NB :
Les immobilisations en non-valeur ne peuvent être amorties que linéairement sans
respect obligatoire du principe du prorata temporise.
Dans le cas où l’immobilisation est totalement amortie : Les immobilisations en non
valeurs sont retirées du bilan à l’expiration de l’amortissement.
Le taux d’amortissement a la base amortissable du bien concerne est applicable en deux cas :
1er cas : Lorsque la date de mise en service du bien correspond au point de départ de
l'amortissement linéaire :
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Exemple d’application
Soit une machine industrielle acquise le 01/01/2017 pour le montant de 60 000Dhs HT avec
une durée de vie probable est de 5ans.
SOLUTION
VO=60000dh
T=100/5=20%
Dotation=60000×20%=12000
2eme cas : Lorsqu'elle intervient en cours de mois, les dotations de la première et la dernière
année doivent être calculées au prorata temporis.
EXEMPLE D’APPLICATION
L’entreprise BETTA a acquis une machine le 10 /05/2017 à 60 000Dhs HT avec une durée de
vie 5ans.
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TAF : Présenter le plan d’amortissement de la machine
SOLUTION
Plan d'amortissement
C. Comptabilisation
L’amortissement est généralement calculé et enregistré lors des travaux d’inventaire, c’est à
dire, en fin d’exercice. Il entraîne :
➢ La constatation d’une charge en débitant un compte de Dotations liée à la rubrique de
l’immobilisation amortie.
6191 DEA des immobilisations en non-valeur.
6193 DEA des immobilisations incorporelles.
6195 DEA des immobilisations corporelles.
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➢ La diminution de la valeur d’un élément d’actif en créditant un compte
Amortissements.
Les comptes d’amortissements sont obtenus par insertion du chiffre 8 en deuxième position
du code du poste ou du compte des immobilisations concernées.
31/12/N
619X DEA des immobilisations ... Mt dot
Dotation de l’exercice …
Exercice d’application
Solution
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31/12/2017
10000
6191 DEA des immobilisations en non valeurs
6192 20000
DEA des immobilisations incorporelles
207500
6193 DEA des immobilisations corporelles
28111
10000
2822 Amortissements de frais de constitutions
20000
2832 Amortissement des brevets
200000
2834 Amortissement des constructions
7500
Amortissement du matériel de transport
31/12/2017
28111
Amortissements de frais de constitutions
50 000
50 000
Sortie des frais de constitution
2. L’amortissement dégressif
A. Définition
L’amortissement dégressif est un procédé d’amortissement incitatif pour l’investissement
dans la mesure où les premières annuités d’amortissement sont plus élevées que par rapport à
ce qu’elles auraient été dans le système linéaire on constant.
L’amortissement dégressif est appliqué aux matériels sujets à l’obsolescence rapide suite
aux progrès technique. Sont exclus de la pratique de ce système : les immobilisations en non
valeurs, les constructions et les voitures personnelles.
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La valeur résiduelle de l’immobilisation à la fin de la période d’amortissement est
considérée comme nulle ;
L’amortissement dégressif est obtenu en appliquant un coefficient au taux linéaire. Ce
coefficient dépend de la durée de vie de l’immobilisation amortie :
Taux dégressif = Taux linéaire x coefficient
5 ans – 6 ans 2
6 ans 3
Exemple d’application
Un matériel industriel acquis le 15/01/20118 pour une valeur 360000Dh HT est amortissable
selon le système d’amortissement dégressif sur une durée de 5ans.
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Tableau d’amortissement dégressif
VO= 360000
Taux dégressif=20×2=40%
C. Comptabilisation
L’amortissement dégressif se comptabilise donc de la même manière que celui constaté Par
la méthode linéaire.
3. L’amortissement dérogatoire
A. Définition
L’amortissement comptable ou économique désigne la dépréciation réelle de
l’immobilisation
L’amortissement fiscal correspond à l’amortissement imposé par l’administration fiscal
Ainsi certains textes autorisent les entreprises, dans certains conditions à pratiquer, pour des
raisons fiscales, des dotations aux amortissements supérieurs aux dotations comptables ou
économiques du bien.
En autres termes, il s’agit de la valeur de l’opinion fiscale, liée dans la pratique à la
différence entre la méthode d’amortissement comptable et la méthode imposée par
l’administration fiscale.
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Un amortissement dérogatoire représente la différence entre l’amortissement
comptable et l’amortissement fiscal
Amortissement de……
28…….
Dotation de l’exercice….
