des biens ou valeurs et/ou (si la forme juridique l'autorise) leur industrie, mise en commun et affectés à la réalisation de l'objet social de la société, et permet aux associés ou actionnaires de partager le bénéfice ou de profiter de l'économie qui pourra en résulter. I- les apports et le capital concepts généraux CHAPITRE 1ER : CONSTITUTION D’UNE SOCIETE Les types d’apports Sur le plan comptable: Apports en numéraire apports en natures Apports en industrie Sur le plan fiscal: Apports purs et simples: des parts ou des actions sont remises aux associés; Apports à titre onéreux: la société s’engage à payer un passif; Apports mixtes: ils sont à la fois purs et simples et à titre onéreux ( apports d’éléments actifs et passifs) I- les apports et le capital concepts généraux CHAPITRE 1ER : CONSTITUTION D’UNE SOCIETE Rémunération des apports « réalisation d'un apport »
Les unités de capital reçues par les
fondateurs de sociétés sont soit des actions, soit des parts sociales selon que la société constituée relève respectivement soit de la catégorie des « sociétés par actions » (telles que les sociétés anonymes, les sociétés en commandite par actions), soit des sociétés autres que par actions. I- les apports et le capital concepts généraux CHAPITRE 1ER : CONSTITUTION D’UNE SOCIETE Actions et parts sociales
Pour l'action : celle-ci est négociable, c'est-à-dire librement
transmise par simple virement de compte à compte, suite à la signature d'un ordre de mouvement, depuis celui du cédant vers celui de l'acquéreur.
Pour la part sociale : celle-ci n'est pas négociable, et la cession
de parts suppose une procédure plus encadrée qu'une cession d'actions, à savoir la rédaction d'un acte qui doit, en principe, être signifié (par voie d'huissier) à la société émettrice des parts qui font l'objet de la cession ou accepté par elle dans un acte authentique ou sous seing privé. I- les apports et le capital concepts généraux CHAPITRE 1ER : CONSTITUTION D’UNE SOCIETE Qualité d’associé les obligations et les droits
L'attribution de ces parts sociales ou actions a
pour effet de conférer à l'apporteur la qualité d'associé ou d'actionnaire de la société avec toutes les obligations et tous les droits. I- les apports et le capital concepts généraux CHAPITRE 1ER : CONSTITUTION D’UNE SOCIETE les obligations des actionnaires/associes
• obligation de libérer, autrement dit de réaliser
l'intégralité des apports
• obligation de supporter les dettes sociales
• obligation de contribuer aux pertes sociales
I- les apports et le capital concepts généraux CHAPITRE 1ER : CONSTITUTION D’UNE SOCIETE Les droits des actionnaires/associes
droits sur les bénéfices et l'actif net
droits sur le boni de liquidation droit au remboursement du capital droit à l'information sur la gestion droit de participer aux assemblées droit de céder ses parts sociales ou actions, ou de les affecter en garantie. I- les apports et le capital concepts généraux CHAPITRE 1ER : CONSTITUTION D’UNE SOCIETE Souscription et libération des apports
• la souscription : engagement d’effectuer un apport,
• La souscription résulte de la signature, par les associés ou actionnaires, des statuts, ou bien, des bulletins de souscription d'actions correspondants • la libération : réalisation de l’apport • La « libération » correspond quant à elle à la réalisation effective des apports, de quelque nature qu'ils soient. I- les apports et le capital concepts généraux CHAPITRE 1ER : CONSTITUTION D’UNE SOCIETE Souscription et libération des apports en numéraire
Pour les apports en nature :
• leur libération, peut d'être immédiate, ou échelonnée dans le
temps. • Pour la SA Les actions en numéraire doivent être libérées lors de la souscription d’au moins le 1/4 de leur valeur nominale. I- les apports et le capital concepts généraux CHAPITRE 1ER : CONSTITUTION D’UNE SOCIETE Souscription et libération des apports en en nature
Concernant les apports en nature, ils doivent
être intégralement libérés immédiatement : les biens doivent être remis dès la souscription des statuts. I- les apports et le capital concepts généraux CHAPITRE 1ER : CONSTITUTION D’UNE SOCIETE Souscription et libération des apports en industrie
• Pour les apports en industrie, ils ne font en
principe pas l'objet de libération immédiate puisque consistant en l'apport de services : ils présentent généralement le caractère de prestations futures et successives, même si, exceptionnellement, ce type d'apports peut être constitué par une prestation unique. I- les apports et le capital concepts généraux CHAPITRE 1ER : CONSTITUTION D’UNE SOCIETE Évaluation des apports • Dans le cas d’un apport en numéraire il s’agit d’un simple décompte des sommes apportées.
• dans le cas d’un apport en nature on doit être procédé à une
vérification de la valeur de ces apports par un commissaire aux apports.
