DCG 10 – COMPTABILITE

APPROFONDIE

Kada MEGHRAOUI – DCG 10 – COMPTABILITE APPROFONDIE

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 SOMMAIRE

Table des matières

Table des matières .................................................................................................................................. 2
I) DEFINITION : .................................................................................................................................... 3
II) NUMEROS DE COMPTES A UTILISER...................................................................................... 4
III) SCHEMA COMPTABLE DES VARIATIONS DE CAPITAL....................................................... 4
A) Les conditions de libération des apports suivant le type de société : ..................................... 4
B) Les étapes de l’augmentation de capital : ................................................................................... 5
C) Difficultés comptables liées à l’augmentation de capital :......................................................... 8
D) Traitement comptable de la réduction de capital : ..................................................................... 8
E) Traitement comptable de l’amortissement du capital : .............................................................. 9
IV) TRAITEMENTS COMPTABLES PARTICULIERS................................................................... 10
a) Le régime des frais d’augmentation de capital : ....................................................................... 10
b) Deux cas complet pour comprendre : ........................................................................................ 10
V) LIENS AVEC LE DROIT FISCAL ET LE DROIT DES SOCIETES ........................................ 13
VI) EXERCICES D’APPLICATION .................................................................................................. 13
VII) REVISION DE FIN D’ANNEE – QUE SAIS JE ? ................................................................... 27

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I) DEFINITION :
L’entreprise qui souhaite renforcer ses capitaux propres et obtenir des financements
externes peut décider d’augmenter son capital en faisant appel à ses actionnaires,
et/ou, à des actionnaires extérieurs. Cela permet d’améliorer l’image de l’entreprise
et de renforcer la confiance des tiers. La décision d’augmenter le capital est prise en
AGE (assemblée générale extraordinaire) et à condition que le capital soit
intégralement libéré.
Il existe plusieurs modalités d’augmentation de capital : incorporation de réserves, en
numéraire, par incorporation d’un compte courant, par apport en nature ou encore
par conversion de dettes en action, émission de BSA1. Il existe encore d’autres
modalités d’augmentation qui dépassent le cadre du DCG… Nous analyserons
essentiellement l’augmentation de capital par apport en numéraire et par
incorporation de réserves.

Une augmentation de capital peut se faire de façon successive ou simultanée.

Il peut également arriver que l’entreprise soit dans l’obligation de réduire son capital
pour apurer ses pertes par exemple ou lorsque du fait des pertes, les capitaux
propres sont inférieurs à la moitié du capital social. La réduction de capital peut se
faire par la réduction du nombre d’actions ou par la réduction de la valeur nominale
de l’action.
Ensuite, il peut arriver que l’entreprise combine l’augmentation et la réduction de
capital, ce que l’on nomme « le coup d’accordéon ». Cela permet donc d’apurer les
pertes puis de renforcer les capitaux propres.

Enfin, il peut également arriver que l’entreprise décide d’amortir le capital,

c’est-à-dire de le rembourser aux actionnaires. Dans ce cas, le prix de la valeur
nominale est maintenu mais les actionnaires n’auront pas droit au premier
dividende.2

1
BSA (bon de souscription autonome). Nous aborderons cette forme d’augmentation
de capital lorsque nous aborderons le cours sur les titres.
2
Le premier dividende est aussi appelé intérêt statutaire. Il sera étudié lors de notre
prochain chapitre.
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II) NUMEROS DE COMPTES A UTILISER

1011 : Actionnaires, capital non appelé

1013 : Actionnaires, capital souscrit, appelé, versé
10131 : Actionnaires, capital non amorti
10132 : Actionnaires, capital amorti
1041 : Prime d’émission
109 : Capital non appelé
119 : Report à nouveau débiteur
16… : Emprunt
2013 : Frais d’augmentation de capital
277 : actions propres (possibilité d’utiliser le compte 502)
401 : Fournisseurs
455 : Compte courant d’associé
44562 : Etat, TVA déductible sur immobilisation
45611 : Actionnaires, apport en nature
4563 : Associés, versements reçus sur augmentation de capital
4564 : Actionnaires, versements anticipés
4567 : Actionnaires, capital à rembourser
467 : Notaire
512 : Banque
Divers comptes d’actif et de passif pour la libération des apports…

III) SCHEMA COMPTABLE DES VARIATIONS DE CAPITAL

A) Les conditions de libération des apports suivant le type de société :

Le minimum légal à libérer est de ¼ dans la SA, sauf la prime d’émission qui doit être
intégralement libérée lors de l’augmentation. Il est donc possible de tout libérer.
SA/SAS SARL SNC
Numéraire 25% 25 % Pas de limitation
Nature 100 % 100 % 100 %

Concernant l’incorporation de réserves, il faut se laisser guider par le sujet.

