Cadre Conceptuel IFRS

ENCG- Casablanca
15/10/2012
Objectifs, contenu et prsentation

des Etats Financiers EF
Cadre conceptuel
IAS1 : prsentation des tats
financiers
IAS 7: Tableau de flux de trsorerie
M. Abouradouane Abdelali
Le cadre conceptuel
La base des normes IFRS
IFRS : International Financial
reporting Standards
ENCG- Casablanca
15/10/2012
Le cadre conceptuel
Objectifs des EF
Document
publi en 89
qui dfinit et
prcise
Caractristiques
qualitatives
Principes et
postulats
Composants des
EF
Comptabilisation &
valuation
Cadre Conceptuel : rle

Guide pour :
laboration des normes et ainsi permettre
Leur volution
une meilleure comprhension des tats financiers
Interprtation des normes et ainsi

Assurer cohrence entre normes et pratiques
Arbitrer en cas de divergence dopinions
Et rsolution de problmes non couverts par

normes
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CC : objectifs EF
Le Cadre Conceptuel ( CC)
Fournir info. Utiles prise dcisions co
Performance
C rsultat + tableau var. CP
Situation financire
Bilan
Cration et utilisation de flux de tie
Tableau Flux
ie
T
Capacit adaptation aux chgts co
Annexes
Investisseur privilgi car supporte risque
Leurs besoins
Convient tous
Investisseurs actuels et potentiels, salaris, prteurs,

fournisseurs et cranciers, clients, gouvernements,
public en gnral
Objectifs des EF
Document
publi en 89
qui dfinit et
prcise
Caractristiques
qualitatives
Principes et
postulats
Composants des
EF
Comptabilisation &
valuation
ENCG- Casablanca
15/10/2012
CC : 2 hypothses & 4 qualits

Hypothses
Comptabilit
dengagement
Accrual basis
Continuit dexploitation
Going concern
( ni intention, ni
ncessit de mettre fin
ses activit)
Qualits de base
Intelligibilit
Pertinence
Fiabilit
Comparabilit
Qualits fondamentales
Importance Significative
Prudence
Neutralit
Exhaustivit
Non compensation
Information
financires
utiles
Rappel (La loi 9-88 et CGNC ) : Objectif : image fidele, rgularit, sincrit,
CC :4 qualits des EF (1/2)

Intelligibilit (understandability)
Comprhensible par tous les utilisateurs
trop difficile comprendre pour les sujets
complexes.
Pertinence (relevance)
Capacit influencer dcisions des utilisateurs en
les aidant valuer les vnements passs, actuels
et futurs ou en confirmant ou corrigeant les
valuations passes.
Importance relative (materiality)
Significatif si
investisseur
omission
ou
inexactitude
influence
Principes : Continuit dexploitation, Prudence, Cot historique, Clart ( non

compensation), Permanence des mthodes, Sparation des exercices, Importance
significative.
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CC :4 qualits des EF (1/2)
Le cadre conceptuel
Fiabilit (reliabilty)
Absence derreur et de biais & digne de confiance
Comparabilit
Lvaluation et la prsentation est cohrente et
permanente Importance relative (materiality)
Consistance (temps et espace) Sauf si non fiable et
non pertinent
Changement de prsentation en cas de :
Objectifs des EF
Document
publi en 89
qui dfinit et
prcise
Caractristiques
qualitatives
Principes et
postulats
Composants des
EF
Comptabilisation &
valuation
- Changement dans les activits

- Prsentation impose par une norme ou interprtation
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CC :4 qualits drivs des EF (1/2)

Image fidele
1-transactions et vnement
2-Traitement inappropri
3- Ecart par rapport une norme
Substance plutt que forme ( substance over form)

1- substance conomique nest pas cohrent avec le montage
juridique
2- la notion de contrle dans la consolidation
3- La notion davantage conomique futur reprsentatif dun actif
Neutralit
Les EF ne sont pas neutres, si par la slection ou la
prsentation de linformation, ils influencent les
prises de dcision.
CC :4 qualits drivs des EF (1/2)

