ESAA – L3 CCA et BF – Fiscalité 2 – Promo 2019/2020 - Jour 1

L’impôt sur les sociétés

Cas Amortissements

L’entreprise Lanac dispose des immobilisations suivantes :

Immobilisation Valeur Date Durée de Mode
d’acquisition Vie amortissement
Entrepôt (dont 30.000€ 240.000€ HT 01/02/N 20 ans Linéaire
de terrain)
Machine Bleu 60.000€ HT 15/06/N 8 ans Dégressif
Machine Jaune 70.000€ HT 02/03/N-1 10 ans Linéaire
Véhicule de tourisme 30.000€ HT 01/04/N 3 ans Linéaire
Imprimante 3D 12.000€ HT 01/10/N 3 ans Dérogatoire
Camion 152.000€ HT 20/07/N 4 ans Dégressif

Cette entreprise souhaiterait connaître le montant des amortissements déductibles

fiscalement.

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Corrigé :
L’entrepôt : les constructions peuvent faire l’objet d’un amortissement mais seul le prix de
reviens de la construction à l’exclusion de la valeur du sol est susceptible d’être amorti.
La base amortissable s’élève à 240 000 € -30 000 € = 210 000 €.
Les immeubles sont exclus de l’amortissement dégressif à l’exception des bâtiments industriels
dont la durée normal d’utilisation n’excède pas 15 années, nous sommes en l’espèce en présence
d’un bâtiment industriel mais sa durée normal d’utilisation est de 20 ans nous pratiquerons donc
l’amortissement linéaire.
Le point de départ pour le calcul de la nuitée est la date de mise en service du bien.
L’amortissement linéaire se calcule en jour. Le mois est de 30 jours et l’année comporte 360
jours par convention. Soit 210 000 × 5 % fois 330 ÷ 360 égal 9625 €.

La machine bleue : pour bénéficier du régime de l’amortissement dégressif, un élément d’actifs

doit présenter les caractéristiques suivantes : 1- il doit être neuf, 2- ça durée utilisation doit être
au moins égal à trois ans, et 3- il doit figurer sur la liste de l’article 22 de l’annexe II au CGI.
La base d’amortissement est le prix hors-taxes, car la TVA est récupérable.
Le taux d’amortissement dégressif s’obtient en multipliant le taux d’amortissement linéaire par
un coefficient égal en l’espèce à 2,25
12,5%*2,25= 28,125%
Le point de départ à retenir pour le calcul de l’amortissement dégressif et la date d’acquisition.
L’amortissement se calcule par mois entier :
60 000 € X 28,13 % X 7/12 égal 9.846 €

La machine jaune : Elle fait l’objet d’un amortissement linéaire. 70 000 € / 10 = 7.000 €

Le véhicule de tourisme : ces véhicules ne peuvent pas bénéficier de l’amortissement dégressif.

Ils sont exclus de la liste de l’article 22.
De plus ils sont considérés comme des biens somptuaires. L’annuité fiscalement déductible
s'obtient à partir d’un plafond limité à 18.300 €, ou 9.900 € si le véhicule émet plus 255 g de
CO2 par kilomètre pour les véhicules acquis en 2017. La TVA n’étant pas récupérable, la base
d’amortissement est le prix TTC.
Amortissement déductible = 18.300 € X 20 % X 270/360 = 2.745 €.

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Imprimante 3D : certains biens peuvent faire l’objet d’amortissements dérogatoires. Ces
derniers se pratiquent sur une durée de 24 mois. Les imprimantes 3D répondent à la définition.
N-1: 12 000 € X 3/24 égal 1.500€
N: 12 000 € X 12/24 égal 6000 €

Le camion : il entre dans la catégorie des éléments d’actif qui peuvent bénéficier du régime de
l’amortissement dégressif.
Le taux d’amortissement est de : 100/4X 1,25 = 31,25 %
L’amortissement déductible = 47.500€

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