II. 2.

Cout de production des stocks

Le cout de production est constitue du cout des approvisionnements augmente des autres couts
engages par l entreprise pour amener le bien dans l etat et l endroit ou il se trouve.
Il est determine par l addition des elements suivants :

Cout d acquisition des matieres consommees Consommation : achats + SI - SF

Charges directes de production
Charges directes de production
Ex : main d oeuvre directe (1)
Charges directes de production :
- frais variables de production (MO indirecte,
energie, ...)
- frais generaux fixes de production
(amortissements, entretien, frais administratifs
des structures dediees) (2)
- amortissement des couts de developpement
non specifique a une commande, des logiciels
autonomes, des brevets...

(1) cout de la main d oeuvre directe : salaires et avantages au personnel, cotisations et taxes assises sur
ces remunerations, charges de conges a payer, aides d etat en moins (exemple CICE si enregistre en
moins des charges de personnel).
(2) sous-activite sur les frais fixes : Les charges fixes doivent etre imputees pour leur montant reel
corrige du rapport (niveau reel d activite / niveau normal d activite).
Les couts de sous-activite doivent rester en charge.
En cas de suractivite aucun retraitement ne doit etre fait.

Precisions a inclure dans le cout a exclure du cout

Frais de recherche x
Frais d administration generale x
Amortissement d exploitation x
Amortissements derogatoires x
Amortissements derogatoires x
Pertes et gaspillages anormaux x
Sous activite (2) x
Couts de stockage des PF (3) x
Frais de distribution x
(3) en general sont exclus sauf si necessaire entre deux etapes de production.

Couts d emprunts : peuvent etre inclus dans les couts des stocks acquis et produits avec les memes
regles que pour les immobilisations (donc si l actif necessite une longue periode de preparation ou de
production).

III. 3 Regles d evaluation a l inventaire et depreciation

A l inventaire, les stocks et productions en cours sont evalues par unites ou par categories.
Le prix et les perspectives de vente sont a prendre en consideration pour juger des eventuelles
depreciations de stocks. Les stocks et en-cours sont evalues :
- A la valeur brute du stock, cad sa valeur d entree dans le patrimoine (cout d acquisition, cout de
production...)
- A la valeur actuelle du stock : la valeur la plus elevee entre valeur venale et valeur d usage.
Valeur venale : prix de vente estime deduction faite de la totalite des frais restant a supporter pour
parvenir a la vente (frais d actes, frais de distribution).
Valeur d usage : prix de vente du produit fini moins les frais de commercialisation et couts d
achevement.
IV.1 Fonctionnement des quotas d emission

Un quota d emission de gaz a effet de serre (GES) est une unite de compte representative de l
equivalent d une tonne de dioxyde de carbone.

Les quotas sont des biens meubles incorporels, materialises par une inscription au compte de leur
detenteur dans un registre national. Les entreprises industrielles et commerciales soumises a la
reglementation des quotas sont les exploitants d installations autorisees a emettre ces gaz.
Les entreprises se voient attribuer des quotas par l Etat, gratuitement ou par mise aux encheres. Au 30
avril de chaque annee, les entreprises restituent a l Etat un nombre de quotas egal au total des
emissions de gaz de leurs installations l année precedente. L achat de quotas rencherit les couts de
production et a un effet incitatif sur la baisse des emissions.
Les quotas peuvent etre enregistres soit dans un modele production (pour les entites produisant des
GES), soit dans un modele negoce (pour celles qui en font le commerce).
Les quotas constituent une matiere premiere et sont comptabilises dans des comptes de stocks. Ils
remplissent les conditions pour etre enregistres a l actif.

IV.2.1 Entree des quotas modele production

Les quotas acquis sur le marche ou par mise aux encheres sont enregistres au debit d un compte 601x
(a creer) pour leur cout d acquisition. Il n y a pas de TVA sur l achat de quotas.
Les quotas acquis a titre gratuit (alloues par l etat) sont entres pour une valeur nulle.

Exemple 3 : achat de 100 quotas a 9 euro

601 actif quotas GES 900

512 banques 900

IV.2.2 Sortie des quotas

Les quotas sont sortis au fur et a mesure de l emission des GES (pas d ecriture) ou en cas de cession
(marginal).
Le suivi des stocks est assure par une tenue de fiche de stocks (inventaire permanent).
Les methodes acceptees sont CMP ou PEPS.

