CHAPITRE 5

Les investissements : immobilisations

et amortissements
OBJECTIFS
• Définir une immobilisation ;
• Comptabiliser une immobilisation ;
• Définir un amortissement ;
• Calculer un amortissement selon les différentes techniques
disponibles.
Les investissements : généralités
• L’investissement est indispensable à la survie de l’entreprise à long ou moyen
terme
• Les décisions d’investissement ont un caractère stratégique (≠ décisions de
gestion courante), et relèvent de la direction de l’entreprise
• Dirigeant de la PME
• Comité exécutif / d’investissement dans les grands groupes
• Les opérations d’investissements sont :
• Moins répétitives que les opérations de gestion courantes du cycle
d’exploitation
• D’un montant unitaire généralement plus important
Les différents types d’investissements
Investissement de maintien : l’entreprise se contente de renouveler son
potentiel productif
Investissement de croissance
• Interne : accroître la capacité de production ou diversifier les activités
→ Nouvelles usines, chaînes de montage, etc.
• Externe : rachat d’autres entreprises
→ Prises de participations, filiales, joint-venture, etc.

Politique d’investissement : choix faits en matière d’investissement

Effort d’investissement : ressources allouées à la politique d’investissement,
généralement cyclique
Traduction comptable des investissements :
Les actifs immobilisés
« Un actif est :
• un élément identifiable de patrimoine,
• ayant une valeur économique positive pour l’entité, c’est à dire un élément
générant une ressource,
• que l’entité contrôle du fait d’événements passés,
• et dont elle attend des avantages économiques futurs » [PCG, art. 211-1-1]
Les éléments d’actif destinés à servir de façon durable à l’activité de l’entité
constituent l’actif immobilisé
La classification des immobilisations par le PCG
Incorporelles
• Actifs non monétaires sans substance physique [PCG, art. 211-1-3]
• Ex. droits non matériels (brevets, logiciels)
Corporelles
• Actifs physiques destinés à être utilisés durablement (> 1 an) pour l’activité ou à des fins
de gestion interne [PCG, art. 211-1-2]
Financières
• Participations dans le capital d’autres entreprises destinées à être conservées
durablement
• Prêts, et créances (> 1 an) sur des entreprises liées
Le traitement comptable des investissements
• Le cas des immobilisations acquises par l’entreprise

Comptes débités : 2XXXXX Actif immobilisé (+ Ai)

44562 TVA déductible (sur immobilisations) (+ Ac)
Compte crédité :
512XXX Trésorerie (- Ac)
OU
404XXX Dette fournisseur d’immobilisation (+ D)
Le traitement comptable des investissements
•Le cas des immobilisations produites par l’entreprise : les livraisons à soi-même
(LASM)
Comptes débités : 2XXXXX Actif immobilisé (+ Ai) pour le coût de
production
Comptes crédités : 72XXXX Production immobilisée (+ Pr)
Production immobilisée (LASM)

Elle correspond aux immobilisations produites par l’entreprise elle-

même. En fiscalité, on parle de livraison à soi-même.
L’immobilisation est évaluée au coût de production .
L’exigibilité de la TVA correspond à la 1ère mise en service de
l’immobilisation.
À chaque inventaire, il faut évaluer les dépenses liées à la réalisation de
cette immobilisation afin d’enregistrer les travaux en cours.
Production immobilisée (LASM)
• Exemple
• L’entreprise a construit son propre atelier sur deux exercices
différents

Année N-1 Année N

Main d'œuvre 2000 6000
Matières utilisées 8000 1000
Charges directes 1000 2000
Production immobilisée (LASM)
• TVA au taux normal (atelier terminé le 1/10/N).

31/12/N-1
231 Immobilisations en cours 11000
72 Production immobilisée 11000
Régularisation d'inventaire N-1
01/10/N
213 Constructions 20000,00
231 Immobilisations en cours 11000,00
72 Production immobilisée 9000,00
Note: la TVA est applicable au moment de la mise en service du bien (dans cet
exemple la date de la mise en service n’est pas fournie)
Les règles d’évaluation lors de l’entrée dans le
patrimoine
Pour quelle valeur faut-il inscrire les immobilisations qui entrent dans le
patrimoine de l’entreprise ?

