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GUIDE DE CONTROLE DE QUALITE ISA 2012

CONTROLE D'UNE MISSION D'AUDIT PERMANENTE - CONTROLE

N Question Rp. Commentaires de Commentaires du rviseur


l'inspecteur d'entreprises contrl
O/N/NA
1. Activits pr-audit
1.1 Objectif et principes gnraux (norme ISA 200)(check-list A4)
1 Les rgles en matire d'indpendance ont-elles t respectes et la documentation ncessaire
a-t-elle t recueillie cet effet ?
2 A-t-il t tenu compte des liens personnels et familiaux ?
3 A-t-il t tenu compte des liens professionnels et interprofessionnels?
4 A-t-il t tenu compte des intrts financiers?
5 A-t-il t tenu compte de la rgle "one to one " (Code des socits)?
6 A-t-il t tenu compte de la rgle "one to one " (Norme sur l'indpendance)?
7 A-t-il t tenu compte des services prohibs?
8 A-t-il t tenu compte des liens de collaboration sous l'angle professionnel?
1.2. Termes de la mission (norme ISA 210)
9 Le dossier de travail contient-il une lettre de mission crite et signe (y compris les objectifs,
l'tendue, les responsabilits du rviseur d'entreprises et de la direction) ?
10 La nomination a-t-elle t publie au Moniteur belge et le montant des honoraires a-t-il t
consign dans le procs-verbal de l'assemble gnrale ?

2. Planning
2.1. Connaissance de l'entit et de son environnement (norme ISA 315)
Description de l'entit et de son environnement (check-list A3)
11 Ressort-il du dossier de travail que le rviseur d'entreprises a valu les facteurs internes
(organisation, structure, actionnariat, financement et politique d'investissement, objectifs et
stratgies) et externes (secteur, lgislation) permettant d'acqurir une connaissance adquate
de l'entit et de son environnement ?
12 Ressort-il du dossier de travail que le rviseur d'entreprises a parcouru les procs-verbaux de
runions du conseil d'administration de l'entit ?
Description du contrle interne de l'entit (check-list A3)
13 Ressort-il du dossier de travail que l'organisation administrative de l'entit a t dcrite (par ex.
communication de valeurs d'intgrit et d'thique, exigences de comptence, supervision de la
direction/de l'organe de gestion/du comit d'audit, philosophie et fonctionnement de la direction,
structure de l'organisation, dlgation de pouvoirs, ainsi que les politiques et pratiques en
matire de ressources humaines) ?
14 Ressort-il du dossier de travail que les systmes de contrle interne qui sont pertinents pour
l'audit ainsi que le suivi de ces systmes ont t dcrits (pour les cycles principaux de l'entit) ?

15 En particulier la dscription des ces systmes de contrle interne comprend-elle une description
du systme informatique de gestion ?
2.2. Obligations en matire de fraude (norme ISA 240)
16 Ressort-il du dossier de travail que les risques de fraude ont t valus (dtournement d'actifs,
prsentation errone des tats financiers, application volontairement errone de principes
comptables) ?
17 Y a-t-il eu une concertation entre les membres de l'quipe affects la mission propos du
risque de fraude et de l'approche d'audit y relative ? (check-list A2)
18 Y a-t-il eu une concertation propos du risque de fraude avec les parties concernes au
sein de l'entit contrle (dirigeants, responsable de la conformit, audit interne,
comptabilit, direction, organe de gestion, comit d'audit) dans le but d'apprhender la faon
dont ces organes exercent leur supervision ? (check-list A7)
19 En cas de prsomption de fraude, ressort-il du dossier de travail que des communications ont eu
lieu avec la direction, l'organe de gestion et le cas chant, avec le comit d'audit ?
2.3. Caractre significatif (norme ISA 320)(check-list A1)
20 Ressort-il du dossier de travail qu'un seuil de signification a t dtermin et appliqu ?

3. Plan d'audit
3.1. Evaluation des risques d'audit (norme ISA 315, 520)(check-lists A5 et A6)

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21 Ressort-il du dossier de travail que les risques d'audit ont t valus en fonction de leur
probabilit, de leur impact potentiel et des mesures envisages par la socit en vue de rduire
leur survenance ? Cette valuation des risques peut, par exemple, tre ralise l'aide :
- d'un examen analytique ;
- de la collecte d'informations auprs de la direction, de l'organe de gestion, du comit d'audit,
des auditeurs internes, du service juridique interne, etc.;
- d'une observation et d'une inspection gnrale sur place de transactions, documents, comptes-
rendus, rapports, etc. en vue de dtecter d'ventuels risques ;
- de la collecte d'informations des exercices prcdents.