Suite exemple 3 : en supposant aucun quota a titre gratuit, un achat de 100 quotas et une
consommation de 80 quotas en N donc à restituer au 30/04/N+1 :
Quotas en portefeuille : 100
Quotas a restituer : 80

IV. 2.3 A l'inventaire

Evaluation a l'inventaire :
- s'ils sont destines a etre revendus : valeur de marche - frais de cession
- s'ils sont detenus a des fins de restitution (d utilisation) : valeur d usage (prix de vente du produit fini
- frais d achevement et de commercialisation) Une depreciation n est donc constatee que lorsque le
cout des produits finis dans lequel le cout des quotas est incorpore est superieur a la valeur actuelle des
produits finis.

1er cas : les emissions de GES ont ete inferieures aux quotas detenus par l entite
Il reste donc des quotas non consommes qui seront disponibles pour couvrir les emissions futures de
GES.
Ces quotas non consommes sont comptabilises dans un compte de stocks : 31x (a creer), en
contrepartie d un compte de variation de stock (6031x).
Dans l exemple 3, il reste 20 quotas sur les 100 achetes.
31 Stock quotas GES 180
6031 Variation stocks quotas GES. 180

2eme cas : les emissions de GES ont ete superieures aux quotas detenus par l entite
Lorsque les emissions de gaz de l annee sont superieures aux quotas detenus, une dette de quotas a
acquerir est comptabilisee au passif au compte 449 - Quotas d emissions a acquerir.
Elle est constituee sur la base de la valeur de marche des quotas.
La dette est eteinte par l achat des quotas.

Exemple 3 (suite) : consommation de 125 et non de 80 comme precedemment, prix du marche 9,5
Il manque 25 quotas que l entreprise doit restituer a l etat (125 - 100=25)
601 Achat quotas GES 25 quotas x 9,5euro 237.5
449 Etat - Quotas d emissions a acquerir 237,5

Quotas en portefeuille : 100

Quotas a restituer : 185
Il manque 25 quotas

IV.3 Modele Negoce

Les quotas sont acquis en vue de leur revente et de la realisation de plus-values.

Les quotas sont enregistres en stock au cout d acquisition et valorises en cloture sur la base de leur
valeur venale.

IV.4 Comptabilisation de l amende et informations en annexe

L amende prevue en cas de non-restitution d un nombre de quotas suffisant pour couvrir les emissions
de l annee precedente est comptabilisee en charges. Le montant de cette amende est fixe a 100 euro par
quota non restitue.
Informations a fournir en annexe :
- la description des modeles economiques retenus (production ou negoce)
- l estimation des emissions realisees
- les hypotheses prises en compte pour les quotas a acquerir
- la valeur comptable des stocks de quotas
- la methode comptable adoptee pour evaluer les stocks
- la methode utilisee pour le calcul des depreciations et les montants

Application 6 - Societe Cylex

La societe , creee en 1985, non cote, figure aujourd'hui parmi les 10 premieres entreprises francaises
rars les domaines du verre, des fibres minerales vitreuses artificielle, de la ceramique, des briques, des
refractaires, des gemmes synthetiques, et des fibres optiques.
Michanheure directeur comptable et financier du groupe, Sinteroge sur le nouveau mecanisme
europeen d echange de quotas de CO2 mis en place en France a compter du 1 janvier 2013.
Annexe 1 Autorite des normes comptables note de presentation - reglement n 2012-03 du 4 octobre
2012
Relatif a la comptabilisation des quotas d emission de gaz a effet de serre et unites assimilees (extrait)
Les entites soumises a la reglementation relative aux emissions de gaz a effet de serre doivent, a l'issue
de chacune des annees civiles de la periode d affectation, restituer a l etat sous peine de sanctions un
nombre de ques de la laude d affectation restituer a effet de serre.
Les emissions de gaz a effet de serre font naitre une obligation de restitution de quotas a l'etat...
Par elle-meme, l obligation de restituer les certificats a l etat pour justifier du respect des obligations n
est pas constitutive d un passif...
Annexe 2 : Operations realisees en N
Stock initial de quotas de CO2 au 1/01/N: 1 000 a 10 euro.
Achats au comptant de quotas de CO2
8/03/N : 1200 au prix unitaire de 12 euro;
15/09/N: 1 600 au prix unitaire de 14 euro.
Vente de 800 quotas de CO2 au prix de 15 euro le 5/11/N.
• Cours au 31/12/N : 18 euro.
Les sorties de quotas de CO2 sont evaluees selon la methode PEPS
A l aide de l annexe 1 :
Rappelez la definition d un passif.
Dans quel cas et pourquoi, les entreprises soumises a la reglementation relative aux emissions de gaz a
effet de serre doivent-elles comptabiliser un passif ?
Justifiez pourquoi les quotas d emission de CO2 doivent etre enregistres en stock.
A l'aide de l'annexe 2, enregistrez toutes les ecritures necessaires sur l exercice N au journal de la
societe Cylex, dans les deux hypotheses suivantes :
H1 : les emissions cumulees de CO2 en N ont ete de 2 700 ;
H2 : les emissions cumulees de CO2 en N ont ete de 3 200.

