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générale de la classe 2
Manuel de comptabilité générale de la classe 2 –
SONATRACH – Janvier 2010
Avertissement :
SOMMAIRE
MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE
Emis le :
COMPTE PRINCIPAL : 2
SOUS COMPTE : 20 Applicable: 2010
Les comptes 20
1 DEFINITION
Une immobilisation incorporelle est un actif identifiable, non monétaire et
immatériel, soit contrôlé et utilisé par l’entité dans le cadre de ses activités
ordinaires, soit pour être loué à des tiers, et dont on s’attend à ce qu’ils soient
utilisés sur plus d’un exercice dans le but d’en obtenir des avantages
financiers.
2 CLASSIFICATION
Le compte 20 est un compte de regroupement et non d’imputation.
Il regroupe les subdivisions suivantes :
203 Frais de développement immobilisables
204 Logiciels informatiques et assimilés
205 Concessions et droits similaires, brevets, licences, marques
207 Ecart d’acquisition – « goodwill »
208 Autres immobilisations incorporelles
MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE
Emis le :
COMPTE PRINCIPAL : 20
SOUS COMPTE : 203 Applicable: 2010
Le compte 203
1 DEFINITION
Le compte 203 : Frais de développement immobilisables
Une procédure sur les frais de développement immobilisables est
développée dans un document spécifique.
Enregistre les frais de développement inscrits à l’actif à partir du moment où
les conditions d'activation sont remplies :
Le projet de développement est nettement identifiable
La direction de l’entreprise a la ferme intention d’achever le projet
pour :
une utilisation interne ; ou
pour une, éventuelle, vente externe
La disponibilité de toutes les ressources nécessaires à l’achèvement du
projet de développement
La faisabilité technique est prouvée
La façon dont les avantages économiques futurs seront générés : la
direction de l’entreprise doit prouver :
l’utilité du projet lorsque celui-ci est utilisé en interne et doit
prouver sa capacité à l’utiliser
l’existence d’un marché lorsque celui-ci est destiné à être vendu
Les dépenses attribuables au projet de développement doivent être
évaluées sur des bases fiables (existence d’une comptabilité analytique,
frais généraux attribués sur une base fiable)
2.1 Initiale
Les frais de développement sont évalués pour le montant des différents frais
engagés durant l’année répondant à la définition de frais de développement.
Les frais engagés sont constitués :
des coûts d’acquisition des matières consommées
des charges directes de production : coûts au titre des matériaux et
services utilisés ou consommés pour générer l’immobilisation
incorporelle; salaires et autres coûts liés aux personnels directement
engagés pour générer l’actif ; les droits d’enregistrement ; les coûts de
dépôts de brevets ; amortissement des brevets acquis et licences
utilisées pour générer l’actif et les coûts administratifs et autres frais
généraux qui peuvent être directement attribués à la préparation de
l’actif en vue de son utilisation.
d’une fraction des charges indirectes de production directement
attribuables à la production du bien, mais qui par opposition aux charges
directes ne peuvent pas être affectées au coût du bien sans calcul
intermédiaire comme par exemple le pourcentage des frais généraux et
administratifs imputable directement aux frais de développement
A contrario, les coûts suivants ne peuvent pas être attribués aux coûts de
développement :
les coûts de vente, coûts administratifs et autres frais généraux, à moins
que ces dépenses puissent être directement attribuées à la préparation
de l’actif en vue de son utilisation
les inefficiences clairement identifiées et les pertes opérationnelles
initiales encourues avant qu’un actif n’atteigne le niveau de performance
prévu
les dépenses au titre de la formation du personnel réalisée pour utiliser
l’actif
Mais dans tous les cas, les frais de développement ne sont activables qu’à
partir de la date à laquelle les conditions d’activation sont remplies.
(En effectuant la reprise, la VNC après reprise ne doit pas dépasser la VNC
prévue dans le tableau d’amortissements initial établi lors de l’acquisition du
bien.)
3.2 A la sortie
Les frais de développement seront sortis du bilan lorsque l’actif concerné par
ces frais sera sorti du bilan.