22 Ressort-il du dossier de travail que les risques d'anomalies significatives ont, sur la base de
l'valuation des risques et de la description de l'entit et de son environnement, en ce compris
le contrle interne, t valus aussi bien au niveau des tats financiers (risques diffus), qu'au
niveau des comptes de bilan et de rsultats et des annexes aux tats financiers (risques
spcifiques) ? (check-lists A6 et A7)
23 Cette valuation des risques se reflte-t-elle dans la planification des procdures d'audit
mettre en oeuvre ? (check-list A8)
3.2. Procdures analytiques (norme ISA 520)
24 Ressort-il du dossier de travail que des procdures analytiques (par l'analyse des variations
entre des donnes financires) ont t mises en oeuvre ?
25 Si tel est le cas, celles-ci ont-elles t utilises, appliques et documentes correctement dans
le dossier de travail?
3.3. Planification (norme ISA 300)(check-list A4)
26 Ressort-il du dossier de travail qu'un programme gnral de contrle dcrivant la stratgie de la
mission d'audit (champ d'application, calendrier, questions prioritaires spcifiques, tapes
suivre) a t tabli ?
27 Ressort-il du dossier de travail qu'un programme de travail adapt l'entit contrle a t mis
au point ?
28 Le programme gnral de contrle indique-t-il dans quelle mesure et quel moment des tests
de procdure (test of controls ) et des contrles substantifs (substantive procedures ) seront
raliss ?
29 Ressort-il du dossier de travail que le programme de travail et le suivi du contrle ont t
discuts avec l'quipe affecte la mission ? (check-list A2)

4. Excution de l'audit - Se fier aux contrle interne


4.1. Rponses aux risques identifis (norme ISA 330)
La rponse aux questions ci-dessous devra tre obtenue en vrifiant les cycles tels qu'identifis Cycle clients/ventes Cycle clients/ventes Cycle clients/ventes Commentaires de Commentaires du rviseur
et lis aux risques repris dans la feuille "Mandats - Informations cls. Veuillez les indiquer dans l'inspecteur d'entreprises contrl
les colonnes ci-contres.
30 Ressort-il du dossier de travail que des tests de procdures (test of controls ) ont t raliss
(vrification de l'efficacit du fonctionnement des contrles internes par constation (inspection)
ou re-excution (reperformance ) lorsque le rviseur d'entreprises s'attend ce que les
contrles internes fonctionnent efficacement ?
33 Ressort-il du dossier que, lorsque les rsultats des tests de procdure sont insuffisants, le
programme de travail a t adapt afin d'inclure des contrles substantifs complmentaires
(substantive procedures )?
36 Ressort-il du dossier de travail que le caractre suffisant et appropri des lments probants
recueillis a t valu, et que leur impact a t reflt de manire adquate dans le programme
de travail ?
39 A-t-il t tenu compte des lments probants recueillis lors d'exercices antrieurs (analyse du
contrle interne via un plan de rotation), ainsi que des modifications ventuelles intervenues
dans le systme de controle interne?
42 Si tel est le cas, ressort-il du dossier de travail que la description des systmes de contrle
interne a t actualise ?
45 Ressort-il du dossier que lorsque le systme informatique de contrles est un systme ERP
(incluant des contrles automatiss) que des contrles informatiques gnraux ont t effectus
?
4.2. Sondages - Tests de procdures (Test of controls)(norme ISA 530)
La rponse aux questions ci-dessous devra tre obtenue en vrifiant les cycles tels qu'identifis Cycle clients/ventes Cycle clients/ventes Cycle clients/ventes Commentaires de Commentaires du rviseur
et lis aux risques repris dans la feuille "Mandats - Informations cls. Veuillez les indiquer dans l'inspecteur d'entreprises contrl
les colonnes ci-contres.
48 Ressort-il du dossier de travail que des chantillons ont t utiliss lors des tests de conformit
relatifs aux procdures de contrle interne ?

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51 Si oui, la taille des chantillons a-t-elle t dtermine en fonction du risque et peut-elle tre
juge suffisante ?
54 Ressort-il de l'chantillon et des lments slectionns que les tests relatifs aux procdures de
controle interne couvre l'ensemble de la priode sous contrle?
57 Lorsque les tests sur les procdures de contrle interne ont t effectus sur une priode
intrimaire, ressort-il du dossier que des procdures adquates ont t affectues par rapport
aux procdures de controle interne sur la priode rsiduelle?
60 Ressort-il du dossier de travail que des conclusions adquates ont t tires lorsque des
anomalies ont t constates dans le bon fonctionnement des procdures de controle interne
(examen de la nature et la cause des ces anomalies)?
63 Ressort-il du dossier de travail que, lorsque des anomalies ont t constates lors du sondage,
l'approche d'audit a t adapte en consquence (extension de l'chantillon si possible ou
extention des tests substantifs)?

