COMPTABILITÉ DES

COMPTABILITÉ DES SOCIÉTÉS

SOCIÉTÉS

Professeur :

M. Yassine HILMI

Année universitaire : 2019/2020

 1.3 Libération avec retard
 Les statuts peuvent prévoir que pour tout versement effectué en
retard, l’actionnaire supportera des intérêts de retard à un taux fixé
pendant le nombre de jours séparant la date d’exigibilité de la date
de la libération effective. Ces intérêts de retard sont enregistrés au
crédit du compte : 7381-Intérêts et produits assimilés Après l’appel
et la libération du minimum, La première phase est caractérisée par
l’appel du 2/4 ou du reste.
 Elle se traduit par le Crédit du compte :
« 1119 –Actionnaires capital souscrit –non appelé»
 En contrepartie, on débite le compte :
« 3462 - Actionnaires-capital souscrit et appelé non versé »
 La deuxième phase est caractérisée par l’apport de la deuxième
tranche. Il est à signaler que l’apport n’est pas complet vu que
certains actionnaires n’ont pas apporté le montant appelé dans les
délais.
 Elle se traduit par le Crédit du compte :
« 3462 - Actionnaires-capital souscrit et appelé non versé »
 En contrepartie, on débite le compte :
« 5141 – Banques»
 La troisième phase est caractérisée par le versement effectué en retard par
les actionnaires qui ont manqué le dernier appel du capital, l’actionnaire
supportera des intérêts de retard à un taux fixé pendant le nombre de jours
séparant la date d’exigibilité de la date de la libération effective. Ces
intérêts de retard sont enregistrés au crédit du compte : 7381-Intérêts et
produits assimilés
 Elle se traduit par le Crédit du compte :
 « 3462 - Actionnaires-capital souscrit et appelé non versé »
 « 7381 - Intérêts et produits assimilés »
 « 7197 – Transfert de charges d’exploitation »
 En contrepartie, on débite le compte :
 « 5141 – Banques»
 Application :
 L’entreprise RENDITION est constituée le 10/01/2008 au
capital de 600 000 DH divisé en 6 000 actions de
numéraire. Les apports sont libérés de la moitié à la
constitution. Les frais de constitution de 7 500 DH sont
réglés par chèque.
 Le 01/04, l’entreprise décide d’appeler l’autre moitié qui
devrait être versée au compte bancaire de la société au plus
tard le 15/04.
 L’actionnaire Imane, détenteur de 400 actions n’a répondu
à l’appel de la deuxième moitié que le 15/05. Les frais
engagés par la société à cause de retard s’élèvent à 25 DH.
Les statuts prévoient un taux d’intérêt de retard de 9% l’an.
 TAF : Passer les écritures au journal.
 Exercice 1 :
 L’entreprise Gamma est constituée le 30/09/2015 au capital de
1 000 000 DH divisé en 5 000 actions de numéraire. Les apports
sont libérés au minimum légal à la constitution. Les frais de
constitution de 25 500 DH sont réglés par chèque.
 Le 01/11, l’entreprise décide d’appeler le 2ème quart qui devrait
être versée au compte bancaire de la société au plus tard le 15/12.
 L’actionnaire H, détenteur de 1000 actions n’a répondu à l’appel
du deuxième quart que le 15/01/16. Les frais engagés par la
société à cause de retard s’élèvent à 65 DH. Les statuts prévoient
un taux d’intérêt de retard de 10% l’an.
 Le 01/03, l’entreprise décide d’appeler le reste qui devrait être
versée au compte bancaire de la société au plus tard le 15/04.
 TAF : Passer les écritures au journal.
1.4 Actionnaires défaillants
 Il arrive que des actionnaires refusent de payer la
fraction appelée par la société. Dans ce cas, les
statuts contiennent, généralement, une clause dite
« d’exécution forcée » autorisant la société à
vendre les titres de l’actionnaire qui a failli à son
engagement antérieur. Dans ce cas, on ajoute un
sous-compte 34682 – Actionnaires défaillants

 On constate quatre principales phases :

