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2. Planning
2.1. Connaissance de l'entit et de son environnement (norme ISA 315)
Description de l'entit et de son environnement (check-list A3)
11 Ressort-il du dossier de travail que le rviseur d'entreprises a valu les facteurs internes
(organisation, structure, actionnariat, financement et politique d'investissement, objectifs et
stratgies) et externes (secteur, lgislation) permettant d'acqurir une connaissance adquate
de l'entit et de son environnement ?
12 Ressort-il du dossier de travail que le rviseur d'entreprises a parcouru les procs-verbaux de
runions du conseil d'administration de l'entit ?
Description du contrle interne de l'entit (check-list A3)
13 Ressort-il du dossier de travail que l'organisation administrative de l'entit a t dcrite (par ex.
communication de valeurs d'intgrit et d'thique, exigences de comptence, supervision de la
direction/de l'organe de gestion/du comit d'audit, philosophie et fonctionnement de la direction,
structure de l'organisation, dlgation de pouvoirs, ainsi que les politiques et pratiques en
matire de ressources humaines) ?
14 Ressort-il du dossier de travail que les systmes de contrle interne qui sont pertinents pour
l'audit ainsi que le suivi de ces systmes ont t dcrits (pour les cycles principaux de l'entit) ?
15 En particulier la dscription des ces systmes de contrle interne comprend-elle une description
du systme informatique de gestion ?
2.2. Obligations en matire de fraude (norme ISA 240)
16 Ressort-il du dossier de travail que les risques de fraude ont t valus (dtournement d'actifs,
prsentation errone des tats financiers, application volontairement errone de principes
comptables) ?
17 Y a-t-il eu une concertation entre les membres de l'quipe affects la mission propos du
risque de fraude et de l'approche d'audit y relative ? (check-list A2)
18 Y a-t-il eu une concertation propos du risque de fraude avec les parties concernes au
sein de l'entit contrle (dirigeants, responsable de la conformit, audit interne,
comptabilit, direction, organe de gestion, comit d'audit) dans le but d'apprhender la faon
dont ces organes exercent leur supervision ? (check-list A7)
19 En cas de prsomption de fraude, ressort-il du dossier de travail que des communications ont eu
lieu avec la direction, l'organe de gestion et le cas chant, avec le comit d'audit ?
2.3. Caractre significatif (norme ISA 320)(check-list A1)
20 Ressort-il du dossier de travail qu'un seuil de signification a t dtermin et appliqu ?
3. Plan d'audit
3.1. Evaluation des risques d'audit (norme ISA 315, 520)(check-lists A5 et A6)
22 Ressort-il du dossier de travail que les risques d'anomalies significatives ont, sur la base de
l'valuation des risques et de la description de l'entit et de son environnement, en ce compris
le contrle interne, t valus aussi bien au niveau des tats financiers (risques diffus), qu'au
niveau des comptes de bilan et de rsultats et des annexes aux tats financiers (risques
spcifiques) ? (check-lists A6 et A7)
23 Cette valuation des risques se reflte-t-elle dans la planification des procdures d'audit
mettre en oeuvre ? (check-list A8)
3.2. Procdures analytiques (norme ISA 520)
24 Ressort-il du dossier de travail que des procdures analytiques (par l'analyse des variations
entre des donnes financires) ont t mises en oeuvre ?
25 Si tel est le cas, celles-ci ont-elles t utilises, appliques et documentes correctement dans
le dossier de travail?
3.3. Planification (norme ISA 300)(check-list A4)
26 Ressort-il du dossier de travail qu'un programme gnral de contrle dcrivant la stratgie de la
mission d'audit (champ d'application, calendrier, questions prioritaires spcifiques, tapes
suivre) a t tabli ?
27 Ressort-il du dossier de travail qu'un programme de travail adapt l'entit contrle a t mis
au point ?
28 Le programme gnral de contrle indique-t-il dans quelle mesure et quel moment des tests
de procdure (test of controls ) et des contrles substantifs (substantive procedures ) seront
raliss ?
29 Ressort-il du dossier de travail que le programme de travail et le suivi du contrle ont t
discuts avec l'quipe affecte la mission ? (check-list A2)
107 Lorsque la direction refuse d'envoyer des lettres de confirmation, le rviseur d'entreprises a-t-il
agit de faon adquate (ventuellement via mention dans son rapport du commissaire) ?
6. Conclusion
6.1. Evaluation des anomalies (norme ISA 450)
142 Ressort-il du dossier de travail que les anomalies releves au cours de l'audit ont t
inventories et quantifies ?
