Section 2.

Traitement comptable des constitutions des sociétés

Lors de la constitution d'une société, le comptable doit tout d'abord constater les frais de
constitution. Ils sont formés par les dépenses de publicités légales, les droits d'enregistrement,
les dépenses de rédaction du statut, etc : Les frais de constitution sont enregistrés dans le
compte d'actif fictif: « 271 Frais préliminaires » ou en charges de l'exercice. De plus, il doit
constater les apports qui s'effectuent en trois phases à savoir : les promesses d'apport, la
libération des apports et la régularisation du capital.

I. Pour les SNC :

La constitution d'une SNC est généralement enregistrée en trois phases :

A/ Promesses d'apports :

L'enregistrement comptable de la promesse d'apport traduit l'engagement des associés à

réaliser les apports. Il s'agit d'une créance de la société envers les associés qui demeurent
débiteurs des apports promis par la société. L'enregistrement comptable consiste à la
constatation de la créance de la société (débiter la créance des associés) « 4461 Associés,
compte d'apport en société» par le biais des comptes de capital de la société (créditer « 1012
Capital souscrit-non versé »).

4461.. Associé... compte d'apport "

4461.. Associé... compte d'apport "

1012 Capital souscrit- non versé

B/ Libération des apports:

Il s'agit de la réalisation des apports promis par les associés. L'enregistrement comptable
consiste à la constatation de l'entrée de l'apport (débiter les actifs apportés) de la société par
le biais des comptes des créances (créditer les créances promises).

2/3/4/5 …………………………………………………

……………………………………………………….

4461.. Associé... compte d'apport "

C/ La régularisation du capital :

Il faut solder le compte « 1012 Capital souscrit-non versé » puisque il est désormais versé et
le montant est viré dans le compte «1013 Capital souscrit- versé ».

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 1012 Capital souscrit-non versé

1013 Capital souscrit- versé

Lors de la libération totale du capital, le compte « 1013 Capital souscrit- versé » est viré
dans le compte « 101Capital social ».

Remarque : (1) En cas de libération immédiat du capital, le compte du capital « 101 Capital
social » est utilisé dès la promesse d'apport.

Application 1:

La société «Khalil et Yasmin » est une SNC constituée le 01-01-N avec un capital de l'ordre
de 40000 D. Les apports sont décrits comme suit

Khalil apporte 10 000 D versé directement à la banque

Yasmin apporte un fonds de commercial évalué à 20 000 D et un camion estimé à 10 0000 D

TAF: Enregistrez l'opération de la constitution de la société « Khalil et Yasmin »

II. Pour les SARL :

Lors de la constitution de la SARL, la comptabilité doit constater les promesses d'apports puis
leur libération. Mais comme les apports doivent être immédiatement libérés, certaines
écritures doivent être regroupées. Les écritures sont identiques à celles de la SNC lorsque la
libération est immédiate. Remarque: Inexistence du capital non appelé. L'appel et la libération
de la totalité des apports promis, doivent être réalisés à la constitution de la société.

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Exemple 2 :
Une SARL est constituée le 10/01 au capital de 300.000 D divisé en 3.000 parts sociales.
Les associés apportent :
A 40 000 D en numéraire versés en banque.
B 60.000 D en numéraire versés en banque,
C la situation active et passive de son fonds de commerce est reprise sur les bases suivantes :

 Immeuble commercial 200.000 D

 Matériel industriel 40.000 D;
 Mobilier 10.000 D
 Créances clients 20.000 dinars, dont la valeur pouvant raisonnablement être recouvrée
est de 15.000 dinars.
La nouvelle société s'engage à régler les fournisseurs d'exploitation pour un montant de
65.000 D.
T.A.F. Passer les écritures de constitution de la SARL
III. Pour les SA

La constitution de la S.A suit la même logique comptable précédente à l'exception de

quelques particularités comme la libération partielle des apports en numéraire qui peut
provoquer des versements anticipés, des retards de paiement ou de défaillances de paiement
de la créance exigibles par les actionnaires.

A/ Les apports en numéraire

Deux modes de libération des apports en numéraire sont prévus. Il s'agit de la libération
intégrale à la constitution ou de la libération par fractions.

Mode 1: La libération intégrale des apports en numéraire

Le système comptable des entreprises préconise trois phases avec une subdivision du compte
« 10 capital ».

a. Les promesses d'apports :

Compte tenu du caractère anonyme de la société, on n'utilise pas de compte d'apport pour
chaque actionnaire. L'entreprise constate alors la créance sur les actionnaires au débit du
compte « 4462 Actionnaires, capital souscrit-appelé, non versé » en créditant le compte «
1012 Capital souscrit-appelé, non versé ».

b. La réalisation des apports :

Les comptes d'actif (Banques, chèques postaux) sont débités pour la valeur des apports en
numéraire le compte « 4462 Actionnaires, capital souscrit-appelé, non versé » est soldé
puisque la créance disparait.

