STOCKS (IAS 2).

L’essentiel de la norme
Un stock est évalué sur la base du plus faible des deux montants : coût ou valeur
nette de réalisation.

Coûts Coût Coût de Autres coûts supportés

d’un = d'acqui + transformation (selon + pour mettre les stocks
Stock sition capacité normale de dans l'état et l'endroit où
production) ils se trouvent
Valeur nette de Prix de vente estimé Coût estimés pour Coûts estimés
réalisation = dans le cadre normal + l'achèvement du + nécessaires à la
de l'activité stock ) réalisation de la vente

Les méthodes de détermination des coûts sont les suivantes :

Éléments non fongibles Éléments fongibles

1 formule de coût 2 formules de coût
Coût réel d'entrée de chaque élément PEPS (premier entré, premier sorti) CMP
(coût moyen pondéré)

1
L'ETUDE DE LA NORME

Objectifs
La norme IAS 2 précise le traitement comptable applicable aux stocks non
explicitement exclus de son champ d'application.

La norme IAS 2 donne des commentaires pratiques sur la détermination m coût et sa

comptabilisation ultérieure en charges, y compris la prise en compte l des
dépréciations.

Champ d'application
La norme 1AS 2 s'applique à l'ensemble des stocks, excepté :

- les en-cours de construction (IAS 11);

- les instruments financiers (IAS 39) ;
- les actifs biologiques relatifs à une activité agricole (1AS 41).

La norme IAS 2 ne s'applique pas à l'évaluation des stocks détenus par :

- les producteurs de produits agricoles et forestiers, de produits agricoles après

récolte, de produits minéraux et minerais, dans la mesure où ils sont évalués à la
valeur réalisable nette en accord avec les pratiques de ce secteur ;

- les courtiers-négociants dans la mesure où ils sont évalués à la juste valeur

diminuée des coûts nécessaires pour réaliser la vente.

Traitement comptable

1) Fait générateur

> Définition des stocks

Les stocks sont des actifs :
- détenus pour être vendus dans le cadre normal de l'activité,
- en cours de production pour une telle vente, ou
- sous forme de matières premières ou de fournitures devant être consommées dans
le processus de production ou de prestations de services.

1
> Reconnaissance comptable
Comme pour tout actif, la date d'entrée des stocks est déterminée sur la base du
transfert des risques et avantages et sur la prise de contrôle des avantages
économiques futurs dont bénéficie l'activité.

2) Évaluation à l'entrée
> Principes généraux
Le coût d'un stock inclut les éléments suivants :

Coûts d’un
Stock
=Coût
d'acquisition
+Coût
Coût de transformation (selon capacité
d'acquisition Coût denormale de production)
transformation
• Prix d'achat
+Autres coûts supportés pour mettre les •Coûts directs
stocks dansliés auxet l'endroit où
l'état
• Droits de douane unités
ils se trouvent produites (main-
• Taxes non récupérables d'œuvre,...)
• Transport et manutention • Coûts indirects de
• Autres coûts directs production fixes et variables
imputable (voir Illustration 1) Frais
• Déduction des escomptes calculés d'après la capacité
et rabais, remises et normale de production
ristournes ( le coût de la sous-activité
ne peut être imputé aux
stocks
)

ILLUSTRATION 1
Illustration issue de la norme IAS 2.

Les coûts de transformation des stocks comprennent les frais généraux de

production fixes et variables, encourus pour transformer les matières premières en
produits finis.

Les frais généraux de production fixes (coûts indirects de production relativement

constants indépendamment du volume de production) comprennent :

- l'amortissement des bâtiments et de l'équipement industriel,

- l'entretien des bâtiments et de l'équipement industriel,
- les frais de gestion et d'administration de l'usine.

1
Les frais généraux de production variables (coûts indirects de production variant
directement, ou presque directement, en fonction du volume de production)
comprennent :

- les matières premières indirectes,

- la main-d'œuvre indirecte.

ILLUSTRATION 2
Les données
Voici un extrait de la facture d'un fournisseur de la société A.

Article Quantité PUHT Total

XXX 200 20 10 000

Total HT 10 000
Remise de 5% -500
Frais de port 1500
Taxe aéroport 200

TVA 19.6% 2156

Total TTC 13 356
Escompte de 2%
règlement

Quel est le coût unitaire d'acquisition d'un article XXX ?