Les immobilisations acquises à titre onéreux sont enregistrées pour leur coût
d’acquisition,
Les immobilisations produites par l’entreprise (LASM) pour leur coût de production,
Les immobilisations obtenues à titre gratuit pour leur valeur vénale estimée.
Les règles d’évaluation lors de l’entrée dans le
patrimoine
Le coût d’acquisition comprend:
✓ Eléments obligatoirement inclus

Les coûts directement attribuables à l'immobilisation : Il s’agit de l’ensemble des coûts engagés
pour la mettre en place et en état de fonctionner.
Exemples : frais de mise en service, frais d’installation, de montage, Frais de transport, honoraires
d'architecte, de géomètre, d'experts
Attention : les coûts de formation du personnel ne font pas partie du coût d'acquisition.
Les règles d’évaluation lors de l’entrée dans le
patrimoine
Exemple:
Une machine a été acquise dans les conditions suivantes :
• prix d’achat 500 000 € HT,
• transport 24 000 € HT,
• installation 2 000 € HT,
• formation du personnel 12 000 € HT.

Pour quelle valeur la machine sera-t-elle inscrite dans les immobilisations

corporelles ?
Note: le fournisseur de la machine transporte, installe l’équipement et assure la
formation du personnel.
Les règles d’évaluation lors de l’entrée dans le
patrimoine
Le 15 février N, achat d’une machine outil au fournisseur X (TVA 20 %)
# Compte Intitulé D C
215 Matériel outillage 526 000
Industriel
4456 TVA déductible 105 200
404 Dettes fournisseurs 631 200
Immobilisations
NB: les frais de personnel sont des charges
Les règles d’évaluation lors de l’entrée dans le
patrimoine
✓Eléments inclus sur option
4 éléments sont concernés :
- Les droits de mutation ou droits d’enregistrements (compte 6354)
- Les honoraires de notaire, d'agence (compte 6226)
- Les commissions (compte 6221)
- Les frais d’actes (compte 6227)
Ces 4 éléments pourront, au choix de l'entreprise :
- être rattachés sur option de l’entreprise, au coût d’acquisition de l’immobilisation:
on parle alors d’ « activation des charges » => enregistrement en classe 2
- ou être comptabilisés en charges => 6354 pour les droits de mutation et
d’enregistrement et 622 pour les autres charges
Les règles d’évaluation lors de l’entrée dans le
patrimoine
Exemple:
Acquisition d’une construction le 1er mars N : Prix d’achat : 160.000 € ;
Honoraires de l'architecte : 2.000 € HT ; Honoraires du notaire : 2.500 € HT ;
Droits d’enregistrement : 4.000 € ; Frais d’acte : 1.000 €.
Calcul du coût d'acquisition de l'immobilisation si l'entreprise opte pour un
enregistrement en charge des frais accessoires à l'achat lorsque cela est
possible :
Coût d'acquisition = 160.000 + 2.000 = 162.000
Si l'entreprise opte pour l'activation des frais d'acquisition des
immobilisations :
Coût d'acquisition = 162.000 + 2.500 + 4.000 + 1.000 = 169.500
• Acquisition d’un camion neuf 30 000
• Utilisation 5 ans
• Dans 5 ans, valeur Argus 5 000
Les amortissements
• Utilisation d’une immobilisation pendant l’exercice :
– Usure partielle du bien
– Réduction de sa valeur
• L’amortissement permet de constater cette usure prévisible
Définitions
• Base amortissable = coût d’acquisition – valeur résiduelle
• C’est le montant de la perte de valeur du bien sur l’ensemble de sa
durée d’utilisation
Définitions

• Valeur nette comptable (VNC) = coût d’acquisition – amortissements

cumulés
• C’est la valeur du bien à date, compte tenu de son usure déjà
enregistrée.
• Valeur du bien à l’actif du bilan.
Le plan d’amortissement

