Partie 1

2023/2024 YO
Plan du cours
AUDIT OPÉRATIONNEL  Audit Opérationnel

Définition des concepts, objectifs
 Pratique d’ Audit opérationnel

Démarche ,Outils, Applications
Pr OUBAIH Younes 2023/2024
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 Notions interdépendantes Investissements

Résultat
Evolution Planification
Innovation
Opérations
Décisions Gestion
budgets
Audit Opérationnel Performance
Production
Définition des concepts, objectifs Qualité
CA Objectifs
Données vente
Culture
Prévisions
Environnement Vision
Prix
Organisation
Clt /Frs Coût
Stocks Ressources
Efficacité
Valeur- Stratégie
Efficience Ecarts contrôle
coût
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 Les fonctions de l’entreprise  Les fonctions de l’entreprise : interactions

Derrière chaque fonction Il y a une raison d’être !!
comptabilité
Marketing RH
Finance RH
RD Relations DG
publiques
Logistique Technique
Finance
informatique
Production Technique MIS
Commerciale
MIS Commerciale Production
Produits Audit
Hygiène et
sécurité RD Audit Hygiène et
sécurité
Services
Logistique
Qualité CDG
CDG Marketing
administration
Relations Comptabilité Achat Contrôle
approvisionnement Nat et Inter interne
publiques Qualité
approvisionnement
Achat Contrôle
Nat et Inter interne
CRM
Informatique administration Fonction principale-primaire Fonctions supports-secondaires- auxiliaires
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Objectifs  Entreprise : Partenaires Employés
 Entreprise : Ressources, objectifs Sécurité

Rémunération
Cadres Satisfaction dans
Communauté
le travail
Rémunération Emploi
Prestige Environnement
Relations
Technique publiques
Pouvoir
RD
comptabilité Pouvoirs Intérêts
Commerciale
Hygiène et
Audit
publics
Impôts Entreprise Sécurité Créanciers
informatique CI Emploi du capital
sécurité
Production CDG
Stabilité
Finance SI Dividendes
Marketing des paiements
RH Capitalisation
Logistique Pérennité
Achat administration boursière
Nat et Inter
de l’activité
approvisionnement Qualité Qualité
des produits
Fournisseurs Service Actionnaires
Valeur
Ressources
Clients
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Audit Opérationnel
Introduction
Participation
 La fleur de la qualité Écoute De tous
Qualité L’entreprises est une machine à faire de l’argent!!!

Excellence
Mesure
Une machine, petite ou grande, qui fabrique des objets et des services.
 Un client difficile est une source de progrès Prévention
 La qualité n’est pas le monopole des spécialistes Pour fournir un service de qualité ou produire un objet qui satisfait l’utilisateur : il convient
des directeurs ..mais c’est l’affaire de tous. que la machine fonctionne efficacement.
Cette machine devrait donc être :

 Qui cherche la perfection obtient l'excellence.
 Mieux prévenir que guérir 1) Rentable et Efficace!
2) Avec des Clients Satisfaits!
Le sens de la mesure est un trésor 3) Avec une Amélioration Continue!
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Audit des Fonctions et des Processus Audit Opérationnel
Introduction Introduction
Définition des concepts, objectifs, Approches , Principes fondamentaux
Il faut donc de repenser les modes d’organisation et de pilotage des entreprises et de

proposer une méthode de Management systémique orientée sur les résultats et non
Dans un environnement instable, l’entreprise d’aujourd’hui ne peut plus faire appel aux plus sur la formalisation de bonnes pratiques de travail.
méthodes classiques (rigides) d’organisation fondées sur l’analyse et la procédure.
 Le changement permanent est un élément perturbateur qu’il convient de prendre en Pour Piloter donc une entreprise dans un environnement
considération. (Conduite du changement) incertain et changeant il faut :
1-Identifier les Sous-Systèmes qui la composent,
Les compétences et les comportements deviennent des facteurs-clés de 2-Comprendre et de Maîtriser les relations entre ces sous-
développement d’entreprise. systèmes
3-Mesurer et Améliorer en permanence les performances.
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Audit Opérationnel
Introduction
Définition des concepts, objectifs Illustration
La cartographie des processus: Processus Comptables
Une machine fonctionne donc avec des organes internes:

un bâti ou un support, des microprocesseurs, des moteurs, des outils, des vérins, des vis,
des cellules de détection, des écrous, etc.
Dans Une machine « entreprise » : nous trouvons des composants comme le

marketing, le commercial, le recouvrement, la production, l’informatique, la comptabilité,
l’achat, la vente, l’accueil, etc.
Chaque élément constitutif de l’organisation est un processus :
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Audit Opérationnel
Introduction
Illustration Définition des concepts, objectifs
La cartographie des processus: Processus Comptables
Chaque Acteur
Chaque Fonction
Chaque Processus
Chaque Interaction entre les diverses composantes de l’entreprise,
Gravitent autour des exigences du client, qui se transformeront,
Grâce à un système efficace de management .
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Audit Opérationnel Audit Opérationnel
Définition des concepts, objectifs Définition des concepts, objectifs
Un manager doit organiser les activités dont il a la responsabilité.

Un Management par les processus «MP» est souvent un préalable à toute forme de
management.
Des meilleurs processus Réduisent les coûts, Accroissent les revenus, Motivent le
Cela consiste à connaître toutes les activités nécessaires à la production des
prestations satisfaisantes pour les clients et harmoniser avec le fonctionnement personnel, Améliorent la satisfaction des clients.
général de l’entreprise.
Dans un environnement économique dynamique, les organisations doivent se
À cette fin, il faut : révéler Souples pour répondre à toutes sortes de défis.
 Identifier les processus,
 Définir les règles relationnelles,
 Maîtriser les activités internes à chaque processus Une organisation agile et flexible peut répondre aux
 Et améliorer en permanence le mode de fonctionnement de l’ensemble. besoins du client interne et externe
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Toute organisation met en place donc un certain nombre de processus, mais elle souffre d’une
Des meilleurs processus peuvent aider une organisation à devenir plus agile de diverses certaine inertie,
manières :
Cela pour multiples raisons, par exemple : les cadres assimilés sont mal formés et informés, les
1) Une productivité accrue : Appliquer les principes du Management par Processus MP aide employés sont habitués à faire les choses d’une certaine manière.
à accroître la productivité.
Les employés peuvent convenir que quelques améliorations sont possibles, mais ils n’en
2) Aller plus vite sur le marché : Un MP efficace aide à devenir l’un des leaders, et non l’un ressentent pas le besoin s’ils ne peuvent accéder à une vision globale.
des suiveurs qui arrivent trop tard pour tirer avantage du nouveau marché.
3) Couvrir le marché mondial : Le MP aide à aligner les opérations de supply chain.
4) Respecter les normes : Se tenir à jour des règles de conformité peut coûter très cher et
prendre beaucoup de temps. Le MP permet de garder des coûts sous contrôle. D’où la nécessité d’évaluation de la performance des processus et des fonctions de
5) Accélérer l’innovation : Primordiale dans un environnement où l’innovation est non l’entreprise: D’Audit Opérationnel
seulement encouragée, mais où elle fait partie du quotidien.
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Auditer : écouter Audit : un terme flou

