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Il s’agit :
Les libérations d’actions (ou achats d’actions) par les actionnaires peuvent se faire par apport
en nature (biens mis à la disposition de la société) ou en espèce.
Dans le cas d’un apport en nature (immobilisations, stock ou créances) les valeurs sont
données par un professionnel indépendant de la société (commissaires aux apports). L’apport
ne peut faire l’objet de fractionnement alors que cela est permis dans les apports en espèce.
Dans la pratique, l’évaluation des apports en nature au moment de la constitution des SARL et
des SA doit être effectuée par un commissaire aux apports choisi sur la liste des commissaires
aux comptes. Concernant la SA, le recours au commissaire aux comptes pour l’évaluation des
apports en nature est obligatoire quelle que soit leur valeur. Quant à la SARL, seuls les
apports d’une valeur supérieure à cinq millions de francs doivent obligatoirement faire l’objet
d’une évaluation par un commissaire aux apports.
Les actionnaires ont la faculté de libérer leur part alors que la société ne l’a pas encore
demandé (libération par anticipation).
Enfin quand les actionnaires sont défaillants et se montrent incapables de payer leur
souscription, la société a la faculté de vendre leurs actions (à la suite du dépassement de délais
de libération et après mis en garde) afin de disposer des moyens nécessaires à son activité.
L’actionnaire défaillant, s’il avait déjà payé une partie de ses actions, sera remboursé après la
prise en compte de tous les frais occasionnés à la société par son incapacité.
I. Principes généraux
Après l’analyse des apports, il convient de présenter le tableau de promesse et les écritures
comptables liées à la souscription.
A. Tableau de promesse
Actionnaires ou Total Nature Numéraire
associés Appelé Non appelé
A A A’ A’’ A’’’
B B B’ B ‘’ B’’’
C C C’ C’’ C’’’
Total A+B+C A’+B’+C’ A’’+B’’+C’’ A’’’+B’’’+C’’’
B. Ecritures comptables
1. CONSTITUTION DE LA SNC
a) SCHEMA DE COMPTABILISATION
Promesse d’apport
4611 APPORTEURS, APPORTS EN NATURE
4612 APPORTEURS, APPORTS EN NUMERAIRE
1011 CAPITAL SOUSCRIT APPELE NON VERSE
Promesse d’apport
Constatation de l’exigibilité de la créance sur les apporteurs
4613 APPORTEURS, CAPITAL APPELE, NON VERSE
4611 APPORTEURS, APPORTS EN NATURE
4612 APPORTEURS, APPORTS EN NUMERAIRE
b) EXEMPLE :
L’associé FALL apporte un bâtiment valant 30 000 000 une camionnette valant 15 000 000
Les autres associés apportent 20 000 000 en numéraire. Les fonds sont versés en banque.
Travail demandé : Présenter le tableau des apports puis enregistrer.
TABLEAU DES APPORTS
NOMS TOTAL NATURE NUMERAIRE
ENREGISTREMENT COMPTABLE
2. CONSTITUTION DE LA SARL
a) RAPPEL
Une SARL est constituée le 01-07-2014 avec un capital social de 1 000 000 composé de 100
actions :
* honoraires 20 000 HT, *publicité : 40 000 HT, * droit d’enregistrement : 25 000 et vire le
solde sur le compte de l’entreprise.
Travail demandé : Présenter le tableau des apports puis enregistrer les écritures au journal.
ENREGISTREMENT COMPTABLE
4611 Associés apports en nature 500 000
4612 Associés apports en numéraire 500 000
1011 CSNA 1 000 000
(Promesse d’apport)
4613 Apporteurs, capital appelé, non versé 1 000 000
4611 Apporteurs, apports en nature 500 000
4612 Apporteurs, apports en numéraire 500 000
Constatation de l’exigibilité de la créance sur les
apporteurs
1011 Capital souscrit non appelé 1 000 000
1012 Capital souscrit, appelé non versé 1 000 000
(Constatation de l’appel du capital)
215 Fonds commercial 200 000
411 Clients 300 000
4613 Apporteurs, capital appelé, non versé 500 000
(Réalisation des apports en nature)
4732 Mandataires-Notaire 500 000
4613 Apporteurs, capital appelé, non versé 500 000
(Réalisation des apports en numéraire)
627 Frais de publicité 40 000
6324 Honoraires 20 000
646 Droit d’enregistrement 25 000
445 TVA récupérable (60 000*18%) 10 800
4732 Mandataires-Notaire 95 800
(Règlement des frais de constitution)
521 Banque 404 200
4732 Mandataires-Notaire 404 200
(Versement des fonds sur…) 500 000 – 95 800
1012 CSANV 1 000 000
1013 CSAVNA 1 000 000
(Reclassement du capital)
3. CONSTITUTION DE LA SA
a) RAPPELS
La SA est une société dont le capital est divisé en actions. Les associés ne supportent les
pertes qu’à concurrence de leurs apports.