• Etablir un plan d’amortissement

– L’usure du bien est prévisible
– Un plan d’amortissement pour chaque bien immobilisé
• Trois méthodes d’amortissement
– Linéaire Usure fonction
– Dégressif du temps
– Économique Usure fonction
de l’utilisation du bien
Le plan d’amortissement
Exemple
Exemple: Un fleuriste a acheté une petite fourgonnette le 01 janvier 2017
− Coût 13.000 €
− Valeur résiduelle 1.000 €
− Durée de vie en années 5 ans
− Durée de vie en Km 150.000 km
Question : Déterminer l’amortissement en utilisant les méthodes suivantes:
• Amortissement linéaire
• Amortissement dégressif
Amortissement linéaire
Amortissement linéaire
Amortissement linéaire
• Le tableau d’amortissement:

Base Amortissements Valeur nette

Exercice Annuité
amortissable cumulés comptable
2017 12 000,00 2 400,00 2 400,00 10 600,00
2018 12 000,00 2 400,00 4 800,00 8 200,00
2019 12 000,00 2 400,00 7 200,00 5 800,00
2020 12 000,00 2 400,00 9 600,00 3 400,00
2021 12 000,00 2 400,00 12 000,00 1 000,00
Amortissement linéaire
Enregistrement des écritures comptables au journal:
N° de compte Descriptif D C
01/01/2017
2181 Matériel de transport 13 000
44562 TVA déductible /immo 2 600
512 Banque 15 600
404 ou Fournisseurs d’immobilisations 15 600
31/12/2017
68112 Dotations aux amortissements sur 2 400
immobilisations corporelles
28182 Amortissement du matériel de transport 2400
Amortissement linéaire avec prorata temporis
Exemple (Fleuriste): achat de la fourgonnette le 01/04/2017
Le tableau d’amortissement:
Base Amortissements Valeur nette
Exercice Annuité
amortissable cumulés comptable
2017 12 000,00 1 800,00 1 800,00 11 200,00
2018 12 000,00 2 400,00 4 200,00 8 800,00
2019 12 000,00 2 400,00 6 600,00 6 400,00
2020 12 000,00 2 400,00 9 000,00 4 000,00
2021 12 000,00 2 400,00 11 400,00 1 600,00
2022 12 000,00 600,00 12 000,00 1 000,00
Amortissement linéaire avec prorata temporis
Enregistrement des écritures comptables au journal:
N° de compte Descriptif D C
31/12/2017
68112 Dotations aux amortissements sur 1 800
immobilisations corporelles
28182 Amortissement du matériel de transport 1 800
Amortissement dégressif
• Amortir le bien de façon décroissante en augmentant les annuités des
premières années.
• Constater davantage de charges les premières années,
• Diminuer le bénéfice, puis l’impôt sur les bénéfices.
Amortissement dégressif
L’amortissement dégressif est d’origine fiscale : sous certaines conditions,
l’Administration fiscale autorise la comptabilisation de dotations aux amortissements
plus importantes en début de période.
Conditions imposées par l’administration fiscale pour bénéficier de l’amortissement
dégressif. En sont exclus :
• Les biens d’une durée d’utilisation inférieure à trois ans,
• Les biens acquis d’occasion,
• Les véhicules de tourisme,
• Le mobilier de bureau,
• Les immeubles, sauf les bâtiments industriels d’une durée de vie inférieure à 15
ans.
Les immobilisations pouvant faire l’objet d’un amortissement dégressif sont
essentiellement celles figurant au bilan en « Installations techniques, matériel et
outillage industriel » (ITMOI).
L’amortissement dégressif

Les annuités dégressives sont calculées à partir de la valeur résiduelle des biens en
début d’exercice, autrement dit de leur VNC.
Le taux d’amortissement dégressif est obtenu en multipliant le taux
d’amortissement linéaire par un coefficient donné par l’Administration Fiscale.
Ces coefficients dépendent de la durée d’usage d’un bien.