Et
N° du compte LIBELLE Montant
Et
N° du compte LIBELLE Montant
Et
N° du compte LIBELLE Montant
Et
N° du compte LIBELLE Montant
MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE
Emis le :
COMPTE PRINCIPAL : 20
SOUS COMPTE : 204 Applicable: 2010
Le compte 204
1 DEFINITION
Le compte 204 : Logiciels informatiques et assimilés
Enregistre tous les coûts activables liés aux acquisitions ou à la production de
logiciels par SONATRACH.
2 EVALUATION
2.1 Initiale
Les logiciels sont évalués :
au coût d’acquisition des licences s’ils sont acquis, ou
au coût de production s’ils sont créés
2.2 A la clôture
Les logiciels sont :
amortis par le biais du compte 2804 « Amortissement des logiciels
informatiques et assimilés »
dépréciés par le biais du compte 2904 « Perte de valeur des logiciels
informatiques »
En cas de constatation d’une perte de valeur, il faudra modifier le plan des
amortissements de l’exercice et futurs.
3 CLASSIFICATION
Le compte 204 est un compte de regroupement et non d’imputation.
Il regroupe les subdivisions suivantes :
2040 Logiciels acquis et assimilés
2041 Logiciels produits et assimilés
MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE
Emis le :
COMPTE PRINCIPAL : 204
SOUS COMPTE : 2040 Applicable: 2010
Le compte 2040
1 DEFINITION
Le compte 2040 : Logiciels acquis et assimilés
Enregistre tous les coûts activables liés à l’acquisition de logiciels.
2 EVALUATION
2.1 Initiale
Les logiciels sont évalués pour les coûts directement attribuables à l’acquisition
du logiciel.
Les coûts directement attribuables sont détaillés dans le manuel des principes.
2.2 A la clôture
Les logiciels sont :
amortis par le compte 28040 « Amortissement des logiciels informatiques
acquis et assimilés » et
dépréciés par le compte 29040 « Perte de valeur des logiciels
informatiques acquis et assimilés » en cas de perte de valeur
En cas de constatation d’une perte de valeur, il faudra modifier le plan des
amortissements de l’exercice et futurs.
3 COMPTABILISATION
(En effectuant la reprise, la VNC après reprise ne doit pas dépasser la VNC
prévue dans le tableau d’amortissements initial établi lors de l’acquisition du
bien.)
3.3 A la sortie
512 Banque X
462 Créances sur cessions d’immobilisations X
512 Banque X
462 Créances sur cessions d’immobilisations X
Et
N° du compte LIBELLE Montant
Et
N° du compte LIBELLE Montant
Et
N° du compte LIBELLE Montant
MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE
Emis le :
COMPTE PRINCIPAL : 20
SOUS COMPTE : 2041 Applicable: 2010
Le compte 2041
1 DEFINITION
Le compte 2041 : Logiciels produits et assimilés
Enregistre tous les coûts activables liés à la production de logiciels.
Pour comptabiliser un logiciel produit à l’actif, les conditions suivantes doivent
être simultanément remplies :
Le projet est considéré comme ayant de sérieuses chances de réussite
technique (moyens matériels et humains suffisants et les facteurs de
risques susceptibles de remettre en cause la fiabilité technique du
logiciel ont été identifiés et résolus)
La société manifeste sa volonté de produire le logiciel, indique la durée
d’utilisation minimale estimée compte tenu de l’évolution prévisible des
connaissances techniques en matière de conception et de production de
logiciels et précise l’impact attendu sur le compte de résultat.
L’entreprise doit avoir l’intention de produire le logiciel et de s’en servir
durablement pour répondre à ses propres besoins
2 EVALUATION
2.1 Initiale
Les logiciels sont évalués pour les coûts directement attribuables à la création
du logiciel.
Pour apprécier les différents coûts activables, une distinction doit être faite
entre les phases de création d’un logiciel.
3 COMPTABILISATION
(En effectuant la reprise, la VNC après reprise ne doit pas dépasser la VNC
prévue dans le tableau d’amortissements initial établi lors de l’acquisition du
bien.)