1. Definition d un passif la plus frequemment demandee. Cette un element du patrimoine de l

entreprise qui a une valeur economique negative. Donc c est une obligation a l egard d un tiers
qui va entrainer de facon certaine ou probable. Une sortie de ressources sans contrepartie
equivalente, attendu en retour : dette, charge a payer, provision pour risques et charges etc. c
est le degre d incertitude croissante qui fait un passif eventuel
2. Dans le cas ou une entreprise emet davantage de GES qu elle ne possede de quota, attribuer
gratuitement par l etat, elle doit acheter le nombre de quotas necessaires pour les restituer a l
etat. Le compte 601 au debit a 449 au credit.
3. Definition d un actif en considere comme matiere premiere car necessaire a l activite de l
entreprise. C est un element du patrimoine qui a une valeur plus pour l entite qui va generer
une ressource parle entite et dont elle a des avantages economiques futures. Elle est consideree
comme une matiere premiere necessaire a l activite de l entreprise.
4.
Le 8/03/N
6011 achats stocke de mp 14400
512 banque (1200x12). 14400

Le 15/09/N
6011 22400
512 (1600x14) 22400

Le 5/11
512 12000
708 (800x15) 12000

Stock initial : 1000 donc 10 euro

Achat 03 : 1200 donc 12
09 : 1600 donc 14 car on perd le reste de ce lot
Vente 11 : -800

HYPOTHESE 1
Elle a mis 2700 tonnes de GES, donc elle doit en restituer 2700. Donc il en reste 3000 – 2700 est egal
a 300. Donc il reste 2700 evalue a 14 euro PEPS : 4200 euro de stock.
Le 31/12
60311 10000
3111 10000

Le 31/12
3111 4200
60311 ( 300x4). 4200

HYPOTHESE 2
Emission ont ete de 3200 en N les emissions de CO2 sont plus eleve a l acquisition des quotas qui ont
ete totalement consomme. Il y a donc constatation d un passif. Et il fait annuler le stock puisque les
quotas ont ete consomme.

Le 31/12
60311 10000
3111. 10000

Le 31/12
6011. 3600
446 (200x18) 3600

Application 4 evaluation a la cloture – presentation du bilan

La societe Malus fabrique des pieces metalliques en acier inoxydable pour l industrie automobile. Le
comptable vous communique divers problemes non encore resolus :
1. Un stock de pieces CD 241 dont le cout de production est de 8 640 euro est appele a etre vendu a un
ferrailleur : on compte recuperer 55 pour cent du cout de production, les frais de vente sont evalues a
198 euros.
2. Un stock de pieces AB 456 - dont le cout de production est de 10000 euro et dont les frais
previsionnels de vente sont de 800 euri - est estime a 9 400 euro. Cependant un contrat de vente ferme
a l exportation permet de ceder ces pieces pour un prix de 11 000 euros.
3. On dispose des elements suivants (extraits de la comptabilite analytique) pour determiner la valeur d
entree en stock des pieces XL 802 pour le mois de decembre qui figure toujours en stock a la cloture
des comptes :
- cout d achat des matieres premieres utilisees : 127 000
- charges directes de production : 103 000
- charges indirectes de production (charges de structure) : 213 000
Dans les charges indirectes sont compris des amortissements du materiel : 52 000, des amortissements
derogatoires: 26 000 et des frais generaux administratifs du siege social : 58 000. Le centre de
production a travaille en novembre a 90 pour cent de sa capacite normale.
Le prix du marche s est etabli a 350 000 au 31/12/N.
4. Le cout de production des articles UW 300 est de 200 000. Les frais de distribution non encore
engages a la cloture de l exercice s elevent a 50 000. Le prix du marche a la cloture est de : 220 000.
1) Determiner le cout de production des entrees en stock pour chaque type de piece et l'eventuelle
depreciation.
2) Presenter les ecritures au 31/12/N a la cloture des comptes.
3) Presenter l extrait du bilan concernant le stock de produits finis.