143 Ressort-il du dossier que le total des anomalies a t analys au regard du seuil de signification
?
version juillet 2012 4/10
GUIDE DE CONTROLE DE QUALITE ISA 2012
6.2. Communication des dficiences dans le contrle interne l'organe des gestion, comit d'audit, direction (norme ISA 265)(art. 526bis C. soc.)
147 Ressort-il du dossier de travail que si des dficiences majeures ont t constates dans le
systme de contrle interne, celles-ci ont t communiques par crit l'organe adquat
(organe de gestion, comit d'audit et/ou direction) ?
154 Le rviseur d'entreprises a-t-il fait part de ses ventuelles constatations la direction, l'organe
de gestion, et le cas chant au comit d'audit ?
6.5. Evnements postrieurs la clture de l'exercice (norme ISA 560)(check-list C9)
155 Ressort-il du dossier de travail que les vnements survenus entre la date de clture de
l'exercice et la date laquelle l'organe de gestion a arrt les comptes annuels ont t
examins de faon adquate ?
6.6. Communication avec la direction, l'organe de gestion, le comit d'audit (norme ISA 260)
156 Ressort-il du dossier de travail que le rviseur d'entreprises a pris contact, en temps utile, avec
l'organe de gestion concernant entre autres, l'approche gnrale d'audit, les corrections
significatives identifies, les incertitudes significatives identifies, les divergences de vues, ainsi
que les modifications apportes aux rgles d'valuation.
157 Le dossier de travail fait-il mention d'une communication crite et, s'il a t opt pour la
communication orale, celle-ci a-t-elle t documente dans le dossier de travail ?
6.7. Dclarations de la direction (norme ISA 580)
158 Ressort-il du dossier de travail qu'une lettre daffirmation (representation letter ) rpondant aux
critres cumulatifs suivants a t obtenue de la direction :
- obtenue temps (max. 1 mois avant la date du rapport du commissaire),
- exhaustive,
- signe par les personnes appropries?
159 Si le rviseur d'entreprises n'a pas obtenu une lettre d'affirmation de la direction, a-t-il mis une
dclaration d'abstention ?
6.8. Rapport de gestion (Norme de rvision "Contrle du rapport de gestion" - 2006) (check-list D2)
160 Ressort-il du dossier de travail que le rapport de gestion a t revu conformment la norme de
rvision "Contrle du rapport de gestion sur les comptes annuels (ou consolids)" ?
161 Le dossier de travail contient-il le rapport de gestion clairement identifiable tel que prvu
l'article 95 du Code des socits ?
162 Le contenu du rapport de gestion correspond-il aux dispositions de l'article 96 du Code des
socits?
163 Est-ce qu'une dclaration de gouvernement d'entreprise a t ajout par l'entit au rapport de
gestion conformmnt l'article 96,2 du Code des socits ?
164 Est-ce qu'un rapport de rmunration a t tabli conformnent l'article 96,3 du Code des
socits (faisant partie de la dclaration de gouvernement d'entreprise et ds lors du rapport de
gestion) ?
7. Attestation
7.1. Contrle de qualit (norme ISA 220)
169 Ressort-il du dossier de travail que, lorsque le mandat contrl concerne une entit d'intrt
public, un contrle de qualit indpendant a t effectu (par un second rviseur possdant
l'exprience requise) sur le contrle du mandat concern afin de vrifier que les normes
professionnelles et les dispositions lgales et rglementaires applicables ont t respectes et
qu'un rapport de commissaire appropri a t mis ?
170 Ce contrle de qualit comprend-il:
- une discussion des points importants;
- une revue des tats financiers et du rapport de commissaire;
- une revue de la documentation supportant les jugements tirs par l'quipe d'audit;
- une valuation des conclusions supportant le rapport de commissaire?
171 Si des divergences de vues existent entre le rviseur signataire et le second rviseur, les
procdures mises en place par le cabinet pour traiter celles-ci ont-elles t mises en oeuvre?
172 Lorsque le mandat contrl correspond un profil de risque particulier, pour lequel le cabinet a
prvu qu'un contrle de qualit devait tre diligent, un contrle de qualit indpendant a-t-il t
effectu afin de vrifier la bonne application des normes professionnelles, en ce compris
l'tablissement du rapport de commissaire?
7.2. Attestation (normes ISA 700-705-706-710-720)
173 Y a-t-il un rapport de rvision crit qui distingue clairement les destinataires du rapport, un
paragraphe d'introduction, les responsabilits de l'organe de gestion, les responsabilits du
rviseur d'entreprises et l'attestation des tats financiers et les mentions et informations
complmentaires?