Prudence (pas trop)
La prise en compte dun certain degr de prcaution
dans lexercice des jugements ncessaires pour prparer
les estimations dans des conditions dincertitudes pour
faire en sorte que lactif ne soit ni survalu que les
passifs ne soient pas sous-valu.
Exhaustivit
Une omission peut rendre linformation issue fausse ou
trempeuse et en consquence non fiable et
insuffisamment pertinente.
La compensation
Pas de compensation sauf si impose par une norme ou
une interprtation.
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Le cadre conceptuel
CC : contraintes
Arbitrage
Jugement professionnel
Objectifs des EF
Pertinence mais non fiable (information mais pas

comptabilisation)
Cots/avantages
Clrit
Normalement
Respect postulats et normes
True & fair view
Document
publi en 89
qui dfinit et
prcise
Caractristiques
qualitatives
Principes et
postulats
Composants des
EF
Comptabilisation &
valuation
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CC :lments des Etats Financiers ( EF)

Lis l valuation de la situation financire
Bilan (Balance sheet )
Actif Passif et capitaux propres ( Assets, liabilities,
equity)
Lis l valuation des performances

Compte de rsultat (Income statement )
Produits et charges (Revenue, Expense )
CC :lments des EF
Tableau de variations des capitaux propres
Notes annexes
informations complmentaires expliquant les
soldes de chaque lment des EF ( Actif, Passif ,
tableau de flux )
Tableau de flux de trsorerie (Cash flow statement

reflte les 2 (IAS 7))
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CC :dfinition des actifs

Ressource contrle par une entit
Capacit bnficier des avantages conomiques
en vertu de la proprit juridique ou non
du fait dvnements passs
Production, donation, achat, change,
dont lentreprise attend des avantages conomiques
futurs
Potentiel
contribuer
directement
ou
indirectement des FT ou EFT
FT>0 ou
CC :dfinition des passifs

Une obligation actuelle
Devoir ou responsabilit dagir ou de faire (juridique ou
implicite)
rsultant dvnements passs
Dune intention
dont lextinction devrait se traduire par une sortie de
ressources reprsentatives davantages conomiques
Paiement, livraison dactif substitution par une autre
obligation ou des capitaux propres
Plus large que dette
CF <0
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CC :dfinition des produits

Intgre la fois les produits et les profits:
Revenue: ventes, commissions, honoraires, intrts,

dividendes, subventions, location
Gains: sur cession dactif, rvaluation
Avantages conomiques au cours de l exercice sous forme:
Dentre ou accroissement d actifs
De rduction de passif
Qui rsulte en une des capitaux propres autre que celle
rsultant des apports des actionnaires
CC :Dfinition des charges

Intgre la fois les charges et les pertes
Expense: cot des ventes, frais de personnel,
amortissement
Loss: dprciation dactif
Des avantages conomiques en cours dexercice
sous forme de :
Sortie ou dprciation dactif
Ou de survenance de passifs
Qui se traduit par une des capitaux propres autre
que celle rsultant des distributions aux
actionnaires
10
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CC :Rappel dfinitions PCG
Le cadre conceptuel
Actif
Tout lment de patrimoine ayant une valeur conomique positive

Passif
Elment du patrimoine ayant une valeur conomique <0 pour lentit,

cad obligation lgard d1/3 dont il est probable ou certain quelle
provoquera une sortie des ressources au bnfice de ce tiers sans
contrepartie au moins quivalente attendue de celui-ci.
Les capitaux propres
Elles comprennent les apports des actionnaires

Charges
Elles comprennent les sommes ou valeurs verses ou verser en

contrepartie de
Objectifs des EF
Document
publi en 89
qui dfinit et
prcise
Caractristiques
qualitatives
Principes et
postulats
Composants des
EF
Comptabilisation &
valuation
Produits
Ils comprennent les sommes ou valeurs reues ou recevoir en

contrepartie de
11
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CC :Comptabilisation bilan
CC :Critres de comptabilisation
Actif:
Comptabilisation des lments prcdents si
Probable que les

avantages
conomiques futurs
lis iront ou
proviendront de
lentit
Probable que des avantages conomiques

iront entreprise
+ fiabilit
Le cot ou la valeur
peut tre estim de
faon fiable
Exemple: recherche (cot fiable mais avantage

improbable)
Passif:
Probable quune sortie de ressources

reprsentatives davantages conomiques
rsultera de lextinction dune obligation
actuelle+ fiabilit
12
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15/10/2012
Comptabilisation produits et charges

