Cours - Audit Comptable Et Financier 22 - 23

2022/2023
Plan du cours
Partie 1
Introduction à l’Audit Comptable et Financier

Audit Comptable et Financier Définitions, objectifs, typologies, approches et principes fondamentaux,
Contrôle interne
Partie 2
Pratique de l’Audit Comptable et Financier

CAC , Normes, Code de déontologie, Outils et Techniques, Approche par les
cycles, déroulement de la mission, Rapports et documentations
Pr OUBAIH Younes 2022/2023
Généralités sur la gestion des entreprises Généralités sur la gestion des entreprises
Investissements
 Notions interdépendantes  Les fonctions de l’entreprise
Résultat
Derrière chaque fonction Il y a une raison d’être !!
Evolution Planification
Innovation
Opérations
Marketing RH
Décisions Gestion Finance
budgets Logistique
Production Qualité
Performance Production Technique
CA Commerciale
Objectifs MIS
Données vente Hygiène et
sécurité RD Audit
Culture
Prévisions
Qualité
Vision Prix CDG
Environnement
Relations Comptabilité
Organisation approvisionnement
Clt /Frs publiques
Stocks Ressources
Coût Contrôle
Achat
Nat et Inter interne
CRM
Valeur- Stratégie Informatique administration
Ecarts contrôle
coût
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 Les fonctions de l’entreprise : interactions Objectifs

 Entreprise :
Ressources, objectifs et Audit
comptabilité
RH Relations DG
RD
publiques
Technique
Finance
Relations
informatique publiques
MIS Technique
RD MIS
Commerciale Production Commerciale

Hygiène et informatique
Produits Audit Audit
Hygiène et Services
sécurité
Production CDG
sécurité Logistique Finance Logistique
RH comptabilité
CDG
Marketing Achat Marketing
Nat et Inter administration
Contrôle administration
Achat Contrôle
Nat et Inter interne interne
Qualité Qualité
approvisionnement approvisionnement
Fonction principale-primaire Fonctions supports-secondaires- auxiliaires Ressources
 Entreprise : Partenaires Employés Participation

Écoute De tous
Sécurité  La fleur de la qualité

Cadres Rémunération
Communauté Qualité
Satisfaction dans
le travail
Excellence
Mesure
Rémunération Emploi
Prestige Environnement  Un client difficile est une source de progrès Prévention
Pouvoir
Pouvoirs Intérêts  La qualité n’est pas le monopole des spécialiste des
publics
Impôts Entreprise Sécurité Créanciers directeurs ..mais c’est l’affaire de tous.
Emploi du capital
Stabilité
Dividendes
des paiements
Capitalisation
Pérennité
boursière
de l’activité
 Qui cherche la perfection obtient l'excellence.
Qualité
des produits  Mieux prévenir que guérir
Fournisseurs Service Actionnaires
Valeur
Le sens de la mesure est un trésor (Audit et contrôle de gestion )

Clients
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 Introduction à l’Audit comptable et financier  Introduction à l’Audit comptable et financier

Définitions, objectifs, typologies, approches et principes fondamentaux, Contrôle interne , Définitions, objectifs, typologies, approches et principes fondamentaux, Contrôle interne ,
 Audit
Personne n’aime être ou se voir contrôler par un Raison d’être
tiers, ceci peut signifier un manque de confiance Une entreprise est constituée de divers
dans l’honnêteté ou la compétence. agents économiques qui cherchent tous à
maximiser leurs propres intérêts.
Une firme existe en raison de la nécessite
L’auditeur doit toujours rassurer les audités que son
d’harmoniser les intérêts des intervenants,
objectif principal est l’aide et le soutien et que son ce qui exige un système de contrôle
optique et loin d’être avec un œil soupçonneux . comptable (audit) dont l’objectif est de
réduire l’attitude opportuniste des agents. La théorie d'agence
Une mission d’audit des états financiers a pour objectif de permettre

à l’auditeur d’exprimer une opinion selon laquelle les états financiers
ont été établis, dans tous leurs aspects significatifs, conformément à
un référentiel comptable d’identité.

Audit vient du latin "audire" qui signifie "écouter" ; le L’audit est un domaine en plein expansion mais c’est un concept qui
verbe anglais (to audit) est traduit par: reste flou pour l’entrepreneur et les chefs d’E/ses, depuis quelques
"vérifier, surveiller, inspecter". années on assiste au développement croissants des audits en tant que
pratique courante au sein des entreprises, surtout celle les plus
L’audit est une activité indépendante et objective, qui donne à une organisation structurés (les filiales des sociétés multinationales, les organismes et
une assurance sur le degré de maîtrise de ses opérations, lui apporte ses les offices publiques).
conseils pour les améliorer, et contribue à créer de la valeur ajoutée. Il aide
cette organisation à atteindre ses objectifs en évaluant, par une approche
Le terme audit, est devenu synonyme
d'objectivité, d'efficacité, d'outil d'aide à
systématique et méthodique, ses processus de management des risques, de
la gestion.
contrôle et de gouvernement d’entreprise, et en faisant des propositions pour L'audit s'est développé dans la quasi-
renforcer leur efficacité totalité des domaines du monde
économique : audit de produits, audit
L’audit, c’est comme l’odeur du gaz : c’est rarement agréable social, audit d'environnement, audit
mais cela peut parfois éviter l’explosion opérationnel, audit informatique...
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« Audit », mot magique, utilisé à des usages et des fins divers ; mot à la mode qui
Le terme d’audit connaît donc un élargissement à la fois valorise celui qui l’utilise, fait savant et donne à penser que l’on est à l’avant-garde
du progrès et des techniques.
horizontal et vertical en raison de :
Le plombier ne vient plus réparer les robinets, il fait l’audit de la plomberie !
Pour dépasser les exagérations, pour se comprendre et se faire comprendre, les
professionnels ont expliquer clairement que le mot pouvait avoir plusieurs sens.
On parle alors d’audit interne, d’audit externe, d’audit opérationnel ou d’audit social.
 L’image de rigueur qu’il véhicule,
L’audit est aujourd’hui :
 Des risques qu’il parvient à identifier, des politiques et des plans  Une fonction importante et organisée ;
 Encore largement diversifiée ;
qu’il doit accompagner,  Et dont l’évolution constante permet d’esquisser les perspectives.
Les objectifs d’audit n’étant pas toujours clairement perçus par tous – ou plus
 Des économies qu’il permet de réaliser, précisément, les objectifs ont rapidement évolué – et évoluent encore.
 De l’instabilité de l’environnement, de la complexité des L’audit s’applique à toutes les tailles d’entreprises, il s’applique
également à toutes les natures d’entreprises.
paramètres de gestion et de contrôle qu’il doit maîtriser.
L’entreprise à vocation commerciale est autant concernée que
l’entreprise industrielle ou l’entreprise de services.

 Audit et Contrôle de Gestion

Le Contrôle de Gestion et l’Audit sont deux métiers proches par leurs finalités et
leurs domaines d’intervention et qui doivent s’appuyer l’un sur l’autre.
L’intérêt d’un Contrôle de Gestion bien en place est de servir de pilote à l’audit  Audit et Consultation
(identification des zones à risques ou à performances insuffisantes) puis d’utiliser les
recommandations de l’Audit comme levier : prise en compte dans le budget et suivi
Les consultants sont appelés pour leur connaissance spécialisée des
des performances des potentiels identifiés par l’Audit. solutions au problème déjà bien identifié.
L’auditeur est un généraliste formé à l’investigation : son rôle premier
est de mettre en évidence les problèmes (dysfonctionnements et
 Audit et inspection risques) et de les étayer à partir des faits, puis ensuite de leur trouver
L’inspection ou contrôle, n’est qu’une des fonctions et techniques de l’Audit.
une solution.
Le rôle de l’inspection est de comparer les pratiques aux règles et aux directives,
exprimées ou implicites de la direction, sans interpréter ni remettre en cause leurs
règlements. Le consultant travaille pour son commanditaire qui reste
Le rôle de l’Audit est de mettre en évidence les problèmes pour les faire résoudre, propriétaire du rapport produit,
afin d’améliorer constamment les techniques de gestion. L’Audit privilégie l’intérêt du groupe et exige que les problèmes
L’Audit propose une solution puis assurer à la direction générale que la solution
démontrés soient résolus.
retenue réglera le problème.
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Définitions, objectifs, typologies, approches et principes fondamentaux, Contrôle interne , Définitions, objectifs, typologies, approches et principes fondamentaux, Contrôle interne
 Optiques d’Audit
les courants de pensée, les modèles économiques, Audit interne

les systèmes de management, les démarches
Audit Externe
d'audit de vérification et/ ou d'évaluation des
organisations, vivent, changent, se déforment, Audit
Contractuel Audit
mais doivent s'adapter, se transformer, se d’efficacité
simplifier sinon s'estompent ou se font diluer,
absorber ou sont dévoyés comme simples « Audit de
éléments de langage ». conformité
Audit Légal Audit
opérationnel

Optiques d’Audit Relations entre les différents Audit Optiques d’Audit

Audit de conformité Audit d’efficacité Relations entre les différents Audit
la démarche simple et traditionnelle de
l’auditeur et qui consiste à vérifier la bonne L’auditeur est un spécialiste du diagnostic, de Pour déterminer ces relations, on peut utiliser deux
l’appréciation des méthodes, procédures,
application des règles, procédures,
analyses des postes, organisation du travail,
critères :
descriptions de poste, organigrammes,
systèmes d’information, l’auditeur travaille l’auditeur peut émettre une opinion, non
plus seulement sur la bonne application
par rapport à un référentiel et c’est en L’objectif poursuivi par l’auditeur ;
cela que son travail est relativement simple.
des règles, mais également sur leur
qualité. La position de l’auditeur par rapport à l’entreprise
Telle procédure est-elle opportune ?
Cet audit de conformité peut aussi s’appeler
« audit de régularité » : dans : superflue ? inutilement compliquée ? inutile auditée (l’auditeur doit-il appartenir au personnel de
le premier cas on observe la conformité ? incomplète ? inexistante ? l’entreprise, doit-il au contraire lui être extérieur ou
L’auditeur vise à approfondir son analyse
avec les dispositions légales et
dans la recherche des causes.
bien est-ce indifférent ?).
réglementaires
et dans le second cas la régularité par Il n’y a plus alors de référentiel clair et précis
ou plutôt le référentiel devient une
rapport aux règles internes de
abstraction.
l’entreprise.
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 Introduction à l’Audit comptable et financier  Introduction à l’Audit comptable et financier Optiques d’Audit
Optiques d’Audit  Selon L’ appartenance professionnelle de l ’auditeur
Nous distinguons par rapport à ce critère deux types d’audit :
Audit Audit L’AUDIT INTERNE : c’est une fonction de l’entreprise remplie par un professionnel
Audit financier interne opérationnel (ou plusieurs) salariés de l’entreprise.
L’AUDIT EXTERNE : il consiste en des missions d’audit menées par des
professionnels indépendants (le plus souvent des cabinets), liés à l’entreprise par un
Apprécier la Apprécier la contrat.
Objectifs Certifier les maîtrise maîtrise
comptes des des  Selon l’origine du contrat
activités activités On distingue deux types d’audit : l’audit légal et l’audit contractuel.
L’AUDIT LEGAL : Ce sont les missions d'audit qui découlent des dispositions de la
Salarié/Presta loi.
statut de Commissaire Salarié taire de la loi 17-95 impose ainsi à toutes les S.A. de disposer d’un Commissaire aux comptes au Maroc,
l'auditeur aux comptes services les sociétés ayant un chiffre d’affaires supérieur à 50 millions de dirhams. Ainsi, que ce soient
les SARL ou les autres formes, un commissaire aux comptes devient obligatoire dès que cette
limite est dépassée.
Bénéficiaire Tiers Interne et
L’AUDIT CONTRACTUEL : Toute autre mission d’audit entre un professionnel et son
Interne (DG) externe client autre que le Commissariat et l’Expertise Judiciaire, autrement dit tout contrat
d’audit, conclu de gré à gré, débouche sur une mission dite d’audit contractuel.
 Introduction à l’Audit comptable et financier Optiques d’Audit

