Comptabilité Des Sociétés - Variation Du Capital

Master
« Audit, contrôle de gestion et

système d’informations»
Comptabilité approfondie
Chapitre 6
Animé par Monsieur
Khalid OULARBI
Expert Comptable DPLE
Commissaire aux comptes
Année universitaire 2014/2015 1
PLAN
Chapitre 1 : Difficultés comptables liées aux immobilisations en non

valeur incorporelles et corporelles
Chapitre 2 : Difficultés comptables liées au traitement des titres de

participation et des titres de valeurs de placement
Chapitre 3 : Les contrats à long terme (CLT)
Chapitre 4 : Les emprunts obligataires
Chapitre 5 : Les événements postérieurs à la clôture
Chapitre 6 : les variations du capital
Chapitre 7 : L’évaluation d’entreprise et les opérations de fusion
2
PLAN DETAILLE
Chapitre 1 : Le capital et ses variations

Section 1 : Constitution de société
A. Constitution d’une société anonyme

1) Nombre d’actionnaires – Capital social-Apports
2) Ecritures de constitution
3) Appel et libération du reste du capital
4) Actionnaires défaillants et retardataires
B. Constitution d’une SARL
1) Nombre d’associés – Capital social-Apports
4) Associés défaillants et retardataires
Section 2 - Les augmentations de capital
A. L’augmentation de capital par apports nouveaux

1) Le cadre légal
2) Le prix d’émission et la prime d’émission
3) Le droit préférentiel de souscription
4) Comptabilisation de l’augmentation de capital
B. Augmentation de capital par incorporation réserves
1) Droit d’attribution
2) Attributions d’actions gratuites
3) Augmentation de la valeur nominale de l’action
C. Augmentation de capital par compensations de dettes
3
PLAN DETAILLE
Chapitre 1 : Le capital et ses variations
Section 3 – Les réductions et amortissements de capital
A. Réduction de capital
1) Réduction de capital motivée par des pertes
2) Réduction de capital non motivée par des pertes
B. Amortissement de capital
1) Contraintes juridiques
2) Comptabilisation de l’amortissement de capital
3) Reconversion des actions amorties en actions de capital
4
Section 1. Constitution de société
A . Constitution d’une société anonyme
1) Nombre d’actionnaires – Capital social - Apports
La société anonyme est une société commerciale à raison de sa forme et quel que
soit son objet.
Son capital est divisé en actions négociables représentatives d'apports en

numéraire ou en nature à l'exclusion de tout apport en industrie.
Elle doit comporter un nombre suffisant d'actionnaires lui permettant d'accomplir

son objet et d'assurer sa gestion et son contrôle, sans que ce nombre soit inférieur
à cinq.
Les actionnaires ne supportent les pertes qu'à concurrence de leurs apports et

leurs engagements ne peuvent être augmentés si ce n'est de leur propre
consentement.
Le capital social d'une société anonyme ne peut être inférieur à trois millions de
dirhams si la société fait publiquement appel à l'épargne (SA ouverte) et à trois
cent mille dirhams dans le cas contraire (SA fermée).
5
ÞExemple: Libération total
Constitution d’une société anonyme A au capital de 4 000 KMAD

(40 000 actions de 100 MAD chacune) correspondant à 1 500
KMAD d’apport en nature (immeuble de 1 800 KMAD grevé d’un
emprunt de 300 KMAD) et 2 500 KMAD d’apport en numéraire.
L’immatriculation au registre de commerce a été effectuée le

01/05/N.
6
ÞSolution:
1) Nombre d’actions créées en contre partie des apports en nature:

Valeur de l’apport en nature : 1 800 000 – 300 000 = 1 500 000 KMAD
Soit 1 500 000 / 100 = 15 000 actions
2) Nombre d’actions créés en contre partie des apports en numéraire:
Valeur de l’apport : 2 500 000
Soit : 2 500 000 /100= 25 000 actions
Les enregistrement comptables seront comme suit :
7
Þ Constatation des promesse d’apport
3462 Actionnaires – CSANV 1 500 000

1111 Capital social 4 000 000
Promesse d’apport
ÞRéalisation des apports
5141 Banques 2 500 00

2321 Constructions 1 800 000
1488 Emprunt 300 000
Le capital doit être intégralement souscrit. A défaut, la société ne peut

être constituée.
Les actions représentatives d'apports en numéraire doivent être libérées

lors de la souscription du quart au moins de leur valeur nominale. La
libération du surplus intervient en une ou plusieurs fois sur décision du
conseil d'administration ou du directoire dans un délai qui ne peut
excéder trois ans à compter de l'immatriculation de la société au registre
du commerce. A défaut, tout intéressé peut demander au président du
tribunal de commerce compétent, statuant en référé, d'ordonner à la
société, sous astreinte, de procéder aux appels de fonds non libérés.
Les actions représentatives d'apports en nature sont libérées

intégralement lors de leur émission.
9
ÞExemple: Libération partielle
Constitution d’une société anonyme A au capital de 4 000 KMAD

(40 000 actions de 100 MAD chacune) correspondant à 1 500
KMAD d’apport en nature (immeuble de 1 800 KMAD grevé d’un
emprunt de 300 KMAD) et 2 500 KMAD d’apport en numéraire
dont seul le minimum légal a été libéré lors de la constitution.