Produits:
avantages conomiques lie

ou
dun passif sest produite + fiabilit
Elles comprennent notamment:
dun actif
Charges:
avantages conomiques lie dun passif

ou dun actif sest produite+ fiabilit
CC :Mthodes dvaluation
Exemple : dotation aux amortissements
Le cot historique ( historical cost )

Tie ou quiv tie paye ou JV de la contrepartie donne
Le cot actuel ( current cost )

Tie ou quiv tie quil faudrait payer si le mme actif tait acquis
actuellement
La valeur de ralisation (rglement) (net realisable

settlement value)
Tie ou equiv tie qui pourrait tre obtenus en vendant lactif
La valeur actuelle (present value (discounted) )

Valeur actuelle nette des entres nettes future de tie
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CC :valuation initiale
Actif :
Montant de trsorerie pay ou JV de la contre
partie donne
Passif:
Montant des produits reus en change de
lobligation ou montant de la trsorerie que lon
sattend a verser pour teindre le passif.
Produit:
Juste valeur de la contrepartie reue ou recevoir
Charge :
Juste valeur du montant pay ou payer
CC :valuation postrieurs
Modle dvaluation
Modle de cot
Modle de rvaluation
Rvision des taux damortissement
Changement destimation comptable
Dprciation
Test de dprciation par rapport la valeur
recouvrable.
14
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IAS 1 : Contenu
IAS 1
Comment doit-on prsenter les
tats financiers en normes IFRS
Rappel des objectifs et qualits de linformation

financire
Informations gnrales
Contenu a minima:
Du bilan
Du compte de rsultat
De lannexe
Du tableau de variation des capitaux propres
15
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IAS 1: Principes dlaboration des Etats Financiers

Les EF comprennent :
Un bilan
Un compte de rsultat
Un tableau de flux de trsorerie
Un tableau de variation des capitaux propres
Une annexe Un rapport de
gestion mis
part
IAS 1: Principes dlaboration des EF

Mention explicite et sans rserve de
conformit avec toutes les normes IFRS
Drogation possible dans des circonstances
extrmes rares
Application dune norme conduirait une
prsentation trompeuse
Mais justifier
Traitement appliquer:
La rglementation nationale ne permet pas de droger
Appliquer ancien traitement et mention en annexe des
consquences
La rglementation nationale permet de droger
16
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15/10/2012
IAS 1: Principes dlaboration

Non compensation entre C/P et A/P
Sauf si prvue par une norme
Exemple: PMV sur cession (IAS 18)
Information comparative
Reclassement si prsentation change
Mme pour les informations narratives et
descriptives si ncessaire
Identification des EF
Identification des EF, de lentit, de la nature de c
(sociaux, conso),priode, unit montaire
IAS 1: Prsentation du bilan

Prsentation courant / non courant par classe au
bilan
Sauf lorsquune prsentation par liquidit donne
une information plus fiable et pertinente.
17
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15/10/2012
ACTIFS
PASSIFS
Actifs non courants

Goodwill
Immobilisations incorporelles
Immobilisations Corporelles
Titres mis en quivalence
Autres participations
Autres actifs financiers
Impts diffrs actifs
Capitaux propres
Capital mis
Rserves
Rsultats accumuls non distribus
Intrts minoritaires
Actifs courants
Stocks
Crances clients
Autres dbiteurs
Trsorerie et quivalent de trsorerie
Total des Actifs
Passifs non courants

Emprunts portant intrt
Impts diffrs
Engagements de retraite
Passifs courants
Fournisseurs et autres crditeurs
Emprunts court terme
Part court terme des emprunts
Provisions pour garanties
Total des capitaux propres et passifs
IAS 1: Actifs / Passifs courants

Actifs courants (IAS 1R 57)
Ralisation attendue dans le cadre du cycle normal
dexploitation;
Dtention des fins de transaction;
Ralisation attendue dans les 12 mois suivant la
clture;
Trsorerie ou quivalent de trsorerie sans
restriction (selon IAS 7)
Passifs courants (IAS 1R 60)