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B) Les étapes de l’augmentation de capital :
Les écritures d’augmentation de capital sont similaires à ceux de la constitution.

SCHEMA COMPTABLE POUR LE NUMERAIRE

Première étape : Promesse et libération
4563 Actionnaire, versement reçus de l’augmentation X
1013 Capital social x
1041 Prime d’émission (libération intégrale) x
PROMESSE DE LIBERATION
109 Capital non appelé X
1011 Capital social souscrit – non appelé X
NON APPELE
512 Banque X
4563 Actionnaires, vers reçus sur augmentation X
LIBERATION

Deuxième étape : Appel et libération

Mêmes écritures qu’en constitution concernant

Précision : Comme en constitution, le solde doit être libéré dans un délai de 5 ans.
Le titre est émis à un prix appelé « prix d’émission ». Ce prix doit toujours se situer
entre la valeur nominale et la valeur intrinsèque (valeur réelle)3.

Prime d’émission = (Prix d’émission – Valeur nominale) * nombre de titres

Lors de l’augmentation de capital, le prix d’émission de l’action étant plus faible que
la valeur réelle du titre, a pour effet de faire baisser la valeur du titre après
l’augmentation de capital. Afin d’éviter aux actionnaires anciens, ce grave
désavantage, il a été créé ce qui se nomme le DS (droit de souscription).
Droit de souscription (DS) = valeur avant – valeur après

Le droit de souscription permet de compenser la perte de la valeur de l’action après

l’augmentation, pour l’actionnaire ancien. Le nouvel actionnaire doit acquérir ces
droits pour obtenir des actions nouvelles.

3
La valeur intrinsèque correspond à la valeur réelle de l’action avant l’augmentation. Si le calcul de cette valeur
est demandé à l’examen, il faut procéder de cette façon : Capitaux propres – actifs fictifs (frais d’établissement,
prime de remboursement, frais d’émission d’emprunt) = actif net comptable. Valeur intrinsèque = Actif
net/nombre d’actions.
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 Remarque : Il est possible pour un actionnaire ancien d’utiliser ces droits pour
souscrire à l’augmentation de capital (acquérir de nouvelles action), ou de vendre
ces droits à un autre actionnaire qui souhaite acquérir des actions. Précisons qu’il
existe autant de DS que d’actions anciennes. La souscription qui résulte des
actions détenues est appelée souscription « à titre irréductible ». Si un
actionnaire souhaite souscrire plus de droit qu’il ne peut en avoir, on parle de
« souscription à titre réductible »4. Enfin, pour savoir comment obtenir d’actions
nouvelles par rapport aux actions anciennes il suffit d’effectuer un rapport entre les
anciennes et les nouvelles pour déterminer une parité.

CAS PARTICULIERS DES ECRITURES COMPTABLES CHEZ L’ACTIONNAIRE

Les titres sont entrés pour leur valeur totale (fraction libérée et non libéré) au débit du
compte de titres concerné et la fraction non libéré est imputée au passif au crédit du
compte 269, 279, ou 509 (versements restant à effectuer).
Exemple d’écriture pour des titres de participation :
DEBIT CREDIT LIBELLE DEBIT CREDIT
261 Versements restants à effectuer sur titres de partici- X
512 pation non libérés
Banque X
Appel du capital non libéré

DEBIT CREDIT LIBELLE DEBIT CREDIT

261 Titre de participation X
269 Versements restants à effectuer (prix d’émission) X
512 Banque (partie libérée de la valeur nominale) X
Souscription des titres (équivalent à la libération côté société)

4
Souscription à titre irréductible : le nombre d’actions attribuées correspond aux
droits de souscription possédés par les anciens actionnaires anciens multiplié par le
rapport d’émission.
Souscription à titre réductible : si certains actionnaires n’exercent pas leurs droits,
les actions restantes sont attribuées aux autres actionnaires qui en ont fait la
demande, au prorata du nombre de droits qu’ils détiennent.