1. La valeur comptable du stock au 31 decembre est de 8640 euros

La valeur actuelle : prix du marche - frais lies a la vente = (55 pour cent X 8640) - 198 =
4554.
 Depreciation = valeur d inventaire - valeur actuelle = 8640 – 4554 = 4086
2. Contrat de vente ferme = 11 000 prix de vente - 800 de frais,
Hors stock, evalue a 10 200 de recettes nette 10 000 donc pas de depreciation)

3. Cout de production XL 802

Cout d achat. Matiere premiere utilisee =127 000
Charge directe de production =103 000
Charge indirecte de production = ( 213 000 – 26 000 – 58 000) x 90 pour cent =116 100 = 346 100
Le prix du marche a augmente donc il n y a pas de depreciation

4. Valeur inventaire : prix du marche - frais de distribution

Valeur venale = 220 000 – 50 000 = 170 000
Valeur d inventaire = cout de production = 200 000
Depreciation = 200 000 – 170 000 = 30 000

Depreciation, 4086, et depreciation, 30 000 fait un total de 34 086.

le 31/12/N
355 (8640+10000+346100+200000) 564740
71355 564740

Le 31/12/N
68173 34086
3855. 34086

Stock pf :
Brut : 564740
Dep : 34086
Net : 530654

Application 2: Evaluation stock MP - Sorties de stock - Ecritures

Parmi les stocks de matieres premieres des laboratoires pharmaceutiques Joliot-Lamy figure un
excipient le GL 218. Au 31/12/N-1 le stock etait de 238 800 euro pour 1 200 kg. Ce stock etait evalue
au 30/11/N a 185 000 euro pour 1 300 kg. La duree moyenne de stockage est d un mois.
Les depenses realisees pour l achat de 1 600 kg en decembre sont les suivantes :
Prix d achat brut : 200 000
Rabais : 10 pour cent
Droits de douane : 18 000 euro
Frais de transport: 33 000 euro
Frais de dechargement : 19 000 euro
Charges administratives generales : 5 000 euro

Au 31/12/N, il reste 1 800 kg de GL218. Le cours de cette matiere premiere est de 142 euro . Les frais
eventuels de distribution sont evalues a 1 pour cent.
1) Determiner la valeur d entree de l achat des 1 600 kg du mois de decembre
evaluation, cout d’acquisition egal cout d entree du Gl 218
Cout d achat = 200 000
- rabais 10 pour cent = -20 000
+ droit de douane = + 18 000
+ frais de transport = +33 000
+ frais de déchargement = + 19 000
= 250 000 pour 1600 kg
 2) Determiner la valeur du stock de GL218 selon la methode du CMP.
Valeur du stock selon le CMP au 31/12
SI : 185 000 pour 1300 kg.
Entree : 250 000 pour 1600 kg
CMP : (185 000 + 250 000) / 1300 + 1600 = 150 euro par kilogramme
Solde final, 1800 × 150 = 270 000 euro

SI, 185 000 pour 1300

Entree, 250 000 pour 1600
Sortie, 1100

SF, 1800 : lot 1, 200 × 142,31 et lot 2, 1600 = 250 000, = 278 460

3) Determiner la valeur du stock de GL218 selon la methode PEPS.

4) Enregistrer les ecritures necessaires au 31/12/N sachant que la societe Joliot-Lamy a opte pour la
methode du CMP.