Doit tre sold dans le cycle normal de lactivit de
lentit;
Impts diffrs (A et P) toujours en non courant
Dtenu dans le but dtre cd;
Doit tre sold dans les douze mois suivant la
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15/10/2012
IAS 1: Bilan a minima

(a) Immobilisations corporelles

(b) Immobilisations corporelles
(c) Immobilisations incorporelles
(d) Immobilisation financires
(hors
montants en (e), (h)
et (i) );
(e) Titres mis en quivalence
(f) Actifs biologique
(g) Stocks
(h) Clients et autres crances
(i) Trsorerie et quivalents de
trsorerie
Actifs et groupes dactif dtenus
et groupes dactifs dtenus pour
la vente (IFRS S5)
(j) Fournisseurs et autre dette

(k) Provision
(l) Dettes financires (hors les

montants en (j) et (k) ) ;

(m) Dettes et crances dimpt
courant, selon IAS 12
(n) Dettes et crances dimpt
diffr, selon IAS 12
Passif inclus des activits destines
tre cdes (IFRS 5)
(o) Intrts minoritaires, prsents
dans les capitaux propres
(p) Capital mis et rserves
attribuables aux propritaires de la
socit mre
IAS 1: Actifs / Passifs courants

Le bilan doit comprendre
Le total des actifs destins la vente ou des
groupes dactifs destins tre cdes
Les sous-totaux rubrique masse peuvent tre
rajoutes si ncessaire par rapport la situation de
lentit
La prsente norme ne prescrit pas un modle fixe :
Des postes peuvent tre rajoutes
Le jugement relatif la prsnetation repose sur :
La nature et de la liquidit
La fonction de lactif au sein de lentit
Des montants, de la nature et de lchance des passifs
Lutilisation des bases dvaluation diffrentes

catgories dactif donne penser que leur nature et
destination diffre et par consquent, ils doivent
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ENCG- Casablanca
15/10/2012
Modle de CPC PAR NATURE
IAS 1: Compte de rsultat
Par nature ou destination

Pas dobligation mais, si par destination:
Informations supplmentaires pour apprcier
frais fixes
Dprciation,
Charge de personnel
Produits des activits ordinaires

Autres produits oprationnels
Variation de stocks de Produits finis
Production immobilise
Consommation de matires premires et consommables
Charges salariales
Dotations aux amortissements
Autres charges oprationnelles
Rsultat oprationnel
Frais financiers
Revenus des participations mise en quivalence
Rsultat avant Impt sur le rsultat
Charge dimpts sur le rsultat
Intrts minoritaires
Rsultat net des oprations ordinaires
Elments extraordinaires
Rsultat net de lexercice
20
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15/10/2012
Modle de CPC PAR DETINATION

Chiffre daffaires
Autres produits
Cot des produits vendus
IAS 1: Compte de rsultat a minima
Frais de distribution
Frais de commercialisation et dadministration
Frais de recherche et dveloppement
Autres revenus oprationnels courants
Autres charges oprationnelles courantes
Rsultat oprationnel courant
Autres revenus oprationnels
Autres charges oprationnelles
Rsultat oprationnel
Produits financiers
Charges financires
Bnfice avant impts et socits associes
Produits des activits ordinaires ;

Charges financires ;
Quote-part dans le rsultat net des entreprises associes et
dos coentreprises comptabilises selon la mthode de la
mise en quivalence;
Rsultat avant impt sur la vente dactifs ou le rglement de
passifs attribuables des activits abandonnes;
Charge dimpts sur le rsultat;
Rsultat des activits ordinaires;
Allocation du rsultat de lexercice:
Rsultat attribuable aux minoritaires; et
Rsultat attribuable aux propritaires de la socit-mre .
Impts
Bnfice de l'exercice
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15/10/2012
IAS 1: Critres de prsentation

Matrialit:
Chaque lment significatif doit tre prsent
distinctement dans les tats financiers ( 1R-29)
Un lment qui nest pas assez significatif pour une
prsentation spare dans les tableaux des tats
financiers peut nanmoins tre assez matriel
pour tre prsent sparment dans les notes.
(1R-30)
Linformation est matrielle si sa non prsentation
pourrait influencer les dcisions conomiques des
utilisateurs, prises sur la base des tats financiers.
(cf. dfinition de la matrialit, 1R-11)
IAS 1: bilan, c rsultat ou annexe ?