La solution
Le coût global d'acquisition des 200 articles XXX est décomposé comme suit :

Prix d’achat 10 000

Remise obtenue à réduire -500
Frais de port à intégrer 1500
Taxe aéroport non récupérable 200
Total 11 200

La TVA est une taxe récupérable auprès de l'administration fiscale; elle n'est donc
pas incorporable au coût d'acquisition des stocks.
L'escompte de 2% doit être répercuté sur le coût d'entrée des stocks.
Le coût unitaire d'acquisition est donc de : 0,98 X 11 200/200 = 54,88.

1
Sont à exclure des coûts des stocks

Montants anormaux de déchets de

fabrication, de main-d'œuvre ou d'autres
coûts de production
• Coûts de stockage, sauf s'il s'agit d'un
stockage nécessaire entre deux étapes
de production
• Coûts d'emprunts (sauf dispositions de
la norme IAS 23).

- Frais généraux administratifs ne

contribuant
et l'endroit où ifs se trouvent.
- Différences de change liées à
l'acquisition des stocks (IAS 21).
- Frais de commercialisation.

ILLUSTRATION 3
Parmi les éléments suivants, correspondant à des éléments liés à la gestion de
stocks, nous précisons lesquels sont incorporables (en + ou en -) au coût d'entrée de
stocks, selon IAS 2 ?

Les données

1. Remise exceptionnelle pour achats de produits soldés

2. Surplus de consommation d'huile d'une machine de production, du fait d'une

erreur de calibrage (non-incorporation des coûts supplétifs liés aux inerties de
réglage hors conditions normales).

3. Coût de stockage des marchandises.

4. Salaire de commerciaux vendant les articles d'un stock

5. Taxe à la valeur ajoutée

6. Frais de transport sur achat

7. Heures de main-d'œuvre de production

1
8. Escompte de règlement sur facture fournisseur

9. Perte de change liée à la variation DA /E

10. Frais de stockage d'en-cours de production

11. Salaire de l'assistante achats

12. Frais de publicité pour solde d'une catégorie d'articles

13. Mise sous cellophane de produits finis pour commande spéciale

14. Taxe spécifique pour acheminement de matières dangereuses (trajet fournisseur

à entreprise)

15. Location d'un espace de stockage pour produits détenus chez des tiers

16. Dotations aux amortissements du matériel de production

La solution

1. Remise exceptionnelle pour achats de produits soldés OUI

2. Surplus de consommation d'huile d'une machine de production, du fait d'une

erreur de calibrage (non-incorporation des coûts supplétifs liés aux inerties
de réglage hors conditions normales) NON

3. Coût de stockage des marchandises NON

4. Salaire de commerciaux vendant les articles d'un stock NON

5. Taxe à la valeur ajoutée NON

6. Frais de transport sur achat OUI

7. Heures de main-d'œuvre de production OUI

8. Escompte de règlement sur facture fournisseur OUI

9. Perte de change liée à la variation DA/E NON

10. Frais de stockage d'en-cours de production OUI

11. Salaire de l'assistante achats NON

1
12. Frais de publicité pour solde d'une catégorie d'articles NON

13. Mise sous cellophane de produits finis pour commande spéciale OUI
14. Taxe spécifique pour acheminement de matières dangereuses
(trajet fournisseur à entreprise) OUI

15. Location d'un espace de stockage pour produits

Détenus chez des tiers NON

16. Dotations aux amortissements du matériel de production OUI

> Distinction entre éléments fongibles et non fongibles

Le coût des stocks diffère selon que les éléments du stock sont considérés comme
éléments fongibles ou éléments non fongibles.

Les éléments fongibles (ou interchangeables) sont les choses de genre qui à
l'intérieur de chaque catégorie, ne peuvent être unitairement identifiées après leur
entrée en magasin.

Les éléments non fongibles (ou non interchangeables et identifiables) sont les
articles ou catégories individualisables de choses de genre qui ne sont pas
interchangeables, ainsi que ceux qui sont matériellement identifiés et affectés ides
projets spécifiques dont le coût d'entrée peut être déterminé article par article ou
catégorie par catégorie.

> Détermination du coût des stocks

Éléments non fongibles Eléments fongibles

1 formule de coût 2 formules de coût
Coût réel d'entrée de chaque élément • PEPS (premier entré, premier sorti) –
• CMP (coût moyen pondéré)

Une entité doit utiliser la même formule de coût pour tous les stocks de même nature
et de même utilité. Pour des stocks de nature ou d'utilité différente, des formules de
coût différentes peuvent être justifiées.