3.3 A la sortie
512 Banque X
462 Créances sur cessions d’immobilisations X
512 Banque X
462 Créances sur cessions d’immobilisations X
Et
N° du compte LIBELLE Montant
Et
N° du compte LIBELLE Montant
MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE
Emis le :
COMPTE PRINCIPAL : 20
SOUS COMPTE : 205 Applicable: 2010
Le compte 205
1 DEFINITION
Le compte 205 : Concessions et droits similaires, brevets, licences,
marques.
Enregistre les concessions, brevets, licences et marques acquises dans le but de
disposer d’un droit pendant la durée du contrat (exemple : concession
d’utilisation de marques, licence d’exploitation de procédés, etc.).
Ce compte ne concerne pas les logiciels acquis ou produits par l’entreprise qui
sont comptabilisés au compte 204 « Logiciels informatiques et assimilés ».
Le compte 205 est un compte de regroupement et non d’imputation.
Il est subdivisé de la manière suivante :
Comptes 2050 – Fonds de commerce
20500 : Droit au bail
Le fonds de commerce est constitué par la clientèle,
l'achalandage, le droit au bail auxquels peuvent s'ajouter le nom
commercial et l'enseigne ; la clientèle et l'achalandage de
l'Entreprise Nationale ne sont pas évalués ou pris en considération
pour la détermination de son patrimoine ; ils ne sont donc pas
constatés en comptabilité. Il en résulte que le fonds de commerce
de SONATRACH ne comporte que le droit au bail.
Seuls les fonds acquis peuvent être immobilisés. Il n’est pas
possible d’immobiliser les fonds créés.
Le droit au bail est le montant versé ou dû au locataire précédent
pour bénéficier du transfert de son droit contractuel d'occupation
des lieux ou légal de renouvellement du bail.
2.1 Initiale
Au coût d’acquisition du droit au bail, des concessions ou licences : ce qui
correspond au prix du contrat.
2.2 A la clôture
Les concessions et droits similaires, brevets, licences, marques sont :
amortis par le compte 2805 « Amortissement concession et droits
similaires, brevets, licences, marques »
dépréciés par le compte 2905 « Pertes de valeur sur concession et droits
similaires, brevets, licences, marques » en cas de perte de valeur
Le droit au bail ne pourra être que déprécié. Il ne pourra pas être amorti.
En cas de constatation d’une perte de valeur, il faudra modifier le plan des
amortissements de l’exercice et futurs.
3 COMPTABILISATION
(En effectuant la reprise, la VNC après reprise ne doit pas dépasser la VNC
prévue dans le tableau d’amortissements initial établi lors de l’acquisition du
bien.)
512 Banque X
462 Créances sur cessions d’immobilisations X
512 Banque X
462 Créances sur cessions d’immobilisations X
Et
N° du compte LIBELLE Montant
Et
N° du compte LIBELLE Montant
Et
N° du compte LIBELLE Montant
Et
N° du compte LIBELLE Montant
MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE
Emis le :
COMPTE PRINCIPAL : 20
SOUS COMPTE : 207 Applicable: 2010
Le compte 207
1 DEFINITION
Le compte 207 : Ecart d’acquisition – « goodwill »
Enregistre les écarts d’acquisition (ou goodwill) résultant d’un regroupement
d’entreprises dans le cadre d’une consolidation.
L’écart d’acquisition est un actif non identifiable, et par conséquent doit être
distingué, en terme de présentation, des immobilisations incorporelles qui, par
définition, sont des actifs identifiables.
Le compte 207 est à la fois un compte de regroupement et d’imputation.
207 : Ecart d’acquisition – « goodwill »
Ce compte ne concerne que la consolidation.
Il ne sera pas développé dans ce manuel.
MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE
Emis le :
COMPTE PRINCIPAL : 20
SOUS COMPTE : 208 Applicable: 2010
Le compte 208
1 DEFINITION
Le compte 208 : Autres immobilisations incorporelles
Enregistre toutes les immobilisations incorporelles qui n’ont pas été citées dans
les comptes précédents comme les fichiers clients acquis par exemple.
Le compte 208 est à la fois un compte de regroupement et d’imputation.
208 : Autres immobilisations incorporelles
2 EVALUATION
2.1 Initiale
L’immobilisation incorporelle acquise est valorisée à son coût d’acquisition.