 1. Constatation de la défaillance : Pour le moment l’actionnaire défaillant
doit à la société le montant de la fraction appelée

 2. Vente des actions : Le prix de la vente est fonction de la partie déjà libérée
et de la fraction appelée

 3. Imputation des frais : Les intérêts de retard se calculent sur la durée allant
du dernier délai fixé pour le paiement jusqu’à la date de vente des actions
44682 – Actionnaires défaillants

 4. Solde de tout compte : le remboursement du reliquat à l’actionnaire

défaillant pour qu’il soit soldé
 Application
 M SAMAD, souscripteur de 300 actions de 100 DH de la
société ATLAS libérées de la moitié n’a pas effectué la
libération du 3ème quart qui devrait avoir lieu au plus tard
le 1er Juin. Après mise en demeure le 06/07 restée sans
effet, la société vend en bourse les actions à Mme TAHIRI
le 01/10, comme libérées des ¾ pour 21 000 DH. Les
intérêts de retard s’élèvent à 80 DH et les frais de vente des
titres à 200 DH.
 Le 25/10, la société rembourse à SAMAD la somme qui
lui revient par chèque.
 TAF : Passer les écritures au journal.
 1.5 versements anticipés
 Lorsque la libération des actions est faite par
tranches, les actionnaires sont autorisés à libérer
leurs actions partiellement ou totalement par des
versements anticipés. Les versements ainsi
effectués avant la date d’exigibilité sont
enregistrés au crédit du compte principale : 4468 –
Autres comptes d’associés-créditeurs qui peut être
subdivisé en : 44681 – actionnaires versement
anticipés.
 Application
 Une société anonyme au capital de 2
Millions de DH (20 000 actions de 100DH)
reçoit, le 1er juillet 2015 , un versement
anticipé de 57 500DH correspondant au
dernier quart, non encore appelé sur 2 300
actions. Le dernier quart est appelé le 1er
aout 2015 et libéré le 15septembre par
versement au compte bancaire de la société.
Enregistrer les opérations ci-dessus.
 L’entreprise « Y» est constituée le 11/11 au capital de 1 800 000 DH divisé en 15 000
actions libéré au minimum légal
 Le 12/11 : Règlement des frais de constitution 40 000 DH
 Le 01/12, certains actionnaires possédant 1500 actions libèrent 2 autres quart de leurs
titres sans que l’appel n’ait été fait
 Le 01/01, la société procède à l’appel du 2ème quart qui doit être versé au plus tard le
15/01. Tous les actionnaires ont répondu à l’appel sauf :
 - L’actionnaire A, détenteur de 450 actions n’a répondu à l’appel du 2ème quart que le
15/02.
 - L’actionnaire B, détenteur de 1850 actions n’a répondu à l’appel du 2ème quart que le
15/03.
 - L’actionnaire C, détenteur de 200 actions ne répond pas à l’appel. Le 15/04, après mis
en demeure, ses titres sont vendus à l’associé Alpha, pour 17 000.
 Le 21/04, la société procède au 3/4 du capital qui doit être versé au plus tard le 27/04.
Tous les actionnaires ont répondu à l’appel sauf l’actionnaire A qui a eu un retard de
deux mois et l’actionnaire B qui a eu un retard d’un mois.
 Le 1/07, la société procède au reste du capital qui doit être versé au plus tard le 10/07.
Tous les actionnaires ont répondu à l’appel sauf les actionnaires A et B. Le 10/09, après
mis en demeure, leurs titres sont vendus à l’associé Alpha, pour 290 000.
 TAF : Passer les écritures au journal. Notons que les frais engagés par la société à cause
du retard s’élèvent à 200 DH et que les frais de vente des titres sont de 700 DH. Les
statuts prévoient un taux d’intérêt de retard de 9% l’an.
 Chapitre 3: La répartition des bénéfices

Une fois le résultat de l’exercice déterminé, l’entreprise peut

procéder à une répartition du bénéfice réalisé conformément aux
prescriptions légales, aux clauses statutaire et à la décision des
associés.
 1 Principes généraux d’affectation