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 SCHEMA COMPTABLE POUR L’INCORPORATION DE RESERVES
1068 Autres Réserves x
1013 Capital social souscrit, appelé et versé X

L’incorporation de réserves a pour effet d’augmenter le capital et de réduire la

réserve correspondante. Cela ne modifiera pas les capitaux propres, contrairement à
l’augmentation en numéraire. Il existe, comme pour l’augmentation en numéraire, un
droit de compensation, appelé le DA (droit d’attribution).

Droit d’attribution (DA) = valeur avant augmentation – valeur après

augmentation

SCHEMA COMPTABLE POUR LA CONVERSION DE DETTES EN ACTIONS

401 Dettes fournisseurs5 x
1013 Capital social souscrit, appelé et versé x
1041 Prime d’émission x

Remarque : La conversion de dettes en actions a pour effet de donner lieu à une

prime d’émission.

SCHEMA COMPTABLE POUR L’APPORT EN NATURE

45611 Actionnaires, apports en nature x
1043 Prime d’apport x
1012 CSANV x
45611 Dettes fournisseurs x
1043 Prime d’apport x
45611 Actionnaires, apports en nature x
1012 CSANV x
1013 CSAV x

Prime d’apport : Valeur des apports – Augmentation de capital

Nous constatons que les écritures sont identiques à la constitution, sauf concernant
la prime d’apport.

Remarque importante : En cas d’augmentation de capital simultanée (double, triple,

etc…), nous pouvons déterminer le droit total, qui va être égal à la somme du droit

5
Il est possible d’utiliser un compte d’emprunt ou de compte courant car il peut s’agir de toutes sortes de
dettes.
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d’attribution et du droit de souscription. Il faudra résoudre un système d’équation
pour retrouver les valeurs des droits.

C) Difficultés comptables liées à l’augmentation de capital :

a) Les versements anticipés
Même fonctionnement que la constitution

b) Les actionnaires défaillants

Même fonctionnement que la constitution

D) Traitement comptable de la réduction de capital :

La réduction du capital peut être nécessaire si du fait des pertes, les capitaux
propres sont inférieur à la moitié du capital social. Il faut alors convoquer une AGE
pour décider ou non de la dissolution anticipée de la société dans les 4 mois de
l’approbation des comptes.
Une réduction de capital non motivée par des pertes peut faire l’objet d’une
contestation de la part des créanciers (droit d’opposition) devant le tribunal de
commerce.

La réduction du capital par épuration du report à nouveau débiteur :

1013 Capital souscrit appelé versé X

119 Report à nouveau débiteur X
Réduction du capital par réduction du nominal

La réduction de capital par remboursement aux actionnaires :

1013 Capital souscrit appelé versé X

4567 Associé, capital à rembourser X
Remboursement de 10% de l’apport

4567 Associé, capital à rembourser X

512 Banque X
Versement aux associés

La réduction de capital par rachat de ses propres actions :

Si la valeur de rachat est supérieure à la valeur nominale, l’excédent est
comptabilisé au débit d’un compte de réserves distribuable (1068).
Si la valeur de rachat est inférieure à la valeur nominale, la différence est
comptabilisée au crédit d’un compte de primes d’émission (1041).

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 SCHEMA COMPTABLE

Exemple : Une société rachète 2000 de ses propres actions à 20 € (valeur nominale
: 10 €) pour ensuite les annuler.

DEBIT CREDIT LIBELLE DEBIT CREDIT

2772 Actions propres en voie d’annulation 40 000
512 Banque 40 000
Rachat de 2000 actions à 20 €
101 Capital social (2000 * 10) 20 000
1068 Autres réserves (20 – 10) * 2000 20 000
2772 Actions propres en voie d’annulation 40 000
Réduction de capital

E) Traitement comptable de l’amortissement du capital :

Il s’agit d’une technique propre aux SA. La société rembourse le capital aux
actionnaires, puis le reconstitue par prélèvement sur les bénéfices distribuables ou
sur les réserves, afin de maintenir la garantie des créanciers.
L’action intégralement remboursée est échangée contre une action de jouissance,
qui perd son droit à l’intérêt statutaire.
Nous aurons ainsi des actions de jouissance et des actions de capital.
Généralement, la société crée la réserve avant d’amortir le capital.
1068 Autres réserves (extraordinaire) 1 800 000
10132 Capital amorti 1 800 000
Décision de l’AGE d’amortir cette somme

1013 Capital souscrit appelé versé 1 800 000

4567 Actionnaire, capital à rembourser 1 800 000
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 Remboursement de 10% sur décision de l’AGE

4567 Associé, capital à rembourser 1 800 000

512 Banque 1 800 000
Versement aux actionnaires de cette somme

IV) TRAITEMENTS COMPTABLES PARTICULIERS

a) Le régime des frais d’augmentation de capital :

Il existe 3 façons de comptabiliser les frais d’augmentation de capital : en charge, en
immobilisation ou par imputation des frais sur la prime d’émission. Cette dernière
ne
méthode constitue la méthode préférentielle.