01/05/N.
10

3462 Actionnaires – CSANV 625 000
1119 Actionnaires, capital souscrit non - appelé 1 875 000
1111 Capital social 4 000 000
Promesse d’apport
Þ Réalisation des apports
5141 Banques 625 000

2321 Constructions 1 800 000
3462 Actionnaires – CSANV 625 000
1488 Emprunt 300 000
11
ÞExemple: Libération partielle (suite)
Le 01/01/N+2 , le conseil d’administration de la société a décidé

de libérer le reste du capital social représentant les apports en
numéraire.
12
Þ Constatation de la décision du CA

1119 Actionnaires, capital souscrit non – appelé 1 875 000
5141 Banque 1 875 000

13
4) Actionnaires défaillants et retardataires
Seront punis d'une amende de 6.000 à 30.000 dirhams , les membres des
organes d'administration, de direction ou de gestion d'une société
anonyme qui n'auront pas procédé aux appels de fonds pour réaliser la
libération intégrale du capital dans le délai légal (loi 17-95 sur la SA tel que
complétée et modifiée).
À défaut pour un actionnaire de se libérer aux dates fixées, l'organe de

direction de la société lui adresse une mise en demeure ; un mois au moins
après cette mise en demeure restée sans effet, la société poursuit la vente
de ses actions (la doctrine).
Le produit net de la vente revient à la société à due concurrence et

s'impute sur ce qui est dû en principal et intérêts par l'actionnaire
défaillant et ensuite sur le remboursement des frais exposés par la société
pour parvenir à la vente. L'actionnaire défaillant reste débiteur ou bénéfice
de la différence. 14
ÞExemple
Monsieur PLUDESOU détenant 200 actions n’ pas répondu à

l’appel à la libération du reste du capital.
Après une mise en demeure du 03/03/N+1 restée sans effet, les

200 actions de monsieur PLUDESOU sont vendues aux enchères
publiques à monsieur BOKODSOU le 04/04/N+1 pour une
somme de 21 000 MAD, libérées de ¼.
15
3468 Actionnaires défaillants 15 000

3461 Actionnaires, capital appelé non versé 15 000
Défaillance des ¾
5141 Banque 21 000

3468 Actionnaires défaillant 21 000
Produit de la vente
3468 Actionnaires défaillants 6 000

5141 Banque 6 000
•Résultat pour l’actionnaire défaillant:
Somme versée : 200 x 100 x ¼ = 5 000

Somme reçue = 6 000
Gain = 1 000
16
B . Constitution d’une SARL
1) Nombre d’associés – Capital social - Apports
La SARL est une société commerciale à raison de sa forme et quel que soit son objet.
Le capital de la société à responsabilité limitée est librement fixé par les associés dans les
statuts. Le capital social est divisé en parts sociales à valeur nominale égale. Les statuts
définissent la répartition des parts sociales.
Son capital est divisé en parts sociales représentatives d'apports en numéraire ou en

nature à l'exclusion de tout apport en industrie.
Le nombre des associés d'une société à responsabilité limitée ne peut être supérieur à
cinquante. Sinon la société à deux ans pour se transformer en SA. A défaut elle est dissoute
(article 47).
En cas de réunion en une seule main de toutes les parts d'une SARL, la société continue.
(Article 48 ).
Une SARL ne peut avoir pour associé unique une autre SARL AU . (Article 49)
Les associés ne supportent les pertes qu'à concurrence de leurs apports et leurs
engagements ne peuvent être augmentés si ce n'est de leur propre consentement.
ÞExemple: Libération total
Constitution d’une SARL A au capital de 10 000 MAD (100

actions de 100 MAD chacune) correspondant à un apport en
numéraire.