• Pour les apports en industrie, bien que ne concourant pas à la
formation du capital (contrairement aux autres types d'apports), ils sont rémunérés par l'attribution de parts spécifiques, dites « parts d'industrie » ou « parts en industrie » qui, à l'instar des parts sociales ou des actions, confèrent à leurs détenteurs la qualité d'associés ou d'actionnaires I- les apports et le capital concepts généraux CHAPITRE 1ER : CONSTITUTION D’UNE SOCIETE Le capital
Le capital est l'ensemble des sommes mises de
façon permanente à la disposition de l'entreprise par ses propriétaires ou associés sous forme d'apports en espèces ou en nature, lors de la création de l'entreprise ou lors des augmentations ultérieures de capital. I- les apports et le capital concepts généraux CHAPITRE 1ER : CONSTITUTION D’UNE SOCIETE Capital appelé / capital non appelé
Dans les sociétés par actions le capital est divisé
en :
1. une partie dite capital appelé dont la société a
demandé le versement aux actionnaires.
2. la partie non appelée du capital, le capital non
appelé, que les actionnaires auront à verser dans les 5 ans lorsque la société le leur demandera. I- les apports et le capital concepts généraux CHAPITRE 1ER : CONSTITUTION D’UNE SOCIETE Capital appelé « versé / non versé »
• Il faut faire attention avec les trois comptes :
• 1111 Capital social
• 1119 Actionnaires, capital souscrit-non appelé
• 3462 Actionnaires - capital souscrit et appelé
non versé CHAPITRE 1ER : CONSTITUTION D’UNE SOCIETE
II- Promesse et réalisation des apports
1) Apports intégralement libérés a la
constitution : réalisation immédiate des apports.
2) Apports partiellement libères a la
constitution : réalisation successive des apports. CHAPITRE 1ER : CONSTITUTION Réalisation immédiate des apports D’UNE SOCIETE Les trois types d’apports
ces apports peuvent prendre les formes
suivantes :
1-1) Apports à titre pur et simple
1-2) Apports à titre onéreux 1-3) Apports mixtes CHAPITRE 1ER : Réalisation immédiate des apports CONSTITUTION D’UNE SOCIETE 1) Apports à titre pur et simple
L’apport pur et simple représente la transmission
d’un ou plusieurs éléments d’actif à une société nouvellement constituée. Celui-ci n’est pas grevé par des éléments de passif. En contrepartie de cet apport, les associés ou les actionnaires reçoivent des droits sociaux. Les apports purs et simples peuvent être soit des apports en nature ou en numéraire. CHAPITRE 1ER : Réalisation immédiate des apports CONSTITUTION D’UNE SOCIETE Apports à titre pur et simple en numéraire
La comptabilisation des apports en numéraire suit la
même logique quelle que soit la catégorie de la société, Les comptes à utiliser sont alors : A débiter : 34610 Associé, compte d’apport en société en numéraire A créditer : 1111 Capital social CHAPITRE 1ER : Réalisation immédiate des apports CONSTITUTION II- Promesse et réalisation des apports D’UNE SOCIETE Apports à titre pur et simple en numéraire : comptabilisation
L’écriture comptable de la promesse
3461 Associé, compte d’apport en XXX
société en numéraire
1111 Capital social
Selon acte notarié XXX CHAPITRE 1ER : Réalisation immédiate des apports CONSTITUTION D’UNE SOCIETE Apports à titre pur et simple : comptabilisation
L’écriture comptable de la réalisation
----- Comptes financiers XXX
3461 Associé, compte d’apport en
société en numéraire Avis de crédit XXX Exemple 1 Le 30/12/2014, la SA « FELIS » est constituée au capital de 400 000,00 DH divisé en 4000 actions d’une valeur nominale de 100 DH, a libéré intégralement par versement au compte bancaire bloqué, ouvert au nom de la société a la CGBM. Les actions sont repartis entre les 4 actionnaires A, B, C et D respectivement 1000 actions chacun. TAF: 1) Présenter le bulletin de souscription. 2) passer les écritures comptables de la promesse et la réalisation des apports. 3) Sachant que les frais de constitution s’élèvent a 25 00 présenter le bilan d’ouverture. CHAPITRE 1ER : Réalisation immédiate des apports CONSTITUTION II- Promesse et réalisation des apports D’UNE SOCIETE Promesse et réalisation des apports en nature
• Les biens meubles ou immeubles
• l’apporteur doit en justifier la propriété. • Les apports en nature doivent être préalablement évalués financièrement afin d’être apporté en société. • Les apports en nature sont libérés en totalité lors de la constitution. • La libération se fait par transfert écrit de la propriété. CHAPITRE 1ER : Réalisation immédiate des apports CONSTITUTION II- Promesse et réalisation des apports D’UNE SOCIETE Les apports en nature : comptabilisation
Les comptes à utiliser lors de la promesse sont :
1) 34611 Associé, compte d’apport en société en
nature
2) Les comptes retraçant les apports (selon leurs
nature)
3) 1111 Capital social
CHAPITRE 1ER : Réalisation immédiate des apports CONSTITUTION II- Promesse et réalisation des apports D’UNE SOCIETE Les apports en nature : comptabilisation