Schéma comptable de la méthode préférentielle :

1041 Prime d’émission X

695 Etat, impôt sur les sociétés X
44566 Etat, TVA déductible sur autre biens et services X
512 Banque X
Imputation des frais d’augmentation sur la prime
d’émission

b) Deux cas complet pour comprendre :

CAS NUMERO 1 - CORRIGE :
La SA Spoliat a décidé le 1.6.N d’augmenter son capital pour le faire passer de 1 800
000 € à 2 600 000 € au moyen d’une double augmentation de capital :
Une partie sera réalisée par incorporation d’une fraction de la réserve facultative
(200 000 €). Une autre partie sera réalisée par émission d’actions de numéraire
émises au prix de 216 €. Avant l’augmentation la valeur intrinsèque est égale à 500
€, après l’augmentation elle sera égale à 396 €. Le nominal des actions reste
inchangé (100 €).
On envisage 3 hypothèses :
1. Augmentation par incorporation de réserve puis en numéraire. Les
bénéficiaires de l’incorporation de réserve auront le droit de souscrire à
l’augmentation en numéraire.
2. Augmentation en numéraire puis par incorporation de réserve. Les
bénéficiaires de l’augmentation en numéraire auront le droit de souscrire à
l’incorporation de réserve.
3. Double augmentation simultanée. Seuls les actionnaires anciens bénéficient
de droits de souscription ou d’attribution.
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 Pour chaque hypothèse retrouver la valeur du DA et du DS.

CORRIGE :
Il y avait 18 000 actions avant l’augmentation, il y en aura 26 000 après.

Première hypothèses : incorporation de réserve puis augmentation en

numéraire.
Incorporation de réserves Augmentation en numéraire
Nombre Valeur Montant Nombre Valeur Montant
Avant 18 000 500 9 000 000 20 000 450 9 000 000
Augmentation 2 000 0 0 6 000 216 1 296 000
Après 20 000 450 9 000 000 26 000 396 10 296 000

Le DA vaut 50 €, DS 54 €

Deuxième hypothèse : Augmentation en numéraire puis incorporation de

réserves :
Incorporation de réserves Augmentation en numéraire
Nombre Valeur Montant Nombre Valeur Montant
Avant 18 000 500 9 000 000 24 000 429 10 296 000
Augmentation 6 000 216 1 296 000 2 000 0 0
Après 24 000 429 10 296 000 26 000 396 10 296 000

Troisième hypothèse : Double augmentation simultanée :

Double Augmentation
Nombre Valeur Montant
Avant 18 000 500 9 000 000
Incorporation de réserves 2 000 0 0
Augmentation en numéraire 6 000 216 1 296 000
Après 24 000 396 10 296 000

CAS NUMERO 2 : (à préparer)

La SA VAPA au capital de 250 000 € (valeur nominale de l’action de 100 €) a réalisé
au cours de l’exercice 2011, un bénéfice net de 20 000 €. Arrondir vos données, si
nécessaire, au centième supérieur.
La valeur mathématique intrinsèque avant l’augmentation de capital est de 170 €.

La société ayant de nouveaux investissements à réaliser, décide de renforcer ses

capitaux propres en procédant à une double augmentation de capital :

- Incorporation de réserves (poste d’autres réserves) à hauteur de 100 000 € par

émission d’actions gratuites.

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- Emission de 1200 actions nouvelles en numéraire à 100 € de valeur nominale et
dont le prix d’émission est de 120 €.