Durée d’usage normale Biens acquis Biens acquis

avant 1/1/2001 depuis 1/1/2001
3 ou 4 ans 1,5 1,25
5 ou 6 ans 2 1,75
+ de 6 ans 2,5 2,25
L’amortissement dégressif

Exemple :
Bien acquis à compter du 1er janvier 2001.
Durée d’usage du bien = 5 ans.
Taux d’amortissement dégressif = 100 / 5 = 20 % (le taux d’amortissement
linéaire) x 1,75 = 35 %
Amortissement dégressif
Exemple
Exemple: Un fleuriste a acheté une petite fourgonnette le 01 janvier 2017
− Coût 13.000 €
− Valeur résiduelle 1.000 €
− Durée de vie en années 5 ans
− Durée de vie en Km 150.000 km
Question : Déterminer l’amortissement en utilisant les méthodes suivantes:
• Amortissement linéaire
• Amortissement dégressif
 Amortissement dégressif
Le tableau d’amortissement

Base Amortissements Valeur nette Taux

Exercice Annuité Taux linéaire
amortissable cumulés comptable dégressif
2017 13 000,00 4 550,00 4 550,00 8 450,00 35% 20%
2018 8 450,00 2 957,50 7 507,50 5 492,50 35% 25%
2019 5 492,50 1 922,38 9 429,88 3 570,13 35% 33,33%
2020 3 570,13 1 285,06 10 714,94 2 285,06 35% 50%
2021 2 285,06 1 285,06 12 000,00 1 000,00 35% 100%
Amortissement dégressif
Enregistrement des écritures comptables au journal:
N° de compte Descriptif D C
31/12/2017
68112 Dotations aux amortissements sur 4550
immobilisations corporelles
28182 Amortissement du matériel de transport 4550
 Amortissement dégressif avec prorata temporis
Exemple (Fleuriste): Achat de la fourgonnette le 15/04/2017
Le tableau d’amortissement:

Base Amortissements Valeur nette Taux Taux

Exercice Annuité
amortissable cumulés comptable dégressif linéaire
2017 13 000,00 3 412,50 3 412,50 9 587,50 35% 20%
2018 9 587,50 3 355,63 6 768,13 6 231,88 35% 25%
2019 6 231,88 2 181,16 8 949,28 4 050,72 35% 33,33%
2020 4 050,72 1 525,36 10 474,64 2 525,36 35% 50%
2021 2 525,36 1 525,36 12 000,00 1 000,00 35% 100%
Comparaison des méthodes
Amort Amortissem
Année linéaire ent dégressif
2017 € 2.400 € 4.550
2018 2.400 2957,5
2019 2.400 1922,37
2020 2.400 1285,06
2021 2.400 1285,06
€ 12.000 € 12.000

La dotation aux amortissements annuelle varie en fonction des méthodes, mais le

total des dotations pour les cinq années est le même (12 000 €).
Les divergences entre modes d’amortissement
linéaire et dégressif
• Lorsque le mode d’amortissement est à l’origine des divergences entre règles
fiscales et règles comptables, les entreprises doivent constater un amortissement
dérogatoire pour le complément d’amortissement résultant de l’application du
mode d’amortissement dégressif fiscal par rapport au mode d’amortissement
comptable utilisé.
• Lorsque l’annuité fiscale est > à l’annuité comptable
L’amortissement dérogatoire augmente (dotation)
Lorsque l’annuité fiscale est < à l’annuité comptable
L’amortissement dérogatoire diminue (reprise)
• A la fin du plan d’amortissement, l’amortissement dérogatoire est égal à zéro. Il
s’annule sur la durée de vie du bien.
Les divergences entre modes d’amortissement
linéaire et dégressif: Exemple
L’entreprise X achète un véhicule utilitaire le 10/06/N et le met en service le
20/06/N. Son prix d’achat est de 20 000 € HT. Sa durée d’utilisation est de 5 ans. Sa
valeur résiduelle est nulle.
Taux d’amortissement linéaire: 100 / 5 = 20 %

Taux Taux
Année Base Annuité ∑ Annuités VNC
linéaire dégressif
N (7/12) 20 000,00 4 083,33 4 083,33 15 916,67 20% 35%
N+1 15 916,67 5 570,83 9 654,17 10 345,83 25% 35%
N+2 10 345,83 3 621,04 13 275,21 6 724,79 33% 35%
N+3 6 724,79 3 362,40 16 637,60 3 362,40 50% 35%
N+4 3 362,40 3 362,40 20 000,00 0,00 100% 35%
Les divergences entre modes d’amortissement
linéaire et dégressif: Exemple
Taux d’amortissement dégressif : 100 / 5 = 20 % x 1,75 = 35 %. La première annuité
est calculée à partir du premier jour du mois d’acquisition, soit le 1er juin N.