Définitions, objectifs, typologies, approches et principes fondamentaux, Contrôle interne ,
Important!
Selon la nature de la mission,
Notre Optique d’Audit est :
on distingue généralement l’audit financier de l’audit  Légal
opérationnel.  Comptable et Financier
L’AUDIT FINANCIER : Il s’intéresse aux comptes et vise à permettre aux  Externe
professionnels l’expression d’une opinion motivée sur la sincérité et
 De conformité
la régularité des états financiers d’une entreprise.
L’AUDIT OPERATIONNEL : Encore appelé audit de gestion, il s’intéresse à
un aspect particulier de l’entreprise (fiscalité, informatique,
personnel, qualité globale, etc.) et vise à déceler des
dysfonctionnements et émettre des recommandations pour une plus
grande efficacité dans la gestion.
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 Introduction à l’Audit comptable et financier Optiques d’Audit  Introduction à l’Audit comptable et financier Optiques d’Audit
Audit comptable et financier Audit comptable et financier
L’Audit Comptable et Financier est un examen conduit par un professionnel en
Selon l'IFAC (International Federation of ACcountants), une mission vue d’émettre une opinion motivée sur :
d'audit des états financiers a pour objectif de permettre à l'auditeur d'exprimer  La régularité Conformité aux prescriptions de la loi
une opinion selon laquelle les états financiers ont été établis, dans tous leurs La régularité est la conformité à la réglementation ou, en son absence, aux principes
aspects significatifs, conformément à un référentiel comptable identifié. généralement admis. La réglementation se compose des textes législatifs ou réglementaires
mais aussi des règles fixées par la jurisprudence et des normes élaborées par les organisations
Selon la CNCC (Compagnie nationale des commissaires aux comptes), «une professionnelles compétente
mission d'audit des comptes a pour objectif de permettre au commissaire aux  La sincérité Application de bonne foi de ces prescriptions
comptes de formuler une opinion exprimant si ces comptes sont établis, dans Le plan comptable précise que c'est l’application de bonne foi des règles et procédures en
tous leurs aspects significatifs, conformément au référentiel comptable qui leur fonction de la connaissance que les responsables de comptes doivent, normalement, avoir de la
est applicable». réalité et de l'importance des opérations, événements et situations. La sincérité qui suppose la
bonne foi des dirigeants a évolué progressivement vers une notion de sincérité objective.
Selon l’Ordre des experts comptables au Maroc La mission d'audit conduit à "La sincérité résulte de l'utilisation correcte des valeurs comptables ainsi que d'une
exprimer une opinion sur les comptes conformément au référentiel comptable appréciation raisonnable des risques et des dépréciations de la part des dirigeants ".
utilisé : les comptes devront exprimer sincèrement, dans tous leurs aspects
significatifs, la situation financière de l'entité et les résultats de ses opérations.  Une image fidèle d’une société :
Les comptes annuels doivent donner une image fidèle du patrimoine, de la situation financière
ainsi que des résultats de la société. L'image fidèle sert de référence lors de l'établissement des
comptes annuels.
 Introduction à l’Audit comptable et financier Optiques d’Audit  Introduction à l’Audit comptable et financier Optiques d’Audit
Audit comptable et financier Audit comptable et financier
Principes comptables fondamentaux garantissent l’image fidèle: La révision comptable consiste à exprimer une opinion sur les comptes. Le
professionnel, dans le cadre d’une mission légale, a une obligation de
 Continuité d’exploitation : Les comptes annuels de l’entreprise sont établis dans la
perspective de la continuité de son exploitation dans des conditions normales.
moyens.
 Permanence des méthodes : Dans un souci de comparabilité dans la lecture des états
de synthèse d’un exercice à l’autre, il est nécessaire que l’entreprise utilise des règles Il doit réaliser son contrôle suivant les diligences recommandées par la
l’évaluation et de présentation des comptes identiques. profession et en respectant les normes comptables.
 Coût historique : Tous les éléments du bilan y figurent toujours pour leur valeur
d’entrée.
 Spécialisation des exercices : Le résultat de chaque exercice résulte des produits et
charges qui s’y rattachent. Audit comptable et financier
 Prudence : les charges sont enregistrées dès lors qu’elles sont probables alors que les «Procédure consistant à s'assurer du caractère complet, sincère et régulier des
produits sont constatés lorsqu’ils sont définitivement acquis. comptes d'une entreprise, à s'en porter garant auprès des divers partenaires
 Clarté : Les états de synthèse doivent être établis et présentés conformément aux intéressés de la firme, et, plus généralement, à porter un jugement sur la qualité
prescriptions de la loi comptable et du Code Général de Normalisation Comptable. et la rigueur de sa gestion»
 Importance significatif : Il s ’agit des informations relatives à toutes les opérations dont Seuil de signification
l’importance pourrait avoir une incidence sur les évaluations et décisions des dirigeants. Niveau à partir duquel les erreurs relevées sont susceptibles d'entacher l'image
Seules les informations ayant une importance significative doivent être inscrits dans État
fidèle des comptes.
des Informations Complémentaires « ETIC ».
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 Introduction à l’Audit comptable et financier Optiques d’Audit  Introduction à l’Audit comptable et financier
Audit comptable et financier
Evolution d’audit comptable et financier :
A l'origine l'audit est un examen critique des informations d'ordre comptable effectué  Audit comptable et financier aujourd’hui
par un expert indépendant en vue d'exprimer une opinion motivée sur les états L'audit est donc un examen professionnel qui consiste à
financiers.
L'audit s'identifie initialement au contrôle interne des comptes ; auparavant, l'audit a
vérifier une substance par rapport à un référentiel
fait l'objet de plusieurs interventions à travers les civilisations :
- Au III siècle avant J.C ; les gouverneurs romains avaient désigné des questeurs qui Les états de synthèse La loi comptable et le CGNC
contrôlaient les comptabilités de toutes les provinces. On utilisait le mot audit qui
Effectué par un professionnel
provient du mot « audire » qui signifie écouter.
selon des normes d’audit
- En France : un traité intitulé la « sénéchaussé » qui recommandait aux barons de
donner lecture publique chaque année de la comptabilité des domaines devant les
auditeurs , L’audit financier est l’examen auquel procède un professionnel compétent et
- En Angleterre sous le régime d'Edouard 1er, un acte de parlement autorisait les indépendant en vue d’exprimer : Une opinion motivée
barons à faire nommer les auditeurs pour vérifier les comptes. Ces auditeurs avaient  Sur la fidélité avec laquelle les états financiers et les comptes d’une entité
pour tâche d'attester la véracité des comptes. reflètent sa situation
 À la date de clôture et ses résultats pour l’exercice considéré,
Le développement des entreprises a provoqué un accroissement quantitatif  Par référence aux lois, règlements, normes et usages applicables à cette entité.
et qualitatif des informations générées par l'entreprise :
l'information comptable a gagné en volume et en complexité. En matière
d'audit, un profond renouvellement de la méthodologie utilisée s'est installé. Pour se faire l’auditeur doit adopter une approche d’audit adéquate

Chaque organisation se fixe des objectifs, et
Approches d’Audit Approches d’Audit chaque organisation est exposée à des risques
qui menacent la réalisation de ces objectifs.
1- Approche traditionnelle ou Le pointage détaillé

L’approche traditionnelle consistait à partir des comptes annuels, à remonter aux
Approche par les risques
pièces justificatives et éventuellement aux systèmes. Dans cette approche, l’auditeur planifie sa mission en fonction des facteurs de
L’auditeur effectue un « pointage » des écritures en y ajoutant des sigles (une croix risque et d’importance relative qui dépendent de chaque entreprise.
par exemple) devant chaque chiffre pour indiquer qu’il l’avait contrôlé. L’auditeur doit : Préalablement, rechercher et identifier les facteurs de risque
Dans cette approche, l’auditeur n’accordait aucune importance aux systèmes de Tout au long de sa mission, rechercher les éléments qui pourraient être à l’origine
contrôle interne. d’erreurs ou d’anomalie ou de faute.
2- Approche par les systèmes L’auditeur est fondamentalement une assurance contre les risques
L’approche par les systèmes consiste à analyser et évaluer les circuits de création et d'une mauvaise information comptable et financière. Ce sont donc ces
d’enregistrement des informations financières pour déterminer si les contrôles mis risques que l’auditeur doit identifier préalablement à ses contrôles.
en place par l’entreprise sont suffisants pour assurer la fiabilité du traitement de ces
informations. Quel type de risque s'agit-il d'identifier ? Il peut s'agir tout aussi bien de
 Lorsque l’auditeur considère que les systèmes mis en place par l’entreprise sont risques propres à l'entreprise compte tenu de la nature de son activité, des
fiables, il procède à des contrôles limités sur la validité des comptes annuels. faiblesses ou du dysfonctionnement de son organisation, ou de sa situation
 Lorsque l’auditeur considère que les systèmes mis en place par l’entreprise sont financière, que de risques propres au secteur d'activité de l'entreprise, ou à
défaillants, il accroît ses sondages sur les comptes. l'environnement économique général.
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Approche par les risques

3- Approche par les risques
L’approche par les risques présente de multiples avantages pour les
L’examen auquel se livre L’auditeur obéit à des règles de sondage qui auditeurs dans la mesure où elle leur permet des missions plus courtes
permettent de limiter la quantité des travaux à mettre en œuvre tout mais aussi plus ciblées. Cette approche par les risques présente au
en donnant une assurance raisonnable sur l’image fidèle. moins trois qualités majeures :
Ainsi il convient au démarrage de la mission d’examen des comptes, 1- Elle permet l‘Anticipation des problèmes avant la clôture,
de cibler les activités génératrices de risque et définir non pas tous 2- L‘Adaptation des contrôles sur les comptes à l'environnement de
les risques liés à chaque activité Mais uniquement les risques clés l'entreprise révisée ;
susceptibles de compromettre la réalisation des objectifs de l’activité 3- Elle répond au désir des entreprises de Communiquer Rapidement
considérée. leurs états financiers.
L’application de l’approche de l’audit par les risques dans le contexte

actuel a permis de mesurer l’importance de cette méthode qui repose
sur le bon sens et qui bannit le systématisme et la répétition et oblige
à faire des choix dans les contrôles .
 Introduction à l’Audit comptable et financier  Introduction à l’Audit comptable et financier  Approche par les risques
Approche par les risques Exemple A : La notion de risque est associée d’une part à celle d’incertitude et
d’événement incertain « il risque de pleuvoir » et d’autre part à ce que l’on
C’est quoi un Risque? encourt si l’événement se réalise « je risque de me faire tremper ».
Le concept de risque!!!  Dans notre exemple, l’objectif est implicite « Rester sec et net » , mais il
Il n’y a de risque que par rapport à l’atteinte d’un objectif ou aurait mieux valu l’expliciter.
plus précisément par rapport à la conséquence  « Événement incertain qui a une conséquence dommageable quant à
dommageable de ce risque quant à l’atteinte d’un objectif. l’atteinte d’un objectif »,
 L’absence de parapluie devient l’une des causes, et à y réfléchir c’est la
cause maîtrisable, donc la cause intéressante.
Absence d’objectif Absence de risque « Je me suis fait tremper parce que je n’avais pas de parapluie »
La cause est donc l’absence de parapluie, la pluie n’est que la circonstance.
« C’est la possibilité de production d’un événement susceptible d’avoir un La définition du concept de risque devient donc :
impact sur la réalisation des objectifs. »
« Le risque est un concept signifiant la possibilité que la
combinaison d’un événement incertain et d’un mode de
C’est Un ALEA dont la survenance prive une organisation ou une entreprise fonctionnement aléatoire ait pour conséquence la non-atteinte
d’une RESSOURCE et l'empêche d’atteindre ses OBJECTIFS. d’un objectif. »
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 Introduction à l’Audit comptable et financier  Approche par les risques  Introduction à l’Audit comptable et financier  Approche par les risques
Exemple B :
Telle entreprise est tombée en faillite parce que ses clients ne la payaient pas, ou
Telle autre a perdu des parts de marché sur sa nouvelle activité pourtant
extrêmement innovante au profit d’un concurrent très agressif.
 Est-ce la faute des clients si la première entreprise est tombée en faillite?

ou d’une part à son système de suivi des factures et de relance des impayés et
d’autre part à son système de gestion des clients qui la laissait continuer à vendre à
des mauvais payeurs ?
 Et la seconde n’aurait-elle pas dû protéger son innovation par des brevets avant
de lancer cette activité qui a nécessité des budgets importants en matière de
recherche et développement ?
Conclusion : La pluie, le client mauvais payeur, le concurrent

agressif « copieur de nouvelles idées », le comptable qui inscrit un
montant erroné ou l’impute à un compte erroné ne sont pas des
facteurs de risque:
Ce sont des événements (et même des événements banals) que
l’entreprise doit pouvoir détecter, voire anticiper, pour y faire face.
Les facteurs de risque qui, combinés à la survenance de ces événements, vont Ces mesures, qui provient généralenent des assureurs, donne de
ou ne vont pas entraîner de conséquences dommageables, sont tous à l’imagination à l’auditeur, tant dans sa recherche des facteurs de risques que
rechercher dans l’organisation et le fonctionnement de l’entité auditée. dans celle des solutions à proposer :
C’est le rôle de l’auditeur. Un seul type de mesure est rarement efficace!!!
il faut souvent les combiner. Il faut même parfois lutter contre le réflexe
Exemple C : Nous redoutons que la salle informatique prenne feu, puis naturel : la salle informatique est trop près des cuves à mazout et en
l’ensemble du bâtiment. Pour pallier les risques, nous allons prendre des dessous du niveau de ruissellement des eaux, l’accident n’est pas encore
mesures qui constituent des éléments du dispositif de contrôle interne à survenu mais la situation est trop exposée(environnement) , il faut
mettre en place : déménager la salle (Prévention).
i. Prévention pour éviter l’incendie : panneaux d’interdiction de manipuler Mieux que d’accepter les risques d’incendie et d’inondation et d’organiser
des matières inflammables à proximité de la salle, un système de back-up régulièrement testé (Détection-Protection) !
sensibilisation/formation du personnel concerné au risque d’incendie ;
ii. Détection pour s’apercevoir que l’incident redouté est survenu malgré L’équation est donc la suivante :
les mesures de prévention : détecteurs de fumées et de chaleur ;
iii. Protection pour limiter les dégâts occasionnés par l’incendie : sprinklers Événement (ou circonstance) + Cause (ou facteur de risques) = Conséquence
et diffuseurs de gaz inertes, portes coupe-feu….
Les trois types de mesures pour pallier les facteurs de risques sont :
Prévention – Détection – Protection
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Illustration Evaluation des risques
Examen des 5 axes : Détection des Evaluation