2.2 A la clôture
Les autres immobilisations incorporelles sont :
amorties par le biais du compte 2808 « Amortissement des autres
immobilisations incorporelles »
dépréciées par le compte 2908 « Perte de valeur des autres
immobilisations incorporelles » en cas de perte de valeur
En cas de constatation d’une perte de valeur, il faudra modifier le plan des
amortissements de l’exercice et futurs.
3 COMPTABILISATION
(En effectuant la reprise, la VNC après reprise ne doit pas dépasser la VNC
prévue dans le tableau d’amortissements initial établi lors de l’acquisition du
bien.)
3.3 A la cession
512 Banque X
462 Créances sur cessions d’immobilisations X
512 Banque X
462 Créances sur cessions d’immobilisations X
Et
N° du compte LIBELLE Montant
Et
N° du compte LIBELLE Montant
Et
N° du compte LIBELLE Montant
MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE
Emis le :
COMPTE PRINCIPAL : 2
SOUS COMPTE : 21 Applicable: 2010
Les comptes 21
1 DEFINITION
Une immobilisation corporelle est un actif corporel détenu par une entité pour
la production, la fourniture de services, la location, l’utilisation à des fins
administratives, et dont la durée d’utilisation est censée se prolonger au-delà
de la durée d’un exercice.
2 CLASSIFICATION
Le compte 21 est un compte de regroupement et non d’imputation.
Il regroupe les subdivisions suivantes :
210 Matériel de transport
211 Terrains
212 Agencements et aménagements de terrain
213 Constructions
214 Equipements sociaux
215 Installations techniques, matériels et outillages industriels
216 Equipements de bureau
217 Agencements et installations
218 Autres immobilisations corporelles
MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE
Emis le :
COMPTE PRINCIPAL : 21
SOUS COMPTE : 210 Applicable: 2010
Le compte 210
1 DEFINITION
Le compte 210 : Matériel de Transport
Enregistre les matériels de transport que la société acquiert.
Ce sont les matériels de transport comprenant les véhicules et appareils
servant au transport des personnes et des choses par terre ou par fer, par eau
ou par air, à l'exclusion des canalisations qui sont enregistrées au compte 24,
Le compte "matériel de transport" est subdivisé :
Compte 2100 - Matériel automobile
Le matériel automobile en Algérie ou à l’étranger comprend :
les véhicules de tourisme
les véhicules utilitaires légers
les véhicules utilitaires moyens
les véhicules utilitaires lourds
les véhicules de transport en commun
les véhicules et engins spéciaux
les vélomoteurs et motocycles
les cuves amovibles
les remorques
le matériel automobile en contrat de location financement
2 EVALUATION
2.1 Initiale
Au coût d’acquisition ou au coût de production.
Ils peuvent également être décomposés à l’origine (matériel aérien,
vedettes,…).
2.2 A la clôture
Ces immobilisations sont
amorties à la clôture par le compte 2810 « amortissements matériels de
transport »
dépréciées par le compte 2910 « perte de valeur sur matériels de
transport » en cas de perte de valeur
En cas de constatation d’une perte de valeur, il faudra modifier le plan des
amortissements de l’exercice et futurs.
3 COMPTABILISATION
(En effectuant la reprise, la VNC après reprise ne doit pas dépasser la VNC
prévue dans le tableau d’amortissements initial établi lors de l’acquisition du
bien.)
3.3 A la sortie de l’actif
3.3.3 Lors d’une cession avec constatation d’une moins value (prix
de cession < valeur nette comptable)
N° du compte LIBELLE Montant
512 Banque X
462 Créances sur cessions d’immobilisations X
3.3.4 Lors d’une cession avec constatation d’une plus value (prix
de cession > valeur nette comptable)
N° du compte LIBELLE Montant
512 Banque X
462 Créances sur cessions d’immobilisations X
Et
N° du compte LIBELLE Montant
Et
N° du compte LIBELLE Montant
Et
N° du compte LIBELLE Montant
Et
N° du compte LIBELLE Montant
MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE
Emis le :
COMPTE PRINCIPAL : 21
SOUS COMPTE : 211 Applicable: 2010
Le compte 211
1 DEFINITION
Le compte 211 : Terrains
Enregistre les terrains que la société acquiert.