5. Excution de l'audit - Procdures d'audit substantives


5.1. Elments probants (normes ISA 500-501)
La rponse aux questions ci-dessous devra tre obtenue en vrifiant les rubriques tels rubrique ? rubrique ? rubrique ? Commentaires de Commentaires du rviseur
qu'identifis et lis aux risques repris dans la feuille "Mandats - Informations cls. Veuillez les l'inspecteur d'entreprises contrl
indiquer dans les 3 colonnes ci-contres.
66 Ressort-il du dossier de travail que les lments probants recueillis sont appropris (qualit) et
suffisants (quantit) (cf. galement la norme ISA 330) afin que les risques d'audit puissent tre
rduits un niveau acceptable ?
Ceci en ayant effectu p.ex.:
- une analyse des riques
- des tests sur les contrles internes
- des tests substantifs (analytique ou tests de dtail)
par le biais de d'inspections, observations, confirmations externes, recalcul, re-excution,
procdures analytiques, enqutes, etc...
69 Ressort-il du dossier de travail que les lments probants utiliss sont adquats, fiables?
Points de considrations:
- lments probants obtenus de la part d'un expert interne ou externe la socit contrle
(comptences, capacit et objectivit de l'expert; valuation des travaux)
- lments probants produits par l'entit contrle (exhaustif, exact, prcis)
72 Ressort-il du dossier de travail que le rviseur d'entreprises a slectionn les lments probants
en fonction de l'assurance audit obtenir (slection de 100%, slection d'lments spcifiques,
slection par chantillon)?
75 Ressort-il du dossier de travail qu'en cas de doutes ou d'incohrences par rapport aux lments
probants, que le rviseur d'entreprises a adapt les procdures d'audit en vue de rsoudre le
point et qu'il a pris en compte l'impact potentiel sur d'autres aspects de l'audit?
78 Ressort-il du dossier de travail que, lorsque les inventaires sont important/significatifs, le
rviseur d'entreprises a-t-il assist l'inventaire ? Si tel n'est pas le cas, ressort-il du dossier de
travail que des procdures alternatives ont t mises en oeuvre (confirmations, cycle counting,
roll forward) ?
79 Ressort-il du dossier de travail que le rviseur d'entreprises a effectu des procdures d'audit
en vue d'identifier des litiges l'encontre de l'entit contrle reprsentant un risque potentiel
d'erreurs siginificatives ?
5.2. Confirmations externes (norme ISA 505)
Si cela a t prvu de manire adquate dans le programme de travail, des procdures de rubrique ? rubrique ? rubrique ? Commentaires de Commentaires du rviseur
confirmations adquates et suffisantes ont-elles t organises pour les: l'inspecteur d'entreprises contrl
80 - clients?
83 - fournisseurs?
86 - banques (tenant compte des droits et engagements hors bilan)?
89 - avocats?
92 La procdure d'envoi des lettres et de la rception des rponses s'est-elle droule sous le
contrle du rviseur d'entreprises ?
95 Le cas chant, les lettres de rappel ont elles au moins t envoyes par le rviseur
d'entreprises ?
98 Les rponses aux demandes de confirmations ont-elles t adresses au rviseur d'entreprises
(et non l'entit contrle)?
101 Des procdures alternatives concluantes ont-elles t appliques pour les rponses non reues
?

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104 Ressort-il du dossier de travail que, lorsque les lettres de confirmation ont t envoyes une
date intrimaire, des procdures additionnelles ont t planifies et excutes afin d'examiner
en fin d'exercice l'exactitude et l'exhaustivit des montants repris dans les comptes ?

107 Lorsque la direction refuse d'envoyer des lettres de confirmation, le rviseur d'entreprises a-t-il
agit de faon adquate (ventuellement via mention dans son rapport du commissaire) ?

5.3. Procdures analytiques (norme ISA 520)


La rponse aux questions ci-dessous devra tre obtenue en vrifiant les rubriques tels rubrique ? rubrique ? rubrique ? Commentaires de Commentaires du rviseur
qu'identifis et lis aux risques repris dans la feuille "Mandats - Informations cls. Veuillez les l'inspecteur d'entreprises contrl
indiquer dans les 3 colonnes ci-contres.
110 Si cela a t prvu de manire adquate dans le programme de travail, ressort-il du dossier de
travail que des procdures analytiques (par l'apprciation de prvisions - substantive analytical
procedures ) sont mises en oeuvre ?
113 Si tel est le cas, a-t-on vrifi la fiabilit des donnes la base des prvisions, la prcision des
projections et le caractre acceptable de l'cart entre les projections et les donnes comptables
?
5.4. Sondages - Tests substantifs (Test of details) (norme ISA 530)
La rponse aux questions ci-dessous devra tre obtenue en vrifiant les rubriques tels rubrique ? rubrique ? rubrique ? Commentaires de Commentaires du rviseur
qu'identifis et lis aux risques repris dans la feuille "Mandats - Informations cls. Veuillez les l'inspecteur d'entreprises contrl
indiquer dans les 3 colonnes ci-contres.
116 Ressort-il du dossier de travail que des chantillons (statistiques ou non statistiques) ont t
utiliss lors de l'excution des tests de substance (tests de dtails) ?
119 Si oui, la taille des chantillons a-t-elle t dtermine en fonction du risque et peut-elle tre
juge suffisante?
122 Ressort-il du dossier de travail que, lorsque la mthodologie d'audit consiste ne pas s'appuyer
sur le systme de contrle interne, il en a t tenu compte lors de la dtermination de la taille
des chantillons ?
125 Ressort-il du dossier de travail que des conclusions adquates ont t tires lorsque des
anomalies ont t constates dans la fiabilit des rubriques examines ? Le cas chant, des
tests substantifs complmentaires ont-ils t mis en oeuvre?
5.5. Audit des estimations comptables, y compris des valuations en juste valeur (norme ISA 540)(check-list C5)
La rponse aux questions ci-dessous devra tre obtenue en vrifiant les rubriques tels rubrique ? rubrique ? rubrique ? Commentaires de Commentaires du rviseur
qu'identifis et lis aux risques repris dans la feuille "Mandats - Informations cls. Veuillez les l'inspecteur d'entreprises contrl
indiquer dans les 3 colonnes ci-contres.
128 Ressort-il du dossier de travail que les donnes comptables faisant l'objet d'une estimation
comptable par la direction ont t analyses par le rviseur d'entreprises, savoir:
- la mthodologie utilise par la direction en vue d'tablir l'estimation comptable;
- les contrles effectus par la direction;
- l'utilisation d'un expert par la direction;
- les hypothses retenues par la direction pour tablir l'estimation comptable;
- les modifications ventuels aux mthodes de calculs utilises par la direction par rapport
l'exercice prcdent;
- l'valutation par la direction de l'impact d'une estimation incertaine ?
131 Ressort-il du dossier de travail que les conclusions concernant les estimations ralises ont t
valides par l'organe adquat (organe de gestion, comit d'audit et/ou direction)?
134 Ressort-il du dossier de travail que les calculs effectus par l'entit ont t vrifis par le
rviseur d'entreprises?
137 Ressort-il du dossier de travail que les estimations de l'exercice prcdent ont t compares
aux rsultats rels dgags (fiabilit des estimations de l'anne) ?
5.6. Parties lies (norme ISA 550) (AR 30/01/2011) (check-list C6)
140 Ressort-il du dossier de travail que le rviseur d'entreprises a mis en place des procdures de
vrification adquates permettant d'identifier et de contrler les transactions, soldes, droits et
engagements hors bilan avec parties lies?
141 Ressort-il du dossier de travail que, lorsque des transactions soumises aux articles 523 et/ou
524 du Code des socits ont t effectues, les conclusions adquates ont t tires ?