Le 10-01-2012 le notaire vire les fonds sur le compte bancaire de l’entreprise après avoir
réglé les frais de constitution : *Honoraires : 900 000 HT ; *Publicité : 600 000 HT ; *Droit
d’enregistrement : 625 000.
Remarque : En cas de libération partielle, on présente l’écriture suivante pour constater l’exigibilité
de la créance sur les apporteurs. La partie non appelée du capital est alors inscrite au débit du
compte 109 : Apporteurs, capital souscrit non appelé
4613 Apporteurs, capital appelé, non versé
109 Apporteurs, capital souscrit non appelé
4611 Apporteurs, apports en nature
4612 Apporteurs, apports en numéraire
Constatation de l’exigibilité de la créance sur les apporteurs
ENREGISTREMENT COMPTABLE
4611 Associés apports en nature 20 000 000
4612 Associés apports en numéraire 30 000 000
1011 CSNA 50 000 000
(Promesse d’apport)
4613 Apporteurs, capital appelé, non versé 35 000 000
109 Apporteurs, capital souscrit non appelé 15 000 000
4611 Apporteurs, apports en nature 20 000 000
4612 Apporteurs, apports en numéraire 30 000 000
Constatation de l’exigibilité de la créance sur les
apporteurs
1011 Capital souscrit non appelé 35 000 000
1012 Capital souscrit, appelé, non versé 35 000 000
(Constatation de l’appel du capital)
231 Bâtiments 10 000 000
244 MMB 6 000 000
311 Marchandises 4 000 000
4613 Apporteurs, capital appelé, non versé 20 000 000
Libération
4732 Mandataires-Notaire 15 000 000
4613 Apporteurs, capital appelé, non versé 15 000 000
Libération
627 Frais de publicité 800 000
6324 Honoraires 1 000 000
646 Droits d’enregistrement (SI : 200 000 + DAO : 25 000) 225 000
445 Etat TVA récupérable (1 800 000*18%) 324 000
4732 Mandataires-Notaire 2 349 000
Règlement des frais de constitution
521 Banque 12 651 000
4732 Mandataires-Notaire 12 651 000
Virement (15 000 000 – 2 349 000)
1012 CSANV 35 000 000
1013 CSAVNA 35 000 000
Reclassement
4613 Apporteurs, capital appelé, non versé 15 000 000
109 Actionnaires C S N A 15 000 000
Appel du solde
1011 CSNA 15 000 000
1012 CSANV 15 000 000
Appel du solde
521 Banque 15 000 000
4613 Apporteurs, capital appelé, non versé 15 000 000
Libération
1012 CSANV 15 000 000
1013 CSAVNA 15 000 000
-2 -ème METHODE
APPORT NET = CAPITAUX PROPRES + PLUS VALUES LATENTES
- MOINS VALUES LATENTES.
Apport net = 32 500 000 + 8 000 000 – 1 050 000 = 39 450 000
ENREGISTREMENT COMPTABLE
4611 Associés apports en nature 39 450 000
4612 Associés apports en numéraire 20 550 000
1011 CSNA 60 000 000
(Promesse d’apport)
4613 Apporteurs, capital appelé, non versé 60 000 000
4611 Apporteurs, apports en nature 39 450 000
4612 Apporteurs, apports en numéraire 20 550 000
Constatation de l’exigibilité de la créance sur
les apporteurs
1011 Capital souscrit non appelé 60 000 000
1012 Capital souscrit, appelé non versé 60 000 000
(Constatation de l’appel du capital)
215 Fonds commercial 5 000 000
221 Terrains 10 000 000
231 Bâtiments 25 000 000
245 Matériel de transport 5 000 000
311 Marchandises 6 000 000
411 Clients 7 000 000
521 Banque 2 000 000
4613 Apporteurs, capital appelé, non versé 39 450 000
162 Emprunts 10 000 000
401 Fournisseurs 9 500 000
491 Dépréciation des comptes clients 1 050 000
Libération apports en nature.
4732 Mandataires-Notaire 20 550 000
4613 Apporteurs, capital appelé, non versé 20 550 000
Libération apports en numéraire
521 Banque 20 550 000
4732 Mandataires-Notaire 20 550 000
Virement
1012 CSANV 60 000 000
1013 CSAVNA 60 000 000
Reclassement
6. CAS PARTICULIERS
SCHEMA DE COMPTABILISATION
521 Banque
4616 Associés versements anticipés
Anticipation
EXEMPLE :
- Suite de l’exemple du SA MARINA : Le 10-02-2012 le deuxième quart est appelé
tous les actionnaires concernés se libèrent par banque le même jour à l’exception
de l’actionnaire Raky qui se libère intégralement.