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31/12/N Annuité
619 DEA pour dép.….
Amortissement Annuité
28 pour dép.…
31/12/N Dérogatoire
65941 Dotations non
courantes pour
amortissement Provision pour Dérogatoire
1351 dérogatoire amortissements
dérogatoire
31/12/N Annuité
619 DEA pour dép.….
Amortissement Annuité
28 pour dép.…
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31/12/N Dérogatoire
1351 Provisions pour
amortissements
dérogatoires RNC sur amort Dérogatoire
75941 dérogatoires
Exercice d’application
Sur le plan fiscal, il est amorti en 5ans selon le system dégressif (coiff 2)
TAF :
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Solution
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2. Dotation d’amortissement dégressif
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4. L’enregistrement comptable
31/12/2015
31/12/2015
31/12/2017
24000
DEA des immobilisations corporelles
6193 24000
Amortissement du matériel de transport
2834
Dotation comptable de l’exercice 2017
21/12/2017
6720
Provisions pour amortissement dérogatoire
1351 6720
RNC sur amortissement dérogatoire
75941
Reprise dérogatoire de l’exercice 2017
(2018, 2019)
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4. Amortissement exceptionnel
A. Définition
Un amortissement exceptionnel est une dérogation consentie aux entreprises par l'administration
fiscale pour amortir plus vite une immobilisation. Décision de l'entreprise pratiquée en deux cas :
Deux Exceptions
B. Traitement comptable
Cas 1 : Mise au rebut
2eme étape : L’enregistrement aux amortissements exceptionnel qui est égal à la VNA resté de
l’immobilisation VNA = valeur d'origine - cumul d'amortissement (sachant que cumul
d'amortissement = la somme des annuités depuis la date d'acquisition jusqu'à la date de la mise au
rebut).
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Schéma d’écriture :
31/12/N
619… D E A des immobilisations…. annuité
Constatation d’amortissement
Dº
6591 Dotation aux amortissements exceptionnels des
VNA
immobilisations
Dº
28….. Amortissement de….. VO
2….. Immobilisation … VO
Sortie de …..
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Exercice
Une entreprise possède une photocopieuse dont la valeur d’origine est 85000dhs acquise le
31/03/2013, Au31/12/2016 sa valeur actuelle suite à une utilisation intensive est estimée à 0.
SOLUTION
31/12/2016
D E A des immobilisations corporelles 17000
6193
28352 17000
Amortissement du matériel de bureau
Annuité =85000*20%
Dº
Dotation aux amortissements
6591 21250
exceptionnels des immobilisations
Dº
Amortissement du matériel de bureau
28352
85000
2352 matériel de bureau
Sortie de matériel 85000
VNA = VO – ∑amort
∑Amort = 85000*20%*45/12=63750
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Cas 2 : Matériel obsolète
Exercice :
Solution :
31/12/14
6193 D E A des immobilisations corporelles 50 000
Dotation de la machine
Dº
65913 Dotations aux amortissements exceptionnels des 20 000
immobilisations corporelles
Dotation exceptionnel
(annuité = 200 000*10% = 20 000dhs
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Conclusion
L’amortissement doit correspondre à l’amoindrissement subi Par l’immobilisation
cependant dans les pratiques l’amortissement se présente comme une modalité fiscale pour
récupérer l’investissement effectue.
économiques.
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Bibliographie et Webographie
Ouvrages
Webographie :
https://youtu.be/Mxj_rLaVdbw?feature=shared
https://youtu.be/vPH_VZb3zkM?si=MzWd6ur5iknnbHfE
https://www.sage.com/fr-fr/blog/glossaire/plan-damortissement-definition-du-plan-
damortissement/
https://fr.scribd.com/document/482501520/Etude-de-la-pratique-de-l-amortissement-pdf
https://fr.scribd.com/document/496804913/ch-6
https://fr.scribd.com/document/420930395/PFE-l-evaluation-des-immobilisations-
incorporelles
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Introduction générale .........................................................................................................................1
I. Généralités sur l’amortissement ..............................................................................................2
1. Définition de l’amortissement .............................................................................................2
2. Les objectifs d’amortissements ............................................................................................2
3. Les immobilisations amortissables et non amortissables ......................................................2
a. Les immobilisations amortissables ...................................................................................2
b. Les immobilisations non amortissables ............................................................................3
4. Les concepts fondamentaux ................................................................................................3
II. Les modalités d’amortissement ...............................................................................................5
1. L’amortissement linéaire (ou amortissement constant) .......................................................5
A. Définition.........................................................................................................................5
B. PLAN D’AMORTISSEMENT LINEAIRE .................................................................................6
C. Comptabilisation..............................................................................................................8
2. L’amortissement dégressif ................................................................................................. 10
A. Définition....................................................................................................................... 10
B. PLAN D’AMORTISSEMENT DEGRESSIF ............................................................................ 11
C. Comptabilisation............................................................................................................ 12
3. L’amortissement dérogatoire............................................................................................. 12
A. Définition....................................................................................................................... 12
B. La comptabilisation des amortissements dérogatoire .................................................... 13
4. Amortissement exceptionnel ............................................................................................. 19
A. Définition....................................................................................................................... 19
B. Traitement comptable ................................................................................................... 19
Conclusion ........................................................................................................................................ 23
Bibliographie et Webographie........................................................................................................... 24
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