Le 31/12
6031. 238800
31 238800

Le 31/12
31 ( 150x1800) 270000
6031. 270000

Le 31/12
68173. 16956
391. 16956

Calcul de la depreciation = valeur inventaire 150 (CMP) valeur actuelle = 142

-1 pour cent = 1,42
140,58 par kg
Depreciation : (150 – 140,58) x 1800 kg = 16956
185000/1300 = 142,31

Application 1 : Evaluation du stock - Ecritures au journal

Les laboratoires pharmaceutiques Joliot-Lamy fabriquent depuis le 1/12/N un produit le « ZODRON »
issu de la recherche d un laboratoire americain le LS. USA. Le contrat signe par la STE AMY avec le
LS. USA pour l utilisation du brevet stipule qu une redevance de 3 pour cent du chiffre d affaires sera
versee au titre de la remuneration du droit d utiliser le brevet (aucune ecriture concernant ce contrat n a
ete comptabilisee au 31/12/N).
Au cours du cycle de production du Zodron, un sous-produit le F-45 est obtenu. Ce sous-produit est
vendu aux clients habituels du laboratoire avec une marge de 20 pour cent du prix de vente (taux de
marque). On peut estimer les frais de distribution a 15 pour cent du cout de revient du sous-produit.
Le prix de vente du Zodron a ete fixe a 25 euro HT la boite et le prix de vente du sous-produit a
18euro HT le litre.
L activité du mois de decembre a represente 90 pour cent de l activite normale.
Les charges relatives a la production de decembre du Zodron : 20 000 boites et du F-45 : 3 800 litres
sont les suivantes :
Prix d achat des matieres premieres utilisees : 48 600
Droit de douane sur matieres :6 500
TVA deductible sur achats : 9 039,60
Frais de transport: 7 450
Charges directes variables de production: 81 550
Charges indirectes variables de production: 16 200
Charges directes de structure de production: 78 700
Quote-part de frais de gestion generale : 29 100
Frais de stockage du produit fini de decembre N: 8 250
1) Determiner la valeur du stock de Zodron et du F-45 au 31/12/N.
48 600 + 6 1500 + 7450 + 81 550 + 16200 + (78 700 × 90 pour cent )= 231 130

On part toujours du sous produit : valorisation du produit accessoire. Ici, F 45. La valorisation est egal
au prix du marche qui est egal au frais lie a la commercialisation qui est egal a la marge
Prix du marche = 3800 x18 euro = 68 400 - Marge 20 pour cent x 68 400 = -13 680
Cout revient = 54 720
Frais : 15 pour cent x 54 720 = - 8208 = 46 512

evaluation : Zorons = 231 180 – 46 512 = 184 618

+ redevance : 3 pour cent x 20 000 x 25 euros = 15 000
Total, 184 618 – 15 000 = 199 618

2) Enregistrer l ecriture necessaire

Le 31/12
355. 199618
358. 46512
7135. 246130

Le 31/12
651. 15000
44586. 3000
4081. 18000
II. COMPTABILISATION DE L'ÉMISSION DE L'EMPRUNT

Le plus souvent, grace a l intervention des banques, les emissions d emprunts obligataires sont
totalement couvertes (toutes les obligations trouvent un acquereur immediatement) mais il est d usage
de comptabiliser separement la souscription de l emprunt et le versement des fonds.
La prime de remboursement de l emprunt doit etre amortie sur la duree de l emprunt, soit au prorata
des interets courus, soit par fractions egales.
Des frais d emissions sont engages au moment de l emission. Ils peuvent etre laisses en charge ou
etales sur la duree de l emprunt (soit au prorata de la remuneration courue de l emprunt, soit de facon
lineaire).
- Date d emission de l emprunt
473 Obligations a placer : Nb obligations X PE
169 Primes de remboursement des obligations : Nb obligations x PM
163 Autres emprunts obligataires : Nb obligations X PR
Emission emprunt obligataire
- Date de versement
512 Banque (solde du 413- frais ttc). X
627 Commissions et frais sur emission d emprunt : frais HT
44566 Etat - TVA sur ABS : TVA sur frais
497 Obligations a placer : Nb obligation x PE
Versement des fonds

Application 1 : Comptabilisation emprunt obligataire

Une societe emet le 15/04/N un emprunt obligataire de 150 000 obligations de nominal 500 euro.
La valeur d emission est de 492 euro.
La prime de remboursement est de 16 euro.
La liberation est terminee le 15/05/N.
Passer les ecritures d emission de l emprunt.