Travail à faire :

1. Citer quatre grandes catégories d’augmentation de capital. (Réponse

succincte).
2. Comment se décide une augmentation de capital dans une SA ? (Réponse
succincte)
3. À quelle condition une augmentation de capital est possible ? (Réponse
succincte).
4. Préciser les limites entre lesquelles le prix d’émission doit se situer en cas
d’augmentation de capital ? (Réponse succincte).
5. Sans préciser la formule, expliquez à quoi correspond le droit de
souscription ?
6. Calculer le montant du droit d’attribution et du droit de souscription dans le
cadre d’une augmentation simultanée de capital. Vérifier obligatoirement vos
calculs, en sachant que la vérification fait partie du barème de notation.
7. Calculer le montant du droit d’attribution et du droit de souscription dans le
cadre d’une augmentation successive de capital, avec l’incorporation de
réserves puis avec l’apport en numéraire. Vérifier obligatoirement vos calculs,
en sachant que la vérification fait partie du barème de notation.
8. Calculer le montant du droit d’attribution et du droit de souscription dans le
cadre d’une augmentation successive de capital, avec l’apport en numéraire
puis avec l’incorporation de réserves. Vérifier obligatoirement vos calculs, en
sachant que la vérification fait partie du barème de notation.
9. Passer les écritures d’augmentation de capital dans le cadre d’une
augmentation de capital simultanée sachant que la société libère ses apports
au minimum légal.
10. La SA VAPA vous présente son Bilan avant augmentation de capital et vous
demande de l’aider à élaborer son Bilan après la libération du minimum légal
dans le cadre de la double augmentation de capital.

Le bilan (En euros) avant l’augmentation de capital est le suivant :

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 Actif Passif
Construction 325 000 Capital (1013) 250 000
- Amortissements -125 000 Réserve légale 25 000
Stocks de marchandises 150 000 Autres réserve (1068) 100 000
Créances clients 52 000 Résultat de l’exercice 20 000
Banque 3 000 Dettes Fournisseurs 10 000
TOTAL 405 000 TOTAL 405 000

11. Quel est le montant du capital de la SA VAPA et le montant de la prime

d’émission après l’augmentation de capital ?
12. Monsieur SERRE LAVISSE est un actionnaire ancien qui possède 100
actions anciennes ? Combien va-t-il détenir d’actions après la double
augmentation simultanée de capital ? Pour répondre à cette question il vous
faut déterminer la parité par chaque type d’augmentation (numéraire et
réserve)

V) LIENS AVEC LE DROIT FISCAL ET LE DROIT DES SOCIETES

Droit des sociétés : La procédure d’augmentation de capital et le vote en

assemblée en fonction du type de société. La procédure à respecter si du fait des
pertes les capitaux propres sont inférieurs à la moitié du capital social.

Droit fiscal : Le traitement fiscal des opérations d’augmentation de capital (droit

d’enregistrement) et de réduction de capital.
Augmentation de capital en numéraire, incorporation de réserves : droit fixe exigible
de 375 € (500 € si capital social supérieur à 225 000 € après l’opération).

VI) EXERCICES D’APPLICATION

EXERCICE 1 : DESCF (Actuel DSCG), SA POTOMAC - CORRIGE :

La société POTOMAC et Cie envisage d’augmenter simultanément son capital et de
le porter de 1 500 000 € à 3 000 000 € en combinant les trois opérations suivantes :

- Compensation d’une créance du fournisseur Porto de 375 000 € ;

- Incorporation « d’autres réserves » ;
- Le nombre d’actions par apports nouveaux en espèces est égal au nombre
d’actions par incorporation de réserves. L’apport en numéraire provient d’un
ancien actionnaire, Monsieur BAFFARD. Il détient 3 000 actions anciennes avant
cette opération.

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Les titres émis en compensation de créances et par apports nouveaux en espèces le
seront avec le même prix d’émission. La valeur nominale du titre est de 100 €.
La valeur du droit préférentiel de souscription est de 7.5 €.
On vous précise par ailleurs que la somme des titres représentant les actions
gratuites et les actions en conversion de créances est de 8 750.

Travail à faire :
1. Calculer le nombre de titres pour chaque augmentation de capital.
2. En déduire le prix d’émission et la prime d’émission pour les apports en numéraire et la
compensation de créances.
3. Calculer la valeur de l’action après la triple augmentation de capital.
4. En déduire la valeur avant augmentation de capital.
5. Calculer la valeur du DA, du DS, et du droit attaché à la compensation de créances.
6. Déterminer la parité (nombre d’actions actions pour une action nouvelle) pour chaque
catégorie d’augmentation de capital.
7. Enregistrer les écritures liées à la triple augmentation de capital sachant que le numéraire
est libéré du minimum légal.
8. Rappeler les différentes méthodes d’enregistrement des frais d’augmentation de capital en
précisant la méthode préférentielle prévue par le PCG.
9. Quel est le pourcentage de détention de Monsieur Baffard avant et après l’augmentation de
capital ? Combien de titres complémentaires doit-il détenir pour avoir un pourcentage de
détention de 34 % ?