174 L'attestation fait-elle tat des normes de rvision appliques ?
175 L'attestation fait-elle tat du rfrentiel comptable utilis dans la prparation des comptes?
176 Ressort-il du dossier de travail et des lments probants recueillis (audit evidence) que
l'attestation mise est approprie ?
177 La formulation de l'attestation est-elle conforme aux normes ISA?
178 Si un "emphasis of matter paragraph " (paragraphe explicatif) est ajout l'attestation, celui-ci
fait-il explicitement rfrence une information en annexe aux comptes (suivant l'attestation) ?
179 Si un "other matter paragraph " (paragraphe descriptif d'autres questions) est ajout
l'attestation, la formulation de celui-ci est-elle conforme aux normes ISA (suivant l'attestation et
le paragraphe explicatif) ?
180 L'attestation est-elle cohrente avec celle de l'exercice prcdent ?
181 Le cas chant, l'attestation a-t-elle t adapte au fait que les tats financiers de l'exercice
prcdent n'ont pas t contrls (ajout d'un "other matter paragraph ") ?
182 Le rapport est-il dat :
- aprs la fin des travaux d'audit
- aprs l'arrt des comptes annuels par l'organe de gestion de l'entit
- le cas chant aprs la signature du rapport de gestion
- pralablement l'assemble gnrale?
183 Le rapport reprend-il au moins les mentions et informations complmentaires relatives au
rapport de gestion (y compris l'opinion sur les risques et incertitudes), la tenue de la
comptabilit et l'tablissement des comptes annuels, l'affectation des rsultats, ainsi qu'au
respect des statuts et du Code des socits, y compris les mentions requises par les articles
523 (intrt oppos de nature patrimoniale l'administrateur) et 524 du Code des socits (pour
les socits cotes - relations avec socits lies) ?
184 En cas de distribution d'un acompte sur dividendes conformment l'article 618 du Code des
socits, ce rapport a-t-il t joint en annexe du rapport de rvision ?
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GUIDE DE CONTROLE DE QUALITE ISA 2012
8. Applications spcifiques
8.1. Audit d'tats financiers du groupe (norme ISA 600) - comptes consolids
189 Le rviseur d'entreprises de la socit contrle a-t-il galement certifi les comptes consolids
(mission confie par l'assemble gnrale de la socit consolidante) ?
Si oui, veuillez rpondre aux questions suivantes.
Procdures
190 Le rviseur d'entreprises au niveau du groupe a-t-il dvelopp une stratgie d'audit et un plan
d'audit ?
191 Le rviseur d'entreprises au niveau du groupe a-t-il pris connaissance du groupe, de son
environnement et de ses composantes (filiales) ?
192 Le dossier de travail fait-il mention de la dtermination d'un seuil de signification ?
193 Ressort-il du dossier de travail qu'une distinction a t opre entre les composants significatifs
et non significatifs et les procdures d'audit appliquer ont-elles t dtermines sur la base de
cette distinction ?
194 Le rviseur d'entreprises au niveau du groupe a-t-il confi le contrle d'un composant un autre
contrleur lgal des comptes et si oui, a-t-il vrifi si ce contrleur rpond aux exigences lgales
et dispose des comptences professionnelles requises ?
195 Ressort-il du dossier de travail que le rviseur d'entreprises au niveau du groupe a acquis une
bonne connaissance du groupe et du processus de consolidation, y compris des instructions
destines aux filiales ?
196 Le rviseur d'entreprises au niveau du groupe a-t-il vrifi le primtre de consolidation et sa
conformit au rfrentiel comptable applicable ?
197 Le rviseur d'entreprises au niveau du groupe a-t-il vrifi l'adquation des mthodes de
consolidation retenues (intgration globale, intgration proportionnelle, mise en quivalence) au
rfrentiel comptable applicable?
198 Ressort-il du dossier de travail que les contrles au niveau du groupe et le processus de
consolidation ont t tests afin d'en vrifier le fonctionnement effectif ?
199 Ressort-il du dossier de travail que le rviseur d'entreprises au niveau du groupe s'est concert,
en temps utile, avec l'organe de gestion, la direction ou le comit d'audit concernant des
dficiences identifies dans le contrle interne ou en cas de soupon de fraude ?
200 Ressort-il du dossier de travail que les vnements survenus entre la date des comptes annuels
et la date du rapport du commissaire ont t examins de manire adquate ?