∑
Année Base Annuité VNC
Annuités
N (190 /360) 20 000,00 2 111,11 2 111,11 17 888,89
N+1 20 000,00 4 000,00 6 111,11 13 888,89
N+2 20 000,00 4 000,00 10 111,11 9 888,89
N+3 20 000,00 4 000,00 14 111,11 5 888,89
N+4 20 000,00 4 000,00 18 111,11 1 888,89
N+5 (170/360) 20 000,00 1 888,89 20 000,00 0
Les divergences entre modes d’amortissement
linéaire et dégressif: Exemple

Année Annuité Comptable Annuité fiscale Dotation Reprise

N 2 111,11 4 083,33 1 972,22
N+1 4 000,00 5 570,83 1 570,83
N+2 4 000,00 3 621,04 378,96
N+3 4 000,00 3 362,40 637,60
N+4 4 000,00 3 362,40 637,60
N+5 1 888,89 0 1 888,89
La comptabilisation annuelle des amortissements
dérogatoires : l’amortissement fiscal

Les amortissements dérogatoires sont des provisions réglementées : ils

entraînent une augmentation des capitaux propres et n’ont pas
d’incidence sur la VNC des biens.
La comptabilisation annuelle des amortissements
dérogatoires : l’amortissement fiscal

Situation 1 : Lorsque l’annuité fiscale est > à l’annuité comptable :

Une dotation exceptionnelle complémentaire (à la dotation aux
amortissements) est enregistrée.
Date Compte Intitulé DR CR
Dotation aux provisions
31/12/N 687 1 972,22
règlementées
145 Amortissements dérogatoires 1 972,22
La comptabilisation annuelle des amortissements
dérogatoires : l’amortissement fiscal

Situation 2 : Lorsque l’annuité fiscale est < à l’annuité comptable :

L’amortissement dérogatoire doit être réintégré au résultat (grâce à un
produit exceptionnel).
Date Compte Intitulé DR CR
Amortissements
31/12/N+3 145 378,96
dérogatoires
Reprise sur provisions
787 378,96
règlementées
Dépréciation d’une immobilisation amortissable

• La dépréciation d’un actif est la constatation du fait que sa valeur actuelle (ou
réelle) est devenue inférieure à sa valeur nette comptable
• Lorsque la valeur actuelle n'est pas jugée notablement, c’est à dire de manière
significative, inférieure à la valeur nette comptable, cette dernière est
maintenue au bilan
• Les éléments d’actifs non amortissables (exemple: terrain, stocks, créances,
certaines immobilisations incorporelles) peuvent faire l’objet d’une
dépréciation.
• A la différence d’un amortissement, la dépréciation n’est pas irréversible.
• Elle pourra être complétée ou reprise les années suivantes.
Dépréciation d’une immobilisation amortissable
• L’entité doit apprécier à chaque clôture des comptes s’il existe un indice
quelconque montrant qu’un actif a pu perdre notablement de sa valeur.
Lorsqu’il existe un indice de perte de valeur:
• À l’inventaire, il convient de comparer, pour chaque élément d’actif concerné,
sa valeur nette comptable (VNC) à sa valeur actuelle.
• La valeur actuelle est définie comme la plus élevée entre:
• La valeur vénale: prix qu’accepterait d’en donner un acquéreur éventuel de
l’entreprise dans l’état et le lieu où se trouve le bien,
• La valeur d’usage: valeur des avantages économiques futurs attendus de l’actif.
• Si la VNC d’un actif > à sa valeur actuelle, et l’actif continue à être utiliser, il
convient de ramener cette VNC à la valeur actuelle par le biais d’une
dépréciation. (application du principe de prudence)
• Si la VNC du bien < à sa valeur actuelle, aucune «appréciation de valeur» n’est
enregistrée en comptabilité.
Dépréciation d’une immobilisation amortissable