Événement (circonstance) + Cause (facteur de risques) = Conséquence
facteurs de des
Facteur du Risque Impact comptable 1. Environnement risques risques :
risque - Non exhaustivité -Sous estimation du contrôle.  Examen  Faible ou
Existence de saut du chiffre d’affaires. chiffre d’affaires. 2. Procédure de contrôle approfondie de la élevé
dans la séquence - Non respect de la - Risque de remise en interne par cycle. documentation  Impact du
numérique des réglementation cause de la 3. Système réunie risque fiscal
factures de vente. fiscale. comptabilité par d’information.  Entretien avec le
l’administration fiscale 4. Revue analytique responsable
en cas de contrôle. préliminaire financier
5. Evaluation des risques  Déroulement de
inhérents questionnaire
Système d'information
Le risque d’audit Risques d’anomalies significatives

Les risques d’anomalies significatives comprennent les risques inhérents et les
Le risque d’audit c’est l’expression d’une opinion incorrecte du fait
risques liés au contrôle.
d’erreurs significatives contenus dans les états financiers.
Autrement dit, l’auditeur risque d’émettre une opinion erronée,  Risques inhérents ‘Inhérent risk’
c'est-à-dire de certifier des comptes contenant des erreurs Les risques inhérents sont des risques qui peuvent subvenir à tout moment à
significatives qui n’aient été ni décelées et corrigées par l’entreprise, l’entreprise. Ce sont des risques liés à l’activité, à l’environnement de l’entreprise.
ni détectées par lui. Ils sont omniprésent et provient de l’extérieur de l’entreprise.
« Le risque d'audit est le risque qu'un auditeur puisse « Le risque inhérent (ou risque général de l'entreprise) est le risque qu'une erreur
exprimer une opinion inappropriée sur une information significative se produise compte tenu des particularités de l'entreprise révisée, de
ses activités, de son environnement, de la nature de ses comptes et de ses
financière comportant des inexactitudes significatives ». opérations ».
Des Risques
 Qui peuvent être liés au secteur d'activité dans lequel l'entreprise exerce son « Le risque inhérent correspond à la possibilité que, sans tenir
activité. compte du contrôle interne qui pourrait exister dans l’entité, une
 Qui peuvent être attachés à l'entreprise elle même. anomalie significative se produise dans les comptes »
 Qui peuvent dépendre de la nature des opérations traitées par l'entreprise
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Risques liés à la nature des opérations traitées (sous risque)

Chaque entreprise, selon le secteur Risque inhérent : Risques liés à Ce risque représente la possibilité qu'un compte ou un flux de transaction d'être
dans lequel elle opère, sa structure et l’activité erroné de façon significative.
son organisation, possède des On peut distinguer les données saisies en comptabilités en trois catégories.
Les principaux points à examiner pour
caractéristiques qui lui sont propres et Chacune est porteuse de risques particuliers :
l’analyse du risque lié à l’activité :
qui rendent plus ou moins probables la  Les données répétitives : elles résultent de l'activité habituelle de l'entreprise ;
 Les caractéristiques particulières du
concrétisation de ces risques potentiels. achats, ventes, salaires.... Elles sont traitées de manière uniforme en fonction
secteur d’activité et de son
Pour contrôler une entreprise, des systèmes mis en place. Les risques sont donc liés à la fiabilité de ces
 environnement réglementaire,
l'auditeur doit donc identifier les systèmes.
 La nature des activités du client,
risques qui la distinguent des autres.  Les données ponctuelles : elles sont complémentaires de procédures mais,
 Le marché dans lequel évolue le
Ainsi, l'auditeur va se documenter sur saisies à des intervalles de temps plus au moins réguliers : inventaire physiques,
client,
l'activité de l'entreprise et sur son évolutions de fin d'exercice.... Elles sont porteuses de risque significatif lorsque
 La position du client sur ce marché,
secteur d'activités. leur saisie n'est pas organisée de façon fiable et il est donc important de les
 La nature de la concurrence,
Il devra également se renseigner sur connaître à l'avance pour décider des contrôles qui devront être effectués.
 La stratégie marketing et produits du
l'organisation et la structure de  Les données exceptionnelles : ces sont des opérations ou des décisions qui
client,
l'entreprise sortent du domaine de l'activité courante : réévaluation, fusion, restructuration
 La nature des relations avec les
fournisseurs, .... L'entreprise ne disposent pas des critères préalables, d'élément comparatifs,
Les moyens de production, de personnel expérimenté pour ce type d'opération, les risques que des erreurs
 La politique de sous-traitance. se produisent et ne soient pas détectées sont plus importants,
 Risques liés au contrôle ou risque de non contrôle

Ce sont des risques dus à l’inefficacité ou l’inexistence de système de contrôle
Peu importe que le risque inhérent (risque général lié à l'entreprise et
interne au sein d’une entité. Le système de contrôle interne mise en place par la risque lié aux opérations comptables) soit élevé: si le système de
société ne permet pas de prévenir, de détecter, ou de corriger les anomalies.
contrôle interne a été bien conçu et si son application est
Ces risques proviennent de l’environnement interne de l’entreprise
Le risque lié au contrôle correspond au risque qu’une anomalie significative ne soit ni correctement effectuée, cela vient en effet réduire considérablement
prévenue ni détectée par le contrôle interne de l’entité et donc non corrigée en l'apparition des erreurs.
temps voulu.
Il s’agit du risque que la performance du contrôle interne ne soit pas suffisante pour Risque de contrôle
identifier de potentielles anomalies. Prise de connaissance de l’entité et évaluation du risque d’anomalies
L’auditeur peut l’évaluer grâce à des revues de contrôle interne. Il détermine
également les comptes et assertions concernés. La combinaison du risque inhérent significatives dans les comptes selon 4 axes:
et du risque lié au contrôle correspond au « Risque d’Anomalies Significatives ».
1. Evaluation de l’environnement de Contrôle
Le risque de non contrôle appelé encore risque lié au contrôle interne 2. Evaluation des procédures de contrôle interne
Représente la possibilité que les défaillances intrinsèques du système 3. Système d’information
d'informations de l'entreprise ne lui permettent pas de produire des 4. Risques sur les états financiers (y compris grâce à la revue analytique préliminaire)
comptes fiables.
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2022/2023
 Introduction à l’Audit comptable et financier  Approche par les risques

 Risque de non détection

Le risque de non détection se traduit par l’existence d’erreurs significatives
dans les états financiers audités dues à l’incapacité de l’auditeur à les
détecter. C’est le risque que l’auditeur ne trouve pas des erreurs significatives.
« Le risque de non-détection est propre à la mission d’audit : il correspond au
risque que le commissaire aux comptes ne parvienne pas à détecter une anomalie
significative. »
Il s’agit du risque résiduel, selon lequel les travaux de l’auditeur, malgré la prise en
compte des risques inhérents et liés au contrôle, ne détecteraient pas une anomalie
significative.
Le risque de non détection est le risque que les procédures mises en

œuvre par l'auditeur ne lui permettent pas de détecter une
inexactitude présente dans un solde de compte ou une catégorie
d'opération, qui, seule ou ajoutée aux autres inexactitude présentés
dans d'autre soldes ou catégories d'opérations, pourrait être
significative.
 Seuil de Signification Préliminaire SSP

Au démarrage de sa mission, l’auditeur doit définir sa stratégie et évaluer le  Erreur Tolérable ET
risque d’audit. Le risque d'audit est quantifiable par l'intermédiaire de la notion de « seuil de
signification » ou « seuil de matérialité ».
Pour ce faire, il commence par prendre connaissance des spécificités de Certes, le seuil de signification est généralement défini comme « la limite à partir de
l’entreprise (activité et marchés, localisation géographique, structure laquelle une inexactitude ou un ensemble d'inexactitudes contenues dans un
financière, structure de la gouvernance, plan de développement…) et de son élément donné sont de nature à influencer la décision des utilisateurs de cet élément.
environnement (dynamisme du secteur, concurrents…). Sur cette base, il va C'est aussi la limite à partir de laquelle un élément cesse d'être considéré
poser l’équation du risque d’audit et planifier, comme fiable ».
Cette notion reflète le fait que les comptes de chaque entreprise recèlent
nécessairement des erreurs et des inexactitudes, car ils sont le résultat d'un processus
En effet, l’auditeur n’ayant pas les moyens de procéder à une revue exhaustive comptable forcément imparfait et que, en outre, se base sur des hypothèses et des
estimations subjectives.
des transactions formant les comptes de l’entreprise auditée, il doit
L'objectif à atteindre n'est donc pas de dire que les comptes sont exacts, mais de
déterminer les principales zones de risques et concentrer ses travaux sur les faire en sorte que le montant des erreurs soit inférieur à un seuil défini.
sujets les plus « Sensibles ». Dans ce contexte, le risque d'audit devient le fait que le montant cumulé des erreurs
soit supérieur au seuil de matérialité c'est-à-dire qu'il ait un impact considéré comme
significatif sur les comptes certifiés.
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2022/2023

 Seuil de Signification Préliminaire SSP  Les Assertions

 Erreur Tolérable ET Dans les travaux réalisés sur les différents comptes, les procédures mises en œuvre
L’erreur tolérable est un concept qui nous permet d’appliquer le SSP au niveau d’un devront à chaque fois répondre à une ou plusieurs assertions.
compte. L’ET est fixée de façon à ce qu’il y’ait très peu de chances que le total des Les assertions sont des Critères dont la réalisation conditionne la régularité, la
ajustements détectés et des ajustements non détectés dans tous les comptes soit sincérité et l’image fidèle des comptes
supérieur au SSP. Comme point de départ, l’ET peut être fixée à 50% du SSP. La régularité et la sincérité des comptes passent par la vérification des assertions
Pour déterminer le seuil de Fourchette du Les assertions pour 3 types d’informations comptables et financières :
Agrégat de référence 1. Les flux d’opérations et les événements survenus au cours de la période
signification, plusieurs éléments de pourcentage
référence peuvent être utilisés ; les Total actif 0.5% - 2%  Réalité : les opérations et les événements qui ont été enregistrés se sont produits
éléments de référence les plus Chiffre d’affaires 0.5% - 2% Et se rapportent à l’entité.
communément admis sont : Résultat net 3%-5%  Exhaustivité : toutes les opérations et tous les événements qui auraient dû être
- les capitaux propres ; Résultat courant avant impôt 5% - 10%
enregistrés sont enregistrés.
- le résultat net ; Autres A fixer
 Mesure : les montants et autres données relatives aux opérations et événements
- le résultat courant ; ont été correctement enregistrés.
- un ou plusieurs postes ou Justification du choix d’un autre agrégat de
référence et/ou un autre pourcentage appliqué  Séparation des exercices : les opérations et les événements ont été enregistrés
information des états de synthèse
(chiffre d’affaires...)
dans la bonne période.
 Classification : les opérations et les événements ont été enregistrés dans les
comptes adéquats.
 Introduction à l’Audit comptable et financier

Définitions, objectifs, typologies, approches et principes fondamentaux, Contrôle interne , Les Assertions
 Les Assertions (catégorie d’opérations, soldes des comptes, informations
2- Les soldes des comptes en fin de période fournies en annexe)
 Existence : les actifs et les passifs existent.
 Droits et obligations: l’entité détient et contrôle les droits sur les actifs, et les dettes
correspondent aux obligations de l’entité. Exhaustivité Existence et réalité
 Exhaustivité : tous les actifs et les passifs qui auraient dû être enregistrés l’ont bien été. Toutes les Les actifs et les passifs
opérations sont existent,
 Évaluation et imputation : les actifs et les passifs sont inscrits dans les comptes pour des Présentation, classification, les opérations et
enregistrées
montants appropriés et tous les ajustements résultant de leur évaluation ou imputation intelligibilité événements sont réels
sont correctement enregistrés. Aux bons comptes, au bons pour l’entité
postes et dans l’annexe
3- La présentation des comptes et les informations fournies dans l’annexe
 Réalité et droits et obligations : les événements, les transactions et les autres éléments
fournis se sont produits et se rapportent à l’entité. Séparation des
exercices Mesure
 Exhaustivité : toutes les informations relatives à l’annexe des comptes requises par le Les écritures Les opérations
référentiel Comptable ont été fournies. sont et événement
Evaluation et rattachées à la
 Présentation et intelligibilité : l’information financière est présentée et décrite de manière comptabilisées
imputation Droits et obligations
dans la bonne période sont
appropriée, et les informations données dans l’annexe des comptes sont clairement Les valeurs L’entité détient et
correctement
période contrôle les droits sur
présentées. nettes sont enregistrées
correctes les actifs, et les dettes
 Mesure et évaluation : les informations financières et les autres informations sont données correspondent à ses
fidèlement et pour les bons montants. Dans les faits, les assertions « principales » seront obligations
souvent :
 pour les comptes d’actif : l’existence et l’évaluation,
 pour les comptes de passif : l’exhaustivité et l’évaluation.
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2022/2023

Contrôle interne  Contrôle interne Modèle COSO
Toute entreprise, quelle que soient sa taille et sa Le contrôle interne est l’ensemble des sécurités contribuant à la maîtrise de
branche d'activité, doit être organisée de façon l’entreprise.
rationnelle. Il a pour but d’assurer la protection et la sauvegarde du patrimoine, la qualité des
Le contrôle interne est un système d'organisation instructions de la direction, l’application des instructions de la direction et
dont le champ d'application ne se limite pas qu’au l’amélioration des performances.
système d'organisation comptable ; il est étendu à Il se manifeste par l’organisation, les méthodes et procédures de chacune des
activités de l’entreprise pour maintenir la pérennité de celle-ci .
l'ensemble des systèmes de l'entreprise.
Le contrôle interne est un système qui doit être adapté à chaque Le contrôle interne est un processus mis en œuvre par le Conseil d'administration,
organisation en fonction de la nature des activités à remplir, il doit
les dirigeants et le personnel d'une organisation, destiné à fournir une assurance
entraîner le respect d'un certain nombre de principes qui sont la
raisonnable quant à la réalisation des objectifs suivants:
séparation des tâches, la supervision et la conservation des actifs.
1/ La réalisation et l'optimisation des opérations.
Le contrôle interne doit également être adapté aux différentes tâches 2/ La fiabilité des informations financières et de gestion.
pour permettre une identification et une réduction des sources d'erreurs. 3/ La conformité aux lois et aux réglementations en vigueur.