01/05/N.
18
3461 Associés compte d’apport en société 10 000
1111 Capital social 10 000

Promesse d’apport
5141 Banques 10 000

3461 Associés compte d’apport en société 10 000
Réalisation des apports
19
Le capital doit être intégralement souscrit. A défaut, la société ne peut

être constituée.
Les parts représentant des apports en numéraire doivent être libérées

d'au moins le quart de leur montant.
La libération du surplus intervient en une ou plusieurs fois sur décision

du gérant, dans un délai qui ne peut excéder cinq ans à compter de
l'immatriculation de la société au registre du commerce.
Toutefois, le capital social doit être intégralement libéré avant toute

souscription de nouvelles parts sociales à
libérer en numéraire, à peine de nullité de l'opération.
Les parts représentatives d'apports en nature sont libérées

20
intégralement lors de leur émission.
ÞMêmes écritures comptables que la SA
21
4) Associés défaillants et retardataires
Même traitement comptable que pour la SA
22
Section 2. Augmentation du capital
A-augmentation du capital par apports
nouveaux
1) Cadre légal
Le capital social peut être augmenté en une ou plusieurs fois, soit par émission d'actions
nouvelles, soit par majoration de la valeur nominale des actions existantes.
L'assemblée générale extraordinaire a, seule, le pouvoir de décider, sur le rapport du conseil

d'administration ou du directoire, une augmentation de capital.
Les actions nouvelles peuvent être libérées :
 soit par apport en numéraire ou en nature ;
 soit par compensation avec des créances liquides et exigibles sur la société ;
 soit par incorporation au capital de réserves, bénéfices ou prime d’émission;
 soit par conversion d'obligations.
L'augmentation de capital par majoration de la valeur nominale des actions requiert le

consentement unanime des actionnaires à moins qu'elle ne soit réalisée par incorporation de
réserves, bénéfices .
Les actions nouvelles sont émises soit à leur valeur nominale, soit avec une prime d'émission.
23
nouveaux
2) Le prix d’émission et la prime d’émission
On se trouve le plus souvent, en face d’une société prospère qui a

mis des bénéfices en réserves.
L’action de la société a donc une valeur intrinsèque supérieure à sa

valeur nominale.
Les actions nouvelles émises, ont la même valeur nominale que les
actions anciennes.
Les actions nouvelles représentatives d’apports en numéraire ou

d’apports en nature peuvent être émises à leur montant
nominal majoré d’une prime d’émission (dénommée prime
d’apport dans le cas d’un apport en nature).
24
nouveaux
Le prix d’émission est :
Au minimum égal à la valeur nominale de l’action

 maximum égal à la valeur intrinsèque de l’action avant
augmentation
La différence entre le prix d’émission et la valeur nominal

s’appelle « prime d’émission »
Cette prime a pour but d’égaliser les droits des actionnaires

anciens et nouveaux lorsqu’il existe des réserves ou des plus-
values d’actifs. Elle représente la contrepartie des droits que les
actionnaires nouveaux acquièrent sur ces réserves ou ces plus-
values.
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nouveaux
3) Le droit préférentiel de souscription
Les actionnaires ont un droit de préférence à la souscription des

actions nouvelles de numéraire, proportionnellement au
nombre d'actions qu'ils possèdent. Toute clause contraire est
réputée non écrite.
Pendant la durée de la souscription, ce droit est négociable ou

cessible dans les mêmes conditions que l'action elle-même. Les
actionnaires peuvent renoncer à titre individuel à leur droit
préférentiel.
En effet, si le prix d’émission est inférieur à la valeur intrinsèque de

l’action ancienne (c’est-à-dire avant augmentation du capital), la
valeur de l’action après augmentation de capital diminuera.
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nouveaux
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nouveaux
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nouveaux
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nouveaux
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nouveaux
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nouveaux
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Section 2. Augmentation de capital
A-augmentation du capital par apports nouveaux
Le capital doit être intégralement libéré avant toute émission

d’actions nouvelles à libérer en numéraire, à peine de nullité de
l’opération (article 187 de la loi 17-95 sur la SA tel que modifiée
et complétée par la loi 20-05).
L'augmentation de capital doit être réalisée, à peine de nullité,

dans un délai de trois ans à dater de l'assemblée générale qui
l'a décidée ou autorisée, sauf s'il s'agit d'une augmentation par
conversion d'obligations en actions.
33
34
5141 Banque 1 800 000.00
4462 Associés verset reçu sur aug capital 1 800 000.00
20 000 * 90 = 1 800 000.00
4462 Associés verset reçu sur aug capital 1 800 000.00