Correction :

1. Calculer le nombre de titres pour chaque augmentation de capital (1.5 Point).

On vous précise par ailleurs que la somme des titres représentant les actions
gratuites et les actions en conversion de créances est de 8 750.
Après augmentation = 30 000 titres et avant augmentation = 15 000, soit une
différence de 15 000 titres.

Actions gratuites + actions de conversions de créances = 8 750 et actions totales =

15 000, donc actions totales – actions de conversions de créances et gratuites =
actions numéraires, soit : 15 000 – 8750 = 6 250 actions de numéraires.
Si actions de numéraires égal actions gratuites alors actions gratuites égal = 6 250.
Nombre total de titres = 15 000. 15 000 titres – 6250 – 6250 = 2500 actions de
créances.
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2. En déduire le prix d’émission et la prime d’émission pour les apports en numéraire et la
compensation de créances (2 Points).

Prix d’émission = 150 euros (créances et numéraires)

Apports en numéraire = (150 – 100) * 6250 = 312 500
Apports en conversion de créances = (150-100) * 2500 = 125 000

3. Calculer la valeur de l’action après la triple augmentation de capital (1 Point).

Eléments Nombre d’actions Valeur Montant total
(mathématique,
prix d ‘émission)
Valeur avant 15 000 248.5 3 727 500
augmentation
Incorporation de 6 250 0 0
réserves
Apports en numéraire 6 250 150 937 500
Conversion de créances 2500 150 375 000
Valeur après 30 000 168 5 040 000
augmentation

4. En déduire la valeur avant augmentation de capital (1 Point).

248.5 €

5. Calculer la valeur du DA, du DS, et du droit attaché à la compensation de créances (3

Points).

Valeur du droit total = 248.5 – 168 = 80.5 €

(15 000 / 6250) * DS + 150 = 168 et DS = 7.5 €
(15 000 / 2 500) * Droit + 150 = 168 et DA = 3 €
(15 000 / 6 250) * DA + 0 = 168 et Droit = 70 €

6. Déterminer la parité (nombre d’actions actions pour une action nouvelle) pour chaque
catégorie d’augmentation de capital (1.5 Points).

Numéraire = 15 000 / 6 250, soit 2.4 anciennes pour 1 nouvelle

Réserves = 15 000 / 6250, soit 2.4 anciennes pour 1 nouvelle
Créances = 15 000 / 2500 soit 6 anciennes pour 1 nouvelle

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7. Enregistrer les écritures liées à la triple augmentation de capital sachant que le numéraire
est libéré du minimum légal. (4 Points).
Dans le cadre d’une augmentation de capital, le numéraire est libéré au minimum du
quart et la prime d’émission est intégralement libérée.

4563 Actionnaire, versement reçus de l’augmentation X

1013 Capital social X
1041 Prime d’émission X
109 Capital non appelé X
1011 Capital social souscrit – non appelé X
512 Banque X
4563 Actionnaires, vers reçus sur augmentation X
1068 Autres Réserves X
1013 Capital social souscrit, appelé et versé X
401 Dettes fournisseurs X
1013 Capital social souscrit, appelé et versé X
1041 Prime d’émission X

8. Rappeler les différentes méthodes d’enregistrement des frais d’augmentation de capital en

précisant la méthode préférentielle prévue par le PCG. (1 Point).

Enregistrement des frais d’augmentation de capital en immobilisations, en charges

ou en imputant les frais sur la prime d’émission (méthode préférentielle).

9. Quel est le pourcentage de détention de Monsieur Baffard avant et après l’augmentation de

capital ? Combien de titres complémentaires doit-il détenir pour avoir un pourcentage de
détention de 34 % ? (1.5 Points).

Nombre de titres Nombres de titres composant Pourcentage

détenus le capital social de détention
Avant augmentation 3 000 15 000 20 %
Après augmentation 3 000 + 6250 = 15 000 + 15 000 = 30 000 30.83 %
9 250
Equation à résoudre = ((3000 + X)/30 000) = 0.34

X = 7 200. Il doit apporter 7 200 actions de numéraire au lieu de 6 250, soit 950
actions supplémentaires pour détenir 34% du capital.