Audit vient du latin "audire" qui signifie "écouter" ; le verbe anglais (to audit) est L’audit est un domaine en plein expansion mais c’est un concept qui reste flou pour
traduit par: l’entrepreneur et les chefs d’E/ses, depuis quelques années on assiste au développement
"vérifier, surveiller, inspecter" croissant des audits en tant que pratique courante au sein des entreprises, surtout celle les
L’audit est une activité indépendante et objective, qui donne à une organisation une assurance plus structurés (les filiales des sociétés multinationales, les organismes et les offices
publiques).
sur le degré de maîtrise de ses opérations, lui apporte ses conseils pour les améliorer, et
contribue à créer de la valeur ajoutée : Le terme audit, est devenu  Audit Financier
 Audit Qualité
synonyme d'objectivité,
Il aide cette organisation à atteindre ses objectifs en évaluant, par une approche systématique et  Audit Stratégique
d'efficacité, d'outil d'aide à la  Audit de la Filiale
méthodique, ses processus de management des risques, de contrôle et de gouvernement gestion.  Audit des Fonctions
 Audit des Processus
d’entreprise, et en faisant des propositions pour renforcer leur efficacité  Audit Social
L'audit s'est développé dans la  Audit Climat Social
quasi-totalité des domaines du  Audit Fiscal
L’audit, c’est comme l’odeur du gaz : c’est rarement agréable  Audit des SI
monde économique :
mais cela peut parfois éviter l’explosion  …
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Objectifs d’ Audit
Objectifs d’ Audit
Le terme d’audit connaît donc un élargissement à la fois
horizontal et vertical en raison de :
 Se prononcer
 L’image de rigueur qu’il véhicule,
Sur la qualité du système de gestion,
 Des risques qu’il parvient à identifier, des politiques et des  Les risques qu'il encourt,
plans qu’il doit accompagner,  Les potentialités qu'il recèle
 Sa capacité d'anticipation.
 Des économies qu’il permet de réaliser,
 L'audit donne une garantie d'efficacité et de fiabilité des systèmes
 De l’instabilité de l’environnement, de la complexité des observés .
paramètres de gestion et de contrôle qu’il doit maîtriser.  Assure et augmente la crédibilité de toute information.
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Audit : Mot magique, Audit Opérationnel

« Audit »,
Mot magique, utilisé à des usages et des fins divers ;
Mot à la mode qui valorise celui qui l’utilise,  Audit et Contrôle de Gestion
Fait savant et donne à penser que l’on est à l’avant-garde du progrès et des techniques. Le Contrôle de Gestion et l’Audit sont deux métiers proches par leurs finalités et leurs domaines
d’intervention et qui doivent s’appuyer l’un sur l’autre.
Pour dépasser les exagérations, pour se comprendre et se faire comprendre, les professionnels ont L’intérêt d’un Contrôle de Gestion bien en place est de servir de pilote à l’audit (identification des zones à
expliquer clairement que le mot pouvait avoir plusieurs sens. risques ou à performances insuffisantes) puis d’utiliser les recommandations de l’Audit comme levier : prise
On parle alors d’audit interne, d’audit externe, d’audit opérationnel ou d’audit social. en compte dans le budget et suivi des performances des potentiels identifiés par l’Audit.
L’audit est aujourd’hui :
 Une fonction importante et organisée ;
 Encore largement diversifiée ;  Audit et inspection
 Et dont l’évolution constante permet d’esquisser les perspectives. L’inspection ou contrôle, n’est qu’une des fonctions et techniques de l’Audit.
Les objectifs d’audit n’étant pas toujours clairement perçus par tous Le rôle de l’inspection est de comparer les pratiques aux règles et aux directives, exprimées ou implicites
ou plus précisément, les objectifs ont rapidement évolué et évoluent encore. de la direction, sans interpréter ni remettre en cause leurs règlements.
Le rôle de l’Audit est de mettre en évidence les problèmes pour les faire résoudre, afin d’améliorer
L’audit s’applique à toutes les tailles d’entreprises,
constamment les techniques de gestion.
Il s’applique également à toutes les natures d’entreprises. L’Audit propose une solution puis assurer à la direction générale que la solution retenue réglera le
L’entreprise à vocation commerciale est autant concernée que l’entreprise industrielle ou problème.
l’entreprise de services.
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 Optiques d’Audit
Audit interne
 Audit et Consultation
Les consultants sont appelés pour leur connaissance spécialisée des solutions au Audit Externe
problème déjà bien identifié.
L’auditeur est un généraliste formé à l’investigation : son rôle premier est de mettre en Audit
évidence les problèmes (dysfonctionnements et risques) et de les étayer à partir des faits, Contractuel Audit
puis ensuite de leur trouver une solution. d’efficacité
Le consultant travaille pour son commanditaire qui reste propriétaire du rapport Audit de
produit, conformité
L’Audit privilégie l’intérêt du groupe et exige que les problèmes démontrés soient résolus. Audit Légal Audit
opérationnel
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Optiques d’Audit Optiques d’Audit

Relations entre les différents Audit
Relations entre les différents Audit Audit de conformité Audit d’efficacité
la démarche simple et traditionnelle de
Pour déterminer ces relations, on peut utiliser deux critères : l’auditeur et qui consiste à vérifier la bonne
L’auditeur est un spécialiste du diagnostic, de
application des règles, procédures, l’appréciation des méthodes, procédures,
descriptions de poste, organigrammes, analyses des postes, organisation du travail,
L’objectif poursuivi par l’auditeur ; systèmes d’information, l’auditeur travaille l’auditeur peut émettre une opinion, non
plus seulement sur la bonne application
par rapport à un référentiel et c’est en
cela que son travail est relativement simple.
des règles, mais également sur leur
La position de l’auditeur par rapport à l’entreprise auditée (l’auditeur qualité.
doit-il appartenir au personnel de l’entreprise, doit-il au contraire lui être Cet audit de conformité peut aussi s’appeler Telle procédure est-elle opportune ?
extérieur ou bien est-ce indifférent ?). « audit de régularité » : dans : superflue ? inutilement compliquée ? inutile
le premier cas on observe la conformité ? incomplète ? inexistante ?
avec les dispositions légales et L’auditeur vise à approfondir son analyse
dans la recherche des causes.
réglementaires
et dans le second cas la régularité par Il n’y a plus alors de référentiel clair et précis
ou plutôt le référentiel devient une
rapport aux règles internes de
abstraction.
l’entreprise.
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Audit Opérationnel
Optiques d’Audit Définition des concepts, objectifs
Optiques d’Audit
L’audit d’efficacité
L’audit d’efficacité
L’auditeur est devenu un spécialiste du diagnostic, de l’appréciation des méthodes,
procédures, analyses de postes, organisation du travail,
Il n’y a plus alors de référentiel clair et précis ; ou plutôt le référentiel devient une
L’auditeur a pris l’habitude d’émettre une opinion, non plus seulement sur la bonne
abstraction, résultante de l’appréciation de l’auditeur interne sur ce qu’il considère
application des règles, mais également sur leur qualité.
comme devant être la meilleure des solutions possibles, la plus efficace, la plus
productive, la plus sûre.
Telle procédure est-elle superflue ? inutilement compliquée Dans cette démarche, l’auditeur interne est d’autant plus efficace que son
? inutile? incomplète ? Inexistante? professionnalisme, sa connaissance de l’entreprise, son savoir-faire dans la fonction
Et ce questionnement s’est peu à peu imposé au fur et à auditée sont plus importants.
 (des spécialistes/fonction –RH, Achat-, Finance-…)
mesure que l’auditeur interne approfondissait son analyse
dans la recherche des causes.
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Audit Opérationnel
Optiques d’Audit
Optiques d’Audit
L’audit opérationnel  Selon L’ appartenance professionnelle de l ’auditeur
Nous distinguons par rapport à ce critère deux types d’audit :
l’audit opérationnel a pour objectif d’évaluer les différents processus constituant l’activité de l’E/se, appelé L’AUDIT INTERNE : c’est une fonction de l’entreprise remplie par un professionnel (ou plusieurs) salariés de
audit des opérations, ce type d’audit peut être mené par une personne indépendante pour garantir une l’entreprise.
meilleure objectivité en termes d’évaluation du fonctionnement interne , L’AUDIT EXTERNE : il consiste en des missions d’audit menées par des professionnels indépendants (le plus
souvent des cabinets), liés à l’entreprise par un contrat.
L’audit opérationnel s’attache à promouvoir l’application des politiques de la direction et
l’efficacité des opérations.  Selon l’origine du contrat
On distingue deux types d’audit : l’audit légal et l’audit contractuel.
L’objectif de l’audit opérationnel est: L’AUDIT LEGAL : Ce sont les missions d'audit qui découlent des dispositions de la loi.
1. De fournir à tous les responsables des analyses objectives, des appréciations, des la loi 17-95 impose ainsi à toutes les S.A. de disposer d’un Commissaire aux comptes au Maroc, les sociétés ayant un
chiffre d’affaires supérieur à 50 millions de dirhams. Ainsi, que ce soient les SARL ou les autres formes, un commissaire aux
recommandations et des commentaires utiles au sujet des activités et résultats comptes devient obligatoire dès que cette limite est dépassée.
2. De chercher les causes profondes des phénomènes observés. L’AUDIT CONTRACTUEL : Toute autre mission d’audit entre un professionnel et son client autre que le
Commissariat et l’Expertise Judiciaire, autrement dit tout contrat d’audit, conclu de gré à gré, débouche sur
Il s’étend à toutes les fonctions de l’entreprise y compris à une mission dite d’audit contractuel.
la fonction financière
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Audit Opérationnel
Optiques d’Audit Important!