6. Conclusion
6.1. Evaluation des anomalies (norme ISA 450)
142 Ressort-il du dossier de travail que les anomalies releves au cours de l'audit ont t
inventories et quantifies ?
143 Ressort-il du dossier que le total des anomalies a t analys au regard du seuil de signification
?
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144 Le cas chant ressort-il du dossier que le rviseur d'entreprises a adapt l'approche d'audit
ainsi que le programme de travail ?
145 Ressort-il du dossier de travail sur base des questions ci-dessous que le seuil de signification a
t rvalu?
146 Les anomalies non corriges ont-elles t renseignes dans la lettre d'affirmation ?

6.2. Communication des dficiences dans le contrle interne l'organe des gestion, comit d'audit, direction (norme ISA 265)(art. 526bis C. soc.)
147 Ressort-il du dossier de travail que si des dficiences majeures ont t constates dans le
systme de contrle interne, celles-ci ont t communiques par crit l'organe adquat
(organe de gestion, comit d'audit et/ou direction) ?

6.3. Continuit (norme ISA 570)(check-list C3)


148 Ressort-il du dossier de travail que s'il existe un doute quant la continuit d'exploitation, les
procdures adquates d'audit ont t mises en oeuvre (vrification des annexes aux comptes et
du rapport de gestion, valuation des possibilits de continuit et consquences au niveau de
l'attestation du commissaire)?
149 Le doute sur la continuit aurait-il du ressortir de l'examen de la situation intermdiaire dont
question l'art. 137 et le cas chant, le dossier de travail comporte-il une trace de l'examen de
l'tat semestriel obtenu en application de l'article 137 du Code des socits?
150 Ressort-il du dossier de travail que le rviseur d'entreprises a vrifi la bonne application des
articles 633 et 634 (ou quivalents) du Code des socits ?
151 Le cas chant a-t-il correctement mis en oeuvre la procdure prvue par l' art. 138 C. soc.?
6.4. Respect des lois et dispositions rglementaires (norme ISA 250)(check-list C4)
152 Ressort-il du dossier de travail que le rviseur d'entreprises s'est assur que les dispositions
lgales et statutaires ont t respectes ?
1) Lgislation comptable, rgles particulires d'valuation, Statuts, Code des socits,
2) Autres lgislations applicables (d'une importance significative)
153 En cas de constations d'ventuelles infractions significatives aux lois, aux dispositions
rglementaires et aux statuts, le rviseur d'entreprises a-t-il pris les mesures qui s'imposaient?

154 Le rviseur d'entreprises a-t-il fait part de ses ventuelles constatations la direction, l'organe
de gestion, et le cas chant au comit d'audit ?
6.5. Evnements postrieurs la clture de l'exercice (norme ISA 560)(check-list C9)
155 Ressort-il du dossier de travail que les vnements survenus entre la date de clture de
l'exercice et la date laquelle l'organe de gestion a arrt les comptes annuels ont t
examins de faon adquate ?
6.6. Communication avec la direction, l'organe de gestion, le comit d'audit (norme ISA 260)
156 Ressort-il du dossier de travail que le rviseur d'entreprises a pris contact, en temps utile, avec
l'organe de gestion concernant entre autres, l'approche gnrale d'audit, les corrections
significatives identifies, les incertitudes significatives identifies, les divergences de vues, ainsi
que les modifications apportes aux rgles d'valuation.
157 Le dossier de travail fait-il mention d'une communication crite et, s'il a t opt pour la
communication orale, celle-ci a-t-elle t documente dans le dossier de travail ?
6.7. Dclarations de la direction (norme ISA 580)
158 Ressort-il du dossier de travail qu'une lettre daffirmation (representation letter ) rpondant aux
critres cumulatifs suivants a t obtenue de la direction :
- obtenue temps (max. 1 mois avant la date du rapport du commissaire),
- exhaustive,
- signe par les personnes appropries?
159 Si le rviseur d'entreprises n'a pas obtenu une lettre d'affirmation de la direction, a-t-il mis une
dclaration d'abstention ?
6.8. Rapport de gestion (Norme de rvision "Contrle du rapport de gestion" - 2006) (check-list D2)
160 Ressort-il du dossier de travail que le rapport de gestion a t revu conformment la norme de
rvision "Contrle du rapport de gestion sur les comptes annuels (ou consolids)" ?
161 Le dossier de travail contient-il le rapport de gestion clairement identifiable tel que prvu
l'article 95 du Code des socits ?
162 Le contenu du rapport de gestion correspond-il aux dispositions de l'article 96 du Code des
socits?
163 Est-ce qu'une dclaration de gouvernement d'entreprise a t ajout par l'entit au rapport de
gestion conformmnt l'article 96,2 du Code des socits ?
164 Est-ce qu'un rapport de rmunration a t tabli conformnent l'article 96,3 du Code des
socits (faisant partie de la dclaration de gouvernement d'entreprise et ds lors du rapport de
gestion) ?