• Si l’actif est une immobilisation amortissable, la constatation de cette

dépréciation modifie de manière prospective (pour l’avenir) le plan
d’amortissement initial.
• La dépréciation n’impacte pas le calcul de l’amortissement en mode dégressif
mais changera le montant de l’amortissement dérogatoire.
Dépréciation d’une immobilisation amortissable :
Exemple
• Société X achète un camion le 10/06/N le met en service le 20/06/N. Le prix
d’acquisition est de 20 000 € HT.
• La durée de vie estimée est de 5 ans. La valeur résiduelle est nulle.
• Tableau d’amortissement linéaire pour toute la durée de vie se présente comme
ceci:

Année BASE DOTATION AMORTS. Σ VNC

ANNUELLE

N 20 000 2 111.1 2 111.1 17 888.9 31/12!

N+1 20 000 4 000.0 6 111.1 13 888.9
N+2 20 000 4 000.0 10 111.1 9 888.9
N+3 20 000 4 000.0 14 111.1 5 888.9
N+4 20 000 4 000.0 18 111.1 1 888.9
N+5 20 000 1 888.9 20 000.0 0
Dépréciation d’une immobilisation amortissable :
Exemple
Au 31/12/N+2, la VNC du véhicule amorti selon le mode linéaire est de
9 888,9 €. Toutefois, suite à un usage plus intensif que prévu, les
responsables évaluent sa valeur actuelle à 6 000 € sur le marché de
l’occasion. Une dépréciation de 3 888,9 € est donc à constater dans les
états financiers de N+2.

Date Compte Intitulé DR CR

31/12/N+2 68162 Dotations aux dépréciations des 3 888, 9
immobilisations corporelles
29182 Dépréciation du matériel de 3 888,9
transport
ANNEXE: Tableau d’amortissement modifié

• Société X achète un camion le 10/06/N le met en service le 20/06/N. Le prix d’acquisition

est de 20 000 € HT.
• La durée de vie estimée est de 5 ans. La valeur résiduelle est nulle.

• Le tableau d’amortissement linéaire pour la durée de vie RESTANTE se présente comme

ceci:
Année BASE DOTATION AMORTS. Σ VNC
ANNUELLE

N 20 000 2 111.1 2 111.1 17 188.9

N+1 20 000 4 000.0 6 111.1 13 188.9
N+2’ 20 000 7 888.9 14 000.0 6 000.0
N+3 6000 2 426.9 16 426.9 3 573.1
N+4 6000 2 426.9 18 853.8 1 146.2
N+5 6000 1 146.2 20 000.0 0
Reprise de provision pour dépréciation
• Une reprise de dépréciation suppose qu’il y a eu une ou
plusieurs dépréciations les années passées.
• Une reprise de dépréciation est effectuée lorsque la valeur
actuelle est supérieure à la VNC obtenue.
• La nouvelle VNC est alors égale à la valeur actuelle, plafonnée
à la VNC du plan d’amortissement d’origine (initial, établi la
1ère année, avant toute dépréciation éventuelle).
Reprise de provision pour dépréciation

• La disparition ou la diminution de l’indice de perte de valeur peut

ramener la valeur actuelle de l’actif à un montant supérieur à sa
valeur nette comptable et justifier une reprise de dépréciation.
• Cette dernière est toutefois plafonnée.
• En effet, la valeur nette comptable d’un actif, augmentée de la reprise
de dépréciation, ne doit pas être supérieure à la valeur nette
comptable qui aurait été déterminée si aucune dépréciation n’avait
été comptabilisée pour cet actif au cours des exercices antérieurs.
Reprise de provision pour dépréciation
Au 31/12/N+3, la VNC du véhicule amorti selon le mode linéaire est de
3573,10€ (cf. tableau d’amortissement ci-dessus).
En fin d’exercice les responsables évaluent sa valeur actuelle à 5 900 € sur le
marché de l’occasion.
Une reprise de dépréciation de 2 326,90 € (5 900- 3 573,1) pourrait donc
être constatée dans les états financiers de N+3.
• Est-ce autorisé?
Reprise de provision pour dépréciation
Année BASE DOT. AMORTS. Σ VNC
Tableau
ANNUELLE
N 20 000 2 111.1 2 111.1 17 888.9
d’amortissement
N+1 20 000 4 000.0 6 111.1 13 888.9
initial
N+2 20 000 4 000.0 10 111.1 9 888.9
N+3 20 000 4 000.0 14 111.1 5 888.9
N+4 20 000 4 000.0 18 111.1 1 888.9
N+5 20 000 1 888.9 20 000.0 0