Selon la nature de la mission, Notre Optique d’Audit est :
on distingue généralement l’audit financier de l’audit
opérationnel.  Interne
L’AUDIT FINANCIER : Il s’intéresse aux comptes et vise à permettre aux professionnels  D’efficacité
l’expression d’une opinion motivée sur la sincérité et la régularité des états financiers
d’une entreprise.
L’AUDIT OPERATIONNEL : Encore appelé audit de gestion, il s’intéresse à un aspect
particulier de l’entreprise (fiscalité, informatique, personnel, qualité globale, etc.) et vise
à déceler des dysfonctionnements et émettre des recommandations pour une plus
grande efficacité dans la gestion.
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Pratique d’ Audit opérationnel

La démarche d’audit Opérationnel
Démarche ,Outils, , Applications
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Pratique d’ Audit opérationnel Pratique d’ Audit opérationnel

Démarche ,Outils, , Applications Démarche ,Outils, , Applications
La démarche d’audit
La démarche d’audit
Mission d’audit
La démarche d’audit se découpe en périodes précises et identifiables, et Le champ d’application d’une mission d’audit peut varier de façon significative en fonction de deux
qui sont toujours les mêmes. éléments : l’objet et la fonction.
 L’objet
La démarche générale d’audit opérationnel s‘articule autour de trois Va permettre de distinguer les missions spécifiques des missions générales ou thématiques.
phases principales permettant d‘approcher le fonctionnement de l‘entité

 La fonction
audité et d‘en apporter un jugement motivé: Autre critère qui peut, bien évidemment, se marier avec le précédent, on parle alors de missions
1. La phase de Préparation unifonctionnelles ou de missions plurifonctionnelles.
2. La phase de Réalisation
3. La phase de Conclusion La durée
Une mission d’audit peut durer dix jours ou dix semaines, il n’y a pas de règle en la matière et tout
est fonction de l’importance du sujet à auditer.
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1- La phase de Préparation 1- La phase de Préparation
 Elle ouvre la mission d‘audit. Durant cette phase, les travaux préparatoires sont réalisés, l‘auditeur est amené à
 Elle exige des auditeurs une capacité importante de lecture, d‘attention et d‘apprentissage. rechercher les informations, à observer le sujet audité, à effectuer des études préliminaires,
 Elle sollicite l‘aptitude à apprendre et à comprendre, elle exige également une bonne afin de repérer les zones de risques,
connaissance de l‘entreprise car il faut savoir où trouver la bonne information et à qui la
demander. Elle est composée de quatre étapes, à savoir :
 Elle peut se définir comme la période au cours de laquelle vont être réalisés tous les travaux
préparatoires avant de passer à l‘action. 1) L‘ordre de mission
2) La prise de connaissance de l‘entité auditée (ou phase de familiarisation)
C‘est au cours de cette phase que l‘auditeur doit faire preuve de qualités de synthèse et 3) L‘identification des risques
d‘imagination. 4) Le rapport d‘orientation
C‘est tout à la fois le défrichage, les labours et les semailles de la mission d‘audit.
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1- La phase de Préparation
L’ordre de mission Société …. Meknès le …….
Lettre de mission
L’ordre de mission formalise le mandat donné par la direction générale à l’audit interne et répond à trois Destinataire : service audit interne
principes essentiels : Copies pour information : chef service achat-approvisionnment, responsable des achats, magasinier, chef
service administratif et financier, chef service comptabilité.
I. Premier principe : l’audit interne ne peut se saisir lui-même de ses missions. L’auditeur interne ne Objet : audit de la fonction achat-approvisionnement
peut être assimilé à un quelconque détective qui déclencherait missions et investigations , Il est là Dans le but d‘améliorer l‘efficacité du service achat approvisionnement, nous vous demandons de
pour réaliser les missions qui lui sont confiées et dont la décision ne lui appartient pas. mener une mission d‘audit de ce service afin de mesurer le degré de respect et de conformité des
procédures adoptées.
II. Deuxième principe : l’ordre de mission doit émaner d’une autorité compétente ; c’est le plus
souvent la direction générale ou le comité d’audit s’il en existe un. La société bref descriptif
III. Troisième principe : l’ordre de mission permet l’information à tous les responsables concernés. En
effet, il est adressé non seulement et bien évidemment à l’audit interne mais également à tous ceux Votre équipe aura accès à tous les services intervenant dans le champ de la mission prescrite ci-dessus.
qui vont être concernés par la mission (audités), chefs de service et responsables
Le directeur général
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1- La phase de Préparation 1- La phase de Préparation