Le compte 211 « terrains » comprend les terrains susceptibles de recevoir une
construction, les chantiers, les carrières et gisements.
Le compte 211 est un compte de regroupement et non d’imputation.
Il est subdivisé de la manière suivante :
Comptes 2110 : Terrains en propriété
21100 : terrains de construction et chantiers
Terrains de construction : sols de bâtiments ou d'ouvrage d'art,
ainsi que tous autres terrains susceptibles de recevoir une
construction
Chantiers : Emplacements non couverts, clos ou non, aménagée ou
non, et utilisés pour l'exercice d’activités de l'Entreprise,
notamment pour l'emplacement des sondes, les installations
d'exploitation, l'implantation des canalisations principales et
secondaires le dépôt de matières, matériels, produits et
fournitures consommables, etc.
21104 : carrières et gisements
Carrières et gisements : Terrains d'où l'on extrait des matières ou
fournitures destinées à la fabrication ou à la vente (hydrocarbures
bruts).
2.1 Initiale
Les terrains sont évalués à leur coût d’acquisition.
2.2 A la clôture
Les terrains ne sont pas amortissables à l’exception des carrières et gisements
sur lesquels ont lieu des travaux d’extraction.
Mais les terrains peuvent subir des pertes de valeur.
Un test de dépréciation sur les terrains (hors carrières et gisements) devra être
pratiqué chaque année sans existence d’indices de pertes de valeur.
Concernant les carrières et gisements, un test de dépréciation sera calculé
lorsqu’un indice de perte de valeur sera présent.
En cas de constatation d’une perte de valeur des carrières et gisements, il
faudra modifier le plan des amortissements de l’exercice et des exercices
futurs.
3 COMPTABILISATION
211 Terrains X
404 Fournisseurs d’immobilisation X
(En effectuant la reprise, la VNC après reprise ne doit pas dépasser la VNC
prévue dans le tableau d’amortissements initial établi lors de l’acquisition du
bien.)
3.3 A la cession
512 Banque X
462 Créances sur cessions d’immobilisations X
512 Banque X
462 Créances sur cessions d’immobilisations X
Et
N° du compte LIBELLE Montant
211 Terrains X
281104 Amortissements des gisements et carrières X
2911 Pertes de valeur sur Terrains X
181 Compte de liaison entre établissements X
Et
N° du compte LIBELLE Montant
211 Terrains X
181 Compte de liaison entre établissements X
Et
N° du compte LIBELLE Montant
Et
N° du compte LIBELLE Montant
211 Terrains X
18XX Unité cédante X
MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE
Emis le :
COMPTE PRINCIPAL : 21
SOUS COMPTE : 212 Applicable: 2010
Le compte 212
1 DEFINITION
Le compte 212 : Agencements et aménagements de terrain
Enregistre tous les coûts engagés pour rendre les terrains propres ou
disponibles à leur utilisation (mouvements de terre, drainages, clôtures,
plantations...).
Les aménagements sont les travaux destinés à mettre en état d'utilisation les
divers équipements sociaux de la SONATRACH.
Le compte 212 est un compte de regroupement et non d’imputation.
Il est subdivisé de la manière suivante :
21207 : aménagement des terrains en propriété
2121 : aménagement des terrains en location financement
2 EVALUATION
2.1 Initiale
Pour le montant des dépenses faites en vue de l’aménagement ou de
l’agencement des terrains.
2.2 A la clôture
Les agencements et aménagements de terrain sont :
amortis (par le compte 2812 « Amortissement agencements et
aménagements de terrain ») si le temps, provoquant leur usure ou leur
destruction, nécessite leur renouvellement. Sinon, ils ne sont pas
amortis.
dépréciés par le compte 2912 « Perte de valeur sur agencements et
aménagements de terrain » en cas de perte de valeur
(En effectuant la reprise, la VNC après reprise ne doit pas dépasser la VNC
prévue dans le tableau d’amortissements initial établi lors de l’acquisition du
bien.)
