COMPTA BILITE

GENERALE
RAKOTONINDRAINY
Professeur Titulaire
PLAN DU COURS

• Partie 1 : Documents et mécanismes

fondamentaux de la comptabilité

• Partie 2 : Les opérations courantes

• Partie 3 : Les opérations de f in

d'exercice
Documents et mécanismes
fondamentaux de la comptabilité
• Chapitre 1 : Le bilan, photographie comptable du
patrimoine

• Chapitre 2 : Le compte de résultat, film comptable de

l'activité

• Chapitre 3 : Le compte, outil d'analyse des

opérations

• Chapitre 4 : L'organisation comptable générale

 Les opérations courantes
• Chapitre 1 : Les achats et les ventes

• Chapitre 2 : Les charges et les produits

• Chapitre 3 : La trésorerie

• Chapitre 4 :Les investissements et leur financement

 Les opérations de fin d'exercice
• Chapitre 1 : L'amortissement des immobilisations
non financières

• Chapitre 2 : La dépréciation des immobilisations non

financières

• Chapitre 3 : Les cessions d'immobilisation

• Chapitre 4:La valorisation des stocks

 Introduction: à quoi sert la
comptabi lité ?

• Définition de la comptabilité
• Les faits représentés par la comptabilité
• Les utilisateurs de la comptabilité
• Caractéristiques du système d'information
de la comptabilité f inancière
• Les règlementations comptables
Les principes comptables
 Déf inition de la comptabilité
• Comptabilité :
système d'information qui donne une image de
l'entreprise à travers ses opérations susceptibles d'une
représentation monétaire
• Comptabilité générale (ou financière):
appréhende les échanges avec l'extérieur
• Comptabilité analytique (ou de gestion ) :
appréhende les opérations internes à l'entreprise
Ces flux physiques ne sont pas échangés contre des
f lux monétaires : il n'existe pas de prix pour les évaluer
objectivement.
 Les faits représentés par la
Comptabilité

• Transactions
• Flux
• Stocks
• Patrimoine
• Performance
• Structure du patrimoine
 Les utilisateurs de la comptabilité

• Les dirigeants
• Les créanciers
• Les actionnaires
• L'administration fiscale et les
• •
organismes sociaux
• Les tribunaux de commerce
• Les représentants des salariés
 Caractéristiques du système
d'information de la comptabilité
f inancière
• Fonctions communes à tous les systèmes d'information

• Comptabilité financière comme preuve des opérations

commerciales :
- les données sont saisies chronologiquement et leur
enregistrement doit être ineffaçable
- on ne peut modifier l'information une fois la saisie validée
- les informations produites par la comptabilité sont justifiées par
des documents de base (factures, relevés de banques, contrats)
afin de reconstituer l'information à partir de ces justificatifs
- la terminologie et la forme des documents publiés sont
communes à toutes les entreprises afin d'éviter tout biais dans
l'interprétation de l'information comptable
Les réglementations comptables
• Normes comptables malagasy (code de commerce,
décret comptable et PCG)
- énoncé des principes comptables et plan de comptes
- règles relatives aux documents obligatoires (journal, grand-
livre, inventaire)
- règles de fonctionnement des comptes et d'établissement
des documents annuels (compte de résultat, bilan, annexe)
- méthode d'évaluation des éléments d'actif et de passif

• Normes comptables de l'UE (normes IAS/IFRS)

- Contenu similaire applicable aux comptes consolidés des
sociétés cotées dans l'UE
 Les principes comptables
• Principes de mesure
- Principe de monétarisation
- Principe des coûts historiques
- Principe de prudence
• Principes d'observation
- Principe de l'entité
- Principe de séparation des exercices
- Principe de continuité de l'exploitation
- Principe de permanence des méthodes
• Qualités de l'information comptable
- Régularité et sincérité
- 1mage fidèle
 Chapitre 1 : Le bilan,
photographie comptable du
patrimoine
1. Définition du bilan
1.1. Approche patrimoniale : la notion de
capitaux propres
1.2. Approche f onctionnelle : la notion
d'emplois et de ressources
2. Structure du bilan
3. Valorisation des éléments du bilan
 Approche patrimoniale
• Bilan : document comptable normalisé qui exprime -à une date
donnée- la situation patrimoniale de l'entreprise.