La prise de connaissance de l‘entité auditée (Familiarisation)
« Apprendre son sujet » : Cet apprentissage s’organise autour de six objectifs :
Identification des zones à risques
1. Avoir dès le départ une bonne vision d’ensemble des contrôles internes spécifiques de la fonction ou du
processus audité
2. Aider à identifier les objectifs de la mission d’audit interne. Cette phase d’identification va conditionner la suite de la mission : elle va permettre à l’auditeur de
3. Identifier les problèmes essentiels concernant le sujet ou la fonction construire son référentiel et, dans le même temps, de concevoir son programme et de l’élaborer
4. Éviter d’omettre des questions importantes et qui sont pour le management des préoccupations
de façon « modulée », en fonction non seulement des menaces mais également de ce qui a pu
d’actualité.
5. Ne pas tomber dans le piège des considérations abstraites, qui peuvent être intellectuellement
être mis en place pour y faire face.
séduisantes, voire amusantes, mais doivent être hors du champ des préoccupations de l’auditeur.
6. Enfin, permettre l’organisation des opérations d’audit, car on ne peut organiser que ce que l’on connaît. C’est à compter de cet instant que l’auditeur interne en charge d’une mission va croiser la notion
Cette phase d’étude et d’apprentissage du domaine à auditer peut être de durée très variable. de risque qui ne cessera de l’accompagner tout au long de sa démarche.
Outil : Le questionnaire de prise de connaissance..
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1- La phase de Préparation L’auditeur interne va, cette fois-ci « sortir de son bureau »,
pour des travaux qui vont le maintenir durablement au sein
2- La phase de Réalisation de l’unité auditée.
Identification des zones à risques
Elle fait beaucoup plus appel aux capacités d‘observation, de dialogue et de
Les trois facteurs susceptibles de générer des risques de toute nature : communication.
Se faire accepter est le premier impératif de l‘auditeur, se faire désirer est le critère
 L’exposition : ce sont les risques qui pèsent sur les biens (argent, stocks, immobilisation). Et ces risques sont d‘une intégration réussie.
multiples : malversations, incendies, dommages de toute sorte.
C‘est à ce stade que l‘on fait plus appel aux capacités d‘analyse et au sens de la
 L’environnement : ce n’est plus le bien lui-même, mais ce qui est autour qui devient facteur de risque. Sous
cette rubrique prennent place tous les risques liés aux opérations, client litigieux, fournisseur qui ne déduction.
respecte pas les délais.. C‘est, en effet, à ce moment que l‘auditeur va procéder aux observations et constats qui
 La menace : le plus souvent imprévisible, voire invisible. vont lui permettre d‘élaborer la thérapie.
C’est celle qui exige le plus d’imagination pour élaborer la parade. C’est aussi celle qui risque de conduire à C‘est la phase du travail sur le terrain, qui s‘effectue en trois étapes :
la multiplication des procédures et contrôles qui seront autant de freins et de contraintes, excessifs, si on
n’a pas pris la mesure exacte du danger et de la riposte appropriée.
Le danger c’est ici la fraude mais ce sont aussi les catastrophes naturelles ou sociales. I. La réunion d‘ouverture
II. Le programme d‘audit
III. Le travail sur le terrain
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2- La phase de Réalisation
La réunion d‘ouverture La réunion d‘ouverture
Comment est-elle organisée et quels sont les points qui sont abordés au cours de cette rencontre ?
Cette réunion doit nécessairement et symboliquement se tenir chez l’audité, sur les lieux mêmes
SOCIETE ………………………………….. Fes , le…………
où la mission d’audit doit se dérouler : le service, l’usine, le secteur commercial…
C’est toujours l’auditeur qui va chez l’audité et non pas l’inverse. PROCES VERBAL
Objet : réunion d’ouverture

La réunion doit  Ordre du jour Participants : directeur général ; chef service des achats ; chef service administratif et
Vérifier les points  Présenter l’équipe des auditeurs en charge de la mission. financier ; chef comptable; agent comptable, cabinet (consultants)
suivants  Rappel sur l’audit interne Ordre du jour :
 Rapport d’orientation ou référentiel de l’auditeur: Il  Zones de risques détectées ;
revient à l’auditeur d’exposer le référentiel pour  Programme d’audit ;
corroborer ses intentions avec les réflexions de  Budget et logistique nécessaire.
l’audité.
 Rendez-vous et contacts
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2- La phase de Réalisation Le programme d’audit

Ce document doit répondre à 6 objectifs,
Le programme d’audit 1) Un document « contractuel »: Il va lier l’équipe d’audit à sa hiérarchie comme n’importe quelle mission
permanente ou occasionnelle dont sont chargés les acteurs de l’entreprise dans les autres services.
2) Un « planning » de travail : Sur ce document, on répartit les tâches entre les différents membres de la
mission : aux auditeurs juniors les tâches élémentaires, aux auditeurs seniors les analyses plus complexes,
à tel auditeur spécialisé l’exploration du domaine qu’il connaît bien,
« Programme de vérification » ou encore « planning de réalisation » ; 3) Un fil conducteur : C’est un « fil conducteur » pour chaque auditeur qui n’ira pas « à l’aventure »,cherchant
quelle que soit sa dénomination, il s’agit du document interne au service et des pistes par intuition mais procède ainsi de façon logique en suivant les différentes étapes de son
dans lequel on va procéder à la détermination et à la répartition des tâches. programme.
4) Point de départ du QCI :C’est un document qui va indiquer le détail de ce qu’il convient de faire pour
explorer les différentes zones à risque identifiées lors de la phase préparatoire.
Ce programme d’audit est établi par l’équipe en charge de la mission, sous 5) Suivi du travail : Le programme permet également au responsable de la mission de mieux suivre, et donc
d’avoir les moyens d’apprécier le travail des auditeurs.
la supervision du chef de mission et en général au cours d’un bref retour
6) Documentation : Enfin – et ce n’est pas le moindre des objectifs – l’existence d’un programme de travail
dans les bureaux du service. précis pour chaque thème ou sujet d’audit constitue au sein du service d’audit interne une documentation
particulièrement précieuse et qui sert de modèle pour les audits à venir
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3- La phase de Conclusion
Elle exige également et avant tout une grande faculté de synthèse et une aptitude L’auditeur revient à son bureau avec l’ensemble de ses FRAP et de ses papiers de travail.
certaine de rédaction, encore que le dialogue ne soit pas absent de cette dernière Pour permettre la validation générale, il rédige un document : c’est le projet de rapport d’audit.
période. Puis a lieu la réunion de clôture et validation, d’où sort le rapport d’audit en son état final et
auquel il faut assurer un suivi
L‘auditeur va cette fois élaborer et présenter son produit après avoir rassemblé les
éléments de sa récolte.
Nommée également, La phase d‘achèvement, durant laquelle, l‘auditeur rédige le La réunion de clôture
rapport d‘audit en quatre étapes: Elle réunit exactement les mêmes participants que la réunion d’ouverture, lesquels après s’être
entendu dire ce que les auditeurs internes avaient l’intention de faire, vont s’entendre
I. Le projet du rapport d‘audit commenter ce qu’ils ont fait.
II. La réunion de clôture Autour de l’équipe de mission d’audit, on va donc retrouver l’audité, ses collaborateurs, sa
III. Le rapport d‘audit hiérarchie (éventuellement).
IV. Le suivi des recommandations Cette réunion de clôture obéit à cinq principes, et elle s’organise et se déroule en fonction de
modalités pratiques précises.
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Le rapport d‘audit
Service Audit Interne
Les cinq principes de La réunion de clôture
1) Le principe du « livre ouvert »: Il est fondamental et découle directement du principe de transparence Mission d’audit Interne : fonction achat-approvisionnement
Date d’envoi du rapport :
développé plus haut. C’est l’affirmation que rien ne saurait être écrit dans le rapport d’audit interne qui n’ait
Objet : lettre du président
été au préalable présenté et commenté aux audités.
2) Le principe de la « file d’attente »: Le premier servi en matière d’information, c’est et ce doit être l’audité, Destinataire : direction générale de la société Suite à nos investigations, déroulées au sein de la fonction achat-
le responsable direct, avec lequel les informations sont validées. C’est pourquoi le projet de rapport et son approvisionnement et les services rattachés, entre le ….. et le …., nous avons pu relever un certain nombre de
contenu ne sont ni diffusés ni divulgués tant que la réunion de clôture (et de validation) n’est pas achevée. risques pouvant entraver la réalisation des objectifs relatifs à la gestion de cette mission. Notre rapport décrit en
Rien n’est pire que la divulgation anticipée à la hiérarchie de constats d’audit détail ces problèmes avec les recommandations proposées. Nous présentons la synthèse de nos conclusions dans
1) Le principe du « Ranking » : Les recommandations des auditeurs figurant dans le projet de rapport sont la présente lettre.
présentées en fonction de leur importance. On effectue donc un classement des constats énoncés dans les  Principales faiblesses
FRAP, classement effectué à partir de l’analyse des conséquences.  Recommandations
Nous serions heureux de discuter de ces détails avec vous, et de vous assister, si vous le souhaitez, dans la mise en
2) Le principe de « l’action immédiate » En vertu de ce principe, dès que l’audité est informé, on va
œuvre des recommandations.
l’encourager sans attendre la publication du rapport officiel à prendre immédiatement les mesures Veuillez agréer, Monsieur le Directeur, nos sincères expressions de respect.
correctives,
3) La connaissance commune : C’est à partir de là que l’auditeur interne va pouvoir jouer son rôle de conseil Chef de mission
et se démarquer d’une attitude de simple contrôleur
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2023/2024 YO

