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ENCG- Casablanca

15/10/2012

Objectifs, contenu et prsentation


des Etats Financiers EF
 Cadre conceptuel
 IAS1 : prsentation des tats
financiers
 IAS 7: Tableau de flux de trsorerie

M. Abouradouane Abdelali

Le cadre conceptuel
 La base des normes IFRS
IFRS : International Financial
reporting Standards

ENCG- Casablanca

15/10/2012

Le cadre conceptuel
Objectifs des EF

 Document
publi en 89
qui dfinit et
prcise

Caractristiques
qualitatives
Principes et
postulats
Composants des
EF
Comptabilisation &
valuation

Cadre Conceptuel : rle


 Guide pour :
 laboration des normes et ainsi permettre
 Leur volution
 une meilleure comprhension des tats financiers

 Interprtation des normes et ainsi


 Assurer cohrence entre normes et pratiques
 Arbitrer en cas de divergence dopinions

 Et rsolution de problmes non couverts par


normes

M. Abouradouane Abdelali

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15/10/2012

CC : objectifs EF

Le Cadre Conceptuel ( CC)

 Fournir info. Utiles prise dcisions co

 Performance
C rsultat + tableau var. CP
 Situation financire
Bilan
 Cration et utilisation de flux de tie
Tableau Flux
ie
T
 Capacit adaptation aux chgts co
Annexes
 Investisseur privilgi car supporte risque

 Leurs besoins


Convient tous

Investisseurs actuels et potentiels, salaris, prteurs,


fournisseurs et cranciers, clients, gouvernements,
public en gnral

M. Abouradouane Abdelali

Objectifs des EF

 Document
publi en 89
qui dfinit et
prcise

Caractristiques
qualitatives
Principes et
postulats
Composants des
EF
Comptabilisation &
valuation

ENCG- Casablanca

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CC : 2 hypothses & 4 qualits


Hypothses
Comptabilit
dengagement
Accrual basis
Continuit dexploitation
Going concern
( ni intention, ni
ncessit de mettre fin
ses activit)
Qualits de base
Intelligibilit
Pertinence
Fiabilit
Comparabilit

Qualits fondamentales
Importance Significative
Prudence
Neutralit
Exhaustivit
Non compensation

Information
financires
utiles

Rappel (La loi 9-88 et CGNC ) : Objectif : image fidele, rgularit, sincrit,

CC :4 qualits des EF (1/2)


 Intelligibilit (understandability)
Comprhensible par tous les utilisateurs
 trop difficile comprendre pour les sujets
complexes.
 Pertinence (relevance)
 Capacit influencer dcisions des utilisateurs en
les aidant valuer les vnements passs, actuels
et futurs ou en confirmant ou corrigeant les
valuations passes.
 Importance relative (materiality)
 Significatif si
investisseur

omission

ou

inexactitude

influence

Principes : Continuit dexploitation, Prudence, Cot historique, Clart ( non


compensation), Permanence des mthodes, Sparation des exercices, Importance
significative.

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CC :4 qualits des EF (1/2)

Le cadre conceptuel

 Fiabilit (reliabilty)
Absence derreur et de biais & digne de confiance
 Comparabilit
Lvaluation et la prsentation est cohrente et
permanente Importance relative (materiality)
Consistance (temps et espace) Sauf si non fiable et
non pertinent
Changement de prsentation en cas de :

Objectifs des EF

 Document
publi en 89
qui dfinit et
prcise

Caractristiques
qualitatives
Principes et
postulats
Composants des
EF
Comptabilisation &
valuation

- Changement dans les activits


- Prsentation impose par une norme ou interprtation

M. Abouradouane Abdelali

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CC :4 qualits drivs des EF (1/2)


 Image fidele
1-transactions et vnement
2-Traitement inappropri
3- Ecart par rapport une norme

 Substance plutt que forme ( substance over form)


1- substance conomique nest pas cohrent avec le montage
juridique
2- la notion de contrle dans la consolidation
3- La notion davantage conomique futur reprsentatif dun actif

 Neutralit
Les EF ne sont pas neutres, si par la slection ou la
prsentation de linformation, ils influencent les
prises de dcision.

M. Abouradouane Abdelali

CC :4 qualits drivs des EF (1/2)


 Prudence (pas trop)
 La prise en compte dun certain degr de prcaution
dans lexercice des jugements ncessaires pour prparer
les estimations dans des conditions dincertitudes pour
faire en sorte que lactif ne soit ni survalu que les
passifs ne soient pas sous-valu.