• Actifs : éléments du patrimoine ayant une valeur économique

positive pour l'entreprise (biens, créances) .

• Passifs : éléments du patrimoine ayant une valeur économique

négative pour l'entreprise (dettes ou passif externe) .

• Capitaux propres : ils mesurent la valeur nette du patrimoine.

Capitaux propres = situation nette

Actifs - passif s (externes) = avoirs - dettes
 Approche fonctionnelle ou
économique
• Bilan : document qui décrit l'ensemble des ressources financières que
l'entreprise s'est procurée (moyens de financement) et l'ensemble des emplois
(utilisation des ressources) dont elle dispose.

• Ressources :passifs internes et externes

- les apports des associés ou le capital (ressources permanentes),
- les dettes envers les tiers (ressources temporaires)
- les bénéfices (ressources générées par l'activité)

• Emplois : actifs
- emplois permanents liés au cycle d'investissement (biens durables)
- emplois temporaires liés au cycle d'exploitation (stocks, créances, liquidités)

• Emplois (= actif) = Ressources (= passif)

Résultat de l'exercice = actif - passif
Exemple concret
• Situation de l’entreprise X

Avoir en espèce 2 000 000 Capital 2 000 000

Apport X1 900 000

Apport X2 800 000
Apport X3 300 000
• Situation après quelques mois de la constitution de l’Entreprise (t)

Avoir en espèce 1 900 000 Capital 2 000 000

Bien d’équipement 500 000
Achats de marchandises 1 000 000 Dettes 500 000
Achats de biens de consommation 800 000
Créance 400 000 Vente de marchandises 1 500 000
Total 4 000 000 Total 4 000 000
Interprétations
• NB : Les créances sont constituées par l’argent dont le paiement par
le client à l’E/se n’est pas encore effectué
• La situation de l’entreprise à l’instant t peut être interprétée de la
manière suivante :

Transformation en biens d’équipement 500 000

Transformation en marchandises 1 000 000
Transformation en biens de
consommation 200 000
Transformation en créance 400 000
Total 2 100 000
Interprétations (suite)
• Les avoirs en espèce de l’E/se ont diminué sous l’incidence des transformations
suivantes
Dettes 500 000
Vente de marchandises 1 500 000
Total 2 000 000

• Comme l’augmentation est inférieure à celle de la diminution, les

avoirs en espèce ont diminué de la différence entre l’augmentation et
la diminution càd 100 000 Ar (avoir en espèce à t = 1 900 000)
• La situation de l’entreprise relate les résultats chiffrés des
mouvements de transformation auxquels les activités de l’entreprise
ont donné naissance au cours d’une période bien déterminée.
b) Notion de bénéfice
• Si l’entreprise a réalisé une recette (vente ou CA) supérieure à
la dépense d’exploitation, on dira que l’entreprise a fait un
bénéfice pendant la période considérée
• Pour l’exemple précédent :

Dépenses : - Achats de 1 000 000

marchandises
- Achats de biens de
consommation 200 000
Total dépenses 1 200 000
Recette : - Vente de marchandises 1 500 000
Bénéfice 300 000
c) Coût d’exploitation
Coût de fabrication = M+1,20S+Fg+A+U

• Où :
M = Coût des matières premières et auxiliaires rendus à l’usine
S = Salaire du personnel
0,20S = Charges sociales
Fg = Frais généraux
A = Maintenance et entretien
U = Coût des utilités
d)Coût de production
Coût de production = Prix de revient technique