La Narration
Il existe deux sortes de narration, toutes les deux utilisées en audit interne : la
Outils de base d’audit Opérationnel narration par l’audité et la narration par l’auditeur.
La première est orale, la seconde est écrite.
Elles ont en commun de ne nécessiter aucune préparation et de n’exiger la
connaissance d’aucune technique. La narration par l’audité est la plus riche, c’est elle
1) La narration qui apporte le plus d’enseignements ; la narration par l’auditeur n’est qu’une mise en
2) La grille d’analyse des tâches(GAT) ordre des idées et des connaissances.
3) Plan d’approche  La Narration par l’audité

4) Diagramme de circulation (chart flows) C’est l’outil le plus élémentaire qui soit, mais qui n’est pas à négliger pour autant. Dans
son utilisation l’auditeur est passif, il se contente d’écouter et de noter – et autant que
5) Tableau des forces et faiblesses apparentes faire se peut intégralement – le récit de son interlocuteur.
6) Questionnaire de contrôle interne (2 versions) À la différence de l’interview qui est préparée et réalisée dans un but précis, la
7) Feuille de révélation et analyse des problèmes (FRAP) narration n’a d’autre objet que de faire décrire un cadre général.
C’est bien souvent le premier contact avec l’audité : « M. X, expliquez-moi ce que vous
faites ».
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 Les avantages
Il y a deux avantages :  La Narration par l’auditeur
 La narration crée d’entrée de jeu un bon climat entre auditeur et audité : laisser
parler les gens est encore le meilleur moyen d’obtenir leur adhésion. Des transcriptions narratives d’auditeurs à partir d’observations physiques, de constats, de
 La narration permet l’obtention de riches informations. On trouve toujours dans conclusions de tests, etc.
une narration plus que ce qui était attendu et bien des renseignements sont à L’auditeur se limite à « raconter » le phénomène ou le résultat ou le processus constaté.
mettre de côté pour une utilisation ultérieure.
 La narration n’exige aucune formation spéciale ni pour la solliciter, ni pour la
transcrire. La narration ici est structurée et logique, avec une lecture facile.
 Les inconvénients
C’est d’abord la difficulté à retrouver les informations cherchées dans le discours de
l’interlocuteur.
Car, c’est bien connu, lorsque la parole est laissée à quelqu’un, il en abuse : BLA BLA
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La grille d’analyse des tâches

 Pour chaque tâche et en commençant
par la première, l’auditeur va chercher
qui l’accomplit.
 À chaque fois qu’il rencontre un
personnage nouveau, il indique son
C’est un outil qui a pour but de relier l’organigramme fonctionnel à l’organigramme
nom en tête d’une colonne et fait une
hiérarchique et justifier les analyses de postes. croix en face de la tâche concernée :
remplir une grille, c’est donc identifier
Tous ces documents reflétant une situation à une date donnée, il en est de même de la grille et mettre des croix.
d’analyse des tâches, qui est la photographie à un instant T de la répartition du travail.
 Une dernière colonne est toujours
prévue pour les tâches non exécutées. • EX: exécution ;
• A: autorisation ;
• EN: enregistrement ;
La G.A.T permet de retracer les tâches, leur nature et les responsables de chaque tâche. Elle La simple lecture de cette grille élémentaire permet de déceler •• FN : financement;
C : contrôle (vérification)
permet de visualiser le principe de séparation des tâches. (matrice d’incompatibilité) les faiblesses suivantes : • BC : bon de commande
• BR : bon de réception
– Les factures ne sont pas transcrites sur un registre à leur arrivée.
– Le responsable des achats – qui a établi la commande – effectue des tâches de
vérification/contrôle qui incombent normalement à la comptabilité.
– Le chèque ne devrait pas être établi par le comptable mais par le caissier.
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Plan d’approche
Le plan d’approche permet de relater les tâches composantes la
procédure et de relever leurs objectifs,
La grille d’analyse des tâches est également utilisée par Afin de faciliter l’évaluation de leur importance et des risques qui peuvent
les auditeurs pour mesurer le travail de chacun. y être rattachés ainsi que leurs conséquences.
Elle est, en fait, le véritable point de convergence entre

l’individu et l’entreprise, entre l’analyse de poste du
premier et l’organisation de la seconde Taches Objectifs
Etablir un BC Formaliser la passation des commandes
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Questionnaire de contrôle interne QCI Version 1

C‘est un questionnaire qui pose des questions afin de vérifier le respect des
Tableau des forces et faiblesses apparentes
principes du contrôle interne, et particulièrement la séparation des tâches
Ce document conclut la phase d‘analyse de risques .il est réalisé sur la base des objectifs définis et l‘organisation générale des services intervenants
dans le plan d‘approche. Questions OUI NON Obs
Il s‘agit d‘un « état des lieux » des forces et faiblesses réelles ou potentielles.
Existe-t-il un service de réception ? X
D‘où l‘existence du mot « apparentes », c'est-à-dire qu‘il y a encore une incertitude.
Questionnaire de contrôle interne Version 2
Ce questionnaire essaie de vérifier l’atteinte et le respect des objectifs du
contrôle interne.
Questions OUI NON Obs
Taches Risques Conséquences
Est-ce que les factures comptabilisées X Enregistrement
Expression du besoin Exprimer un besoin non Approvisionnement après
correspondent à des achats réels?
optimal excessif recoupement
avec les BC
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Diagramme de circulation (chart flows)

Objectifs des chart flows
L'auditeur qui a pour mission de diagnostiquer les risques existants au sein d’une entité, doit Le diagramme de circulation est utilisé pour analyser l'ensemble d'un processus ou d'une
observer les procédures mises en place, afin de comprendre leur mode de fonctionnement, procédure. L'explication de son utilité peut se trouver dans sa formalisation ou dans son
les liens qui existent entre-elles, leur formalisation. examen.
Pour son observation il s'appuie sur des entretiens (Narration) avec les employés de L'effort de formalisation qu'exige le diagramme de circulation permet à l'auditeur de:
l'entreprise qui lui décrivent les tâches et les contrôles qu'ils effectuent et qui lui expliquent le
1. Mettre en évidence les insuffisances qu'il a dans la compréhension du processus ;
rôle de chaque procédure.
2. Identifier les discontinuités dans les flux des opérations;
3. Evaluer les contrôles qui jalonnent, ou devraient jalonner, le circuit analysé, et notamment
A la suite de ces observations et de la récolte d'information, l'auditeur formalise sa
perception du traitement des transactions et des procédures de contrôle interne. apprécier la séparation des tâches mises en évidence par la représentation graphique.
Cette formalisation peut être schématisée, dans ce cas on parle de diagramme de