1111 Capital 1 000 000.00
1121 prime d’émission 80 000.00
35
B. Augmentation de capital par incorporation des réserves
Rappel
Article 183 (loi 17-95) :
Les actions nouvelles peuvent être libérées :
 Soit par apport en numéraire ou en nature ;
 Soit par compensation avec des créances liquides et exigibles sur la société ;
 Soit par incorporation au capital de réserves, bénéfices ou primes d'émission ;
 Soit par conversion d'obligations.
Une société qui dispose de réserves importantes peut décider d’augmenter son capital
fin de renforcer la crédibilité de la société et d ’accroitre la garantie offertes aux
créanciers. Toutes les réserves (y compris la réserve légale) sont susceptibles d’être
incorporées au capital. Cette incorporation n’entraine aucune modification du
patrimoine de la société et consiste en un simple jeu d’écritures de virement au
compte de capital du compte de réserves.
36
1) Droit d’attribution
37
38
39
Þ Cas d’un actionnaire qui a 3 actions
Þ Cas d’un nouvel actionnaire
40
2) Attribution d’actions gratuites
41
42
43
3) Augmentation de la valeur nominale de l’action
4) Comptabilisation de l’augmentation du capital
Cf. chapitre 2 sur les titres de participations

44
C. Augmentation du capital par compensation de dettes
La créance doit être liquide, c’est a dire certaine dans don existence et déterminée
dans son montant, et exigible.
Les créances doivent faire l’objet d’un arrêté de comptes, établit par le conseil
d’administration ou le directoire et certifié par le commissaire aux comptes
45
C. Augmentation du capital par compensation de dettes
46
Section 3 . Réduction de capital
1) Réduction de capital motivée par les pertes
47
A. Réduction de capital motivée par les pertes
48
49
2) Réduction de capital non motivée par les pertes
50
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53
B. Amortissement du capital
54
55
56
57

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Chapitre 1 : Difficultés comptables liées aux immobilisations en non

Chapitre 2 : Difficultés comptables liées au traitement des titres de

Chapitre 3 : Les contrats à long terme (CLT)

Chapitre 4 : Les emprunts obligataires

Chapitre 5 : Les événements postérieurs à la clôture

Chapitre 6 : les variations du capital

Chapitre 7 : L’évaluation d’entreprise et les opérations de fusion

Chapitre 1 : Le capital et ses variations

A. Constitution d’une société anonyme

Section 2 - Les augmentations de capital

A. L’augmentation de capital par apports nouveaux

Chapitre 1 : Le capital et ses variations

Section 3 – Les réductions et amortissements de capital

1) Nombre d’actionnaires – Capital social - Apports

Son capital est divisé en actions négociables représentatives d'apports en

Elle doit comporter un nombre suffisant d'actionnaires lui permettant d'accomplir

Les actionnaires ne supportent les pertes qu'à concurrence de leurs apports et

ÞExemple: Libération total

Constitution d’une société anonyme A au capital de 4 000 KMAD

L’immatriculation au registre de commerce a été effectuée le

1) Nombre d’actions créées en contre partie des apports en nature:

Les enregistrement comptables seront comme suit :

Þ Constatation des promesse d’apport

3462 Actionnaires – CSANV 1 500 000

ÞRéalisation des apports

5141 Banques 2 500 00

3) Appel et libération du reste du capital

Le capital doit être intégralement souscrit. A défaut, la société ne peut

Les actions représentatives d'apports en numéraire doivent être libérées

Les actions représentatives d'apports en nature sont libérées

ÞExemple: Libération partielle

Constitution d’une société anonyme A au capital de 4 000 KMAD

L’immatriculation au registre de commerce a été effectuée le

Þ Constatation des promesse d’apport

3462 Actionnaires – CSANV 1 500 000

Þ Réalisation des apports

5141 Banques 625 000

ÞExemple: Libération partielle (suite)

Le 01/01/N+2 , le conseil d’administration de la société a décidé

3462 Actionnaires – CSANV 1 875 000

ÞRéalisation des apports

5141 Banque 1 875 000

4) Actionnaires défaillants et retardataires

À défaut pour un actionnaire de se libérer aux dates fixées, l'organe de

Le produit net de la vente revient à la société à due concurrence et

Monsieur PLUDESOU détenant 200 actions n’ pas répondu à

Après une mise en demeure du 03/03/N+1 restée sans effet, les

3468 Actionnaires défaillants 15 000

5141 Banque 21 000

3468 Actionnaires défaillants 6 000

•Résultat pour l’actionnaire défaillant:

Somme versée : 200 x 100 x ¼ = 5 000

1) Nombre d’associés – Capital social - Apports

Son capital est divisé en parts sociales représentatives d'apports en numéraire ou en

ÞExemple: Libération total

Constitution d’une SARL A au capital de 10 000 MAD (100

L’immatriculation au registre de commerce a été effectuée le

Þ Constatation des promesse d’apport

3461 Associés compte d’apport en société 10 000

1111 Capital social 10 000

ÞRéalisation des apports