201 Ressort-il du dossier de travail que le rviseur d'entreprises au niveau du groupe a communiqu
des instructions d'audit appropries aux auditeurs des composants concerns ?
202 Ressort-il du dossier de travail que l'auditeur (les auditeurs) des composants a (ont) fait rapport
dans les dlais requis au rviseur d'entreprises du groupe ?
203 Ressort-il du dossier de travail que le rviseur d'entreprises au niveau du groupe a vrifi le
rapport des auditeurs des composants et a obtenu de ceux-ci des informations suffisantes lui
permettant d'obtenir un niveau d'assurance raisonnable quant l'audit des comptes consolids?
204 Lorsqu'une filiale significative n'a pas fait l'objet d'un contrle adquat, des contrles spcifiques
alternatifs ont-ils t effectus ?
205 Ressort-il du dossier de travail que les filiales non significatives qui ne sont pas soumise un
audit ont t contrles autrement (p. ex. par le biais d'un contrle analytique au niveau du
groupe) ?
Travaux d'audits spcifiques la consolidation
206 Existe-t-il des rgles d'valuation et des procdures comptables arrtes au niveau de
l'ensemble consolid ?
207 Ressort-il du dossier de travail que la bonne application par les filiales des rgles d'valuation
du groupe (pour les besoins de la consolidation) a t contrle?
208 Ressort-il du dossier de travail que les critures de consolidation ont t contrles ?
215 Le dossier de travail contient-il le rapport de gestion clairement identifiable tel que prvu
l'article 119 du Code des socits ?
216 Le contenu du rapport de gestion correspond-il aux dispositions de l'article119 du Code des
socits?
217 Est-ce qu'une dclaration de gouvernement d'entreprise a t ajout par l'entit au rapport de
gestion conformmnt l'article 119,7 du Code des socits (quivalent l'art. 96,2) ?
218 L'attestation du commissaire est-elle conforme aux constatations importantes ressortant de
l'examen du rapport de gestion (art. 148 C. soc.) ?
Dclarations de la direction (norme ISA 580)
219 Ressort-il du dossier de travail qu'une lettre daffirmation (representation letter ) rpondant aux
critres cumulatifs suivants a t obtenue de la direction :
- obtenue temps (max. 1 mois avant la date du rapport du commissaire),
- exhaustive,
- signe par les personnes appropries?
220 Si le rviseur d'entreprises n'a pas obtenu une lettre d'affirmation de la direction, a-t-il mis une
dclaration d'abstention ?
Particularits en matire d'IFRS
221 Ressort-il du dossier de travail que la conformit du cadre rfrentiel comptable aux dispositions
lgales a t vrifie (Belgian GAAP versus IFRS) ?
222 Dans l'hypothse o le rfrentiel IFRS est utilis, le rviseur d'entreprises a-t-il :
1) pris les mesures ncessaires afin de suivre les volutions rcentes en cette matire ainsi que
les implications pour l'entit contrle ;
2) adapt son programme de travail aux spcificits des normes IFRS ;
3) utilis une check-list afin de contrler l'exhaustivit des informations reprises dans les
annexes ?
Attestation
223 Y a-t-il un rapport de rvision crit qui distingue clairement les destinataires du rapport, un
paragraphe d'introduction, les responsabilits de l'organe de gestion, les responsabilits du
rviseur d'entreprises et l'attestation des tats financiers et les mentions et informations
complmentaires?
224 L'attestation fait-elle tat des normes de rvision appliques ?
225 L'attestation fait-elle tat du rfrentiel comptable utilis dans la prparation des comptes?
226 Ressort-il du dossier de travail et des lments probants recueillis (audit evidence) que
l'attestation mise est approprie ?
227 La formulation de l'attestation est-elle conforme aux normes ISA?
228 Si un "emphasis of matter paragraph " (paragraphe explicatif) a t ajout la dclaration, la
formulation de celui-ci est-elle conforme aux normes ISA (suivant l'attestation et faisant
rfrence aux annexes des tats financiers) ?
229 Si un "other matter paragraph " (paragraphe descriptif d'autres questions) a t ajout la
dclaration, la formulation de celui-ci est-elle conforme aux normes ISA (suivant l'attestation et
le paragraphe explicatif) ?
230 La dclaration tient-elle compte de la dclaration mise pour l'exercice prcdent ?
231 Le cas chant, la dclaration a-t-elle t adapte au fait que les tats financiers consolids de
l'exercice prcdent n'ont pas t contrls (ajout d'un "other matter paragraph ") ?
232 Ressort-il du dossier de travail et des lments probants recueillis (audit evidence) que
l'attestation mise est approprie ?