 Exhaustivit
 Une omission peut rendre linformation issue fausse ou
trempeuse et en consquence non fiable et
insuffisamment pertinente.

 La compensation
 Pas de compensation sauf si impose par une norme ou
une interprtation.

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Le cadre conceptuel

CC : contraintes
 Arbitrage
 Jugement professionnel

Objectifs des EF

 Pertinence mais non fiable (information mais pas


comptabilisation)
 Cots/avantages
 Clrit

 Normalement
 Respect postulats et normes

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True & fair view

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qui dfinit et
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Caractristiques
qualitatives
Principes et
postulats
Composants des
EF
Comptabilisation &
valuation

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CC :lments des Etats Financiers ( EF)


 Lis l valuation de la situation financire
 Bilan (Balance sheet )
 Actif Passif et capitaux propres ( Assets, liabilities,
equity)

 Lis l valuation des performances


 Compte de rsultat (Income statement )
 Produits et charges (Revenue, Expense )

CC :lments des EF
 Tableau de variations des capitaux propres

 Notes annexes
 informations complmentaires expliquant les
soldes de chaque lment des EF ( Actif, Passif ,
tableau de flux )

 Tableau de flux de trsorerie (Cash flow statement


reflte les 2 (IAS 7))

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CC :dfinition des actifs


 Ressource contrle par une entit
 Capacit bnficier des avantages conomiques
en vertu de la proprit juridique ou non
 du fait dvnements passs
 Production, donation, achat, change,
 dont lentreprise attend des avantages conomiques
futurs
 Potentiel

contribuer
directement
ou
indirectement des FT ou EFT

FT>0 ou

M. Abouradouane Abdelali

CC :dfinition des passifs


 Une obligation actuelle
 Devoir ou responsabilit dagir ou de faire (juridique ou
implicite)
 rsultant dvnements passs
 Dune intention
 dont lextinction devrait se traduire par une sortie de
ressources reprsentatives davantages conomiques
 Paiement, livraison dactif substitution par une autre
obligation ou des capitaux propres
 Plus large que dette

CF <0

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CC :dfinition des produits


 Intgre la fois les produits et les profits:

Revenue: ventes, commissions, honoraires, intrts,


dividendes, subventions, location
Gains: sur cession dactif, rvaluation
 Avantages conomiques au cours de l exercice sous forme:
Dentre ou accroissement d actifs
De rduction de passif
Qui rsulte en une des capitaux propres autre que celle
rsultant des apports des actionnaires

M. Abouradouane Abdelali

CC :Dfinition des charges


 Intgre la fois les charges et les pertes
Expense: cot des ventes, frais de personnel,
amortissement
Loss: dprciation dactif
 Des avantages conomiques en cours dexercice
sous forme de :
 Sortie ou dprciation dactif
 Ou de survenance de passifs
 Qui se traduit par une des capitaux propres autre
que celle rsultant des distributions aux
actionnaires

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CC :Rappel dfinitions PCG

Le cadre conceptuel

 Actif

Tout lment de patrimoine ayant une valeur conomique positive


 Passif

 Elment du patrimoine ayant une valeur conomique <0 pour lentit,


cad obligation lgard d1/3 dont il est probable ou certain quelle
provoquera une sortie des ressources au bnfice de ce tiers sans
contrepartie au moins quivalente attendue de celui-ci.
 Les capitaux propres

 Elles comprennent les apports des actionnaires


 Charges

 Elles comprennent les sommes ou valeurs verses ou verser en


contrepartie de

Objectifs des EF

 Document
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qui dfinit et
prcise

Caractristiques
qualitatives
Principes et
postulats
Composants des
EF
Comptabilisation &
valuation

 Produits

 Ils comprennent les sommes ou valeurs reues ou recevoir en


contrepartie de

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CC :Comptabilisation bilan

CC :Critres de comptabilisation
 Actif:
Comptabilisation des lments prcdents si

Probable que les


avantages
conomiques futurs
lis iront ou
proviendront de
lentit

M. Abouradouane Abdelali

 Probable que des avantages conomiques


iront entreprise
+ fiabilit


Le cot ou la valeur
peut tre estim de
faon fiable

Exemple: recherche (cot fiable mais avantage


improbable)
 Passif:

 Probable quune sortie de ressources


reprsentatives davantages conomiques
rsultera de lextinction dune obligation
actuelle+ fiabilit

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Comptabilisation produits et charges


 Produits:

 avantages conomiques lie


ou
dun passif sest produite + fiabilit

 Elles comprennent notamment:

dun actif

 Charges:

avantages conomiques lie dun passif


ou dun actif sest produite+ fiabilit


CC :Mthodes dvaluation

Exemple : dotation aux amortissements

 Le cot historique ( historical cost )