L’écriture comptable de la promesse
3461 Associé, compte d’apport en XXX
société en nature
1111 Capital social
Acte de souscription du capital XXX CHAPITRE 1ER : Réalisation immédiate des apports CONSTITUTION II- Promesse et réalisation des apports D’UNE SOCIETE Les apports en nature : comptabilisation
L’écriture comptable de la réalisation
------ Comptes d’immobilisation XXX ------ Comptes de stocks YYY
3461 Associé, compte d’apport en X+Y
société en nature Avis de crédit Exemple d’application 2 Lors de sa création les fondateurs de la société « ISAM »- SA, ont apports un capital de 1 800 000,00 DH. Dont 500 000,00 est sous forme d’un apport en numéraire. Le reste des apports se présente comme suit : Un immeuble d’une valeur de 800 000,00 DH (dont 25 % de terrain), Un fonds commercial de 400 000,00 DH, Une machine qui coute 90 000,00 DH, Des produits finis 10 000,00 TAF: 1) Passer les écritures comptables nécessaires au journal de l’entreprise ISAM, a prendre en compte les frais préliminaires de 3 100,00. 2) Présenter le bila d’ouverture de la société. CHAPITRE 1ER : Réalisation immédiate des apports CONSTITUTION II- Promesse et réalisation des apports D’UNE SOCIETE Apports a titre onéreux
C’est les apports réalisés pour le compte d’une
société et grevés d’éléments de passif. A conditions que la société prend en charge ces éléments. Il s’agit donc des biens meubles ou immeubles grevés de droits réels au profit des tiers. CHAPITRE 1ER : Réalisation immédiate des apports CONSTITUTION II- Promesse et réalisation des apports D’UNE SOCIETE Les apports a titre onéreux: la comptabilisation
Les comptes à utiliser lors de la promesse sont :
1) 3461 Associé, compte d’apport en société ( ou ce
compte ventilé en deux sous-comptes) 2) Les comptes retraçant les apports 3) Les comptes retraçant les droits grevant ses apports, 4) 1111 Capital social CHAPITRE 1ER : Réalisation immédiate des apports CONSTITUTION II- Promesse et réalisation des apports D’UNE SOCIETE Les apports a titre onéreux: comptabilisation
L’écriture comptable de la promesse
3461 Associé, compte d’apport en XXX
société
1111 Capital social
Acte de souscription du capital XXX CHAPITRE 1ER : Réalisation immédiate des apports CONSTITUTION II- Promesse et réalisation des apports D’UNE SOCIETE Les apports a titre onéreux: comptabilisation
L’écriture comptable de la réalisation
2----- Comptes d’immobilisation X 3----- Comptes de stocks X 3----- Comptes de tiers « D » X
Associé, compte d’apport en X
3461 société en nature 4----- Comptes de tiers « C » X Avis de crédit
Il faut régulariser les comptes de tiers
CHAPITRE 1ER : Réalisation immédiate des apports CONSTITUTION II- Promesse et réalisation des apports D’UNE SOCIETE Apports mixtes
• Les associés ou les actionnaires apportent
généralement un ensemble d’apports en sociétés qui intègre à la fois des actifs et des passifs.
• La valeur des droits sociaux attribués aux
apporteurs dans ce cas est égale à la valeur nette de l’apport mixte soit la valeur de l’actif à laquelle on retranche la valeur du passif. CHAPITRE 1ER : Réalisation immédiate des apports CONSTITUTION II- Promesse et réalisation des apports D’UNE SOCIETE Apports mixtes : la comptabilisation
Les comptes à utiliser :
3461 Associé, compte d’apport en société
1111 Capital social
Les comptes retraçant les apports (selon leurs nature)
Les comptes retraçant les dettes/créances.
CHAPITRE 1ER : Réalisation immédiate des apports CONSTITUTION II- Promesse et réalisation des apports D’UNE SOCIETE Apports mixtes : la comptabilisation
L’écriture comptable de la promesse
3461 Associé, compte d’apport en XXX
société
1111 Capital social
Acte de souscription du capital XXX CHAPITRE 1ER : Réalisation immédiate des apports CONSTITUTION II- Promesse et réalisation des apports D’UNE SOCIETE Apports mixtes : la comptabilisation
L’écriture comptable de la réalisation
2---- *comptes d’immobilisation 3---- *comptes de stocks 3---- *comptes de tiers « D » 5---- *comptes financiers *Associé, compte d’apport en société *Comptes de tiers « C » *Provisions pour dépréciati des clients et CR Exemple 3 Pour la création de leur société les associés X et Y ont effectués les apports ci-dessous : Mr X : a versé 100.000 dh en banque ; Mr Y: apporte son entreprise individuelle dont la situation comptable se présente ainsi : ELEMENTS VO Ʃ amort/pro VNA Bâtiment 80 000 20 000 Mat de transports 25 000 5 000 Stock de 30 000 - 30 000 marchandises Clients 20 000 500 19 500 Caisse 10 500 - 10 500 fournisseur 10 000 - 10 000
TAF : Sachant que Mr. Y se porte garant d’éventuels impayés.
Passer les écritures comptables nécessaires. TD N° -1-
Acquisition, financement et cessions d'entreprises: Instruments financiers, structures d'acquisition et mécanismes de contrôle sous l'angle fiscal, comptable et financier