EXERCICE 2 : SA SIP, DECF 1998 (actuel DCG) – corrigé :

La SIP souffre d’une faiblesse de ses capitaux propres. Monsieur Jacques,
actionnaire qui possède 16 400 actions (nominal 100 €) a déposé une somme en
compte courant qui est rémunéré à compter du 1er juin N.

Travail à faire
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1. Calculer le nombre d’actions qui remplacera le compte courant, puis le
nombre nominal d’actions à émettre en numéraire avant arrondi.
2. Quelles seraient les écritures d’augmentation de capital ?
3. Vérifier que la participation de Monsieur Jacques respecte bien le seuil fixé.

ANNEXE 1 : Caractéristiques des augmentations de capital de la SIP

Les deux émissions d’actions se font au même prix : pour déterminer ce prix, les
capitaux propres au 31 décembre N (voir annexe 2) sont divisés par le nombre
d‘actions à cette date. Ce prix sera arrondi au centième d’euro supérieur.
• Valeur du compte courant de Monsieur Jacques : 547 174 €
• Valeur nominal d’une action : 100 €

Augmentation de capital en numéraire

Seules les actions existant au 31 décembre N pourront y participer. Le but est
d’empêcher Monsieur Jacques de détenir 50% du capital lorsque son compte courant
aura été transformé en actions.
Les actionnaires sont en petit nombre. Ils sont d’accord entre eux pour souscrire à
titre réductible les quelques rompus que l’opération pourrait générer.

Règle de calcul :
- le nombre d’actions à émettre en numéraire sera arrondi à la centaine
supérieure
- Monsieur Jacques souscrira le nombre d’actions lui revenant arrondi à l’unité
la plus proche et s’interdira toute souscription à titre réductible.

ANNEXE 1 : BILAN DE L’ENTREPRISE SIP AU 31 DECEMBRE (N) – en euros

Amort. et
ACTIF Brut (N) Net (N) Net (N-1)
Prov. (N)

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 reférence

ACTIF IMMOBILISE
48 155
Immob. incorporelles
106 665
Concessions, brevets... 58 510 25 567

Immob. corporelles
2 502 041 839 969
Instal. techn., MOI 1 662 072 834 506
4 713 934
Autres immo. corpor. 2 879 078 2 016 057
1 834 856
Immob. financières
299 500
Autres participations 299 500
1 000
Autres titres immobilisés
Autres immo. financières
203 769 299 500
161 940
1 000

203 769

TOTAL I 7 826 909 4 599 660 3 227 249 3 337 570

ACTIF CIRCULANT
Stocks et en-cours
Mat. prem. et aut. approv. 229 048 229 048 304 474
En-cours de prod
. services 316 498 316 498 194 900
Créances d’exploitation
Créances clients et CR 6 441 929 5 935 695 10 342 030
506 234
Créances diverses 1 916 548 1 916 548 97 146
Disponibilités 252 546 252 546 7 366
Charges constatées d’av. 396 699 393 699 459 590

TOTAL 2 9 553 268 506 234 9 047 034 11 405 506

TOTAL GENERAL 17 380 177 5 105 894 12 274 283 14 743 076

PASSIF (AVANT REPARTITION) Exercice (N) Exercice (N-1)

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CAPITAUX PROPRES
Capital (dont versé : 3 700 000) 3 700 000 3 700 000
Réserves
Réserve légale 277 290 277 290
Autres 510 467 510 467
Report à nouveau - 444 352 - 389 408
RESULTAT DE L’EXERCICE (bénéfice ou perte) 264 042 - 54 944

TOTAL I 4 307 447 4 043 405

PROVISIONS POUR PERTES ET CHARGES

Provisions pour risques 32 000 27 000

TOTAL II 32 000 27 000

DETTES
Dettes financières
Emprunts et dettes auprès des établis. de crédit (1)
1 214 536 2 639 303
Emprunts et dettes financières divers
552 406
Dettes d’exploitation
Dettes fournisseurs et Comptes rattachés
2 406 473 4 054 647
Dettes fiscales et sociales
3 066 958 3 970 827
Dettes diverses
Autres dettes diverses
694 463 7 894