 Contrôle interne  Contrôle interne

Les entreprises doivent posséder un manuel des procédures Ce qu’il n’est pas :
à jour. Ce manuel doit définir les fonctions, les
Un outil de sanction
responsabilités des membres du personnel et préciser les
contrôles effectués par les différents responsables. Un concept un
Le manuel peut avoir une approche narrative (description peu lointain et
des procédures) ou une approche graphique diagramme des théorique
circuits des documents, appelés encore flow-charts
Une armoire de procédures
Là où il n’y a pas de risque, le contrôle interne est inutile!
Le système de contrôle interne est né donc du besoin des dirigeants de Du flicage!
Un outil lourd et contraire
protéger leur patrimoine et leurs ressources. à la souplesse nécessaire
à nos organisations
L’étude du contrôle interne constitue le premier travail sur les systèmes
comptables!! Elle établit des bases indispensables au bon fonctionnement
et cet examen périodique est devenu un élément essentiel du comptable
ou du commissaire aux comptes.
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2022/2023

 Les principes du contrôle interne : La loi SOX
 Contrôle interne Afin d’évaluer un «bon système» de contrôle interne en comptabilité, il convient
Ce qu’il doit être : de s'appuyer sur des principes tels que:
a- Le principe d'organisation et séparation de fonctions
La règle de séparation des fonctions a pour objectif d'éviter que dans l'exercice
Un outil de d'une activité de l'entreprise, un même agent cumule les fonctions de décisions
dialogue (ou opérationnelles); les fonctions de détention matérielle des valeurs et des biens
Un outil de maîtrise ; les fonctions d'enregistrement (saisie et traitement de l'information) et la fonction
des risques de contrôle et aussi la fonction financière ( encaissement/ décaissement)
Il est clair qu'un tel cumul favorise les erreurs, les négligences, les fraudes et leur
dissimulation.
Un outil d’analyse et de réflexion

sur ses organisations Un outil de mesure de la
performance

 Les principes du contrôle interne : Les principes du contrôle interne :

b- Le principe d'indépendance : e- Le principe d'universalité :
Les objectifs du contrôle interne doivent être atteints indépendamment des Le contrôle interne s'applique à toutes les personnes dans l'entreprise en tout
méthodes, procédés et moyens de l'entreprise temps et en tout lieu. il n'y a ni privilège ni domaines réservés, ni établissement
mis en dehors du contrôle interne
c- Le principe d'information et Qualité du personnel :
f- Le principe d'harmonie :
Les informations doivent être objectives, pertinentes, utiles, vérifiables et
C’est l’adéquation du contrôle interne aux caractéristiques de l'entreprise et de
communicables.
son environnement.
Les dirigeants de tous les niveaux doivent se rappeler que l’efficacité des
Toute organisation fonctionne dans des conditions particulières à son champ
systèmes de contrôle interne dépend aussi de la compétence et de la fiabilité
d’activité et à ses besoins. C’est pourquoi il n’existe pas de système de contrôle
des gens qui les utilisent. Tout système de contrôle interne est, sans personnel
interne universel qui puisse satisfaire les besoins de toutes les organisations. La
de qualité, voué à l'échec. La qualité du personnel comprend la compétence et
direction doit choisir les contrôles internes nécessaires en comparant les coûts
l'honnêteté
pour l’organisation aux avantages attendus.
d- Le principe de permanence : g- Le principe d'intégration et d'autocontrôle :
La mise en place de l'organisation de l'entreprise et de son système de régulation Les procédures mises en place doivent permettre le fonctionnement d'un système
(contrôle interne) suppose une certaine pérennité de ses systèmes. Il est évident d'autocontrôle mis en œuvre par des recoupements, des contrôles réciproques ou
que cette pérennité repose nécessairement sur celle de l'exploitation. des moyens techniques appropriés.
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2022/2023

Les règles de contrôle interne

Il existe de nombreuses règles de contrôle interne et parmi celles-ci on peut
Les règles de contrôle interne : des règles particulières
distinguer des règles générales et des règles particulières. Il existe aussi des règles particulières propres à une activité spécifique :
 La gestion d'un projet. Il existe un certain nombre de règles permettant de
Les règles générales s'appliquent à toutes les fonctions et à tous les processus réduire les risques de dérives.
de l'entreprise :
 La prise d'une commande et la facturation doivent appliquer des règles
1. Séparer les fonctions : Des règles strictes doivent être appliquées pour qu'une spécifiques liées à la nature de l'activité, (avances, quotations, autorisations…)
même personne ne soit pas à la fois chargée d'une action et en même temps
d'en contrôler l'exécution, L'établissement de la paie doit aussi appliquer des règles très strictes.
2. Tracer les transactions : Il est nécessaire d'enregistrer toutes les opérations
effectuées permettant ensuite de reconstituer les opérations, Ces règles sont les bonnes pratiques que tout professionnel connaît et doit
3. Conserver des documents : Il faut pouvoir retrouver les pièces justificatives des appliquer.
opérations.
4. Surveiller les opérations ; Permet de s'assurer que les opérations se déroulent La réalité est souvent plus délicate car ces règles
normalement sans incident,
5. Sécuriser les opérations : Il faut pouvoir assurer un bon niveau de sécurité de sont parfois imparfaitement appliquées et même
façon à pouvoir redémarrer rapidement après un incident sans perdre dans certains cas elles sont totalement ignorées
d'information significative.

Le périmètre du contrôle interne :
Acteurs du système de contrôle interne:
Il appartient à chaque société de mettre en place un dispositif de Contrôle Interne
Tous les membres du personnel ont une responsabilité, plus ou moins grande, en
adapté à sa situation. matière de Contrôle Interne. Il est l'affaire de tous, des organes de gouvernance à
Dans le cadre d'un groupe, la société mère veille à l'existence de dispositifs de l'ensemble des collaborateurs de la société.
Contrôle Interne au sein de ses filiales. Ces dispositifs devraient être adaptés à leurs Cependant, seules les personnes appartenant à l'entreprise font partie du système de
caractéristiques propres et aux relations entre la société mère et les filiales. Pour les Contrôle Interne car elles contribuent chacune à sa façon à l'efficacité du système.
participations significatives, dans lesquelles la société mère exerce une influence
notable, il appartient à cette dernière d'apprécier la possibilité de prendre Le contrôle interne ne peut, à lui seul, garantir la réalisation des objectifs
connaissance et d'examiner les mesures prises par la participation concernée en généraux définis plus haut.
matière de Contrôle Interne. Un système de contrôle interne efficace, aussi bien conçu et appliqué soit-il,
ne peut fournir à la direction qu’une assurance raisonnable — et non absolue
— quant à la réalisation des objectifs d’une organisation ou à sa pérennité.
Responsabilités de la direction:
La direction a la responsabilité de sensibiliser les cadres à  L'efficacité des contrôles sera limitée par le risque d'erreur humaine
l'importance d'une saine gestion des affaires et des biens de lors de la prise de décisions ayant un impact sur les opérations de la
l'entreprise. société.
La répartition des tâches est d'une importance capitale pour le  Les membres du personnel peuvent mal interpréter les instructions et
Contrôle Interne : plus l'entreprise grossit, plus les responsabilités leur jugement peut être défaillant, ceci va conduire à un
et les autorisations seront attribuées à des personnes différentes dysfonctionnement du système de Contrôle Interne.
pour éviter les influences et les fonctions incompatibles.  infractions au système de Contrôle Interne par le management pour
différentes raisons
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 Contrôle interne  Audit et Appréciation du contrôle interne  Contrôle interne

Quel que soit l’environnement en cause (manuel ou informatique), la fiabilité et la 2- Objectif : les procédures sont-elles appliquées ?
sécurité des flux résultent de certaines composantes du contrôle interne : des
contrôles suffisants en matière d’exhaustivité, d’exactitude et de validité des  À vérifier l'application des points forts (contrôles de permanence) ;
opérations traitées manuellement ou soumise aux traitements informatiques.  À matérialiser les points faibles (contrôles révélateurs , mettre sous lumière ).
L’approche utilisée pour évaluer le contrôle interne est généralement la suivante : L’auditeur doit indiquer pour chaque objectif dans les différentes colonnes :
1- Objectif : les procédures sont-elles bonnes ? Evaluation préliminaire  La référence à la feuille des "points de contrôle" ;
L'appréciation de l'auditeur porte sur chaque objectif et elle est fonction de la qualité des  Les contrôles à effectuer ;
moyens que l'entreprise met en œuvre pour atteindre chacun d'eux.  Le suivi des temps ;
Les points de contrôle appelé également points clés peuvent être classés en quatre catégories.  La référence aux papiers de travail.
 Les points "Très Forts" : ils se rencontrent dans les cas où l'entreprise possède plusieurs Les deux notions d'objectifs et de moyens sont complémentaires et doivent toujours
moyens pour atteindre les objectifs fixés. être présentes à l'esprit de l'auditeur qui établit le programme de révision.
 Les "Point Forts" : dans ces situations, l'entreprise ne possède qu'un seul moyen pour Chacune d'entre elles confère au programme par " points de contrôle" des avantages
parvenir aux objectifs retenus. particuliers :
 Les points "Faibles" : ils correspondent en réalité à un objectif non atteint mais dont
 Le fait de se référer aux objectifs prioritaires évite à l'auditeur d'accomplir certains
l'obtention demeure néanmoins possible.
 Les points "Très Faibles" : ils concernent des défaillances importantes des procédures en travaux sans grande utilité et facilite ultérieurement sa conclusion ;
vigueur. Les contrôles s'avèrent notamment impossibles à réaliser lorsque les documents  Le fait établi en fonction des moyens propres à l'entreprise considérée permet des
n'existent pas ou sont systématiquement détruits. vérifications adaptées à celle-ci.
 Introduction à l’Audit comptable et financier

3- Évaluation définitive des procédures  Contrôle interne

L'auditeur est ainsi amené à distinguer :
• les forces du système;
• les faiblesses imputables soit à un défaut de conception du système soit à une
mauvaise application de ce dernier.
Pratique de l’Audit Comptable et Financier
CAC , Normes, Code de déontologie, Outils et Techniques, Approche par les cycles,
 Analyse des faiblesses déroulement de la mission, Rapports et documentation
Elle concerne deux types d'anomalies :
 Les faiblesses de conception décelées lors de l'évaluation préliminaire ;
 Les faiblesses d'application résultant du non-respect des procédures mises en
place par l'entreprise.
Ces anomalies peuvent engendrer des erreurs qu'il convient d'analyser en profondeur
en fonction :
A. De leur cause (erreur intentionnelle, de principe, accidentelle) ;
B. De leur forme (erreur arithmétique, d'imputation, de transcription, par omission,
résultant d'opérations fictives ou d'un double enregistrement) ;
C. De leur conséquence (erreur sans conséquence monétaire, de présentation de
comptes, pouvant altérer les états financiers, pouvant provoquer une perte de
substance).
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2022/2023
Pratique de l’Audit Comptable et Financier Pratique de l’Audit Comptable et Financier

CAC , Normes, Code de déontologie, Outils et Techniques, Approche par les cycles, déroulement de la mission, Rapport et documentation CAC , Normes, Code de déontologie, Outils et Techniques, Approche par les cycles, déroulement de la mission, Rapport et documentation
Référenciel (CAC) Le Commissaire Aux Comptes - CAC

