chapitre 15 : Les documents annuels de synthèse

I. Règles générales.
Selon l’article L123-12 du Code de Commerce : « Toute personne physique ou morale
ayant la qualité de commerçant doit établir des comptes annuels à la clôture de l’exercice au
vu des enregistrements comptables et de l’inventaire. Ces comptes annuels comprennent le
bilan, le compte de résultat et une annexe; ils forment un tout indissociable. »
L’établissement des documents de synthèse annuels a un caractère obligatoire et obéit à
certains délais : ils sont compris entre 3 mois (pour les SA) et 5 mois et demi (pour les SARL
et SNC) après la clôture de l’exercice comptable.

II. Etablissement des documents de synthèse.

A. Organisation des travaux.
1°) A la fin de l’exercice comptable, avant la réalisation des travaux de fin d’exercice, il est
possible d’établir une balance générale des comptes de l’entreprise avant inventaire ;
2°) Les travaux comptables de fin d’exercice (amortissements, dépréciations, régularisations
diverses, ...) permettent de déterminer les soldes réels des comptes de l’entreprise à la fin
de l’exercice comptable ;
3°) A l’issue de tous ces travaux, une balance générale des comptes après inventaire doit
permettre leur contrôle.
4°) C’est à partir de cette balance qu’il est possible d’établir le compte de résultat de
l’exercice et le bilan.
Tout d’abord, il s’agit de solder tous les comptes de gestion (classes 6 et 7) par virement au
compte 12. Résultat de l’exercice pour dégager un bénéfice ou une perte : les comptes à
soldes débiteurs sont crédités pour solde et les comptes à soldes créditeurs sont débités à
leur tour.
Principes des écritures à la date de fin d’exercice :

5°) Après ces écritures de virement, il est possible de présenter une balance ne contenant
que des comptes de bilan dont le compte 12 Résultat de l’exercice : la balance de clôture.
6°) A partir des comptes de cette balance, des regroupements sont effectués pour indiquer
les montants des différents postes des documents de synthèse. Les postes sont ensuite
totalisés et les montants obtenus sont reportés dans des rubriques.
B. Clôture des comptes du bilan :
La clôture des comptes est réalisée par le solde de tous les comptes du bilan, en
débitant les comptes à soldes créditeurs et en créditant les comptes à soldes débiteurs par
des écritures de virement au compte 891 Bilan de clôture.
Principes des écritures à la date de fin d’exercice lors de la clôture :

1
 C. Réouverture des livres et des comptes.
La réouverture des comptes peut être effectuée en reportant les soldes des comptes
de bilan en contrepartie du compte 890 Bilan d’ouverture.
Principes des écritures à la date de début d’exercice lors de l’ouverture :

III. Le compte de résultat

Le compte de résultat récapitule le solde des comptes de charges (classe 6) et des
produits (classe 7) de l'exercice, sans qu'il soit tenu compte de leur date de paiement ou
d'encaissement.
Il existe 2 façons de présenter le compte de résultat : en liste ou en tableau. L'administration
fiscale impose la présentation en liste.

IV. Le bilan
Le bilan est un tableau qui décrit le patrimoine de l'entreprise à un moment donné. Il
récapitule les soldes des comptes de classe 1, 2, 3, 4, et 5
A. L'actif
L'actif est une liste de ce que possède l'entreprise : immobilisations, stocks, titres,
créances, disponibilités…
B. Le passif
Le passif indique d'où proviennent les ressources qui ont permis d'obtenir l'actif. Il est
décomposé en 3 parties :
 les capitaux propres qui sont les ressources stables de l'entreprise ;
 les provisions pour risques et charges qui sont des passifs dont le montant ou
l'échéance ne sont pas sûrs ;
 les dettes qui sont des sommes d'argent que l'entreprise doit à une autre personne
physique ou morale.
C. Règles de construction
Les comptes débiteurs se trouvent généralement à l'actif et les comptes créditeurs au
passif. Il existe 2 grandes exceptions
 Les comptes d'amortissements et de dépréciations (28, 29, 39, 49, 59) sont des
comptes créditeurs qui se trouvent dans une colonne soustractive. Cette position
s'explique par le fait que ces comptes servent à indiquer une perte de valeur des

2
 comptes de l'actif. En effet à l'actif : la Valeur brute – Amortissements et
dépréciations = Valeur nette.
 Le compte de résultat peut être créditeur si l'entreprise a réalisé un bénéfice ou
débiteur si elle a réalisé des pertes. En cas de compte débiteur le poste résultat
apparait en négatif.

V. L'annexe
L'annexe est un document qui comporte toutes les informations d'importance
significative destinées à compléter et à commenter celles données par le bilan et par le
compte de résultat. Il comporte notamment:
 Le tableau des immobilisations ;
 Le tableau des amortissements ;
 Le tableau des dépréciations ;
 Le tableau des provisions.

APPLICATION.
L'entreprise DELARUELLE vous communique, en annexe, sa balance après inventaire.

TRAVAIL A FAIRE :

1. Comptabiliser les écritures de détermination du résultat.

2. Présenter le compte de résultat.

3. Présenter le bilan.

3
4
5
6
7
8