235 En cas dindisponibilit des comptes annuels consolids dans les dlais statutaires ou lgaux,
un rapport de carence a-t-il t tabli ? Si tel est le cas, le rapport final mentionne-t-il que ce
rapport remplace le rapport de carence dit prcdemment ?
236 Les comptes annuels consolids dposs relatifs l'exercice prcdent ont-ils t revus par le
rviseur d'entreprises afin de vrifier, d'une part, s'ils correspondent ceux qu'il a contrls et,
d'autre part, si les dlais lgaux de dpt ont t respects ? (check-list D1)
8.2. Socits de services (norme ISA 402) (check-list C11)
237 Ressort-il du dossier de travail que les risques relatifs l'utilisation de socits de services ont
t valus et quelles rponses ont t donnes ces risques?
8.3. Balances d'ouverture (norme ISA 510)
238 Ressort-il du dossier de travail que le rviseur d'entreprises s'est assur que les soldes de
clture de la priode antrieure ont t repris correctement et ne contiennent pas d'anomalies
significatives?
239 Ressort-il du dossier de travail que le rviseur d'entreprises s'est assur que les rgles
d'valuation ont t appliques de manire continue ?
240 Si non, le rviseur d'entreprises y a-t-il donn suite de faon adquate (mention en annexe aux
comptes, mention dans l'attestation, )?
241 Lorsque les tats financiers de l'exercice prcdent ont t contrls par un autre rviseur, le
rviseur l'a-t-il contact par crit?
242 Ressort-il du dossier de travail que, lorsque les tats financiers de l'exercice prcdent ont t
contrls par un autre rviseur, les documents de travail de celui-ci ont t revus afin de
s'assurer de la fiabilit du bilan d'ouverture ?
243 Lorsque les tats financiers de l'exercice prcdent n'ont pas t contrls par un rviseur, des
procdures alternatives appropries ont-elles t appliques ?
244 Si de telles procdures alternatives n'ont pas pu tre mise en oeuvre, l'attestation a-t-elle t
adapte en consquence ?
8.4. Utilisation des travaux d'un auditeur interne (norme ISA 610) (check-list C12)
245 Lorsque le rviseur d'entreprises s'est appuy sur le travail d'auditeurs internes, s'est-il assur
de leur objectivit, de leur comptence et de la mise en oeuvre adquate des tches confies ?
246 Ressort-il du dossier de travail que le rviseur d'entreprises a valu et vrifi les procdures
mises en oeuvre par les auditeurs internes ?
8.5. Utilisation des travaux d'un expert dsign par l'auditeur (norme ISA 620)(check-list C10)
247 Ressort-il du dossier de travail que, lorsque le rviseur d'entreprises s'est appuy sur le travail
de tiers non-rviseurs d'entreprises (fiduciaire, fiscalistes, actuaires, experts, spcialistes EDP,
etc.), celui-ci s'est assur de:
- leur objectivit (indpendence par rapport la socit controle)?
- leur comptence ?
248 Ressort-il du dossier de travail que, lorsque le rviseur d'entreprises s'est appuy sur le travail
de tiers non-rviseurs d'entreprises (fiduciaire, fiscalistes, actuaires, experts, spcialistes EDP,
etc.), celui-ci s'est assur de l'excution adquate des tches qui leur ont t confies,
notamment concernant:
- la relevance et la raisonnabilit des hypothses utilises?
- la relevance et l'exactitude des donnes utilises?
- la relevance et la raisonnabilit des conclusions?
8.6. Obligations l'gard du conseil d'entreprise (normes relatives la mission du rviseur d'entreprises auprs du conseil d'entreprise) (check-list D3)
249 Le rviseur d'entreprises a-t-il utilis un programme de travail adapt, conformment au point
3.1. des Normes relatives la mission du rviseur d'entreprises auprs du conseil d'entreprise ?
250 Ressort-il du dossier de travail que les procdures mises en oeuvre ont t documentes ?
251 Le rviseur d'entreprises a-t-il mis un rapport de certification crit conforme au modle dict
par les normes?
8.7. Comit d'audit (art. 526bis C. soc., art. 20 de la loi du 22 mars 1993 sur les tablissements de crdit, art. 14ter de la loi du 9 juillet 1975 sur les entreprises d'assurances)
257 Le niveau des honoraires pour le dossier contrl permet-il de raliser les prestations
ncessaires lexcution de la mission en conformit avec les normes applicables ?
10. Informations gnrales que l'inspecteur souhaite communiquer en vue d'amliorer les guides de contrles