Basse : 12 000 000 1er appel : 3 000 000 2ème : 3 000 000
Paula : 5 000 000 1er appel : 1 250 000 2ème : 1 250 000
Racky : 3 000 000 1er appel : 750 000 2ème : 750 000
Anticipation de Raky à 1 500 000
ENREGISTREMENT COMPTABLE
4613 Apporteurs, capital appelé, non versé 5 000 000
109 Apporteurs, C S N A 5 000 000
Appel 2eme quart
1011 C S NA 5 000 000
1012 CSANV 5 000 000
eme
Appel 2 quart
521 Banque 6 500 000
4613 Apporteurs, capital appelé, non versé 5 000 000
4616 Associés versements anticipés 1 500 000
Libération
1012 CSANV 5 000 000
1013 CSAVNA 5 000 000
Reclassement
EXEMPLE :
Suite de l’exemple du SA MARINA :
LE 05-10-2012 le troisième quart est appelé, la date limite de versement est fixée au
31-10-2012. A cette date tous les actionnaires se libèrent par banque sauf l’actionnaire
PAULA.
LE 30-11-2012 PAULA se libère par banque : intérêt de retard 12%, frais facturé :
10 000f
ACTIONNAIRE RETARDATAIRE :
Somme due = 1 250 000
Intérêts de retard = (1 250 000*12*1)/1 200 = 12 500
Frais facturés : = 10 000
Montant versé : = 1 272 500
ENREGISTREMENT COMPTABLE
4613 Apporteurs, capital appelé, non versé 5 000 000
109 Actionnaires C S N A 5 000 000
Appel 3eme quart
1011 CSNA 5 000 000
1012 CSANV 5 000 000
Appel 3eme quart
521 Banque 3 000 000
4616 Actionnaires Versements Anticipés 750 000
4613 Apporteurs, capital appelé, non versé 3 750 000
Libération
467 Actionnaires R D / C A 1 250 000
4613 Apporteurs, capital appelé, non versé 1 250 000
521 Banque 1 272 500
467 Actionnaires R D / C A 1 250 000
7078 Frais Facturés 10 000
771 Revenus de créances diverses 12 500
CB
1012 CSANV 5 000 000
1013 CSAVNA 5 000 000
Reclassement
SCHEMA DE COMPTABILISATION
4617 ACTIONNAIRES DEFAILLANTS
467 ACTIONNAIRES RESTANT DU
Constatation de la défaillance
521 BANQUE
4617 ACTIONNAIRES DEFAILLANTS
Vente des titres
4617 ACTIONNAIRES DEFAILLANTS
7078 FRAIS FACTURES
771 REVENUS DES CREANCES DIVERSES
Imputation des intérêts et frais
4617 ACTIONNAIRES DEFAILLANTS
521 BANQUE
Règlement pour solde
1012 CAPITAL SOUSCRIT APPELE NON VERSE
1013 CAPITAL SOUSCRIT APPELE VERSE NON
AMORTI
Régularisation
EXEMPLE :
Suite de l’exemple de la SA MARINA :
LE 01-08-2013 le dernier quart est appelé, tous les actionnaires concernés se libèrent
par banque sauf l’actionnaire BASSE.
LE 01-09-2013 un mois après une mise en demeure restée sans effet ses actions sont
exécutées en bourse à 19500 l’unité ; frais : 25 000.
ENREGISTREMENT COMPTABLE
4613 Apporteurs, capital appelé, non versé 5 000 000
109 Actionnaires C S N A 5 000 000
Appel 4eme quart
1011 CSNA 5 000 000
1012 CSANV 5 000 000
Appel 4eme quart
521 Banque 1 250 000
4616 Associés versements anticipés 750 000
4613 Apporteurs, capital appelé, non versé 2 000 000
Libération
467 Actionnaires R D / C A 3 000 000
4613 Apporteurs, capital appelé, non versé 3 000 000
4617 Actionnaires défaillants 3 000 000
467 Actionnaires R D / C A 3 000 000
Constatation de la défaillance
521 Banque 11 700 000
4617 Actionnaires défaillants 11 700 000
Vente des titres (19 500*600)
4617 Actionnaires défaillants 25 000
7078 Frais facturés 25 000
Imputation des frais
4617 Actionnaires défaillants 8 675 000
521 Banque 8 675 000
Règlement du solde (11,7M -3M-25000)
1012 CSANV 5 000 000
1013 CSAVNA 5 000 000
Regularisation