1
ILLUSTRATION 4

Les données
Voici les mouvements «entrées-sorties» d'une référence de stock-matières dans une
société industrielle.

Les achats et déstockage se font trimestriellement. Il s'agit d'un nouveau produit; le

stock initial est donc nul.

Toutes les entrées trimestrielles ont lieu avant les sorties.

Entrées Sorties Stock final

Trimestre Quantités PU Total Quantités Quantités
en kilos en kilos en kilos
1 600 10 6000 500 100
200 = (100
2 300 11 3300 200
+ 300 - 200)
3 400 12 4800 300 300
4 100 13 1500 50 350

Quelle est l'évaluation du stock à l'inventaire selon les méthodes FIFO et CMP ?

La solution
1. Selon la méthode FIFO :
Le stock final de 350 kg se compose des dernières entrées, soit :

100 kg à 13 1 300
250 kg à 12 3 000
Total 4 300

1
2. Selon la méthode du coût moyen pondéré (CMP) :

a) CMP calculé après chaque entrée de matière

Trimestre Entrées Sorties

Qté PU Total Qté PU Total QTE PU TOTAL
1 600 10 6000 500 10 5000 100 10 1000
2 300 11 3300 200 (100 x 10) + (300 x 11) 2100 200 10,75 2150
100 + 300 = 10,75

(200 x 10,75) + (400 x

3 400 12 4800 300 3300 300 11,58 3475
12)
200 + 400 = 11,58

4 100 13 1300 50 3475 + 1 300 550 350 11 4178

300 + 100 = 11,94

Chaque sortie se fait au coût moyen pondéré (dernier stock final et dernière entrée)
Le stock est ainsi évalué à 4 178.

b) CMP calculé sur la base d'une durée moyenne de stockage

Le niveau moyen de stock par trimestre est de : (100 + 200 + 300 + 350)/4 = 237,50.
Or, on a rentré un total de :

600 + 300 + 400 + 100 = 1 400 kilos de matière.

La durée moyenne de stockage est donc de 12X237,50/1400 = 2,036 mois, soit 2

mois.

On valorise le stock final en cumulant les entrées des deux derniers mois et en
calculant un coût moyen pondéré sur ces entrées. Ici, on ne compte qu'une seule
entrée sur le dernier trimestre.

Le stock est évalué à 350 X 13 = 4 550.

On remarquera la différence de 372 entre les deux valeurs de stocks (selon qu'on
utilise un CMP progressif après chaque entrée ou un CMP fonction de la rotation
moyenne des stocks). Cette différence tient à l'inflation du prix au kilo de la matière
dans cet exemple.

1
Conclusion
L'évaluation des stocks peut présenter d'importants écarts selon la méthode utilisée :

Méthode utilisée Valeur du stock

FIFO 4300
CMP (progressif après chaque entrée) 4178
CMP (fonction rotation des stocks) 4550

3)Évaluation à l'inventaire

> Principes généraux

La dépréciation d'un stock est nécessaire sitôt que sa valeur nette de réalisation* Est
inférieure à son coût d'entrée.

Un stock est évalué sur la base du plus faible des deux montants : coût* ou «leur
nette de réalisation.
Valeur nette de Prix de vente Coût estimés Coûts estimés
réalisation = estimé dans le + pour + nécessaires
cadre normal l'achèvement à la réalisation
de l'activité du stock de la vente

ILLUSTRATION 5
Les données
Une entreprise textile commercialise des articles groupés sous une seule commande
dont le prix de vente contractuel dans des conditions normale s’élève à 10 000 KDA.
La commande n'est pas terminée. Elle est à un stade d'avancement de 80° (soit 80%
de son prix de revient brut).

Le prix de revient de la commande est estimé à 8 000 KDA.

Les frais de commercialisation s'élèvent à 5% de ce prix de revient

Quelle est la valeur nette de réalisation des articles ?

La solution
1
La valeur nette de réalisation est le prix de vente d'un stock diminué de coûts
nécessaires à l'achèvement et la vente.

Le stade d'avancement est à 80%. Il reste donc 20% de production à réaliser, soit
20% X 8 000 = 1600.

Les frais de commercialisation s'élèvent à : 5 % X 8000 = 400.