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 c. La régularisation du capital

Il faut solder le compte «1012 Capital souscrit- appelé, non versé » puisque il est désormais
versé et le montant est viré dans le compte « 1013 Capital souscrit- appelé, versé » puis virer
ce dernier dans le compte « 101 Capital social ».

Ecritures types pour la libération intégrale des apports en numéraire

4462 …………………………………….

1012 ……………………………

2/3/4/5 ……………………………

4462 …………………………………..

1012 ……………………..

1013 ………………………………………

1013 ……………………………………

101 ………………………………..

Mode 2 : Les apports en numéraire libérés par fractions (au moins le quart de l'apport)
L'apporteur en numéraire doit verser au moins le quart du montant des actions souscrites. La
libération intégrale des actions en numéraire doit intervenir dans un délai maximum de 5 ans
à compter du jour de la constitution définitive de la société.

Il faut distinguer deux étapes de comptabilisation : lors de constitution et à des dates futures.

Etape 1: Lors de constitution :

Les phases successives sont les suivantes :

a. Les promesses d'apports (appel partiel du capital)

 L'entreprise constate deux natures de créance: une créance exigible enregistrée au
débit du compte « 4462 Actionnaires, capital souscrit-appelé, non versé » et une
créance non exigible dans l'immédiat correspondant au montant du capital non appelé
qui est enregistrée au débit du compte «  109 Actionnaires, capital souscrit, non
appelé »;

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  Deux comptes de capital sont crédités : la partie du capital appelé dans le compte
« 1012 Capital souscrit- appelé, non versé » et la fraction du capital non appelé dans
le compte « 1011 Capital souscrit, non appelé ».

b. La réalisation des apports immédiats

Le compte « 4462 Actionnaires, capital souscrit-appelé, non versé » est soldé par le débit des
comptes d'actif concernés (Banques, chèques postaux).

Remarque: Pour SARL et SA, le passage par un compte bancaire indisponible pour bloquer
les fonds en numéraire jusqu'à la libération du quart des apports en numéraire et
l'immatriculation au registre de commerce.

c. La régularisation de la première fraction du capital

Il faut solder le compte « 1012 Capital souscrit- appelé, non versé» puisque il est
désormais versé et le montant est viré dans le compte « 1013 Capital souscrit- appelé, versé
».

4462 …………………………………….

109 …………………………………….

1012 ……………………………

1011 ……………………………..

2/3/4/5 ……………………………………

4462 ………………………………..

1012 ……………………..

1013 ………………………………………

Etape 2: A des dates futures

Les phases successives sont les suivantes :

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 a. appel d'une autre partie du capital

• La créance enregistrée au débit du compte «109 Actionnaires, capital souscrit, non appelé »
devient en partie ou totalement exigible. Il faut donc la virer au débit du compte « 4462
Actionnaires, capital souscrit-appelé, non versé »:

• La partie du capital appelé doit être débitée du compte «1011 Capital souscrit, non appelé »
est transférée au crédit du compte « 1012 Capital souscrit- appelé, non versé »

b. La réalisation des apports

Le compte « 4462 Actionnaires, capital souscrit-appelé, non versé » est soldé par le débit des
comptes d'actif concernés (Banques, chèques postaux).

c. La régularisation du capital

Il faut solder le compte «1012 Capital souscrit- appelé, non versé» puisque il est désormais
versé et le montant est viré dans le compte « 1013 Capital souscrit-appelé, versé ». Dès la
libération intégrale du capital, le compte « 1013 Capital souscrit-appelé, versé » est soldé par
le crédit du compte « 101 Capital social ».

Remarque: Le solde débiteur du compte «109 Actionnaires, capital souscrit, non appelé »
s'inscrit au bilan sous la rubrique capital social (dans les capitaux propres) avec un signe
moins. Lorsque la totalité des apports en numéraire a été appelée, ce compte est soldé.

B/ Les apports en nature

Les apports en nature doivent être en principe évalués par un commissaire des apports. Ils
peuvent être purs et simples ou grevés d'un passif. Leur comptabilisation est identique à celle
des apports en numéraire libérés à la constitution (mode 1).

Application 2:

Le 03-02-N la société anonyme « HEND, S.A » est constituée avec un capital de 200 000 D.

*L'actionnaire A apporte une construction évaluée par le commissaire aux apports à 35 000 D

*L'actionnaire B apporte une machine évaluée par le commissaire aux apports à 45 000 D

*Les autres actionnaires libèrent le 1er quart qu'ils ont souscrit.

- Le 08/02/N: Immatriculation au registre de commerce constitution : 1000 D HTVA (TVA=

19%).

- Le 01/09/N : le conseil d’administration appelle à la libération du deuxième quart.

- Le 07/09/N : les versements sont effectués dans la banque.

T.A.F : Enregistrez l'opération de la constitution et l'appel du deuxième quart.