 La loi 15-89 Des experts comptables (cac):Le code de déontologie Le CAC pour mission permanente, à l'exclusion de toute immixtion dans la gestion,
 Manuel des normes d’audit légal et contractuel CAC de vérifier les valeurs et les documents comptables de la personne ou de l'entité
dont ils sont chargés de certifier les comptes et de contrôler la conformité de sa
 La loi 17-95 SA
comptabilité aux règles en vigueur
 Loi n° 9-88 du 25 décembre 1992 relative aux obligations comptables des
commerçants et modification apportée par la loi 44-0 Le Commissaire aux Comptes est un professionnel diligent et indépendant qui
 Code général de la normalisation comptable CGNC effectue pour son client une mission d’intérêt général.
 Code des douanes et impôts indirects CDII En effet, la mission du commissaire aux comptes est :
 Le guide pratique d'audit GPA : ordre des experts comptables code  D’abord, d’effectuer un audit légal afin de certifier les comptes de son client ;
général des impôts CGI  Ensuite, d’exécuter des missions connexes à l’audit (certification de compte
 Code du travail / Code des obligations et des contrats (droit commercial) courant, commissariat aux apports, commissariat à la transformation…)
 La norme ISA: international standards on auditing de l’International Le commissaire aux comptes est le garant de l’égalité entre les actionnaires. En effet,
Auditing and Assurance Standards Board (IAASB)–IFAC international il doit s’assurer que les intérêts des minoritaires sont protégés. Il doit, en outre,
federation of accountants /// Norme d'exercice professionnelle NEP – alerter les autorités dans des cas d’urgence (continuité d’exploitation, par exemple).
france, le haut conseil du commissariat aux comptes (H3C)
Le CAC donne une assurance élevée, mais non absolue, que les informations,
objet de l'audit, ne sont pas entachées d'anomalies significatives

Le CAC au Maroc, doit donc : RÈGLES D'ÉTHIQUE

1- Effectuer une certification des comptes (contrôle légal)  Compétence
Le commissaire aux comptes à travers un contrôle des valeurs comptables s’assure que:  «Nul ne peut exercer les fonctions de commissaire aux comptes s’il n’est inscrit au tableau de
 D’abord, l’entreprise établit ses comptes selon les normes comptables marocaines; l’ordre des experts comptables» (art 160 de la loi du 17 octobre 1996).
 Ensuite, que les comptes sont réguliers et sincères ;  Le commissaire aux comptes a pour objectif de consacrer au moins 40 heures par an à sa
 En outre, que les comptes reflètent dans tous leurs aspects significatifs une image fidèle, formation permanente.
du résultat,de la situation financière et du patrimoine de l’entreprise  Formation des collaborateurs et des équipes d’audit.
En vertu de cette mission, le commissaire aux comptes au Maroc élabore un rapport général. En  Indépendance :
effet, le CAC adresse ce rapport à l’assemblée général. Il y exprime son opinion qui peut être :  «Ne peuvent être commissaires aux comptes :
1) Premièrement, Une certification sans réserve des comptes ;  Les fondateurs, apporteurs en nature, bénéficiaires d’avantages particuliers, administrateurs
2) Deuxièmement, une certification avec réserves ; ou, le cas échéant, membres du directoire ou du conseil de surveillance ou gérant de la
3) Enfin, un refus de certifier ou une impossibilité d’émettre une opinion société ou de ses filiales ;
L’entreprise doit déposer le rapport général du commissaire aux comptes au greffe du tribunal.  Les conjoints, parents et alliés, jusqu’au deuxième degré inclusivement,
De ce fait, il est ouvert à la consultation publique. Dans le cas des sociétés faisant appel public à  Les personnes qui, directement ou indirectement ou par personne interposée, reçoivent de
l’épargne, il doit être publié dans un journal d’annonces légales. celles qui sont mentionnées au a), un salaire ou une rémunération quelconque à raison d’une
2- Effectuer une vérification des conventions réglementées autre activité que celle de commissaire aux comptes ;
Le commissaire aux comptes au Maroc doit émettre également un rapport spécial sur les  Les sociétés d’experts comptables dont l’un des associés se trouve dans une des situations
conventions réglementées. prévues aux alinéas précédents ;
Les convention réglementées sont des contrats que la société signe avec soit ses :  Les personnes ayant été administrateurs, directeurs généraux membres du directoire, d’une
•Administrateurs ; Actionnaires (si ces derniers ont plus de 5% du capital) société anonyme ne peuvent être nommées commissaires aux comptes de cette société
3- Autres missions du commissaire aux comptes : Rôle d’alerte moins de cinq années après la cessation de leurs fonctions.
La loi oblige le commissaire aux comptes au Maroc à porter à la connaissance des actionnaires  Le commissaire aux comptes ne peut recevoir de l’entreprise contrôlée ni prêt, ni avantage
(et parfois des autorités) les faits délictueux qu’il identifie lors de sa mission. particulier….
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 Qualité du travail RÈGLES D'ÉTHIQUE Responsabilités du CAC

 Responsabilité civile du commissaire aux comptes
 Le commissaire aux comptes ne doit pas accepter un nombre de missions dont il ne serait Le commissaire aux comptes est responsable, tant à l’égard de la société que des
pas en mesure d’assurer la responsabilité directe, compte tenu d’une part de leur tiers, des conséquences dommageables des fautes et des négligences qu’il a
importance, et d’autre part de l’organisation et des moyens de son cabinet. commises dans l’exercice de ses fonctions,
 Le commissaire aux comptes peut se faire assister ou représenter par des collaborateurs La loi 17-95 précise que la responsabilité civile du commissaire aux comptes s’étend aux
salariés ou par des experts indépendants ; il ne peut leur déléguer tous ses pouvoirs ni infractions, commises par les administrateurs ou les membres du Directoire ou du Conseil de
leur transférer l’essentiel de sa mission dont il conserve toujours l’entière responsabilité. .. surveillance, dont il aurait eu connaissance et qu’il n’aurait pas révélé dans son rapport à
 Secret professionnel l’assemblée générale.
 S'interdire de divulguer en dehors du cabinet des informations confidentielles recueillies Il pourra donc être poursuivi en même temps que les dirigeants dont il n’a pas vérifié les
dans le cadre de la mission d’audit comptes avec une attention suffisante.
 S'interdire d’utiliser les informations du client à des fins personnelles  Responsabilité pénale du commissaire aux comptes
 Le commissaire aux comptes se réfère au code de déontologie pour prendre connaissance Le commissaire aux comptes encourt une responsabilité pénale dans trois situations
des conditions dans lesquelles il est délié du secret professionnel. En cas de doute, il doit particulières :
s’informer auprès du chargé de la commission déontologique de l’Ordre. 1. s’il exerce ses fonctions en violation d’une incompatibilité . La sanction prévue dans ce cas
 Acceptation et maintien des missions peut être l’emprisonnement de un à six mois et une amende de 8.000 à 40.000 dirhams.
L'associé responsable de la mission d’audit doit s'assurer que des procédures appropriées 2. s’il a sciemment donné ou confirmé des informations mensongères sur la situation de la
relatives à l'acceptation et au maintien de la relation client et de missions d'audit ponctuelles société, ou
ont été suivies et que les conclusions auxquelles elles ont abouti sont appropriées et 3. s’il n'a pas révélé aux organes d'administration, de direction ou de gestion les faits lui
documentées. - Formaliser le choix des missions nouvelles et le maintien des anciennes. apparaissant délictueux dont il aura eu connaissance à l' occasion de l' exercice de ses
- La décision d’acceptation doit tenir compte de l’indépendance du cabinet, sa
compétence, la disponibilité de l’équipe, l’intégrité des dirigeants …
fonctions.
- L’acceptation doit être précédée par une prise de connaissance de l’entreprise La sanction qui s’applique dans ces deux dernières situations est l’emprisonnement de six
auditée (entretien avec le dirigeant) mois à deux ans et/ou une amende de 10.000 à 100.000 dirhams.

Responsabilités du CAC Responsabilités du CAC

 Responsabilité disciplinaire du commissaire aux comptes
Le code de déontologie
L’Ordre des experts comptables a ainsi tracé les diligences professionnelles qu’il juge En tant qu’auditeur légal, le commissaire aux comptes est soumis dans son exercice
applicables en matière de fraude. Le manquement à ces diligences risque de faire au respect de règles professionnelles précises.
tomber le commissaire aux comptes dont la négligence a été démontrée, sous le coup Le Code de déontologie de la profession de commissaire aux comptes a pour objectif
des sanctions disciplinaires prévues par la loi N°15-89 réglementant la profession de fixer les principes fondamentaux devant être respectés par tous les commissaires
d’expert comptable. aux comptes dans l’exercice de leurs fonctions.
Le commissaire aux comptes dont la responsabilité a été prouvée peut faire l’objet
d’avertissement, de suspension dont la durée ne peut excéder six mois et de radiation. L’auditeur légal exerce une profession
Le contrevenant peut interjeter appel devant le Conseil National des experts réglementée. Le Code de déontologie est un
comptables des éléments qui compose le socle de cette
réglementation. Ses dispositions traitent
Civil Disciplinaire notamment des thèmes suivants :
Pénale
 Les principes fondamentaux de
comportement.
 Les interdictions – situations et mesures de
sauvegarde.
 L’acceptation, conduite et maintien de la
mission.
Jugement
Dédommagement des Emprisonnement
de la chambre
personnes trompées et amende
par l’opinion du de discipline Le code de déontologie
commissaire
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2022/2023

Responsabilités du CAC Responsabilités du CAC

Le code de déontologie Le code de déontologie
L’auditeur évolue dans un environnement en perpétuelle évolution, tant du point de
vue de la réglementation comptable que de la réglementation professionnelle. Il Les normes d’audit représentent un ensemble de règles
existe ainsi de nombreuses sources de réglementations, d’interprétations, de professionnelles propres à garantir le bon exercice de la
recommandations ou de doctrine.
Même s’il ne peut bien évidemment pas connaître tous les textes, l’auditeur doit se mission d’audit financier.
donner les moyens d’être informé en temps réel de leur évolution, et doit être
capable d’obtenir l’information utile sur tous les sujets qu’il a à traiter au moyen d’une TITRE 0 - Cadre conceptuel
documentation à source multiple.
TITRE 1 - Principes généraux et responsabilités
TITRE 2 - Evaluation des risques
Utilisation des travaux d’un tiers
TITRE 3 - Eléments probants
D'une manière générale, l'utilisation par l'auditeur de travaux d'autres experts ne le TITRE 4 -Utilisation des travaux d'autres professionnels
décharge en aucun cas de sa responsabilité.
Les normes professionnelles préconisent à l'auditeur d'utiliser les services d'un expert
TITRE 5 - Conclusions de l'audit et rapports
lorsque ses compétences particulières lui apparaissent nécessaires pour obtenir TITRE 6 -Normes relatives aux interventions connexes
l'assurance raisonnable nécessaire à l'expression de son opinion. TITRE 7 - Les difficultés de l'entreprise
TITRE 8 - Normes relatives aux missions particulières

Outils et techniques de l’audit comptable et financier

Outils et techniques d’audit comptable et financier La revue analytique ou le tableau de passage
Le tableau de passage est également désigné sous les termes de «

 La revue analytique ou le tableau de passage tableau de rapprochement » ou de « tableau de variation » ou tout
 Le rapprochement simplement « la revue analytique » .
 Les vérifications arithmétiques L’objectif de cet outil est de contribuer à la validation par l’auditeur
 L’observation physique ou La validation des quantités d’un compte ou groupe de comptes du bilan audité. En effet, l’auditeur
 La circularisation s’appuie sur la clôture N-1, déjà validée l’année précédente, et va
concentrer ses efforts d’audit sur la compréhension des
 Les techniques de sondage
mouvements (ou leur absence).
 Les tests de cut-off
En additionnant les soldes de clôture N-1 aux mouvements de
l’exercice, et après réalisation de ses tests, l’auditeur pourra porter une
conclusion sur le solde de clôture.
21
2022/2023

Outils et techniques de l’audit comptable et financier Outils et techniques de l’audit comptable et financier
La revue analytique ou le tableau de passage Exemple : Revue analytique – Comparaison.
La comparaison : la comparaison des
données absolues ou relatives de la Chiffre d’affaires
période par rapport au budget, année Montant comptabilisé 2020 Montant comptabilisé 2019
antérieure, les données du secteur, les
données des concurrents … 50.000.000 100.000.000 -100%
La revue analytique permet à
l’auditeur de vérifier la La revue de vraisemblance : c’est Loyers
cohérence et la vraisemblance l’examen des soldes dont la position est
Montant comptabilisé 2020 Montant comptabilisé 2019
des chiffres fournis par l’audité. anormale ou les mouvements sont
anormaux. 960.000 630.000 +52,5%
Les Ratios : utilisation de ratios pour Fournitures de bureau acquises

l’analyse des évolutions dans le temps et
l’espace. Montant comptabilisé 2020 Budget 2019
Cette technique d’audit s’appliquer principalement aux travaux : 1.500.000 450.000 +234%
 Sur les immobilisations incorporelles, corporelles et financières ainsi qu’aux
amortissements et dépréciations correspondants
 Sur les capitaux propres
 Sur les provisions pour dépréciation et risques et charges

La revue analytique ou le tableau de passage
Exemple : Revue analytique – Vraisemblance.
 Les tableaux de passage sont, en général, préparés par les entreprises.
Compte fournisseur débiteurs / Mouvement dans un compte bancaire clôturé
Des chiffres qui se répètent à l’identique / un compte avec très grand ou très petit montant  Le tableau de passage dresse le panorama des mouvements enregistrés en
comptabilité et constitue une base sur laquelle peut s’appuyer l’auditeur pour
ses tests.
Exemple : Revue analytique – Ratios.  Technique de collecte des éléments probants.