Une procédure de contrôle interne n'a de sens que si elle contribue à couvrir un objectif
circulation ou de chart flows qui est "la photographie de la circulation, au sein et entre
de contrôle, et l'auditeur doit estimer globalement si cet objectif de contrôle est ou non
les entités concernées, des informations à étudier et des documents qui les véhiculent. C'est
atteint.
soit la représentation d'un processus, soit seulement la retranscription graphique d'une
procédure écrite".
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Diagramme de circulation (chart flows)
Cet outil est un passage recommandé pour connaître et comprendre Les limites du diagramme de circulation
l'organisation des services audités et les points de contrôle dans le cadre des
procédures en vigueur. A partir de cette connaissance, l'auditeur peut  Technique difficile. Pour maîtriser cet outil, il est nécessaire d'avoir été formé et de le
programmer tous les tests et sondages lui permettant de s'assurer de la fiabilité pratiquer fréquemment.
des procédures utilisées.
L'examen du diagramme de circulation a pour objectif de répondre à des Cette limite technique à tendance à s'estomper avec l'apparition de logiciels de dessins
questions quant à la qualité des procédures: chart flows qui permettent l'obtention de documents au dessin parfait.
 Le contrôle interne est-il suffisant? Est-il exact et exhaustif?  Encombrement du document par des notes complémentaires. Le fait de ne pouvoir
S'assure t-on que toutes les données sont traitées?
tout traduire en symbole, oblige l'auditeur à la rédaction de notes complémentaires
Et comment sont-elles traitées?
Le contrôle existe-il et est-il placé au meilleur endroit? qui apparaissent sur le diagramme de circulation. Ces explications alourdissent et vont
à l'encontre du principe figuratif.
 N'existe t-il pas de lourdeurs administratives?
Toutes les opérations sont-elles utiles?
N'y a t-il pas de doublons, de points de blocages…?
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Ces symboles doivent être standardisés pour tous les membres d'une équipe d'auditeur, afin de
Règles que doit suivre l'auditeur pour l'établissement du chart flows s'assurer une communication efficace à travers les diagrammes de circulation.
 Le circuit des documents doit être présenté le plus clairement possible. Pour cela, l'auditeur devra, au L'auditeur doit veiller à rajouter des notes explicatives lorsque la schématisation n’est pas possible.
préalable étudier l'organisation avec le responsable du secteur examiné, et prendre des notes.
Notes qui ne devront pas être susceptibles d'apporter des ambiguïtés.
 Ces notes devront ensuite être étayées au moyen d'entrevues avec chacune des personnes chargées du
travail décrit par le responsable. La précision des notes est essentielle pour pouvoir représenter chaque
opération en détail du circuit étudié.
 L'auditeur doit être conscient du fait qu'il est proche des sources d'information, mais que le directeur de
mission en est plus éloigné. Le document ne doit donc comporter aucune ambiguïté.
 L'auditeur devra aussi choisir les symboles pour schématiser les opérations, parmi la grande variété qui
existe.
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Symbolisation: Principaux symboles Le symbole de traitement ou opérations administratives :
Le symbole de circulation : Ce symbole est utilisé pour désigner la fonction ou l’opération spécifique qui est exécutée. Il est
Ce symbole permet notamment d’indiquer le déroulement des phases de traitement. Il symbolise aussi un d’usage de mentionner à l’intérieur du symbole ce qui est accompli, uniquement lorsque cela
transfert d’information. Il s’agit généralement d’une flèche qui pointe vers la droite ou si besoin est vers le concerne des opérations de traitement effectif. Il est par ailleurs possible de renvoyer cette
bas. mention en bas de page pour décrire brièvement l’opération.
Il arrive cependant qu’un document d’entrée ou un rapport suive deux ou plusieurs directions différentes. On peut désigner l’auteur d’une opération soit sur le côté gauche du symbole, soit en dessous.
De même, la flèche peut pointer de dans deux directions opposées, ce qui indique que le traitement
concerné utilise les bases de données tout en les mettant à jour :
Le symbole Fichiers ou données stockées :

Le symbole « Document, Donnée d’entrée ou Rapport » :
Ce symbole désigne un fichier. Il est d’usage de décrire au centre du symbole les transactions
Ce symbole désigne la création d’un document, de données d’entrées, d’un rapport ou encore d’états traitées. Par ailleurs, on précise généralement s’il s’agit d’un fichier manuel ou d’un fichier
informatiques. Il peut s’agir par exemple d’une facture, d’un bulletin de paie, d’une pièce de caisse, etc. ordinateur en dessous du fichier considéré. De même, on indique le type de fichier utilisé sur la
Généralement, la description du document est placée à l’intérieur du symbole : partie supérieure du symbole. Cette dernière indication permet de distinguer s’il s’agit d’une
Facture référence ou bien d’une opération.
Il est possible d’utiliser une description générale englobant plusieurs documents, dans ce Lorsqu’il s’agit d’un fichier contenant des données de référence, on place la mention « référence »
cas on utilise ce symbole : « 3 exemplaires » ou « maître » sur le sommet du symbole.
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Le symbole de liaison à l’intérieur d’un diagramme :

Le symbole de liaison entre les cycles :
Il est utilisé pour effectuer des liaisons appropriées à l’intérieur d’un même diagramme. On peut
Il s’agit du point terminal d’un diagramme. Cela signifie que le diagramme n’a pas de suite dans un autre
ajouter à l’intérieur de ce symbole un caractère numérique pour ajouter des commentaires au
circuit. Ce symbole est soumis aux mêmes règles que le symbole précédent. Il montre comment les
diagramme ; ou un caractère alphabétique pour indiquer qu’il faut se reporter d’un point de flux
transactions d’un cycle interfèrent avec d’autres cycles. On place à l’intérieur du symbole le nom du
considéré à un autre point représenté par le même diagramme.
cycle avec lequel il interface, ainsi que l’indication de la direction et la référence du document. Toutes
les autres remarques explicatives peuvent être inscrites en dessous du symbole.
Le symbole de liaison entre différents diagrammes :
Ce symbole renvoie à une autre page à un symbole identique portant la même lettre. Lorsque l’on Le symbole de classement définitif :
ou
souhaite créer une liaison entre différents diagrammes, il est nécessaire de répéter sur le
diagramme suivant le dernier symbole précédant le symbole de liaison. On placera alors ce Classement provisoire : ou
symbole après le symbole de liaison.
Pour ces symboles de classement, il est d’usage de préciser le mode de classement dans le
On indique par ailleurs à côté ou à l’intérieur du symbole s’il s’agit d’un flux en « provenance de » triangle. On a ainsi A = alphabétique, N = numérique, C = chronologique.
ou bien d’un flux qui se dirige « vers ». Ceci permet d’identifier la fonction antérieure et la
fonction suivante.
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2023/2024 YO

Le symbole de la bande magnétique :