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165 L'attestation du commissaire est-elle conforme aux constatations importantes ressortant de
l'examen du rapport de gestion (art. 144 C. soc.) ?
166 Lorsque la socit est exempte de publier un rapport de gestion conformment l'article 94 du
Code des socits, les informations qui doivent normalement y figurer sont-elles reprises dans
les annexes aux comptes annuels ?
6.9. Procdures analytiques (norme ISA 520)
167 Ressort-il du dossier de travail que des procdures analytiques finales (par l'analyse des
variations entre des donnes financires) ont t mises en oeuvre ?
168 Si tel est le cas, celles-ci ont-elles t utilises, appliques et documentes correctement dans
le dossier de travail?

7. Attestation
7.1. Contrle de qualit (norme ISA 220)
169 Ressort-il du dossier de travail que, lorsque le mandat contrl concerne une entit d'intrt
public, un contrle de qualit indpendant a t effectu (par un second rviseur possdant
l'exprience requise) sur le contrle du mandat concern afin de vrifier que les normes
professionnelles et les dispositions lgales et rglementaires applicables ont t respectes et
qu'un rapport de commissaire appropri a t mis ?
170 Ce contrle de qualit comprend-il:
- une discussion des points importants;
- une revue des tats financiers et du rapport de commissaire;
- une revue de la documentation supportant les jugements tirs par l'quipe d'audit;
- une valuation des conclusions supportant le rapport de commissaire?
171 Si des divergences de vues existent entre le rviseur signataire et le second rviseur, les
procdures mises en place par le cabinet pour traiter celles-ci ont-elles t mises en oeuvre?

172 Lorsque le mandat contrl correspond un profil de risque particulier, pour lequel le cabinet a
prvu qu'un contrle de qualit devait tre diligent, un contrle de qualit indpendant a-t-il t
effectu afin de vrifier la bonne application des normes professionnelles, en ce compris
l'tablissement du rapport de commissaire?
7.2. Attestation (normes ISA 700-705-706-710-720)
173 Y a-t-il un rapport de rvision crit qui distingue clairement les destinataires du rapport, un
paragraphe d'introduction, les responsabilits de l'organe de gestion, les responsabilits du
rviseur d'entreprises et l'attestation des tats financiers et les mentions et informations
complmentaires?
174 L'attestation fait-elle tat des normes de rvision appliques ?
175 L'attestation fait-elle tat du rfrentiel comptable utilis dans la prparation des comptes?

176 Ressort-il du dossier de travail et des lments probants recueillis (audit evidence) que
l'attestation mise est approprie ?
177 La formulation de l'attestation est-elle conforme aux normes ISA?
178 Si un "emphasis of matter paragraph " (paragraphe explicatif) est ajout l'attestation, celui-ci
fait-il explicitement rfrence une information en annexe aux comptes (suivant l'attestation) ?

179 Si un "other matter paragraph " (paragraphe descriptif d'autres questions) est ajout
l'attestation, la formulation de celui-ci est-elle conforme aux normes ISA (suivant l'attestation et
le paragraphe explicatif) ?
180 L'attestation est-elle cohrente avec celle de l'exercice prcdent ?
181 Le cas chant, l'attestation a-t-elle t adapte au fait que les tats financiers de l'exercice
prcdent n'ont pas t contrls (ajout d'un "other matter paragraph ") ?
182 Le rapport est-il dat :
- aprs la fin des travaux d'audit
- aprs l'arrt des comptes annuels par l'organe de gestion de l'entit
- le cas chant aprs la signature du rapport de gestion
- pralablement l'assemble gnrale?
183 Le rapport reprend-il au moins les mentions et informations complmentaires relatives au
rapport de gestion (y compris l'opinion sur les risques et incertitudes), la tenue de la
comptabilit et l'tablissement des comptes annuels, l'affectation des rsultats, ainsi qu'au
respect des statuts et du Code des socits, y compris les mentions requises par les articles
523 (intrt oppos de nature patrimoniale l'administrateur) et 524 du Code des socits (pour
les socits cotes - relations avec socits lies) ?
184 En cas de distribution d'un acompte sur dividendes conformment l'article 618 du Code des
socits, ce rapport a-t-il t joint en annexe du rapport de rvision ?
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185 En cas dindisponibilit des comptes annuels dans les dlais statutaires ou lgaux, un rapport
de carence a-t-il t tabli ? Si tel est le cas, le rapport final mentionne-t-il que ce rapport
remplace le rapport de carence dit prcdemment ?
186 Les comptes annuels dposs relatifs l'exercice prcdent ont-ils t revus par le rviseur
d'entreprises afin de vrifier, d'une part, s'ils correspondent ceux qu'il a contrls et, d'autre
part, si les dlais lgaux de dpt ont t respects ? (check-list D1)
7.3. Documentation des travaux (norme ISA 230)(check-list C13)
187 Le dossier de travail fait-il tat du planning de contrle, de sa nature, son chancier, son
ampleur, ses rsultats et ses conclusions ?
188 Le dossier de travail prcise-t-il qui a effectu les travaux d'audit et quand, et qui les a contrls
et quand?