 Après approbation des comptes annuels, il appartient

aux associés de décider de l’affectation à donner aux
résultats du dit exercice.
2 Répartition des bénéfices

Bénéfice

Réserves Distributions Reports à nouveau

Réserve légale Dividende Perte

Réserve statutaire Super dividende Bénéfice
Réserve facultative
 2 Répartition des bénéfices

 BÉNÉFICES : les bénéfices peuvent être maintenus dans le

patrimoine social (mis en « réserves ») et distribués sous forme de
dividende (les associés conservent leurs droits à tout partage
ultérieur des bénéfices ainsi accumulés)

 PERTES : les pertes sont, soit imputées sur des sommes inscrites
précédemment en réserves, soit reportées pour être imputées sur
des bénéfices futurs.
2.1 Affectation des pertes

Perte

Reports à nouveau Réserves

1169 Reports à nouveau X

ou
1150 Autres réserves
X
1199 Résultats de l’exercice
Application :

 Supposons que l’assemblée des associés,

réunie en juin de l’année N+1, décide
d’imputer le résultat déficitaire de 3000 DH
de l’exercice N sur des sommes déjà
cumulées en réserves facultatives.

 Passez l’écriture comptable

2.2 Affectation des bénéfices

1191 Résultats de l’exercice

X

1181 Résultats nets en instance d’affectation X

1181 Résultats nets en instance d’affectation

X
1150 X
Autres réserves
1161 Report à nouveau X
4465 Associés, dividendes à payer
X
 Exemple :

 Supposons que l’assemblée des associés,

réunie en juin de l’année N+1, décide de
répartir le bénéfice de 100 000 DH réalisé au
cours de l’exercice N :
 40 000 en réserves,
 40 000 aux associés à titres de dividendes,
 20 000 en report à nouveau.
3. Modalités de répartition des bénéfices

3.1 Réserve légale (compte 1140) :

Cette réserve a pour but d’augmenter la garantie des

tiers. Elle est constituée par prélèvement d’une
dotation annuelle égale à 5% du bénéfice net diminué
le cas échéant des pertes antérieures. Ce prélèvement
ne doit pas dépasser 10% du capital social.
3. Modalités de répartition des bénéfices

3.2 Réserves statutaires (compte 1151) :

Ce sont des réserves dotées en vertu de dispositions

statutaires. Une fois prévue par les statuts, la
constitution de la réserve devient obligatoire avant
toute distribution de bénéfice et doit se faire
conformément aux statuts.
3. Modalités de répartition des bénéfices

3.3 Report à nouveau (compte 1161) :

Selon le C.G.N.C, le report à nouveau est le résultat

net ou la partie du résultat net dont l’affectation a été
reportée pour l’année qui suit.
On distingue entre le report à nouveau bénéficiaire
(compte 1161) et le report à nouveau déficitaire
(compte 1169).
3. Modalités de répartition des bénéfices
3.3 Dividendes et super dividendes (compte 4465) :
Les statuts de l’entreprise peuvent prévoir l’attribution, à titre de premier
dividende, d’un intérêt calculé sur le montant libéré du capital social .
Dans ce cas, le dividende est constitué de deux éléments :
- Un premier dividende, ou intérêt statutaire;
- Un super dividende constitué par le solde éventuel du bénéfice
distribuable. Il est attribué à toutes les actions sans conditions de
libération.
- Dividende brut = Intérêt statutaire + Super dividende
La société distributrice doit retenir sur les dividendes bruts une retenue à
la source d’un taux de 10%.
 Retenue à la source = Dividende brut x 10%
 Dividende net = Dividende brut – retenue à la source
Schéma général des calculs de la répartition des bénéfices