Ce symbole représente un stockage à accès séquentiels
Illustration
Embranchement décisionnel :
Ce symbole permet de désigner une procédure alternative,
Ou une décision ou un embranchement.
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FRAP FRAP
Feuille de Révélation et d’Analyse de Problème (FRAP) Feuille de Révélation et d’Analyse de Problème (FRAP)
On la nomme aussi « Feuille de fait » ou « Feuille d’analyse » ou encore FECI («Feuille
la FRAP va obliger l’auditeur à marquer le pas, à s’arrêter sur son constat et à ne
d’Évaluation du Contrôle Interne »).
plus le quitter tant qu’il n’aura pas épuisé totalement ce qui peut être dit sur ce
La FRAP est remplie par l’auditeur à chaque fois qu’il rencontre un dysfonctionnement, point particulier.
une erreur, une malversation, une insuffisance…,
Les FRAP permettent donc de relever les problèmes à travers les constats des
A chaque fois qu’une observation révèle un problème, une difficulté, l’auditeur utilise auditeurs.
ce moyen pour conduire son raisonnement.
La FRAP est le papier de travail synthétique sur lequel l‘auditeur documente
chaque dysfonctionnement.
À la fin de son audit, il est alors en possession d’une grande quantité de C‘est un document normalisé qui aide à formuler une recommandation pour
FRAP, relatives à tous les domaines explorés dans l’ordre chronologique remédier à un dysfonctionnement.
et logique du questionnaire de contrôle interne et d’importance plus ou Les recommandations sont formulées sur la base d‘une analyse causale :
moins grande selon les conséquences du phénomène analysé. remédier aux causes pour éviter les conséquences
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FRAP
FRAP Feuille de Révélation et d’Analyse de Problème (FRAP)
Feuille de Révélation et d’Analyse de Problème (FRAP)
La FRAP apparaît comme un
La recherche des causes est un aspect essentiel : élément essentiel du contrôle
 On ne s’arrête pas au premier degré ; interne dans la Fonction d’audit
 Autant que faire se peut, on utilise des méthodes éprouvées d’analyse interne et permet donc de mieux
causale, dont les auditeurs internes n’ont pas l’exclusivité. Méthode des 5 la maîtriser et de la rendre plus
M efficace.
La recommandation est impérativement l’exacte contrepartie de la cause.

C’est la raison d’être de l’audit interne, d’élaborer des recommandations
telles qu’elles vont éviter au phénomène de se reproduire dans l’avenir.
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Etude de cas :
La Fonction Achats-Approvisionnements Audit de la fonction achats-approvisionnements
Les fonctions de l‘entreprise qui ont été classée au second plan vont refaire surface et s'imposer
comme étant des fonctions de premier rang au sein de l'entreprise.
Les achats apparaissent comme des centres de profit à part entière grâce à un système de réduction
des coûts très important.
En effet la part des achats dans le prix de vente peut varier considérablement.
La fonction achats du fait même de sa situation en tête de la chaîne logistique de l‘entreprise, peut,
par ses insuffisances, être la source de dysfonctionnements sérieux perturbant la plupart des autres
fonctions de l‘entreprise. Elle peut générer une perte d‘activités substantielles.
Pour avoir l‘assurance que la fonction achat-approvisionnement fonctionne correctement

et afin de préserver le patrimoine de l‘entreprise et rentabiliser son fonctionnement
l‘audit de cette fonction s‘avère nécessaire
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La fonction achat-approvisionnement La Fonction Achats-Approvisionnements

 Caractère administratif
Acheter est une technique qui ne s'invente pas
Son rôle se limitait principalement à passer des commandes conformes selon les procédures en vigueur dans
et qui peut prendre des multiples formes. l'entreprise.
Les comptables pouvaient alors connaître les engagements à payer et les factures exactes. L'acheteur n'est ici
Les entreprises ont toujours procédé à des achats, achats de matières premières, produits qu'un passeur de commande, un "écouleur" de demande d'achats tout simplement,
semi-ouvrés ou encore produits finis. La valeur ajoutée des achats est alors économiquement très faible. Certaines entreprises vivent encore avec ce
modèle
Mais dans la plupart des entreprises, Ces achats ne dépendaient pas à un service  Fonction négociatrice
spécifique. A la fois administrative et négociatrice. Dans ce cas, non seulement l'acheteur est investi de la passation des
commandes, mais il négocie avec le ou les fournisseurs qu'il peut mettre en compétition.
La valeur ajoutée apparaît déjà beaucoup plus élevée.
Avec la nouvelle dimension qu'ont pris les achats, un service spécifique a vu le jour.
Ainsi, la fonction achat par la négociation des prix des produits ou des prestations contribue au profit de
l'entreprise
Une fonction administrative au départ; Une fonction négociatrice dans sa deuxième
Aujourd'hui, nous sommes en économie de marché où la règle est : "le prix de vente d'un produit, d'une
étape; Enfin, une fonction intégrative. prestation, est dicté par le marché" ; la conséquence immédiate est que la seule variable réelle sur laquelle peut
jouer l'entreprise pour faire du profit est le prix de revient
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La Fonction Achats-Approvisionnements
Achats et Approvisionnements
 Fonction intégrative
La fonction achat devient à fois administrative, négociatrice et technique au sens où le
choix des solutions techniques est pris en compte d'une façon active car elles influencent la  La fonction achats peut être défini comme étant la fonction responsable de
détermination des prix d'achats sur les marchés amont à court, moyen, et long terme. l'acquisition des biens et services nécessaires au fonctionnement de toute entreprise.
La fonction doit intégrer les informations "produits", "marché", "prix" disponibles à
l'intérieur et à l'extérieur de l'entreprise. Elle doit respecter trois points importants :
L'acheteur professionnel doit donc être capable de réussir une action marketing achats  Un niveau de qualité exigée,
permettant à l'entreprise d'optimiser son interaction avec son environnement sur le moyen  Une livraison des quantités souhaitées dans les délais attendus,
terme.  Des conditions de sécurité et de service optimal.
Il ne s'agit pas seulement d'une démarche créative, active, mais aussi structurée, outillée,
suivie, avec des objectifs prédéterminés. La fonction achat a pour mission la transformation des besoins des utilisateurs en commandes
La fonction achats a connu une évolution importante mais progressive qui a engendré fermes avec de meilleures conditions de prix, de qualité et de délai.
de nombreux mouvements dans les entreprises et qui lui ont permis de gagner la place Ainsi, il s‘avère que cette manière de faire privilégie plus le court terme sans pour autant
qu'on lui connaît aujourd'hui. rechercher l’optimisation
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La Fonction Achats-Approvisionnements La Fonction Achats-Approvisionnements