Complter bilan, c rsultat ou en annexe
par:
lments, sous-totaux dont taille, nature ou
fonction rendent sa prsentation pertinente
Au bilan ou annexe
Dcomposition des postes telles que requises par normes
Information sur nombre dactions, restriction sur action,
autocontrle , actions rserves des oprations,
Description nature et objectif de chaque poste de rserve
Au compte de rsultat ou annexe

Cession et dprciation dactifs, activit en cours
dabandon,
22
ENCG- Casablanca
IAS 1: Variation des Capitaux Propres (CP)
15/10/2012
IAS 1: Variation des CP
Une entit doit prsenter:

Profit ou la perte de la priode;
Chaque produit & charge reconnu directement dans les CP
et le total imopos par dautres normes : Ecart de
rvaluation IAS 16 Ecart de conversion des filiales IAS 21
Total des produits et charges de la priode (a+b) en
distinguant part groupe et minoritaires.
Pour chaque composant des capitaux propres, les effets
des changements de mthode comptable et des
corrections derreurs enregistrs selon IAS 8
Mais aussi:
Le montant des transactions sur le capital avec les
actionnaires et les distributions;
Le RAN (rsultats cumuls non distribus) : dbut, clture,
et variation de lexercice;
Rapprochement entre dbut et fin de lexercice de chaque
En pratique : 2 formats possibles

Tableau de variation des capitaux
propres
Comprend les deux exigences ( rsultat +
autres postes )
Etat des pertes et profits enregistrs

Ne comprend que le rsultat ( autres
postes en annexe )
23
ENCG- Casablanca
IAS 1: Variation
des CP
Solde au 31/12/0
Changements de mthodes comptables
Solde retrait
Gains/pertes sur rval. Dimmobilisations

Pertes/gains sur rval. De participations
Diffrences de change
Gains/pertes nets non reconnus dans le CdR
Rsultat net de la priode
Dividendes
Emission dactions
Solde au 31/12/1
Surplus sur rval. Dimmobilisations
Pertes sur rval. De participations
Diffrences de change
Gains/pertes nets non reconnus dans le CdR
Rsultat net de la priode
Dividendes
Emission dactions
Solde au 31/12/2
15/10/2012
Capital
Rserve
Rserve
Prime
de
de
Bnfices Total
dmission rvaluation conversion cumuls
(x)
x
(x)
x
(x)
x
(x)
x
(x)
(x)
x
(x)
x
x
x
(x)
x
(x)
(x)
x
(x)
(x)
(x)
x
(x)
(x)
X
X
(x)
x
x
x
(x)
(x)
x
x
(x)
x
IAS1: Etat des pertes & profits

Anne
2
Anne
1
Gains/Pertes sur rvaluation dimmobilisation

Pertes/gains sur rvaluation de participations
Diffrences de change sur conversion des tats
Financiers des filiales trangres
Gains nets non reconnus dans le CdR
Rsultat net pour la priode
Rsultat total pour la priode
Effet des changements de mthodes comptables
24
ENCG- Casablanca
15/10/2012
IAS1: Une annexe structure

Informations :
Sur bases dtablissement des tats financiers
et sur les mthodes comptables spcifiques
utiliss
Requises par les normes et non prsentes
dans B,CR, TFT, TVCP
Non dj prsente dans le B, CR, TFT, TVCP
mais ncessaire pour leur bonne
comprhension
IAS1: Une annexe ordonne

Ordre suivant normalement retenu:
Un tat de conformit avec les IFRS,
Un rsum des mthodes comptables
significatives appliques,
Des informations justifiant les lment
des tats sont prsents,
Autre informations (prvues par normes)
25
ENCG- Casablanca
15/10/2012
IAS 7: Objectif
IAS 7: Tableaux de flux de trsorerie
Fournir une information sur la capacit

gnrer de la trsorerie des
quivalents de trsorerie par
lentreprise.
Historiques des mouvements de
trsorerie par natures
FT li aux activits oprationnelles
FT li aux activits dinvestissement
FT li aux activits de financement
26
ENCG- Casablanca
15/10/2012
IAS 7: Dfinitions pralables
Les diffrentes rubriques
Trsorerie
Fonds en caisse et dpts vue
Equivalents de trsorerie
Operating Cash Flow