Bénéfice net de l’exercice

- Report à nouveaux (S.D)
+ Report à nouveaux (S.C)
- Dotation à la réserve légale (5% du résultat dans la limite de 10% du CA)
- Dotation aux réserves statutaires
= Bénéfice distribuable
- Dividende (intérêt statutaire)
- Dotation aux réserves facultatives
- Super dividende
= Report à nouveau (S.C ou nul)
 Exemple :
 La SA « SODEX » au capital de 80 000 DH réparti entre :
M Hamid = 200 parts.
M Nabil = 100 parts.
M karim = 100 parts.
A réalisé au cours de l’exercice 2014, un bénéfice net d’IS de 240 000 DH. Les statuts
prévoient la répartition suivante des bénéfices:
 Dotation à la réserve légale :1/20.
 Intérêt statutaire 8%
 Sur le reste après dotation à une réserve facultative et éventuellement un report à
nouveau suivant décision de l’assemblée d’associés, est réparti comme
superdividende aux parts proportionnellement aux apports.
Le 15/06/15, les associés décident lors de la répartition des bénéfices de constituer une
réserve facultative de 10 000 DH et un report à nouveau de 300 DH.
 Des comptes de l’exercice clos au 31/12/14 on extrait les soldes suivants:
 Capital social 80 000
 Réserve légale 7 000
 Résultat de l’exercice 240 000
T.A.F.: réaliser la répartition des bénéfices et passer les écritures nécessaires.
 CHAPITRE 4 : MODIFICATION DU CAPITAL
DES SOCIÉTÉS

Section 1 - L'augmentation du capital

Section 2 - La réduction du capital

Section 1: L'AUGMENTATION DU CAPITAL

L’augmentation du capital est souvent nécessaire pour

renforcer les fonds propres à l’entreprise, ces derniers
permettent de couvrir le risque économique et de préserver
l’indépendance financière de l’entreprise.

Il existe trois moyens pour l’augmentation du capital :

Section 1: L'AUGMENTATION DU CAPITAL

L’augmentation Du Capital

Augmentation Du Capital Augmentation Du Capital Par

Par Apports Nouveaux Transformation Des Dettes

Augmentation Du Capital Par

Incorporation Des Réserves
1. Augmentation de capital par apports nouveaux
Elle ne peut être décidée que si le capital ancien est totalement libéré,
l’augmentation de capital peut se traduire soit par l’augmentation de la
valeur nominale des actions existantes soit par l’émission d’actions
nouvelles. (compte utilisé 4462 et 2113)
A. Augmentation de capital par élévation de la valeur nominale de
l’action

Ce Procédé est possible lorsque l’augmentation de capital n’intéresse que

les anciens actionnaires c’est-à-dire que la répartition du capital reste
inchangée.
Exemple :
Les actionnaires de la S.A « ROKA » au capital de 600 000 DH composé de
6000 actions, décident le 01/03/N une augmentation de capital avec
augmentation de la valeur nominale qui passe de 100 à 150 DH. Les
actionnaires font des apports en numéraire déposés au compte bancaire de
la société, les frais d’augmentation du capital, payés par chèque s’élèvent à
2 050 DH.
TAF : passer les écritures comptables nécessaires
 Aspect comptable

5141 Banques X
4462 Associés, vers reçues sur aug. de capital X

4462 Associés, vers reçues sur aug. de capital X

1111 Capital social X

2113 Frais d’augmentation du capital Y

5141 Banque Y
B. Augmentation de capital par émission d’actions nouvelles

Elle ne peut être décidée que si le capital ancien est totalement libéré, mais
de plus pour protéger les droits des actionnaires anciens, deux dispositions
sont prévus :

- Le prix d’émission des actions : la fixation du prix d’émission égale à la

valeur nominale de l’action entraine une baisse de valeur de l’action,
d’où l’existence d’une prime qui permet de réduire ou d’éviter la baisse
de la valeur :
Prix d’émission = Prix normale + Prime d’émission
Remarque : La prime d’émission doit être libéré en totalité à la souscription,
elle représente un apport complémentaire fait par les nouveaux
actionnaires. Il est considéré comme un droit d’entrée dans la société en
compensation des réserves antérieurement accumulées.

- Droit préférentiel de souscription : les actionnaires anciens ont un droit

de préférence pour souscrire à des actions nouvelles
proportionnellement à leur part du capital. Ce droit leur permet de
compenser la perte sur leurs actions anciennes par le gain réalisé soit par
la souscription d’action nouvelles, soit par la vente de ce droit.
 Droit de souscription ?