8. Applications spcifiques
8.1. Audit d'tats financiers du groupe (norme ISA 600) - comptes consolids
189 Le rviseur d'entreprises de la socit contrle a-t-il galement certifi les comptes consolids
(mission confie par l'assemble gnrale de la socit consolidante) ?
Si oui, veuillez rpondre aux questions suivantes.
Procdures
190 Le rviseur d'entreprises au niveau du groupe a-t-il dvelopp une stratgie d'audit et un plan
d'audit ?
191 Le rviseur d'entreprises au niveau du groupe a-t-il pris connaissance du groupe, de son
environnement et de ses composantes (filiales) ?
192 Le dossier de travail fait-il mention de la dtermination d'un seuil de signification ?
193 Ressort-il du dossier de travail qu'une distinction a t opre entre les composants significatifs
et non significatifs et les procdures d'audit appliquer ont-elles t dtermines sur la base de
cette distinction ?
194 Le rviseur d'entreprises au niveau du groupe a-t-il confi le contrle d'un composant un autre
contrleur lgal des comptes et si oui, a-t-il vrifi si ce contrleur rpond aux exigences lgales
et dispose des comptences professionnelles requises ?
195 Ressort-il du dossier de travail que le rviseur d'entreprises au niveau du groupe a acquis une
bonne connaissance du groupe et du processus de consolidation, y compris des instructions
destines aux filiales ?
196 Le rviseur d'entreprises au niveau du groupe a-t-il vrifi le primtre de consolidation et sa
conformit au rfrentiel comptable applicable ?
197 Le rviseur d'entreprises au niveau du groupe a-t-il vrifi l'adquation des mthodes de
consolidation retenues (intgration globale, intgration proportionnelle, mise en quivalence) au
rfrentiel comptable applicable?
198 Ressort-il du dossier de travail que les contrles au niveau du groupe et le processus de
consolidation ont t tests afin d'en vrifier le fonctionnement effectif ?
199 Ressort-il du dossier de travail que le rviseur d'entreprises au niveau du groupe s'est concert,
en temps utile, avec l'organe de gestion, la direction ou le comit d'audit concernant des
dficiences identifies dans le contrle interne ou en cas de soupon de fraude ?
200 Ressort-il du dossier de travail que les vnements survenus entre la date des comptes annuels
et la date du rapport du commissaire ont t examins de manire adquate ?
201 Ressort-il du dossier de travail que le rviseur d'entreprises au niveau du groupe a communiqu
des instructions d'audit appropries aux auditeurs des composants concerns ?

202 Ressort-il du dossier de travail que l'auditeur (les auditeurs) des composants a (ont) fait rapport
dans les dlais requis au rviseur d'entreprises du groupe ?
203 Ressort-il du dossier de travail que le rviseur d'entreprises au niveau du groupe a vrifi le
rapport des auditeurs des composants et a obtenu de ceux-ci des informations suffisantes lui
permettant d'obtenir un niveau d'assurance raisonnable quant l'audit des comptes consolids?

204 Lorsqu'une filiale significative n'a pas fait l'objet d'un contrle adquat, des contrles spcifiques
alternatifs ont-ils t effectus ?
205 Ressort-il du dossier de travail que les filiales non significatives qui ne sont pas soumise un
audit ont t contrles autrement (p. ex. par le biais d'un contrle analytique au niveau du
groupe) ?
Travaux d'audits spcifiques la consolidation
206 Existe-t-il des rgles d'valuation et des procdures comptables arrtes au niveau de
l'ensemble consolid ?
207 Ressort-il du dossier de travail que la bonne application par les filiales des rgles d'valuation
du groupe (pour les besoins de la consolidation) a t contrle?
208 Ressort-il du dossier de travail que les critures de consolidation ont t contrles ?

version juillet 2012 7/10


GUIDE DE CONTROLE DE QUALITE ISA 2012

N Question Rp. Commentaires de Commentaires du rviseur


l'inspecteur d'entreprises contrl
209 Ressort-il du dossier de travail que les principales rconciliations ont t vrifies (p. ex.
rserves de consolidation, carts de consolidation, carts de conversion, impts diffrs,
intrts de tiers, rsultat consolid, mouvement des fonds propres consolids, valeur des
entreprises mises en quivalence) ?
210 Ressort-il du dossier de travail que les critures d'ajustements d'un exercice l'autre ont t
suivies et vrifies ?
211 Ressort-il du dossier de travail que le rviseur d'entreprises a effectu un contrle analytique
des comptes consolids ?
212 Ressort-il du dossier de travail que les annexes aux comptes consolids ont t contrles
(quant leur caractre complet et exact) ?
213 Ressort-il du dossier de travail que les droits et engagements hors bilan ont t vrifis ?
Rapport de gestion (Norme de rvision "Contrle du rapport de gestion" - 2006)
214 Ressort-il du dossier de travail que le rapport de gestion consolid a t revu conformment la
norme de rvision "Contrle du rapport de gestion sur les comptes annuels (ou consolids)" ?