Le 15/04/N
473 obligations a placer ( 150000 x 492). 73800000
169 prime de remlb obligation ( 150000 x 16). 24000000
163 autres emprunts obligataires ( 150000 x (492+16)) 76200000

Le 15/04/N
512 banque ( 150000x492) 73800000
473 obligations a placer ( 150000x492) 7380000
On note qu il y a pas de frais d emission

Application 2 : Comptabilisation echeance

Emprunt sur 15 ans emis le 01/02/N-4 a 450 euro et rembourse a 480 euro. Le nominal est de 470
euro et le taux d interet est de 5 pour cent.
L annuite payable le 15/02/N comprend le paiement de 5 000 coupons et le remboursement de 150
obligations.
Comptabiliser les ecritures relatives a l echeance de l emprunt en N.

Le 01/02/N
163 autres emprunts obligataires (150x480) 72000
661 charges d interet ( 5 pour cent x 470 x 5000) 117500
4671 obligations coupons a payer 117500
4672 obligations coupons a rembourser 72000

Le 15/02/N
4671 obligations coupons a payer. 117500
4672 obligations coupon a rembourser 72000
512 banque 189500

Application 3 : Rachat en Bourse

Rachat en bourse de 50 obligations le 10/02/N+1.
Valeur de remboursement = 1 000 euro
H1 : Rachat a 997 euro
H2 : rachat a 1005 euro
Passer les ecritures necessaires lors du rachat et lors de l annulation le 20/02/N+1

Le 10/02/N+1
505 obligations et bons emis par la societe et rachete par elle-même 49850
512 banque ( 997 x 50 ) 49850

H1 :
Le 20/02/N+1
163 autres emprunts ( 50x1000) 50000
505 obligations 49850
7783 bons s racaht et oblig (( 1000 – 997 ) x 50) 150

Attention , par rapport aux ecritures du cours il y a pas de echeance d emprunt a comptabiliser icic pas
de 4672 donc l emprunt est directement diminue par le montant des obligations annules compte 163 au
debit.

H2 :
Le 10/02/N+1
505 … 50250
512 …….. 50250

Le 20/02/N+1
163 … (50x1000) 50000
6783 …. ((1005-1000)x50) 250
505 … 50250

III. COMPTABILISATION DES OPERATIONS DE FIN D'EXERCICE LIEES A L

EMPRUNT

En fin d exercice, il y a deux ou trois operations a constater (selon la decision de l entreprise):

Les interets courus sur l'emprunt, l amortissement de la prime de remboursement, et le cas echeant : l
etalement des frais d emission de l emprunt

Les interets courus sur l emprunt :

31/12
661 Interets des emprunts et dettes X
1688 Interets courus X

Contrepassation au 01/01 de l exercice suivant.

L amortissement de la prime de remboursement :

Amortissement au prorata des interets courus (necessite le calcul d un tableau complet d
amortissement de l emprunt) ou par fractions egales (pas de prorata temporis). Quelle que soit la
methode choisie, elle doit etre la meme pour tous les emprunts obligataires emis par la societe
(principe de permanence des methodes).
686 Dot amort des primes de remb des obli X
169 Prime de remboursement des obligations X

L etalement des frais d emission de l emprunt (non mis a jour du reglement n 2022-06 de l ANC)
L etalement se fait soit au prorata de la remuneration courue de l emprunt (charges d interet de l
exercice + dotations aux amortissements de la prime de remboursement de l exercice) ou par fractions
egales sur la duree de l emprunt (sans prorata temporis).

31/12 : 1 seule fois :

4816 frais d emission des emprunts : frais HT
791 transferts des charges d exploitation : frais HT

31/12 : chaque annee

681 dot amort des charges d exploitation X
4816 frais d emission des emprunts X

IV. COMPTABILISATION DES OPERATIONS RELATIVES AU SERVICE DE L EMPRUNT

Ces operations concernent l echeance de l emprunt avec d une part le paiement des coupons (les
interets annuels) et d autre part le remboursement des obligations.