 Tie ou quiv tie paye ou JV de la contrepartie donne

 Le cot actuel ( current cost )


 Tie ou quiv tie quil faudrait payer si le mme actif tait acquis
actuellement

 La valeur de ralisation (rglement) (net realisable


settlement value)
 Tie ou equiv tie qui pourrait tre obtenus en vendant lactif

 La valeur actuelle (present value (discounted) )


 Valeur actuelle nette des entres nettes future de tie

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CC :valuation initiale
 Actif :
Montant de trsorerie pay ou JV de la contre
partie donne
 Passif:
Montant des produits reus en change de
lobligation ou montant de la trsorerie que lon
sattend a verser pour teindre le passif.
 Produit:
Juste valeur de la contrepartie reue ou recevoir
 Charge :
Juste valeur du montant pay ou payer

M. Abouradouane Abdelali

CC :valuation postrieurs
 Modle dvaluation
Modle de cot
Modle de rvaluation
 Rvision des taux damortissement
Changement destimation comptable
 Dprciation
Test de dprciation par rapport la valeur
recouvrable.

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IAS 1 : Contenu

IAS 1
 Comment doit-on prsenter les
tats financiers en normes IFRS

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 Rappel des objectifs et qualits de linformation


financire
 Informations gnrales
 Contenu a minima:
Du bilan
Du compte de rsultat
De lannexe
Du tableau de variation des capitaux propres

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IAS 1: Principes dlaboration des Etats Financiers


 Les EF comprennent :
Un bilan
Un compte de rsultat
Un tableau de flux de trsorerie
Un tableau de variation des capitaux propres
Une annexe Un rapport de
gestion mis
part

IAS 1: Principes dlaboration des EF


Mention explicite et sans rserve de
conformit avec toutes les normes IFRS
Drogation possible dans des circonstances
extrmes rares
Application dune norme conduirait une
prsentation trompeuse
Mais justifier
Traitement appliquer:
 La rglementation nationale ne permet pas de droger
Appliquer ancien traitement et mention en annexe des
consquences

La rglementation nationale permet de droger

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IAS 1: Principes dlaboration


 Non compensation entre C/P et A/P
 Sauf si prvue par une norme
 Exemple: PMV sur cession (IAS 18)

 Information comparative
Reclassement si prsentation change
Mme pour les informations narratives et
descriptives si ncessaire
 Identification des EF
Identification des EF, de lentit, de la nature de c
(sociaux, conso),priode, unit montaire

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IAS 1: Prsentation du bilan


 Prsentation courant / non courant par classe au
bilan
 Sauf lorsquune prsentation par liquidit donne
une information plus fiable et pertinente.

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ACTIFS

PASSIFS

Actifs non courants


Goodwill
Immobilisations incorporelles
Immobilisations Corporelles
Titres mis en quivalence
Autres participations
Autres actifs financiers
Impts diffrs actifs

Capitaux propres
Capital mis
Rserves
Rsultats accumuls non distribus
Intrts minoritaires

Actifs courants
Stocks
Crances clients
Autres dbiteurs
Trsorerie et quivalent de trsorerie

Total des Actifs

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Passifs non courants


Emprunts portant intrt
Impts diffrs
Engagements de retraite
Passifs courants
Fournisseurs et autres crditeurs
Emprunts court terme
Part court terme des emprunts
Provisions pour garanties
Total des capitaux propres et passifs

IAS 1: Actifs / Passifs courants


 Actifs courants (IAS 1R 57)
Ralisation attendue dans le cadre du cycle normal
dexploitation;
Dtention des fins de transaction;
Ralisation attendue dans les 12 mois suivant la
clture;
Trsorerie ou quivalent de trsorerie sans
restriction (selon IAS 7)

 Passifs courants (IAS 1R 60)


Doit tre sold dans le cycle normal de lactivit de
lentit;
Impts diffrs (A et P) toujours en non courant
Dtenu dans le but dtre cd;
Doit tre sold dans les douze mois suivant la

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IAS 1: Bilan a minima














(a) Immobilisations corporelles


(b) Immobilisations corporelles
(c) Immobilisations incorporelles
(d) Immobilisation financires
(hors
montants en (e), (h)
et (i) );
(e) Titres mis en quivalence
(f) Actifs biologique
(g) Stocks
(h) Clients et autres crances
(i) Trsorerie et quivalents de
trsorerie
Actifs et groupes dactif dtenus
et groupes dactifs dtenus pour
la vente (IFRS S5)