215 Le dossier de travail contient-il le rapport de gestion clairement identifiable tel que prvu
l'article 119 du Code des socits ?
216 Le contenu du rapport de gestion correspond-il aux dispositions de l'article119 du Code des
socits?
217 Est-ce qu'une dclaration de gouvernement d'entreprise a t ajout par l'entit au rapport de
gestion conformmnt l'article 119,7 du Code des socits (quivalent l'art. 96,2) ?
218 L'attestation du commissaire est-elle conforme aux constatations importantes ressortant de
l'examen du rapport de gestion (art. 148 C. soc.) ?
Dclarations de la direction (norme ISA 580)
219 Ressort-il du dossier de travail qu'une lettre daffirmation (representation letter ) rpondant aux
critres cumulatifs suivants a t obtenue de la direction :
- obtenue temps (max. 1 mois avant la date du rapport du commissaire),
- exhaustive,
- signe par les personnes appropries?
220 Si le rviseur d'entreprises n'a pas obtenu une lettre d'affirmation de la direction, a-t-il mis une
dclaration d'abstention ?
Particularits en matire d'IFRS
221 Ressort-il du dossier de travail que la conformit du cadre rfrentiel comptable aux dispositions
lgales a t vrifie (Belgian GAAP versus IFRS) ?
222 Dans l'hypothse o le rfrentiel IFRS est utilis, le rviseur d'entreprises a-t-il :
1) pris les mesures ncessaires afin de suivre les volutions rcentes en cette matire ainsi que
les implications pour l'entit contrle ;
2) adapt son programme de travail aux spcificits des normes IFRS ;
3) utilis une check-list afin de contrler l'exhaustivit des informations reprises dans les
annexes ?
Attestation
223 Y a-t-il un rapport de rvision crit qui distingue clairement les destinataires du rapport, un
paragraphe d'introduction, les responsabilits de l'organe de gestion, les responsabilits du
rviseur d'entreprises et l'attestation des tats financiers et les mentions et informations
complmentaires?
224 L'attestation fait-elle tat des normes de rvision appliques ?
225 L'attestation fait-elle tat du rfrentiel comptable utilis dans la prparation des comptes?
226 Ressort-il du dossier de travail et des lments probants recueillis (audit evidence) que
l'attestation mise est approprie ?
227 La formulation de l'attestation est-elle conforme aux normes ISA?
228 Si un "emphasis of matter paragraph " (paragraphe explicatif) a t ajout la dclaration, la
formulation de celui-ci est-elle conforme aux normes ISA (suivant l'attestation et faisant
rfrence aux annexes des tats financiers) ?
229 Si un "other matter paragraph " (paragraphe descriptif d'autres questions) a t ajout la
dclaration, la formulation de celui-ci est-elle conforme aux normes ISA (suivant l'attestation et
le paragraphe explicatif) ?
230 La dclaration tient-elle compte de la dclaration mise pour l'exercice prcdent ?
231 Le cas chant, la dclaration a-t-elle t adapte au fait que les tats financiers consolids de
l'exercice prcdent n'ont pas t contrls (ajout d'un "other matter paragraph ") ?

232 Ressort-il du dossier de travail et des lments probants recueillis (audit evidence) que
l'attestation mise est approprie ?

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N Question Rp. Commentaires de Commentaires du rviseur


l'inspecteur d'entreprises contrl
233 Le rapport de commissaire est-il dat :
- aprs la fin des travaux d'audit
- aprs l'arrt des comptes annuels par l'organe de gestion de l'entit
- le cas chant aprs la signature du rapport de gestion
- pralablement l'assemble gnrale?
234 Le rapport de commissaire reprend-il au moins les mentions et informations complmentaires
relatives au rapport de gestion (y compris l'opinion sur les risques et incertitudes), la tenue de
la comptabilit et l'tablissement des comptes annuels, l'affectation des rsultats, ainsi qu'au
respect des statuts et du Code des socits, y compris les mentions requises par les articles
523 (intrt oppos de nature patrimoniale l'administrateur) et 524 du Code des socits (pour
les socits cotes - relations avec socits lies) ?