Année BASE DOT. AMORTS. Σ VNC Tableau

ANNUELLE
d’amortissement
N 20 000 2 111.1 2 111.1 17 888.9
modifié
N+1 20 000 4 000.0 6 111.1 13 888.9
N+2 20 000 7 788.9 14 000.0 6 000.0
N+3 20 000 2 426.9 16 429.9 3 573.1
N+4 20 000 2 426.9 18 853.8 1 146.2
N+5 20 000 1 146.2 20 000.0 0
Reprise de provision pour dépréciation

Au 31/12/N+3, la VNC du véhicule amorti selon le mode linéaire est de 3 573,10€

(cf. tableau d’amortissement ci-dessus). En fin d’exercice les responsables évaluent
sa valeur actuelle à 5 900 € sur le marché de l’occasion. Une reprise de dépréciation
de 2 326,90 € pourrait donc être constatée dans les états financiers de N+3.

• Est-ce autorisé?

• La reprise de provision pour déprécation sera plafonnée à 2 315,80

afin de ne pas dépasser la VNC (initiale)à fin N+3 de 5 888,9
Cession d’immobilisations
Lors de la cession d’une immobilisation, il convient de constater :
• le produit de la cession (la vente de l’immobilisation),
• la dotation complémentaire aux amortissements (pour les biens
amortissables)
• la sortie de l’actif de l’immobilisation cédée.
A. Le produit de cession
• Le produit de la cession est comptabilisé en produit exceptionnel
dans le compte 775-produits des cessions d’éléments d’actif.
• La cession est généralement soumise à TVA sauf si la TVA n’a pas été
déduite lors de l’acquisition de l’immobilisation cédée.
Exemples : Lors de l’achat d’une machine, la TVA a été déduite, elle doit donc
être collectée à la cession. Par contre l’acquisition de titres financiers n’étant
pas soumise à TVA, la cession ne l’est pas non plus.
• La créance est comptabilisée dans le compte de tiers 462-Créances
sur cessions d’immobilisations.
A. Le produit de cession
L’écriture comptable du produit d’une cession est la suivante :
 B. La dotation complémentaire
(amortissement économique)
Dans le cas d’une immobilisation amortissable, l’année de cession, une
dotation aux amortissements (amortissement économique) couvrant la
période allant jusqu’à la date de cession doit être calculée.
Dans le cas d’un amortissement linéaire : Au prorata temporis, jusqu’au jour
de la cession.

𝐴 = 𝑉𝑎𝑙𝑒𝑢𝑟 𝐴𝑚𝑜𝑟𝑡.× 𝑡𝑎𝑢𝑥 × 𝑛𝑜𝑚𝑏𝑟𝑒 𝑑𝑒 𝑗𝑜𝑢𝑟𝑠 𝑑′ 𝑢𝑡𝑖𝑙𝑖𝑠𝑎𝑡𝑖𝑜𝑛 𝑗𝑢𝑠𝑞𝑢′ à 𝑙𝑎 𝑐𝑒𝑠𝑠𝑒𝑖𝑜𝑛/360