163 Autres emprunts obligataires (nb obligation a rembourser X PR) X

661 Charges d'interet (V X taux d'interet X nb obligation vivantes) X
4671 Obligataires, coupons a payer. X
4672 Obligataires, obligations a rembourser X

Les comptes de tiers sont soldés lors des paiements :

4671 Obligataires, coupons A payer X

4672 Obligataires, obligations a rembourser X
512 Banque X

Application 4 : Amortissement Primes de remboursement

Emprunt obligataire de 50 000 obligations emis le 1/03/N
Taux nominal : 8 pour cent
Prix d emission = 5 000
Nominal = 5 000
Prix de remboursement = 5 100
Premier remboursement le 28/02/N+1.
Remboursement en 8 annuités constantes de 44 109 968,19 euro
1)Calculer les dotations aux amortissements des primes de remboursement comptabilisees en N et en
N+1, passer les ecritures selon les deux hypotheses suivantes :
H1 : Amortissement des primes de remboursement par fractions egales sur la duree de l emprunt.
H2 : Amortissement au prorata des interets courus

La SA a regle 53 000 euro H.T de frais, le 15/03/N. Elle decide de les repartir sur la duree de l
emprunt, par fractions egales.
2) Passer toutes les ecritures necessaires concernant l emprunt pour l annee N.

1) 31/12/N
6861 Dot. Aux amort. des primes de remboursement 625 000
169 Prime de remboursement 625 000

H1 (50 000 x 100 x 1/8) en N+1 idem

31/12/N
6861 Dot. aux amort. des primes de remboursement 851 361,77
169 Prime de remboursement 851 361,77

H2 (20 000 000 x(10/12) / 97 882 400) x 5 000 000

31/12/N+1
6861 Dot. aux amort. des primes de remboursement 941 146
169 Prime de remboursement 941 146
(20 000 000x2/12+18 109 200 x10/12)/ 97 882 400) x 5 000 000

2)15/03/N
6272 Commissions et frais sur emission d emprunts 53 000
44566 T.V.A. deductible sur autres B.S. 10 600
512 Banque (Comptabilisation frais) 63 600

31/12/N
4816 Frais d emission des emprunts 53 000
791 Transferts de charges d'exploitation (transfert des frais en charges a etaler) 53 000

31/12/N
6812 Dotations aux amortissements et provisions 6 625
4816 Frais d emission des emprunts (etalement des frais 53 000/8) 6 625

Application 5 - Emission et service d un emprunt obligataire

Le 1 mai N, afin de faire face au developpement de ses activites, la SA JUSTI a emis un emprunt
obligations dont les caracteristiques sont les suivantes :
Nombre d obligations :10 000
Valeur nominale :5 000 euro
Prix d emission :4 980 euro verses le 3/06/N
Date de jouissance :1er juin N
Taux d interet : 5,5 pourcent
Prix de remboursement :5 000 euro
Nombre annuites: 8 annuites constantes
Frais d emission :1 500 000 HT soumis a TVA et amortis sur la duree de l emprunt par fraction egales
La prime de remboursement sera amortie par fractions egales.
1.Comptabiliser les ecritures relatives a l emission de l emprunt.

Le 01/05/N
473 (10000X4980) 49 800 000
169 ((5000-4980)x 10000) 200000
163 (10000x5000). 50 000 000

Le 03/06/N
512 ( 49800000-1800000) 48000000
6272 frais 1500000
44566 tva 300000
473 49800000

2.Comptabiliser le service de l emprunt au 31/05/N+1

Le 31/05/N+1
163 ( nb obligations rembourse x 5000) 5145000
661 charges interet coupon 2750000
 4671 2750000
4672. 5145000

Le 31/05/N+1
4671 2750000
4672. 5145000
512. 7895000

3.Comptabiliser les regularisations concernant cet emprunt au 31/12/N.

Le 31/12/N
661 (2750000 x 7/12) 1604167
1688 1604167

Le 31/12/N
6861 25000
169 ( 20000/8) 25000

Le 31/12/N
4816. 1500000
791. 1500000

Le 31/12/N
6812 187500
4816. 187500