Par exemple si une société au capital de 80 000 actions d’une valeur nominale de
400 DH augmente son capital par l’émission de 40 000 actions de numéraire d’une
valeur nominale de 400 DH, ces nouvelles actions sont réservées aux porteurs
d’actions anciennes à raison d’une action nouvelle pour deux anciennes, on dit
alors qu’il faut deux droits pour souscrire une action nouvelle. C’est ce qu’on
appelle droit de souscription

Rapport de souscription = Nombre d’actions nouvelles / Nombre d’actions anciennes

Valeur théorique du droit de souscription = Valeur réelle avant l’augmentation –
valeur réelle après l’augmentation.
Le nouveau actionnaire doit payer = Rapport de souscription x Valeur théorique
du droit de souscription + Prix d’émission.
Valeur nominale < Prix d’émission < valeur réelle de l’ancienne action
Prix d’émission = Valeur nominale + Prix d’émission
Valeur réelle de l’ancienne action = Capitaux propres corrigés / nombre d’actions
 Aspect comptable

5141 Banques X
4462 Associés, vers reçues sur aug. de capital X

4462 Associés, vers reçues sur aug. de capital X

1111 Capital social X
1121 Prime d’émission

2113 Frais d’augmentation du capital Y

5141 Banque Y
 Exemple :

La société anonyme « Textyl » au capital de 2 500 000 DH divisé en

25 000 actions de 100 DH, le 1/4/09 l’entreprise émet à 165 DH l’une,
10 000 actions nouvelles.
L’action ancienne, est cotée avec une valeur de 200 DH. Les actions
sont libérées par versement au compte bancaire de la société.
Frais de l’opération : 8 500 DH.

TAF :
1. Calculer la valeur du droit de souscription.
2. Comptabiliser l’augmentation de capital.
Exemple :

Le 01/06/N, la SA « X » au capital de 300 000 DH (3000 actions

de 100 DH) on envisage d’augmenter son capital qui sera porté à
400 000 DH (1000 actions nouvelles au prix de 150 DH). La valeur
de l’action avant l’augmentation était de 210 DH. Les frais
d’augmentation du capital sont de 6500 DH

TAF :
1. Calculer la valeur réelle après l’augmentation
2. Calculer la valeur théorique du droit de souscription
3. Calculer le rapport de souscription
4. A combien un actionnaire nouveau va acheter les nouvelles
actions ?
Exemple :

Les actionnaires de la SA « GAS » décident une augmentation du

capital de 5000 actions nouvelle.
Avant cette opération les capitaux propres se présentaient ainsi :

Capital social (9000 actions) 1 200 000

Réserves légales 75 000
Autres réserves 154 000
Report à nouveau 13 500
Total des capitaux propres ?

Le prix d’émission des actions nouvelles est fixé à 135 DH. Les fonds sont versés
en totalité à la banque. Les frais d’augmentation s’élèvent à 2 500 DH
TAF :
1. Passer les écritures relatives à l’augmentation de capital
2. Calculez la valeur théorique du droit de souscription
3. A combien un actionnaire nouveau va acheter les nouvelles actions ?
2. Augmentation de capital par incorporation de
réserves
Ces actions nouvelles seront distribuées gratuitement aux anciens
actionnaires dans la proportion du nombre d’actions qu’ils détiennent.
La distribution d’actions gratuites entraîne la baisse de la valeur des actions
car le montant des capitaux propres ne change pas alors que le nombre des
actions augmente.
L’actionnaire ancien a la priorité pour l’attribution des actions nouvelles
gratuites. Il bénéficie d’un droit préférentiel d’attribution que lui donne
chacune des actions qu’il possède.
Il est possible de calculer la valeur théorique de ce droit d’attribution à
partir des valeurs réelles avant et après augmentation du capital.