235 En cas dindisponibilit des comptes annuels consolids dans les dlais statutaires ou lgaux,
un rapport de carence a-t-il t tabli ? Si tel est le cas, le rapport final mentionne-t-il que ce
rapport remplace le rapport de carence dit prcdemment ?
236 Les comptes annuels consolids dposs relatifs l'exercice prcdent ont-ils t revus par le
rviseur d'entreprises afin de vrifier, d'une part, s'ils correspondent ceux qu'il a contrls et,
d'autre part, si les dlais lgaux de dpt ont t respects ? (check-list D1)
8.2. Socits de services (norme ISA 402) (check-list C11)
237 Ressort-il du dossier de travail que les risques relatifs l'utilisation de socits de services ont
t valus et quelles rponses ont t donnes ces risques?
8.3. Balances d'ouverture (norme ISA 510)
238 Ressort-il du dossier de travail que le rviseur d'entreprises s'est assur que les soldes de
clture de la priode antrieure ont t repris correctement et ne contiennent pas d'anomalies
significatives?
239 Ressort-il du dossier de travail que le rviseur d'entreprises s'est assur que les rgles
d'valuation ont t appliques de manire continue ?
240 Si non, le rviseur d'entreprises y a-t-il donn suite de faon adquate (mention en annexe aux
comptes, mention dans l'attestation, )?
241 Lorsque les tats financiers de l'exercice prcdent ont t contrls par un autre rviseur, le
rviseur l'a-t-il contact par crit?
242 Ressort-il du dossier de travail que, lorsque les tats financiers de l'exercice prcdent ont t
contrls par un autre rviseur, les documents de travail de celui-ci ont t revus afin de
s'assurer de la fiabilit du bilan d'ouverture ?
243 Lorsque les tats financiers de l'exercice prcdent n'ont pas t contrls par un rviseur, des
procdures alternatives appropries ont-elles t appliques ?
244 Si de telles procdures alternatives n'ont pas pu tre mise en oeuvre, l'attestation a-t-elle t
adapte en consquence ?
8.4. Utilisation des travaux d'un auditeur interne (norme ISA 610) (check-list C12)
245 Lorsque le rviseur d'entreprises s'est appuy sur le travail d'auditeurs internes, s'est-il assur
de leur objectivit, de leur comptence et de la mise en oeuvre adquate des tches confies ?

246 Ressort-il du dossier de travail que le rviseur d'entreprises a valu et vrifi les procdures
mises en oeuvre par les auditeurs internes ?
8.5. Utilisation des travaux d'un expert dsign par l'auditeur (norme ISA 620)(check-list C10)
247 Ressort-il du dossier de travail que, lorsque le rviseur d'entreprises s'est appuy sur le travail
de tiers non-rviseurs d'entreprises (fiduciaire, fiscalistes, actuaires, experts, spcialistes EDP,
etc.), celui-ci s'est assur de:
- leur objectivit (indpendence par rapport la socit controle)?
- leur comptence ?
248 Ressort-il du dossier de travail que, lorsque le rviseur d'entreprises s'est appuy sur le travail
de tiers non-rviseurs d'entreprises (fiduciaire, fiscalistes, actuaires, experts, spcialistes EDP,
etc.), celui-ci s'est assur de l'excution adquate des tches qui leur ont t confies,
notamment concernant:
- la relevance et la raisonnabilit des hypothses utilises?
- la relevance et l'exactitude des donnes utilises?
- la relevance et la raisonnabilit des conclusions?
8.6. Obligations l'gard du conseil d'entreprise (normes relatives la mission du rviseur d'entreprises auprs du conseil d'entreprise) (check-list D3)
249 Le rviseur d'entreprises a-t-il utilis un programme de travail adapt, conformment au point
3.1. des Normes relatives la mission du rviseur d'entreprises auprs du conseil d'entreprise ?

250 Ressort-il du dossier de travail que les procdures mises en oeuvre ont t documentes ?
251 Le rviseur d'entreprises a-t-il mis un rapport de certification crit conforme au modle dict
par les normes?
8.7. Comit d'audit (art. 526bis C. soc., art. 20 de la loi du 22 mars 1993 sur les tablissements de crdit, art. 14ter de la loi du 9 juillet 1975 sur les entreprises d'assurances)

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N Question Rp. Commentaires de Commentaires du rviseur


l'inspecteur d'entreprises contrl
252 Si le dossier contrl concerne une socit cote au sens de larticle 4 du Code des socits ou
une entreprise financire (tablissement de crdit ou entreprise d'assurances), le rviseur
dentreprises a-t-il vrifi lexistence dun comit daudit respectant les conditions prvues par
les dispositions lgales (voir articles prcits) ?
253 Le cas chant, ressort-il du dossier de travail que le rviseur d'entreprises a remis un rapport
crit au comit d'audit sur les questions importantes apparues dans l'exercice de sa mission et
en particulier sur les faiblesses significatives du contrle interne au regard du processus
d'information financire ?
254 Ressort-il du dossier de travail que le rviseur d'entreprises a confirm chaque anne par crit
son indpendance au comit d'audit ?
255 Ressort-il du dossier de travail que le rviseur d'entreprises a communiqu chaque anne au
comit d'audit tous les ventuels services additionnels fournis la socit et qu'il a, le cas
chant, examin avec le comit daudit les risques pesant sur son indpendance et les
mesures de sauvegarde prises par lui pour attnuer ces risques ?
8.8. Niveau des honoraires
256 Lorsque la nomination du commissaire dans le prsent mandat date d'aprs le 1 octobre 2011,
ressort-il du dossier de travail qu'un budget a t tabli sur la base du modle mis disposition
par l'ICCI "Outil de budgtisation des heures" ou sur base d'un document alternatif?

257 Le niveau des honoraires pour le dossier contrl permet-il de raliser les prestations
ncessaires lexcution de la mission en conformit avec les normes applicables ?

9. Informations supplmentaires gnrales que l'inspecteur souhaite communiquer la Commission

10. Informations gnrales que l'inspecteur souhaite communiquer en vue d'amliorer les guides de contrles

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