Ratio calculé Norme, pratique,  Les procédures analytiques s'appliquent à toute mission d'audit.
concurrence …
Précautions à prendre
Marge brute 5% 30%
■■ Il est important de s’assurer de l’exactitude des soldes de clôture N-1 (si le point
Maintenance / Véhicule 8.500 MAD 2.500 MAD de départ n’est pas le bon, le point d’arrivée non plus).
■■ L’obtention du tableau de passage ne constitue pas en soi un audit, mais
Délai moyen de 180 Jours 30 Jours simplement un support aux différentes procédures d’audit à mener.
paiement des clients ■■ Bien que la démarche soit basée sur l’étude des mouvements, cela n’exonère pas
l’auditeur de se poser des questions relatives aux anomalies éventuelles pouvant
porter sur les éléments Composant le solde (dépréciation d’actif par exemple) ainsi
que sur l’exhaustivité des mouvements (oubli d’une provision).
22
2022/2023
Illustration : Bilan Illustration : compte de résultat

Le Rapprochement Le Rapprochement
Il ne faut pas considérer qu’un rapprochement vaut validation!!

Le rapprochement de deux documents est un des outils principaux de Si l’objectif est de valider un compte de balance générale, l’obtention d’un détail de
ce compte, issu du système comptable, ne permet pas de conclure que le compte a
l’auditeur. Il consiste à formaliser des liens entre des pièces de natures été audité.
variées (balances, factures, contrats etc.), assurant la traçabilité de la il s’agirait d’un bouclage entre deux états provenant de la même source (le logiciel
démarche. comptable).
Dans ce cas, l’état de détail va servir de base à des tests, qui remonteront
certainement à des pièces externes, et qui permettront de porter un jugement sur le
Le rapprochement a pour objectif : compte concerné de la balance générale.
 De s’assurer qu’un chiffre donné dans un document est conforme au document
qui le justifie  Le rapprochement est un outil de base utilisé pour la validation des chiffres
par exemple, comptabilisation d’une charge de 100 au titre d’un contrôle fiscal : audités.
rapprochement de la charge comptable avec le courrier de notification) ;  Il permet de matérialiser le lien entre les informations et les documents
 De faire le lien entre un chiffre et le détail des lignes qui le constituent dans le dossier de travail.
par exemple, rapprochement entre le total du listing des acquisitions  Attention aux rapprochements entre deux documents issus de la
d’immobilisations de l’exercice et le montant présenté dans le tableau de variation
même source, dont la seule justification est l’obtention d’un détail.
des immobilisations,
23
2022/2023

Le Rapprochement Les vérifications arithmétiques
Exemple : Rapprochement bancaire
La trésorerie est par nature l’un des postes les plus sensibles du bilan. Même si les vérifications arithmétiques sont probablement l’outil de
La revue des rapprochements bancaires est une étape clé dans la démarche d’audit.
Elle permet également de répondre en partie aux risques de fraudes identifiés que ce soit
contrôle le plus simple de la palette de l’auditeur, il en est cependant
en termes de détournement d’actif ou de manipulation des états financiers. par ailleurs, l’un des plus fondamentaux.
l’auditeur pourra être confronté à opérations spécifiques (cash-pool, affacturage, etc.)
pour lequel il devra adopter une approche « contrôle interne » (revue du processus, En effet, en cas de d’anomalie découverte a posteriori sur un dossier,
schémas comptables, etc.) pour ensuite réaliser des procédures d’audit pertinentes.
l’auditeur aura du mal à s’exonérer de sa responsabilité s’il avait pu
Le tableau de rapprochement constitue une table de passage entre le solde découvrir le point par un simple contrôle arithmétique.
bancaire et le solde comptable avec :
 d’une part, le détail des sommes comptabilisées et non passées en banque Les vérifications arithmétiques permettent de s’assurer que les
(exemple : les chèques émis non débités) ;
 d’autre part, la liste des montants constatés en banque et sans saisie
fichiers utilisés pour les travaux ne comportent pas d’erreur
comptable de chaque opération (exemple : des prélèvements ou des frais arithmétique (qu’ils proviennent du client ou qu’ils aient été produits
bancaires et agios). par l’auditeur).
 Vérifiez la cohérence des sommes restant en suspens et leur antériorité.

Les vérifications arithmétiques Les vérifications arithmétiques
Au cours de ses travaux, l’auditeur est amené à manipuler de nombreuses

informations chiffrées. Les états utilisés peuvent être très simples et ne
■ Ce type de vérifications permet de s’assurer que le document utilisé
comprendre que quelques lignes (un rapprochement bancaire avec peu ne présente pas d’anomalie de base dans ses totaux. L’utilisation
d’éléments en rapprochement par exemple), mais ils peuvent également être d’une formalisation standardisée de ce contrôle pour tous les dossiers
complexes et volumineux (listing de stocks présentant des informations relatives permet au superviseur de constater facilement s’il a été fait.
aux quantités, valorisation, dépréciation, consommation, rotation, etc.).
Quelle que soit la nature de l’état utilisé, l’auditeur doit toujours s’assurer que le ■ Il est important de bien formaliser le contrôle arithmétique réalisé,
total présenté est le bon, au travers d’un double objectif :
de manière à ce qu’aucun doute ne subsiste quant à sa réalisation.
 Limiter les erreurs éventuelles. La pratique permet de constater que les
erreurs liées à un oubli de ligne/colonne/cellule lors de l’utilisation de M/S
Excel sont fréquentes. Une erreur peut avoir un impact direct sur les comptes ■ De même, il faut veiller à contrôler tous les totaux du document,
(par exemple, erreur dans le calcul d’une provision). tant dans le sens horizontal que vertical.
 Limiter le risque de fraude. L’insertion d’une ligne ou la modification d’un Il arrive en effet qu’une somme soit correcte dans un sens et pas dans
chiffre dans un état volumineux ne peut pas être identifiée d’un simple coup l’autre.
d’oeil.
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2022/2023
Les vérifications arithmétiques Pratique de l’Audit Comptable et Financier

CAC , Normes, Code de déontologie, Outils et Techniques, Approche par les cycles, déroulement de la mission, Rapport et documentation
T Total validé
11 @ 22 @ 33 @
Référence Prix Quantité Valorisation Dépréciation Dépréciation Valeur
118 071 672

unitaire
2,00 15 495
totale
30 990
(%)
6,0 %
(en valeur)
1 859
nette
29 131
L’observation physique ou La validation des quantités
640 376 585 2,00 12 422 24 844 34,0 % 8 447 16 397
Illustration 840
222
276 951
177 309
2,00
1,00
7 304
6 655
14 608
6 655
10,0 %
1,0 %
1 461
67
13 147
6 588
L’observation physique est un outil permettant de s’assurer de la réalité d’un
285
174
980 523
700 975
1,00
1,00
8 591
7 474
8 591
7 474
9,0 %
6,0 %
773
448
7 818
7 026
élément ou d’un fait par la constatation matérielle de son existence.
798 926 378 1,00 16 933 16 933 7,0 % 1 185 15 748
463 208 475 1,00 11 675 11 675 45,0 % 5 254 6 421
Dans sa démarche, l’auditeur apprécie  Stocks,
425 054 766 2,00 2 799 5 598 50,0 % 2 799 2 799
941 776 740 1,00 15 246 15 246 29,0 % 4 421 10 825 l’opportunité de se rendre sur les lieux où  Immobilisations,
225 861 183 1,00 8 915 8 915 4,0 % 357 8 558
se trouvent les actifs afin d’en constater la  Valeurs (chèques, espèces, effets…)
631 689 060 2,00 5 807 11 614 18,0 % 2 091 9 523
949 822 818 1,00 12 741 12 741 43,0 % 5 479 7 262  Déroulement d’une opération
qualité des vérifications effectuées par
203 758 282 2,00 9 848 19 696 50,0 % 9 848 9 848  (Réception de la marchandise, pointage du
451
269
609 285
812 951
2,00
2,00
17 024
39
34 048
78
28,0 %
27,0 %
9 533
21
24 515
57
l’entreprise ainsi que de mener ses propres personnel…).
553 783 202 1,00 6 839 6 839 36,0 % 2 462 4 377 contrôles.  Eléments immatériels (ambiance au travail,
619 065 473 2,00 4 776 9 552 49,0 % 4 680 4 872
4 TOTAL 170 583 246 097 61 186 184 911 T Le comptage physique est un contrôle qualité des relations sociales, accueil des
T T T T simple et fiable de l’existence d’un actif. citoyens…)
@ Recalcul de la colonne effectué
Les cases des colonnes 1 et 2 sont issues d’une multiplication (prix unitaire × quantité d’une part et Existence Propriété Evaluation Exhaustivité
valorisation totale × pourcentage de dépréciation
4 d’autre part), les cases de la colonne 3 sont issues d’une
soustraction (colonnes 1 et 2), et la dernière ligne (point de repère 4) correspond à l’addition de toutes les
lignes au-dessus). L’observation doit être effectuée par l’auditeur lui-même. À l’exception :
Certains éléments sont difficilement «observables», tel que par exemple : les travaux en cours.
Valider le résultat de l’opération. Cela peut être fait manuellement quand l’état est simple, ou par un « Les techniques de dénombrement sont variées : par pesée, en volume, en surface…
recalcul » sous M/S Excel ou un logiciel de traitement de données quand le volume est plus important. L’observation physique peut parfois exiger des moyens humains importants, notamment pour
Matérialiser le contrôle par un symbole spécifique (« T » pour le total et un « @ » pour les formules). les sites éloignés.

L’observation physique ou La validation des quantités L’observation physique ou La validation des quantités
C'est la seule procédure de révision qui ne puisse faire l'objet d'un "rattrapage" en cas de raté.
S'il fallait recommencer l'inventaire physique, cela entraînerait :  La validation des quantités est une procédure souvent simple à
 Des coûts supplémentaires Bilan
Inventaire des
mettre en place permettant la vérification concrète de la réalité d’un
 Des difficultés matérielles immobilisations Immobilisations 100 Capitaux propres 165 actif.
La prise d'inventaire nécessite donc :
 Une préparation adéquate Inventaire des Stocks 80 Provisions 20  Les comptages physiques permettent une immersion dans des
stocks
 Une exécution appropriée aspects opérationnels (stocks, outils de production).
 Une réactivité immédiate en cas Inventaire de
Créances 120 Dettes financières 80
 Le constat de l’existence physique n’exonère pas l’auditeur de travaux
de problèmes caisse
relatifs à la valorisation et à la dépréciation de ces actifs.
Trésorerie 50 Dettes d’exploitation 85
Contacts préliminaires
appréciation des procédures Total actif 350 Total passif 350
Lors du contrôle, l’auditeur doit faire preuve de recul par rapport aux actifs
d'inventaire qui lui sont présentés.
Des procédures écrites existent Pas de procédure écrite L’auditeur doit s’assurer qu’ils correspondent bien aux éléments
Mise en place des procédures par comptabilisés (lien avec un numéro de série pour une machine par
Evaluation des procédures l’entreprise
exemple, ou encore entretien avec des techniciens de l’entreprise) et qu’ils
Contrôle de l'application Test de Contrôle de cut-off appartiennent effectivement à l’entreprise.
des procédures comptage
Contrôle des quantités finales valorisées
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2022/2023