Coût de production = Cfa +Am + I + Fa

• Cfa = coût de fabrication

• Am = Amortissement
• I = Intérêt des emprunts
• Fa = Frais administratif

Prix de revient tout court = Pr = CPr + Frais de

distribution
CA = (1+m)Pr , m = 0,08 à 0,20 mais varie en fonction
de l’étude de marché
m.Pr = Profit brut de l’Entreprise
e) Prix de revient
Prix de revient = Charges + Amortissement + Charges indirectes
Pr
Pr unitaire =
T

TVA (20%) - Entreprise

Marge bénéficiaire (8 à 12 %)

Prix de vente usine PVu= Pru(1+0,20 + 0,02 à 0,12)

Prix de vente Grossiste PVg = PVu(1+0,08)

Prix de vente Détaillant PVd = PVg(1+0,08)

f)Situation nette : détermination du résultat
• 1. Définition
• La situation nette de l’entreprise est définie comme étant la différence
entre l’actif et la dette

SN = A – D = CP ± R
• Au début SN = A – D . A l’instant t : SN = CP ± R
• La situation nette de l’entreprise indique la solvabilité de cette entreprise.
Elle intéresse donc les tiers susceptibles de traiter avec cette entreprise
• On peut montrer par récurrence que :
ΔSN = ΔCP – ΔR et ΔR = ΔA + ΔD
f)Situation nette : détermination du résultat
(suite)
• La variation de la situation nette entre l’instant initial et l’instant t, s’il n’y a
pas augmentation du capital entre ces deux instants, est égal au résultat
d’exploitation de l’instant t.
• Cette variation peut être également exprimée par la variation de l’Actif
diminuée de la variation de Dette entre ces deux instants.
• 2. Détermination du résultat
• Si SN1 = SN2 : ni perte ni profit car R = 0
• Si SN1 > SN2 : appauvrissement car R < 0
• Si SN1 < SN2 : enrichissement car R > 0
 Unité : 1 000 Ar
Exemple1
A Bilan n°1 P
Mobilier 320 Capital 60 000
Matériel 2 650 Fournisseur 6 000
Marchandises 14 850 Dettes 2 650
Banque 8 180
Caisse 42 650
Total 68 650 Total 68 650
A Bilan n°2 P
Mobilier 320 Capital 60 000
Matériel 2 650 Fournisseur 6 000
Marchandises 12 400 Dettes 2 650
Banque 8 180 Résultat + 750
Caisse 42 850
Total 69 400 Total 69 400

SN1 = 68 650 – (6 000 + 2650) = 60 000, SN2 = 69 400 – (6 000 + 2 650) = 60 750 => R = SN2 – SN1 = 750
 La structu re du bilan
Actif brut amt net net Passif N N-1
(emploi des ressources) N N N N-1 (origine des ressources)
Actif immobilisé : Capitaux propres :
Immobilisations incorporelles Capital
Immobilisations corporelles Réserves
Immobilisations financières Résultat de l 'exercice

Actif circulant : Provisions pour n•sques et

Stocks charges
Créances
VMP Dettes :
Disponibilités Dettes financières
Charges constatées d'avance Dettes d'exploitation
Autres dettes
Produi ts constatés d'avance
 Equation du bilan

∑ Actif = ∑ Passif

∑ Actifs non courants + ∑ Actifs courants

=
∑Capitaux propres +∑ Passifs non courants + ∑Passifs courants
 Bilan au 2/01/N
Actif N Passif N
(emploi des ressources) (origine des ressources)

Actifs non courants (Actif immobilisé) Capitaux propres propres

Capital 50 000 000
Mobilier 8000 000 Passifs non-courants
Provisions et produits constatés
Rayonnages 16200 000 d’avance
Informatique 12 600 000
Passifs courants
Dettes financières à court terme
Actifs courants (Actif circulant)
Stocks 12 000 000
Disponibilités 1 200 000

Total Actif 50000 000 Total Passif 50 000 000