La valeur nette de réalisation est donc de : 10 000 - 1 600 - 400 = 8 000.

> Détermination de la valeur nette de réalisation

La valeur nette de réalisation peut devenir inférieure au coût d'entrée dans les cas
suivants :

•stocks endommagés,
•stocks obsolètes,
•stocks dont le prix de vente a subi une baisse,
•stocks dont les coûts d'achèvement ou de commercialisation ont augmenté.

La détermination de la valeur nette de réalisation est basée sur les éléments»

probants les plus fiables à la date de l'estimation. Ceux-ci intègrent les événements
survenus après la date de clôture, dans la mesure où ils confirment les conditions
existant à la fin de l'exercice.

> Cas des provisions pour rotation lente

La norme IAS 2 ne prévoit pas de règles spécifiques pour les stocks à rotation lente.
Ceux-ci ne seront dépréciés que si leur valeur nette de réalisation est Inférieure au
coût d'entrée.

4) Comptabilisation en charges
La constatation en charges de la valeur comptable des stocks s'effectue au court de
l'exercice durant lequel les produits correspondants sont comptabilisés.

Les variations des stocks de produits finis et d'en-cours ne constituent pas des
produits. Elles doivent être présentées comme des ajustements de charges De
production.

Une dépréciation doit être enregistrée au cours de l'exercice durant lequel elle s'est
produite.
Une reprise de dépréciation consécutive à l'augmentation de la valeur nette de
réalisation est comptabilisée comme une réduction du montant des stocks
comptabilisés en charges dans l'exercice au cours duquel la reprise intervient.

1
5) Informations à fournir
La norme IAS 2 exige une information détaillée en annexe. Cette information porte
essentiellement sur les points suivants :

- méthodes comptables utilisées pour l'évaluation des stocks ;

- valeur comptable des stocks par grandes catégories (marchandises, matière,

consommables, produits finis et en-cours de production) ;

- valeur comptable des stocks évalués à leur valeur nette de réalisation ;

- montant des dépréciations et reprises de dépréciation et justification des motifs des

reprises ;

- valeur comptable des stocks donnés en nantissement de passifs ;

- coût des stocks constatés en charges (par nature ou par fonction).

1
1. La date d'entrée des stocks, selon IAS 2, coïncide exclusivement avec la date
de transfert de propriété.
Vrai Faux

2. Un stock est évalué sur la base du plus élevé des deux montants : coût d'entrée A
valeur nette de réalisation.
Vrai Faux

3. La valeur comptable d'un stock est de 1 00. Sa valeur nette de réalisation est de
120. Selon /AS 2, pour quel montant le stock doit-il figurer au bilan ?
100 110
120

4. La valeur brute d'un stock est de 120. Une provision de W a été passée sur
l'exercice antérieur. Sa valeur nette de réalisation est de 110. Pour quel montant le
stock doit-il fair au bilan, selon IAS 2 ?
100 110
120

5. La valeur comptable d'un stock s'élève à 100. On estime les coûts nécessaires à
l’achèvement à 20. Les frais nécessaires à la réalisation de la vente sont de 10. Le
prix de vent Estimé est de 140. Quelle est sa valeur nette de réalisation ?
100 110
120 130
140

6. Quelest le coût unitaire d'entrée des articles ainsi facturés ?

Nature des coûts Montant

Prix d'achat de 10 unités 10000
Transport sur achat 1000
TVA 2156
Escompte sur facture globale 2%

1 078 1 100
1 176 1 200

1
7. il faut deux heures standard de machine à 1 000 DA de l'heure pour fabriquer un
article de stock. Sur le dernier échantillon produit, des ruptures de chômes ont
allongé le temps de production de 10% en moyenne. Quel est le coût «heures de
machines» à incorporerai coût d'entrée d'un article ?
1 000 1 100
2 000 2 200

8. Les éléments fongibles sont également appelés éléments identifiables

Vrai Faux

9. Quelles sont les deux méthodes de calcul pour la valorisation des stocks fongibles
autorisées par la norme IAS 2 ?
FIFO et LIFO Coût réel et FIFO
LIFO et CMP FIFO et CMP

10. Une fabrication en cours (80% d'avancement) sera vendue à un client

10 000 K DA. Les charges totales à engager pour le fabricant sont budgétées à
8 000 K DA. Quelle est la valeur nette de réalisation de la commande ?
10 000 8 400
8 000 6 400