La Circularisation La Circularisation
La confirmation directe consiste à demander à un tiers ayant des liens d'affaires avec
l'entreprise de confirmer directement à l'auditeur des informations concernant l'existence L’auditeur est susceptible d’écrire à différents tiers dans le cadre de la circularisation. Il peut
d'opération, de solde, ou tout autre renseignement. s’agir par exemple de clients, de fournisseurs, d’avocats, de banques, ou tout autre tiers
susceptible de détenir une information importante.
L’auditeur a pour objectif de collecter des informations sur lesquelles il s’appuiera pour se
forger une opinion sur les comptes de son client. La confirmation par un tiers d’une Exemple : Circularisation des clients
information ou d’un solde de compte présenté par ce même client (« circularisation ») L’objectif est de valider l’existence et la correcte valorisation des créances clients en
contribue à cette collecte, avec une force probante importante du fait que l’information comptabilité. L’auditeur va demander à une sélection de clients de confirmer le montant de
émane d’un tiers indépendant. la créance figurant à l’actif à la clôture. Il construira son échantillon à partir d’une balance
auxiliaire clients à la date de clôture (donc après la clôture), en se basant sur son seuil de
Eléments à confirmer
planification.
Actifs immobilisés Dettes Demande de confirmation fermée
Objectifs : Contrôle des comptes
Terrains et constructions Dettes financières – indiquent la nature et le montant des informations, opérations ou soldes sur lesquels porte
 RÉALITÉ d'un actif, d'un passif, d'une
Matériel et outillage Dettes fournisseurs la confirmation (soldes clients + EAR(effet à recevoir) + avances par exemple)
opération
Immobilisations financières Engagements et Demande de confirmation ouverte
 PROPRIÉTÉ
Actifs circulants passifs éventuels – ne précisent que la nature de l'information recherchée et non son montant ou sa valeur
 ENREGISTREMENT sur la bonne période
Stocks et en-cours Assurances
 EXACTITUDE d'un solde, d'une adressées aux :
Créances clients et autres Avocats, contentieux
opération • banques
Disponibilités Greffe du Tribunal C Voir doc pdf
 EXISTENCE d'opérations non encore • avocats
traduites dans les comptes • greffe du Tribunal de Commerce

La circularisation Les techniques de sondage
Démarche
Non Accord de la direction
Pour former son opinion, l’auditeur ne peut pas tester l’ensemble des
transactions de l’entreprise.
Il est donc contraint d’utiliser des techniques de sondage, qui
nécessitent la constitution d’échantillons qui feront l’objet de tests.
La correcte application des méthodes de sondage apporte une force

certaine à la conclusion de l’auditeur, qui n’a pas la possibilité
matérielle de tester tous les éléments composant la population.
Soumis à une obligation de moyen, il pourra prouver qu’il a mis en

œuvre une technique reconnue et adaptée à la situation rencontrée.
26
2022/2023

Les techniques de sondage Les techniques de sondage
 En audit, les sondages constituent une technique de collecte d’éléments  Méthodologie de mise en œuvre
probants.
 Ils consistent à estimer une caractéristique dans une population à partir de la
caractéristique trouvée sur un échantillon.
 Ils doivent être suffisants en quantité et en qualité pour que leurs résultats
puissent être extrapolés à l’ensemble de la population.
Attention à ne pas vous tromper de cible !
La bonne définition de la population concernée est une condition préalable à tout
sondage.
Exemple : Vous voulez vérifier dans quelle mesure toutes les ventes ont été facturées. Quelle
est la population à vérifier ?
La population peut être constituée d’un ensemble :
 D’opérations (ventes réalisées)
 D'événements (contrôles, absences etc.)
 De comptes (clients, fournisseurs, etc.)
 D’existants physiques (stocks de marchandises)
 De documents (factures, commandes)….

Les techniques de sondage Les techniques de sondage
 Notion de base de sondage  Modalités de sélection
C’est le document ou le fichier qui comporte la population d’où sera prélevé l’échantillon.
Problèmes lors du choix de la base de sondage :  Sélection des éléments clés : éléments possédant une caractéristique faisant
Problème d’exhaustivité : la base de sondage comprend-t-elle toute la population à sonder ? accroître la probabilité d’erreurs ou éléments à forte valeur.
Problème du coût d’accès : Existe-t-il un moyen plus économique pour accéder à la base de
sondage (informatique).  Sélection représentative : éléments typiques de la population, avec exclusion
Problème de représentativité : La population est-elle organisée de telle sorte que l’on puisse d’éléments exceptionnels.
prélever correctement l’échantillon ?
Problème de fiabilité : la base est-elle actuelle ? N’en a-t-on pas extrait accidentellement ou  Echantillonnage aléatoire : fondé sur l’utilisation d ’une table des nombres au
volontairement des éléments? hasard
Type de sondages  Echantillonnage systématique : sélection d’un échantillon en respectant un pas de

Sondages empiriques : La détermination de la taille de l’échantillon et la projection sondage.
des résultats sont basées sur le jugement et l’expérience de l’auditeur.
Sondages statistiques : La détermination de la taille de l’échantillon fait appel à des  Echantillonnage stratifié : répartition de la population en sous populations
théories mathématiques, permettant d’extrapoler les résultats sur l’ensemble de la
population (Loi Normale, Loi Binomiale, Loi de Poisson, ...).  Echantillonnage par grappes : adapté aux populations organisées physiquement
par groupes (sélection d ’un au hasard de grappes puis d ’éléments de l’échantillon)
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2022/2023

Les techniques de sondage
Exemple d’échantillonnage aléatoire
Les tests de cut-off
Bons de commande numérotés de 1 à 4852, BC N°3971 Deuxième N+1
nombre BC N°177 N
La date de clôture marque la fin d’un exercice comptable. Celui-ci doit
Exemple d’échantillonage stratifie comprendre l’ensemble des opérations de la période et a contrario exclure les
Vérification des factures fournisseurs appartenant à trois catégories : opérations de la période suivante.
caisse, bons de commande, marchés. Sélectionner au hasard un Autour de la date de clôture, il existe un risque que les transactions ne soient
échantillon dans chaque catégorie, l’échantillon à vérifier étant pas comptabilisées sur le bon exercice, voire qu’elles ne le soient que
c1+c2+c3. sous populations partiellement.
L’auditeur doit donc mettre en place des tests visant à contrôler la césure des
Exemple d’échantillonnage par grappe exercices et ainsi valider l’assertion correspondante : les tests de cut-off.
Vérification de l’existence physique du personnel d’une société ayant un
effectif de 5.000 personnes réparties sur 250 sites. Choisir un Les tests de cut-off permettent à l’auditeur de s’assurer que les opérations de
échantillon de 20 sites et sélectionner au hasard des individus à l’entreprise ont été comptabilisées sur le bon exercice comptable.
l’intérieur de chaque site.

Les tests de cut-off Approche par les cycles
Ce test est parfois « lourd » à
mettre en place.
 Cycle Ventes – Clients
La recherche des pièces  Cycle Achats – Fournisseurs
justificatives peut nécessiter  Cycle Immobilisations – Dotations
beaucoup de temps et n’est pas
toujours bien acceptée par les  Cycle Paie – Personnel
audités. Il est donc indispensable de  Cycle Trésorerie
bien adapter l’étendue du test au
cas particulier de l’entreprise.
 Cycle Stock
Il faut éviter de multiplier les tests si
d’autres travaux permettent de
conclure de manière satisfaisante
sur le cut-off.
Risques et Exemples Programme de contrôle des
La sélection des éléments à tester doit être réalisée dès le premier jour de la mission, comptes
afin de mettre toutes les chances de son côté pour recevoir les documents
Justificatifs avant la fin du temps de présence chez l’audité
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2022/2023

Approche par les cycles Approche par les cycles

 Cycle Clients – Ventes
Créances client libellées en monnaies étrangères
Problématiques comptables Valeur d’entrée :
Evaluation du chiffre d’affaires et des créances Les créances libellées en monnaie étrangère sont converties et comptabilisées en
La créance naît lors de l’échange des consentements entre acheteur et vendeur et dirhams sur la base : du cours de change du jour de l'opération.
devient certaine quant à son principe et son montant lors :
- Du transfert de propriété pour les ventes ; Lorsque la naissance et le règlement des créances s'effectuent dans le même exercice
- De leur réalisation pour les services. : Constatation de perte (Charge fin) ou gain de change (Produit fin).
Les produits sont comptabilisés au fur et à mesure qu'ils sont acquis sans tenir A l’arrêté de l’exercice on constate :
compte des dates de leur encaissement.  Les pertes latentes Ecart de conversion Actif
 Les gains latents Ecart de conversion Passif
Comptablement et fiscalement, l'exercice de rattachement des créances est celui au
cours duquel intervient la livraison des biens (Transfert de propriété). Application du principe de prudence :
 Les gains latents ne sont pas inscrits dans les produits.
 Les pertes latentes Provisions pour risques et charges.
Pratique de l’Audit Comptable et Financier  Cycle Clients – Ventes

 Paiement / Compensation / Vente

Approche par les cycles Lors du paiement de la créance ou sa compensation avec une
dette ou encore lors de son transfert à un autre débiteur
 Cycle Clients – Ventes moyennant contrepartie (affacturage).
 Mise en non valeur
Créances client libellées en monnaies étrangères L'impossibilité de l'exécution
Traitement fiscal des opérations en devises

Le CGI a prévu des dispositions expresses relatives au mode de traitement des écarts
de conversion :
o Les provisions pour risques et charges relatives aux écarts de conversion

actifs sont déductibles.
o Les écarts de conversion passif constatés à la clôture de l’exercice constituent

des produits financiers imposables de l’exercice.
29
2022/2023
Pratique de l’Audit Comptable et Financier Exemple de programme de contrôle des comptes

Approche par les cycles
 Cycle Clients – Ventes Risques liés au cycle
 Non exhaustivité des enregistrements en comptabilité et / ou
Traitement à la clôture des comptes mauvaises imputations
 Séparation des exercices
 Factures à établir/Factures non parvenues-Achat Frs  Réalité des ventes
Lorsque le bien livré n'a pas encore fait l'objet de facturation, la créance est  Valorisation des créances
ajoutée aux produits d'exploitation de l'exercice par l'intermédiaire d'un compte de
régularisation (Clients - factures à établir). Exhaustivité
 Vérifier la séquence numérique des factures de ventes et s’assurer qu’il n’existe pas de Saut
 Produits constatés d’avances/ Charges constatées d’avances-Achat Frs sur le listing des factures comptabilisées.
Lorsqu'une recette concerne un produit non encore livré, le produit comptabilisé  Sélectionner un échantillon des bons d’expéditions relatifs aux derniers jours avant la
d'avance est éliminé des produits de l’exercice par l'intermédiaire du compte clôture et voir s’ils ont été correctement sortie de stock et facturé. (Même procédure pour
«produits constatés d'avance». les retours marchandises)
 Vérifier que toutes les réductions commerciales accordées par l’entreprise ont été
correctement rattachées à l’exercice
 …..
Exemple de programme de contrôle des comptes Pratique de l’Audit Comptable et Financier


Approche par les cycles
Risques liés au cycle
Réalité  Cycle Achats – Fournisseurs  Non exhaustivité des enregistrements
 Examiner les soldes clients inhabituels, les soldes créditeurs et les comptes qui en comptabilité et / oumauvaises
pourraient ne pas être des créances d'exploitation. imputations
 Vérifier les éléments inhabituels dans les comptes ventes.  Séparation des exercices
 Enquêter sur les avoirs importants ou inhabituels émis après la date de clôture de  Réalité des dettes
l’exercice.
 Valorisation des dettes
 Vérifier que les comptes clients créditeurs correspondent bien à des avances ou
acomptes reçus et sont classés au passif du bilan.
Exhaustivité
Valorisation  Vérifier si les bons de livraison reçus sans factures ont été prises en charge sous
 Vérifier la valorisation et l’exactitude arithmétique des factures de vente ainsi le compte «fournisseur factures non parvenues»
que l’imputation comptable.
 Vérifier la bonne application des prix autorisés sur les factures de vente.  Sélectionner un échantillon des bons de réception relatifs aux derniers jours
 Vérifier que les créances exprimées en devises ont été correctement avant la clôture et voir s’ils ont été correctement entrés en stock ou inscrit en
charge. (Même procédure pour les retours marchandises)
comptabilisées. Et que les écarts de conversion à la clôture ont été
correctement évalués.
30
2022/2023
 Cycle Achats – Fournisseurs Pratique de l’Audit Comptable et Financier

Réalité Approche par les cycles

 Comparer les produits et prestations commandés (commandes et demandes Risques liés au cycle
d’achats) avec les factures fournisseurs.  Cycle Immobilisations  Réalité des immobilisations
 Enquêter sur les avoirs importants ou inhabituels et autres ajustements Dotations  Valorisation des dettes
similaires intervenus après la date de clôture des comptes.
 Vérifier la bonne application des prix des devis sur les factures fournisseurs et
s’assurer que toute différence est dûment justifiée. Réalité / Existence
 Examiner les soldes fournisseurs inhabituels, les soldes débiteurs et les  Observation physique de l’inventaire de fin d’année.
comptes qui pourraient ne pas être des dettes d'exploitation, ou dont la  Vérification de la distinction entre charge et immobilisation.
classification en dettes fournisseurs peut ne pas être correcte.  Vérification de la documentation d’achat (contrat, attestation de propriété,… ).
 Vérification des pièces justificatives des sorties (cession, réforme, destruction,).
Valorisation  Examiner la correcte comptabilisation des sorties.
 S’assurer que les dettes exprimées en devises sont converties au taux de
clôture et que la différence de change figure dans les comptes d’écarts de
conversion.
Valorisation
 Obtenir pour les principaux fournisseurs les conditions générales d'achat, et  Vérification de la correcte calcul des amortissements.
vérifier que tous les rabais, remises et ristournes à obtenir ont été rattachés à  Examen des dépréciations probables à constater suite à l’inventaire physique.
l’exercice.  Examen de la correcte détermination de la valeur à l’entrée des immobilisations.