Rapport d’attribution = Nbr action nouvelle gratuite/Nbr action ancienne

Valeur théorique du droit d’attribution = valeur réelle de l’action avant

augmentation – valeur réelle de l’action après augmentation.
Exemple :

Le 01/06/N, la SA « Y » au capital de 300 000 DH (1500 actions de

200 DH) décide d’augmenter son capital :
- Incorporation des réserves statutaires : 13 500
- Incorporation des réserves facultatives : 32 000

TAF :
Comptabiliser les écritures d’augmentation du capital
Exemple :

La S.A. « Famille Bennani » au capital de 1 000 000 DH, composé de

10 000 actions de nominal 100 DH, augmente, le 1/10/15, son capital
de 200 000 DH par incorporation de réserves facultatives et
distribution de 2000 actions gratuites.
Avant l’augmentation du capital, les capitaux propres se présentent
ainsi :
Capital social 1 000 000
Réserve légale 50 000
Autres réserves (1) 450 000
Capitaux propres 1 500 000
(1) dont réserves statutaires 100 000
réserves facultatives 350 000
TAF :
1. Calculer le rapport d’attribution
2. Calculer la valeur théorique du droit d’attribution
3. Comptabiliser l’augmentation du capital
3. Augmentation du capital par transformation de créances en
actions

Des créanciers ordinaires de la société, par exemple des fournisseurs

peuvent être associés à une augmentation de capital en acceptant que des
actions leurs soient remises en guide de remboursement de leur créance.
Les créances doivent être certaines liquides et exigibles.
La créance est liquide lorsqu’elle est déterminée et non contestée quant à
son montant.
Elle est exigible s’il n’ y a ni terme ni condition et que le paiement peut
être réclamé par le créancier à tout moment.

Il arrive que cette opération résulte d’un accord entre un fournisseur et une
société éprouvant des difficultés de trésorerie.
Dans ce cas les anciens actionnaires acceptent généralement de renoncer à
leur droit préférentiel de souscription.
 Exemple :

La société anonyme « Chakor » au capital de 300 000 DH,

divisé en 3000 actions, décide, le 1/4/15 de convertir sa dette de
11 000 DH, vis-à-vis du fournisseur de matières premières en
100 actions de nominal 100 DH et prix d’émission de 110 DH.

TAF :
Passer les écritures d ’augmentation du capital
Section 2 : Réduction du capital

La réduction du capital peut être envisagée dans les

circonstances suivantes :

 Le capital est trop élevé par rapport à l’activité de la société et à

ses besoins en fonds de roulement.

 La société a enregistré des pertes importantes qui ne pourront

être couvertes par les bénéfices futurs.
La réduction du capital est soumise au droit d’enregistrement fixe qui
est de 50 DH.
Les autres frais de réduction sont : les frais de correspondance (
lettres recommandées,…), frais de publicité légale, insertion
modificative au RC.
Les modalités de la réduction du capital sont comme suit :
 Compenser des pertes.
 Remboursement aux associés (activité élevée).
L’enregistrement comptables :

 Le Remboursement des associés.

Les apports effectués par les associés sont trop importants, par
rapport aux besoins de financement de la société, une partie est
restituée aux associés sous forme d’espèces.
Exemple :
La société SAMRANI réduit son capital de 50 000dh, à
raison de 25 000dh pour chacun des associés.

1111 Capital social 50 000

4461 Ass capital à rembourser 5 0000
4461 Ass capital à rembourser 50 000
5161 Caisse 50 000

 Compensation des pertes

Lorsque les pertes sont trop importantes et ne peuvent être
compensées par les réserves constituées et les bénéfices futurs, il
est concevable de faire supporter à chaque associé sa part de
perte, et par conséquent, constater qu’une partie de son apport a
disparu.
 Généralement les pertes sont enregistrées dans le compte 1169
report à nouveau ( solde débiteur).
L’opération consiste à :
- Débiter le compte 1111 capital social.
- Créditer le compte 1169 RAN ( SD).

1111 Capital social x

1169 RAN ( SD) x

2118 Autres frais préliminaires ( Montant fixe) 50

5161 Caisse 50
Exemple :

La société Y au capital de 500 000 DH décide de compenser

250 000 DH de perte enregistré par réduction de son
capital social
Merci
pour
votre
attention