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 (j) Fournisseurs et autre dette


 (k) Provision
 (l) Dettes financires (hors les






montants en (j) et (k) ) ;


(m) Dettes et crances dimpt
courant, selon IAS 12
(n) Dettes et crances dimpt
diffr, selon IAS 12
Passif inclus des activits destines
tre cdes (IFRS 5)
(o) Intrts minoritaires, prsents
dans les capitaux propres
(p) Capital mis et rserves
attribuables aux propritaires de la
socit mre

IAS 1: Actifs / Passifs courants


 Le bilan doit comprendre
Le total des actifs destins la vente ou des
groupes dactifs destins tre cdes
Les sous-totaux rubrique masse peuvent tre
rajoutes si ncessaire par rapport la situation de
lentit
La prsente norme ne prescrit pas un modle fixe :
Des postes peuvent tre rajoutes
Le jugement relatif la prsnetation repose sur :
La nature et de la liquidit
La fonction de lactif au sein de lentit
Des montants, de la nature et de lchance des passifs

Lutilisation des bases dvaluation diffrentes


catgories dactif donne penser que leur nature et
destination diffre et par consquent, ils doivent

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Modle de CPC PAR NATURE

IAS 1: Compte de rsultat

Par nature ou destination


Pas dobligation mais, si par destination:
Informations supplmentaires pour apprcier
frais fixes
 Dprciation,
 Charge de personnel

Produits des activits ordinaires


Autres produits oprationnels
Variation de stocks de Produits finis
Production immobilise
Consommation de matires premires et consommables
Charges salariales
Dotations aux amortissements
Autres charges oprationnelles
Rsultat oprationnel
Frais financiers
Revenus des participations mise en quivalence
Rsultat avant Impt sur le rsultat
Charge dimpts sur le rsultat
Intrts minoritaires
Rsultat net des oprations ordinaires
Elments extraordinaires
Rsultat net de lexercice

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Modle de CPC PAR DETINATION


Chiffre daffaires
Autres produits
Cot des produits vendus

IAS 1: Compte de rsultat a minima

Frais de distribution
Frais de commercialisation et dadministration
Frais de recherche et dveloppement
Autres revenus oprationnels courants
Autres charges oprationnelles courantes
Rsultat oprationnel courant
Autres revenus oprationnels
Autres charges oprationnelles
Rsultat oprationnel
Produits financiers
Charges financires
Bnfice avant impts et socits associes

 Produits des activits ordinaires ;


 Charges financires ;
 Quote-part dans le rsultat net des entreprises associes et
dos coentreprises comptabilises selon la mthode de la
mise en quivalence;
 Rsultat avant impt sur la vente dactifs ou le rglement de
passifs attribuables des activits abandonnes;
 Charge dimpts sur le rsultat;
 Rsultat des activits ordinaires;
 Allocation du rsultat de lexercice:
 Rsultat attribuable aux minoritaires; et
 Rsultat attribuable aux propritaires de la socit-mre .

Impts
Bnfice de l'exercice

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IAS 1: Critres de prsentation


 Matrialit:
Chaque lment significatif doit tre prsent
distinctement dans les tats financiers ( 1R-29)
Un lment qui nest pas assez significatif pour une
prsentation spare dans les tableaux des tats
financiers peut nanmoins tre assez matriel
pour tre prsent sparment dans les notes.
(1R-30)
Linformation est matrielle si sa non prsentation
pourrait influencer les dcisions conomiques des
utilisateurs, prises sur la base des tats financiers.
(cf. dfinition de la matrialit, 1R-11)

M. Abouradouane Abdelali

IAS 1: bilan, c rsultat ou annexe ?


Complter bilan, c rsultat ou en annexe
par:
lments, sous-totaux dont taille, nature ou
fonction rendent sa prsentation pertinente
Au bilan ou annexe
 Dcomposition des postes telles que requises par normes
 Information sur nombre dactions, restriction sur action,
autocontrle , actions rserves des oprations,
 Description nature et objectif de chaque poste de rserve

Au compte de rsultat ou annexe


 Cession et dprciation dactifs, activit en cours
dabandon,

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IAS 1: Variation des Capitaux Propres (CP)

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IAS 1: Variation des CP

 Une entit doit prsenter:


 Profit ou la perte de la priode;
 Chaque produit & charge reconnu directement dans les CP
et le total imopos par dautres normes : Ecart de
rvaluation IAS 16 Ecart de conversion des filiales IAS 21
 Total des produits et charges de la priode (a+b) en
distinguant part groupe et minoritaires.
 Pour chaque composant des capitaux propres, les effets
des changements de mthode comptable et des
corrections derreurs enregistrs selon IAS 8

 Mais aussi:
 Le montant des transactions sur le capital avec les
actionnaires et les distributions;
 Le RAN (rsultats cumuls non distribus) : dbut, clture,
et variation de lexercice;
 Rapprochement entre dbut et fin de lexercice de chaque

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En pratique : 2 formats possibles


Tableau de variation des capitaux
propres
 Comprend les deux exigences ( rsultat +
autres postes )

Etat des pertes et profits enregistrs


 Ne comprend que le rsultat ( autres
postes en annexe )

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IAS 1: Variation
des CP
Solde au 31/12/0
Changements de mthodes comptables
Solde retrait

Gains/pertes sur rval. Dimmobilisations


Pertes/gains sur rval. De participations
Diffrences de change
Gains/pertes nets non reconnus dans le CdR
Rsultat net de la priode
Dividendes
Emission dactions
Solde au 31/12/1
Surplus sur rval. Dimmobilisations
Pertes sur rval. De participations
Diffrences de change
Gains/pertes nets non reconnus dans le CdR
Rsultat net de la priode
Dividendes
Emission dactions
Solde au 31/12/2

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Capital

Rserve
Rserve
Prime
de
de
Bnfices Total
dmission rvaluation conversion cumuls

(x)

x
(x)

x
(x)

x
(x)
x

(x)
(x)

x
(x)

x
x

x
(x)
x

(x)
(x)

x
(x)

(x)

(x)

x
(x)
(x)
X
X
(x)
x
x
x
(x)
(x)
x
x
(x)
x

IAS1: Etat des pertes & profits


Anne
2

Anne
1

Gains/Pertes sur rvaluation dimmobilisation


Pertes/gains sur rvaluation de participations
Diffrences de change sur conversion des tats
Financiers des filiales trangres
Gains nets non reconnus dans le CdR
Rsultat net pour la priode
Rsultat total pour la priode
Effet des changements de mthodes comptables

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IAS1: Une annexe structure


 Informations :
Sur bases dtablissement des tats financiers
et sur les mthodes comptables spcifiques
utiliss
Requises par les normes et non prsentes
dans B,CR, TFT, TVCP
Non dj prsente dans le B, CR, TFT, TVCP
mais ncessaire pour leur bonne
comprhension

M. Abouradouane Abdelali

IAS1: Une annexe ordonne


 Ordre suivant normalement retenu:
Un tat de conformit avec les IFRS,
Un rsum des mthodes comptables
significatives appliques,
Des informations justifiant les lment
des tats sont prsents,
Autre informations (prvues par normes)

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15/10/2012

IAS 7: Objectif

IAS 7: Tableaux de flux de trsorerie

Fournir une information sur la capacit


gnrer de la trsorerie des
quivalents de trsorerie par
lentreprise.
Historiques des mouvements de
trsorerie par natures
FT li aux activits oprationnelles
FT li aux activits dinvestissement
FT li aux activits de financement

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IAS 7: Dfinitions pralables

Les diffrentes rubriques

Trsorerie
Fonds en caisse et dpts vue

Equivalents de trsorerie

Operating Cash Flow


Investing Cash Flow

Placements court terme, trs liquides


 Facilement convertibles en un montant
connu de trsorerie
 Et soumis un risque ngligeable de
changement de valeur

Flux de trsorerie

M. Abouradouane Abdelali

Financing Cash Flow


Movement in C&CE

FTE: Principales
activits
gnratrices de
produits
 FTI: Entres et
sorties dactifs
long terme et
autres placements
Mouvement CP et

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Classements particuliers

Prsentation du FTE

Intrts, dividendes reus ou pays


Choix de lentit entre FTE, FTI ou FTF
Mais indiquer le flux

Impts pays
Normalement en FTE
Mais peuvent tre rattachs aux FTI
ou FTF.

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Mthode directe
Encaissements sur ventes
- Dcaissements sur achats
- Dcaissements sur salaires
Etc.

Mthode indirecte
Rsultat net
lments sans influence sur la
trsorerie
incidence des dcalages de
paiements

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Prsentation du FTE
 Intrts, dividendes reus ou pays
Choix de lentit entre FTE, FTI ou FTF
Mais indiquer le flux

 Impts pays
Normalement en FTE
Mais peuvent tre rattachs aux FTI ou
FTF.

M. Abouradouane Abdelali

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