Finalités et missions
La fonction achats n‘est pas seulement une fonction d‘amont : elle est une fonction carrefour entre
Achats et Approvisionnements les divers utilisateurs qu‘elle doit satisfaire dans l‘entreprise et l‘ensemble des fournisseurs
potentiels.
 La fonction approvisionnement s‘assure que les matières nécessaires à la Elle doit agir de façon à assurer aux utilisateurs un approvisionnement en matériels, matières,
marchandises, services et fournitures qui soient :
production seront Achetées en quantités voulues, le moment voulu et au moindre coût.
I. Conformes aux spécifications des utilisateurs et contrôlables par les réceptionnistes ;
Elle s‘occupe de la passation des commandes, relance fournisseurs, suivi et réception des II. Obtenues dans des conditions compétitives de coût net, compte tenu des opérations qui
commandes, gestion des stocks… affecterons ces approvisionnements dans l‘entreprise et donc les charges qu‘ils engendreront ;
La fonction approvisionnement recouvre une notion de continuité, une recherche III. Disponibles dans la forme, et les conditions nécessaires et souhaitées, sans rupture de la
d‘optimisation dans l‘achat à court et moyen terme. continuité des approvisionnements.
La hiérarchie de ces trois missions peut évoluer selon les types d‘activité et la nature des biens achetés
mais aussi dans le temps.
La rareté subite d‘un approvisionnement du fait de données du marché ou de la politique des pays
Si l‘acheteur négocie le contrat, l‘approvisionneur lui, en est le fournisseurs peut faire évidemment passer en première place la mission de constance de
gestionnaire, le pilote. l‘approvisionnement,
Alors que l‘offensive de concurrents qui cherchent à différencier leurs produits sur le plan technique
donne la priorité à la recherche de fournisseurs proposant une technologie innovatrice.
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La Fonction Achats-Approvisionnements Les risques liés à la fixation des objectifs
Les objectifs et les risques Les sources du risque d‘inadéquation des objectifs aux politiques de l‘entreprise tiennent à :
Les missions de la fonction achats sont constantes, mais dans le temps les priorités peuvent
évoluer et se traduire par des objectifs différents en niveau et même en nature.  Une information inadaptée, en contenu ou en qualité, sur les marchés d‘amont,
leur structure, les prévisions économiques, les changements techniques et les
Les objectifs de la fonction achats peuvent être multiples : innovations qui s‘y préparent
 Abaissement du coût des achats et des approvisionnements ;  Une exploitation incomplète des données dont peuvent disposer les acheteurs,
 Obtention d‘une meilleure flexibilité ; qui sont parfois négligées dans un processus de prévision trop centralisateur ;
 Amélioration de la sécurité des approvisionnements en cas de pénurie ;
 Diversification des sources d‘approvisionnement.
 Une coordination insuffisante avec les utilisateurs.
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La Fonction Achats-Approvisionnements La Fonction Achats-Approvisionnements

 Les risques liés à la fixation des objectifs Organisation et relations avec les autres fonctions
Les services intervenants dans le processus d’achats :
L‘auditeur doit s‘assurer par conséquence que : Services « Initiateurs »: émettent des « demandes Service «Achats»: il établit les bons de commande sur la
 Les objectifs spécifiques à la fonction achats sont définis en cohérence avec la politique d‘achat » dans des limites strictement définies (en base des demandes d‘achats soit des besoins spécifiques.
générale et les objectifs des fonctions aval dans l‘entreprise ; nature et en montant), mais ils ne peuvent les Il négocie les prix, choisit les fournisseurs et surveille les
envoyer directement aux fournisseurs. délais de livraison.
 Les procédures qui orientent l‘action concrète des acheteurs sont cohérentes avec ces
objectifs. Cela conduit à vérifier que : Service « Stocks»: il reçoit la marchandise du
• L‘entreprise dispose d‘informations pertinentes sur les politiques d‘achat de ses service « Réception » et procède aux Service «Réception»: s‘assure de la conformité de la
concurrents ; enregistrements permettant un suivi quantitatif. livraison avec la commande (quantité et qualité).
• Les rôles sont définis s‘agissant de collecte et de traitement de l‘information, de sélection

des hypothèses quant aux faits attendus de l‘environnement, de décisions de politique à
suivre ; Service « Comptable»: enregistre les factures après leur approbation.
• Les informations sont contrôlées et validées ;

• Les concepts employés sont clairs, en particulier ceux qui sont liés à l‘évaluation des coûts : Service « Trésorerie »: règle les factures en s‘assurant de leur approbation par les personnes compétentes.
prix net, prix avec ristourne de volume sur une période, prix avec escompte, prix lié pour un
ensemble de produits.
93 94
Organisation et relations avec les autres fonctions
Les liens organisationnels internes et externes qui intéressent la fonction achats sont par
nature multiples.
certaines entreprises disposent d‘un service achats central alors que d‘autres préfèrent
déconcentrer la fonction en tout où partie.
Chaque solution répond à un besoin : recherche d‘économies de dimension dans le premier
cas, priorité à la flexibilité et à la proximité des utilisateurs dans le deuxième.
La pertinence de la solution choisie est liée à la fois à l‘activité de l‘entreprise et à la structure

des marchés d‘amont.
Il reste qu‘une tâche préalable de l‘audit est :

 D‘examiner les raisons qui ont conduit l‘entreprise au choix finalement retenu,
 De vérifier que les dirigeants de l‘entreprise ont conscience des conséquences de leur choix
et qu‘ils en opèrent un suivi régulier.
95

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AUDIT OPÉRATIONNEL  Audit Opérationnel

 Pratique d’ Audit opérationnel

Pr OUBAIH Younes 2023/2024

 Notions interdépendantes Investissements

 Les fonctions de l’entreprise  Les fonctions de l’entreprise : interactions

Objectifs  Entreprise : Partenaires Employés

 Entreprise : Ressources, objectifs Sécurité

Qualité L’entreprises est une machine à faire de l’argent!!!

Cette machine devrait donc être :

Audit des Fonctions et des Processus Audit Opérationnel

Il faut donc de repenser les modes d’organisation et de pilotage des entreprises et de

La cartographie des processus: Processus Comptables

Une machine fonctionne donc avec des organes internes:

Dans Une machine « entreprise » : nous trouvons des composants comme le

Chaque élément constitutif de l’organisation est un processus :

La cartographie des processus: Processus Comptables

Grâce à un système efficace de management .

Audit Opérationnel Audit Opérationnel

Un manager doit organiser les activités dont il a la responsabilité.

Audit Opérationnel Audit Opérationnel

Audit Opérationnel Audit Opérationnel

Auditer : écouter Audit : un terme flou

Audit Opérationnel Audit Opérationnel

Audit : Mot magique, Audit Opérationnel

Audit Opérationnel Audit Opérationnel

Audit Opérationnel Audit Opérationnel

Optiques d’Audit Optiques d’Audit

Optiques d’Audit Important!

Pratique d’ Audit opérationnel

Pratique d’ Audit opérationnel Pratique d’ Audit opérationnel

phases principales permettant d‘approcher le fonctionnement de l‘entité

Pratique d’ Audit opérationnel Pratique d’ Audit opérationnel

1- La phase de Préparation 1- La phase de Préparation

Pratique d’ Audit opérationnel Pratique d’ Audit opérationnel

Pratique d’ Audit opérationnel Pratique d’ Audit opérationnel

1- La phase de Préparation 1- La phase de Préparation

Outil : Le questionnaire de prise de connaissance..

Pratique d’ Audit opérationnel Pratique d’ Audit opérationnel

Pratique d’ Audit opérationnel Pratique d’ Audit opérationnel

Objet : réunion d’ouverture

Pratique d’ Audit opérationnel Pratique d’ Audit opérationnel

2- La phase de Réalisation Le programme d’audit

Pratique d’ Audit opérationnel Pratique d’ Audit opérationnel

Pratique d’ Audit opérationnel Pratique d’ Audit opérationnel

Pratique d’ Audit opérationnel Pratique d’ Audit opérationnel

3) Plan d’approche  La Narration par l’audité

Pratique d’ Audit opérationnel Pratique d’ Audit opérationnel

Pratique d’ Audit opérationnel Pratique d’ Audit opérationnel

La grille d’analyse des tâches

Pratique d’ Audit opérationnel

Elle est, en fait, le véritable point de convergence entre

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Questionnaire de contrôle interne QCI Version 1

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Diagramme de circulation (chart flows)

Cette formalisation peut être schématisée, dans ce cas on parle de diagramme de

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Diagramme de circulation (chart flows)

Pratique d’ Audit opérationnel Pratique d’ Audit opérationnel

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Symbolisation: Principaux symboles Le symbole de traitement ou opérations administratives :

Le symbole Fichiers ou données stockées :