TOTAL III 7 934 836 10 672 671

TOTAL GENERAL 12 274 283 14 743 076

(1) Dont concours bancaires courants et SCB 582 911 722 434

CORRIGE
1. Calculer le nombre d’actions qui remplacera le compte courant, puis le nombre nominal
d’actions à émettre en numéraire avant arrondi.
Nombre minimal d’actions à émettre en numéraire
es capitaux propres au 31 décembre (N) s’élèvent à 4 307 447 €. On peut donc en déduire la valeur
d’émission d’une action :
4 307 447 : 37 000 = 116,41748 arrondie à 116,42 €.
Nombre d’actions à émettre pour incorporer la créance de compte-courant de Monsieur JACQUES :
547 174 / 116,42 = 4 700 actions.
Soit A ce nombre

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Nombre de titres composant le capital après les deux augmentations :
37 000 + 4 700 + A = 41 700 + A
Limite de majorité : 50% (41 700 + A) = 20 850 + 0.5 A
Rapport d’échange lié à la 1ère augmentation : A/37 000
M. Jacques souscrira toutes les actions auxquelles il a droit, c’est-à-dire :
16 400 x A/37 000 ;
il détiendra donc, après les deux opérations :
(16 400 x A/37 000) + 4 700 + 16 400
Ce nombre ne doit pas excéder : 20 850 + 0.5 A (limite de majorité).
La valeur A, solution de l’égalité suivante, représente le nombre de titres à émettre dans le respect des
contraires fixés.
(16 400 x A/37 000) + 4 700 + 16 400 = 20 850 + 0.5 A
On obtient A = 4 404.762, arrondi à 4 500 actions.

2. Ecriture d’augmentation de capital

31 janvier (N+1)
512 Banque (4 500 x 116.42 €) 523 890
4563 Actionnaire – Versements reçue sur augmentation 523 890
de capital
Souscription des actionnaires
31 janvier (N+1)
4563 Actionnaire – Versements reçue sur augmentation
de capital 523 890
1013 Capital souscrit – appelé, versé 450 000
(4 500 x 100 €)
1041 Primes d’émission 4 500 x(116.42 € - 100 €) 73 890
Augmentation de capital
31 janvier (N+1)
4561 Actionnaires – Compte d’apport en société 547 174
1013 Capital souscrit – appelé, versé 470 000
(4 700 x 100 €)
1041 77 174
Primes d’émission (4 700 x (116.42 € - 100 €)
Apport de Jacques
31 janvier (N+1)
4550 Jacques, compte courant d’associé 547 174
4561 Actionnaires – Compte d’apport en société 547 174
Conversion compte courant de Jacques

3. Vérifier que la participation de Monsieur Jacques respecte bien le seuil fixé.

Avant la première augmentation, M. Jacques détenait 16 400 titres
Il souscrit à :
4 500 x (16 400 / 37 000) = 1 994 actions
Il détient après la conversion de son compte courant :
16 400 + 1 994 + 4 700 = 23 094 actions
Part du capital contrôlé alors par M. Jacques :
23 094 / (37 000 + 4 500 + 4 700) = 49.98%
Sa participation respecte donc bien le seuil fixé (moins de la moitié du capital).

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EXERCICE 3 : SOCIETE LECLERC (à faire)

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21
EXERCICE 5 : SOCIETE DE FABRICATION MECANIQUE (à faire)

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22
 REDUCTION DE CAPITAL

EXERCICE 5 : SOCIETE LEMEN - CORRIGE

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23
CORRIGE :

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24
EXERCICE 6 : SOCIETE DE FABRICATION MECANIQUE (à faire)

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25
EXERCICE 8 : SOCIETE CASTELLANE (à faire)

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VII) REVISION DE FIN D’ANNEE – QUE SAIS JE ?

Quel est le traitement comptable des frais d’augmentation de capital ?

Quelle est la méthode préférentielle en matière de frais d’augmentation de capital ?
Pourquoi une société doit-elle au préalable réduire son capital social avant de
l’augmenter?
Rappeler les règles relatives à la libération des apports lors de l’augmentation de
capital.
Préciser les limites entre lesquelles le prix d’émission doit se situer en cas
d’augmentation de capital.
Rappeler la signification du droit de souscription du point de vue des anciens et des
nouveaux actionnaires.
La nomination d’un commissaire aux apports est-elle obligatoire dans une SARL ?
Définir le coup d’accordéon.
Définir l’amortissement du capital.

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