Approche par les cycles Risques liés au cycle Approche par les cycles
 Cycle Paie – Personnel  Spécialisation des exercices Risques liés au cycle
 Réalité  Exhaustivité
 Cycle Trésorerie  Réalité
 Valorisation
Réalité
 Rapprochement des charges de personnel comptabilisées avec le livre de paie
 Examen du règlement sur N+1 des salaires, primes ou indemnités et des charges Inventaire financier :
sociales restant à payer à la clôture; A la date de clôture des comptes un inventaire financier doit être
 Contrôle de la provision pour congés payés ;
établi pour :
- Les chèques en porte feuille
Autres - Les effets en portefeuille
 Examen des rémunérations et avantages alloués aux dirigeants et mandataires - Les espèces en caisse
sociaux, et aux cinq ou dix personnes les mieux rémunérées. - Les titres et valeurs de placement.
 Recherche et examen des risques et litiges à caractère social liés notamment aux
Chaque inventaire doit faire l’objet de feuilles de comptage datées
contentieux avec le personnel et avec les organismes sociaux.
et signées par les responsables d’inventaire.
31
2022/2023

Approche par les cycles Approche par les cycles

Risques liés au cycle
 Cycle Trésorerie Cycle Stock  Réalité
 Obtenir et vérifier les rapprochements bancaires établis par l’audité.

 Exhaustivité
 Examiner les contrats conclus avec les banques concernant :  Valorisation
- Les facilités de caisse
- Les dépôts des fonds
Assistance à l'inventaire physique (vérification des quantités) :
1 Prendre connaissance de façon approfondie des méthodes de détermination des quantités
 Examiner les conséquences d’un recours fréquent à des découverts par le client en stocks à la clôture de l'exercice (inventaire permanent ou inventaire physique).
pour financer son fonds de roulement. 2 Revoir et apprécier le caractère adéquat des instructions et autres documentations relatives
 Rapprocher les inventaires financiers effectués avec les soldes des comptes aux comptages des stocks et à l'enregistrement des mouvements de stocks aux alentours de la
ressortant de la comptabilité. date d'inventaire.
 Vérifier que les comptes de trésorerie libellés en monnaie étrangère ont été 3 Assister à la prise d'inventaire des stocks afin de s'assurer que :
évalués correctement au taux de clôture. a. le personnel du client applique les instructions d'inventaire physique ;
 S’assurer que les règles de signatures des règlements sont respectées. b. les produits à exclure de l'inventaire (produits sans valeur, produits ne correspondant
 Vérifier l’existence et la propriété des valeurs mobilières comptabilisées à travers pas à des stocks, produits appartenant à des tiers) sont soit exclus des comptages, soit
comptés et enregistrés avec précision, avec une mention claire de leur statut ;
les contrats.
c. les produits appartenant au client ou à des tiers, mais dont le client est responsable,
 Obtenir les valeurs actuelles des titres et les comparer avec les valeurs au bilan. sont comptés et relevés avec précision ;
d. les étiquettes, feuilles ou cartes de comptage sont correctement contrôlées.

Approche par les cycles Cycle Stock

Rapports et documentation
4 Effectuer des tests sur les comptages du client (du physique vers les
enregistrements des comptages et vice versa) sur au moins …… (concentrer les  Le Dossier Permanent (DP)
sondages sur les éléments de forte valeur).
5 Relever des informations suffisantes pour pouvoir ultérieurement rapprocher les  Le Dossier annuel ou du travail ou d’exercice
tests de comptage de la compilation des stocks.
6 Examiner les bons d'expédition, de réception et les stocks concernés, le cas
échéant, afin d'identifier les numéros des derniers documents utilisés et de relever  La feuilles maîtresse
les autres informations nécessaires pour le contrôle ultérieur de la séparation des  La feuille de travail
exercices dans les comptes (obtenir copie des documents si nécessaire).
7 Confirmer, à la date de l'inventaire physique, les stocks détenus par des tiers et
ceux détenus par le client pour le compte de tiers. Assister à la prise d'inventaire des
stocks détenus par les tiers si ces stocks sont significatifs.
8 Documenter l'existence possible de stocks obsolètes, endommagés, à rotation  Rapport du CAC
lente ou excédentaires. Par enquête et observation,
9 Remplir le questionnaire de contrôle de l'inventaire physique.
 Réunion de Synthèse
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2022/2023
Déroulement de la mission Pratique de l’Audit Comptable et Financier

Evaluation des risques
1. Le commissaire aux comptes constitue pour chaque audité qu’il

contrôle un dossier contenant la documentation de l’audit des comptes.
2. Le commissaire aux comptes fait figurer dans son dossier les documents
qui permettent d’étayer l’opinion formulée dans son rapport et qui
permettent d’établir que l’audit des comptes a été réalisé dans le respect
Evaluation du contrôle des textes légaux et réglementaires et conformément aux normes
interne d’exercice professionnel.
3. Le commissaire aux comptes formalise également dans son dossier les

échanges intervenus avec la direction de l’entité ou avec d’autres
Réalisation et Rapports interlocuteurs au titre des éléments significatifs des comptes.

 Le Dossier Permanent
 Utilité : Conserver tous les documents utiles au dossier durant plus d’un an et qui
constituent le cadre général de la mission
En plus de la justification du contenu du rapport, les  Mise à jour : Tout au long de la mission + prévoir un archivage régulier
dossiers d’auditeur :  Contenu :
Activité et approche
 Identification du client
 Environnement du client
 Approche de la mission
 Aident l’auditeur dans la conduite de la mission Eléments comptables à caractère permanent
 Justifient, si besoin est, le travail accompli vis-à-vis des tiers,  Etats financiers
 Facilitent la rotation des professionnels sur la mission,  Renseignements comptables
 Renseignements fiscaux
 Contribuent à la formation et à l'évaluation des collaborateurs,  Renseignements sociaux
 Permettent la supervision des travaux. Eléments juridiques à caractère permanent
 Renseignements juridiques
 Rapports émis par le Cabinet
 Rapports émis pas d’autres auditeurs
Systèmes
 Synthèses
 Cycles étudiés
33
2022/2023

Dossier permanent
Le dossier permanent contient toutes les informations nécessaires lors du Le DP constitue donc une base documentaire propre au dossier, relative à
déroulement de la mission de l’auditeur ; il doit être tenu à jour pour ne pas perdre l’entreprise et à son environnement économique, enrichie tout au long de
son caractère opérationnel. la mission, permettant à l’auditeur de retrouver les informations/
documents pertinents au cours de son mandat.
Ainsi, on y trouve :
- Des données sur la mission : identification de l’entreprise, caractéristiques de la
Un DP bien organisé permet de retrouver rapidement des informations
mission,
- Des données sur l’entreprise et son organisation : activité, organigramme, utiles. Il en résulte des gains de temps, mais également une valorisation du
- Des données sur le contrôle interne : procédures, tests de conformité, travail de l’auditeur vis-à-vis de son client, qui apprécie lorsque son
- Des données comptables : système comptable, référentiel applicable ou adopté, interlocuteur démontre la connaissance du dossier et évite de
méthodes comptables, spécificités, historiques de comptes, redemander des documents déjà obtenus au cours des exercices
- Des données juridiques : statuts, procès verbaux, organes dirigeants, principaux précédents.
contrats, contentieux éventuels,
- Des données fiscales et sociales : régimes applicables, conventions,
redressements notifiés.

La feuilles maîtresse ou de test
 Le Dossier Annuel ou de travail ou d’exercice
La feuille maîtresse est le document de base des travaux de l’auditeur
Il est constitué de 2 sections : sur une section.
 Le « front of file » qui comprend : Elle regroupe l’ensemble des comptes relatifs à une section du bilan ou du
les documents transversaux relatifs aux différents cycles, depuis compte de résultat.
la phase d’acceptation / de maintien de la mission jusqu’à la
Elle permet de comparer plusieurs périodes les unes avec les autres et
phase d’émission des rapports,
sert de base à la réalisation de revue analytique. Une feuille maîtresse ne
comporte pas nécessairement de conclusion.
 Le « back of file » qui comprend :
les programmes de travail réalisés pendant la phase de planning Il s’agit d’un document qui récapitule l’ensemble des comptes d’une
propres à chaque cycles, les tests de détails pour chaque cycle. section donnée, à partir duquel des travaux vont pouvoir être développés,
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2022/2023

 La feuille de travail
Certaines feuilles maîtresses sont mécaniquement liées et La feuille de travail documente les travaux de l’auditeur sur un point
l’auditeur doit s’assurer du fonctionnement de ces liens, par particulier. Elle doit être compréhensible par un tiers n’ayant pas réalisé les
exemple : travaux et doit permettre de conclure en fonction des objectifs poursuivis,
que ce soit positivement ou négativement.
Partie 1 : Définir l’objectif des travaux en lien avec les

assertions des comptes .
Par exemple : s’assurer de la réalité du stock (quantités),
s’assurer de l’exhaustivité et de la correcte évaluation de
la provision pour dépréciation des comptes clients…
Partie 2 : Décrire précisément les travaux réalisés (par
exemple : rapprochement de la balance auxiliaire clients
avec la balance générale, vérification arithmétique…).
Partie 3 : Pour chacun des travaux réalisés, mentionner les
résultats et le cas échéant indiquer des conclusions
intermédiaires.
Partie 4 : Conclure sur l’atteinte de l’objectif indiqué en
partie 1, en fonction des assertions.

RAPPORT D'AUDIT RAPPORT D'AUDIT

Nous avons audité les états de synthèse, ci-joints, de la société XXX au JJ/MM/AAAA, lesquels
comprennent le bilan, le compte de produits et charges, l'état des soldes de gestion, le Dans le cas de réserves :
tableau de financement et l'état des informations complémentaires (ETIC) relatifs à l'exercice Exposé succinct mais pertinent du contenu de la réserve ; une réserve par
clos à cette date. paragraphe ; placer les réserves constituant une incertitude ou non chiffrées en
Ces états de synthèse, qui font ressortir un montant de capitaux propres et assimilés premier lieu, suivies des réserves chiffrées.
totalisant : X Dh. dont un bénéfice net (ou ne perte nette) de : X Dh., sont la responsabilité des Le chiffrage de chaque réserve doit consister à donner l'impact respectivement
organes de gestion de la société. Notre responsabilité consiste à émettre une opinion sur ces sur le résultat net et sur les capitaux propres et assimilés.
états de synthèse sur la base de notre audit. En cas de plusieurs réserves chiffrées, prévoir un paragraphe supplémentaire
Nous avons effectué notre audit selon les normes de la Profession (NB : en cas de limitation de
indiquant l'effet cumulé des réserves chiffrées.
l'étendue des travaux, compléter comme suit : "à l'exception du (ou des) point (s) décrit (s)
dans le paragraphe suivant.").
Ces normes requièrent qu'un tel audit soit planifié et exécuté de manière à obtenir une A notre avis, les états de synthèse cités au premier paragraphe ci-
assurance raisonnable que les états de synthèse ne comportent pas d'anomalie significative.
dessus donnent, dans tous leurs aspects significatifs, une image
Un audit comprend l'examen, sur la base de sondages, des documents justifiant les montants
et informations contenus dans les états de synthèse. fidèle du patrimoine et de la situation financière de la société XXX
Un audit comprend également une appréciation des principes comptables utilisés, des au JJ/MM/AAAA (date de clôture) ainsi que du résultat de ses
estimations significatives faites par la Direction Générale (Gérance) ainsi que la présentation
opérations et de l'évolution de ses flux de trésorerie pour l'exercice
générale des comptes. Nous estimons que notre audit fournit un fondement raisonnable à
notre opinion. clos à cette date, conformément aux principes comptables admis au
Maroc.
35
2022/2023

La réunion de synthèse La réunion de synthèse

Les principaux acteurs de l’audit au niveau de l’auditeur et au niveau
Une communication efficace avec la direction de l’entreprise est un des du client, devront être conviés à la réunion de synthèse, avec a
facteurs clés de succès d’un audit réussi . minima le directeur général, le directeur financier ou le chef
Parmi les outils permettant d’y parvenir, l’auditeur organise, à l’issue de ses
comptable.
travaux, une réunion de synthèse avec la direction de l’entreprise.
L’enjeu est d’échanger sur les résultats de l’audit, clarifier les éléments Peu de temps devra être consacré aux points comptables mineurs au
identifiés et donner à la direction la possibilité de fournir des explications profit d’échange sur l’activité, les perspectives et les points majeurs.
complémentaires, corroborer ou infirmer la compréhension de l’auditeur. Par
ailleurs, cette réunion permet d’évoquer l’activité de l’entreprise, ses La réunion de synthèse doit être un lieu d’échange au cours de laquelle
problématiques métiers et ses perspectives. les problématiques d’audit pourront être discutées en toute
Cela permet aussi de prendre en compte les aspects liés à la continuité transparence.
d’exploitation Un auditoire trop large peut nuire à ce dialogue du fait d’informations
Confidentielles non diffusables (exemple : litige, plan de
restructuration…).
Audit comptable et financier

Fin
Pr OUBAIH Younes 2022/2023
36

Cours - Audit Comptable Et Financier 22 - 23

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