Investing Cash Flow
Placements court terme, trs liquides

Facilement convertibles en un montant
connu de trsorerie
Et soumis un risque ngligeable de
changement de valeur
Flux de trsorerie
Financing Cash Flow

Movement in C&CE
FTE: Principales
activits
gnratrices de
produits
FTI: Entres et
sorties dactifs
long terme et
autres placements
Mouvement CP et
27
ENCG- Casablanca
15/10/2012
Classements particuliers
Prsentation du FTE
Intrts, dividendes reus ou pays

Choix de lentit entre FTE, FTI ou FTF
Mais indiquer le flux
Impts pays
Normalement en FTE
Mais peuvent tre rattachs aux FTI
ou FTF.
Mthode directe
Encaissements sur ventes
- Dcaissements sur achats
- Dcaissements sur salaires
Etc.
Mthode indirecte
Rsultat net
lments sans influence sur la
trsorerie
incidence des dcalages de
paiements
28
ENCG- Casablanca
15/10/2012
Prsentation du FTE
Intrts, dividendes reus ou pays
Choix de lentit entre FTE, FTI ou FTF
Mais indiquer le flux
Impts pays
Normalement en FTE
Mais peuvent tre rattachs aux FTI ou
FTF.
29

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Objectifs, contenu et prsentation

Cadre Conceptuel : rle

Interprtation des normes et ainsi

Et rsolution de problmes non couverts par

Le Cadre Conceptuel ( CC)

Fournir info. Utiles prise dcisions co

Investisseurs actuels et potentiels, salaris, prteurs,

CC : 2 hypothses & 4 qualits

CC :4 qualits des EF (1/2)

Principes : Continuit dexploitation, Prudence, Cot historique, Clart ( non

CC :4 qualits des EF (1/2)

- Changement dans les activits

CC :4 qualits drivs des EF (1/2)

Substance plutt que forme ( substance over form)

CC :4 qualits drivs des EF (1/2)

Pertinence mais non fiable (information mais pas

True & fair view

CC :lments des Etats Financiers ( EF)

Lis l valuation des performances

Tableau de flux de trsorerie (Cash flow statement

CC :dfinition des actifs

CC :dfinition des passifs

CC :dfinition des produits

Revenue: ventes, commissions, honoraires, intrts,

CC :Dfinition des charges

CC :Rappel dfinitions PCG

Tout lment de patrimoine ayant une valeur conomique positive

Elment du patrimoine ayant une valeur conomique <0 pour lentit,

Elles comprennent les apports des actionnaires

Elles comprennent les sommes ou valeurs verses ou verser en

Ils comprennent les sommes ou valeurs reues ou recevoir en

Probable que les

Probable que des avantages conomiques

Exemple: recherche (cot fiable mais avantage

Probable quune sortie de ressources

Comptabilisation produits et charges

avantages conomiques lie

Elles comprennent notamment:

avantages conomiques lie dun passif

Exemple : dotation aux amortissements

Le cot historique ( historical cost )

Le cot actuel ( current cost )

La valeur de ralisation (rglement) (net realisable

La valeur actuelle (present value (discounted) )

Rappel des objectifs et qualits de linformation

IAS 1: Principes dlaboration des Etats Financiers

IAS 1: Principes dlaboration des EF

La rglementation nationale permet de droger

IAS 1: Principes dlaboration

IAS 1: Prsentation du bilan

Actifs non courants

Total des Actifs

Passifs non courants

IAS 1: Actifs / Passifs courants

Passifs courants (IAS 1R 60)

IAS 1: Bilan a minima

(a) Immobilisations corporelles

(j) Fournisseurs et autre dette

montants en (j) et (k) ) ;

IAS 1: Actifs / Passifs courants

Lutilisation des bases dvaluation diffrentes

Modle de CPC PAR NATURE

IAS 1: Compte de rsultat