 C. La sortie de l’actif
La sortie de l’actif nécessite de créditer le compte d’immobilisation
concerné pour la valeur d’acquisition.
De même, les amortissements successifs de l’immobilisation cédée jusqu’à
la date de cession doivent être extraits du compte dans lequel ils ont été
comptabilisés.
 C. La sortie de l’actif
Résultat de la cession = Prix de cession – VCEAC
• si le prix de cession est supérieur à la valeur comptable, l’entreprise
réalise une plus-value,
• si le prix de cession est inférieur à la valeur comptable, l’entreprise réalise
une moins-value.
 Exemple 1
L’entreprise Muller cède de l'outillage industriel (réf. inventaire 789) au prix
de 500 € HT le 01/09/N.
Paiement le 31/10/N. L’ordinateur avait été acheté le 01/01/N-2 au prix de
1 200 € HT.
L'outillage est amorti en linéaire sur 5 ans.
Exemple 1
Exemple 1
Exemple 2
• Le 5 novembre 2014, la société Alpha a acheté un camion de livraison
d’une valeur de 28 000€.
• Elle a prévu l’utiliser de manière uniforme sur 4 ans avant de le vendre pour
une valeur estimée de 8 000€.
• Le 31 décembre 2016, ce camion a subi une dépréciation de 1 236€.
• Quelle est sa valeur nette comptable telle qu’elle apparaît dans ses
états financiers au 31/12/2016?
 Exemple 2
• Le 5 novembre 2014, la société Alpha a acheté un camion de livraison
d’une valeur de 28 000€.
• Elle a prévu l’utiliser de manière uniforme sur 4 ans avant de la vendre pour une
valeur estimée de 8 000€.
Années Base amort Taux Prorata Dotation Amort cumul VNC
2014 20 000 25% 55/360 764 764 27 236
2015 20 000 25% / 5 000 5 764 22 236
2016 20 000 25% / 5 000 10 764 17 236
2017 20 000 25% / 5 000 15 764 12 236
2018 20 000 25% 305/360 4 236 20 000 8 000

• Le 31 décembre 2016, ce camion a subi une dépréciation de 1 236€.

=> VNC = 28 000 – 10 764 (amort cumul) – 1 236 (dépréciation) = 16 000
 Exemple 2
• La comptabilisation de la dépréciation implique de modifier le plan
d’amortissement pour 2017 et 2018… Sachant que Alpha a reconsidéré la
valeur résiduelle du camion à 6 000€.
• VNC (01/01/2017) = 16 000 => VNC (5/11/2018) = 6 000.

Années Base amort Taux Dotation Amort cumul VNC

2017 10 000 360/(360+305) 5 414 5 414 10 586
2018 10 000 305/(360+305) 4 584 10 000 6 000
 Exemple 2
• Le 1er janvier 2017, Alpha vend son camion pour 17 000€ au comptant.
• Que va-t-il se passer dans les comptes?
1. On fait une vente! Donc on a un produit! En contrepartie de l’argent
reçu…
N° de compte Comptes Debit Credi
t
512 Banque 20 400
775 Produits des cessions des éléments 17
d’actifs (Pr) 000
44571 TVA collectée (D) 3 400
 Exemple 2
• Le 1er janvier 2017, Alpha vend son camion pour 17 000€.
• Que va-t-il se passer dans les comptes?
2. On doit comptabiliser la sortie de l’immo des comptes de l’entreprise.
N° de Comptes Debit Credit
compte
28182 Amortissements du matériel de transport (A) 10 764
29182 Dépréciation du matériel de transport (A) 1 236
675 Valeur comptable des éléments d’actifs cédés 16 000
2182 Matériel de transport (A) 28 000
 Exemple 2
• Si on vend le camion, non pas au 1er janvier 2017 mais courant de l’année
2017, cela change-t-il quelque chose?
=> Oui! On utilise un peu le camion en 2017 et il doit donc être amorti à
hauteur de l’utilisation de 2017.
• Si on vendait le camion le 15 mars 2017 pour 15 500€… Que se passe- t-il
dans les comptes?
• Avant d’enregistrer la vente, on amortit le camion jusqu’au 15 mars…
• Dotation = 10 000 * 75 / (360 + 305) = 1 128
• Amort cumul = 10 764 + 1 128 = 11 892
 Cession d’immobilisations
N° de Comptes Debit Credit
compte
68112 Dotations aux amortissements des immobilisations 1 128
corporelles (Ch)
28182 Amortissements du matériel de transport 1 128
512 Banque 18 600
775 Produits des cessions des éléments d’actifs (Pr) 15 500
44571 TVA collectée (D) 3 100
28182 Amortissement du matériel de transport (A) 11 892
29182 Dépréciation du matériel de transport 1 236
675 Valeur comptable des éléments d’actifs cédés (Ch) 14 872
2182 Matériel de transport (A) 28 000

• Résultat sur la vente d’immo = 15 500 – 14 872 = 628