3.3 A la sortie de l’actif
3.3.3 Lors d’une cession avec constatation d’une moins value (prix
de vente < valeur nette comptable)
N° du compte LIBELLE Montant
512 Banque X
462 Créances sur cessions d’immobilisations X
3.3.4 Lors d’une cession avec constatation d’une plus value (prix
de vente > valeur nette comptable)
N° du compte LIBELLE Montant
512 Banque X
462 Créances sur cessions d’immobilisations X
Et
N° du compte LIBELLE Montant
Et
N° du compte LIBELLE Montant
Et
N° du compte LIBELLE Montant
MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE
Emis le :
COMPTE PRINCIPAL : 21
SOUS COMPTE : 213 Applicable: 2010
Le compte 213
1 DEFINITION
Le compte 213 : Constructions
Enregistre les bâtiments, les installations générales, les agencements et les
aménagements et les ouvrages d’infrastructure.
Le compte 213 est un compte de regroupement et non d’imputation.
Il est subdivisé de la manière suivante :
Compte 2130 – Bâtiments
Sont considérés comme bâtiments : Les fondations et leurs appuis, les murs, les
planchers, les toitures ainsi que les aménagements faisant corps avec eux, à
l'exclusion de ceux qui peuvent être facilement détachés ou encore de ceux,
qui, en raison de leur nature et de leur importance, justifient une inscription
distincte.
Les bâtiments peuvent être décomposés en 4 composants :
structure : terrassements, gros oeuvre, charpente, couverture
étanchéité : étanchéité, ravalement, chauffage, VMC, portes de
garage
équipements : peinture, papiers peints, revêtements souples
agencements/aménagements : menuiseries extérieures et intérieures,
cloisons plâtrerie, revêtements scellés, électricité, ascenseur
Comptes 21300 - Bâtiments industriels
Il y a deux types de bâtiments : en propriété ou en location financement.
Ces bâtiments seront décomposés de la manière suivante :
Bâtiments industriels - structure
Bâtiments industriels - étanchéité
2.1 Initiale
Au coût d’entrée (acquisition ou production).
Ces immobilisations sont évaluées au coût amorti.
Il existe cependant une exception pour les immeubles de placement qui
peuvent être évalués soit au coût amorti, soit à la juste valeur.
Attention, certaines immobilisations sont déglobalisées lors de leur entrée
(exemple : les pistes d’aérodromes, les routes et les bâtiments).
2.2 A la clôture
Ces immobilisations sont :
amorties par le compte 2813 « Amortissements des constructions »
dépréciées par le compte 2913 « pertes de valeur des constructions » en
cas de perte de valeur
En cas de constatation d’une perte de valeur, il faudra modifier le plan des
amortissements de l’exercice et des exercices futurs.
3 COMPTABILISATION
213 Construction X
404 Fournisseurs d’immobilisation X
213 Construction X
232213 Construction en-cours X
(En effectuant la reprise, la VNC après reprise ne doit pas dépasser la VNC
prévue dans le tableau d’amortissements initial établi lors de l’acquisition du
bien.)
3.2.3 Pour les immeubles de placement évalués selon la méthode
de la juste valeur
512 Banque X
462 Créances sur cessions d’immobilisations X
512 Banque X
462 Créances sur cessions d’immobilisations X
Et
N° du compte LIBELLE Montant
213 Constructions X
2813 Amortissement des Constructions X
2913 Pertes de valeur sur Constructions X
181 Compte de liaison entre établissements X
Et
N° du compte LIBELLE Montant
213 Constructions X
181 Compte de liaison entre établissements X
Et
N° du compte LIBELLE Montant
213 Construction X
18XX Unité cédante X
MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE
Emis le :
COMPTE PRINCIPAL : 21
SOUS COMPTE : 214 Applicable: 2010
Le compte 214
1 DEFINITION
Le compte 214 : Equipements sociaux
Enregistre toutes les immobilisations qui concernent les équipements sociaux.
Le compte 214 est un compte de regroupement et non d’imputation.
Il est subdivisé de la manière suivante :
Compte 2140 – Bâtiments sociaux
Ce sont les bâtiments réservés au logement du personnel et aux œuvres
sociales, ainsi que les constructions légères démontables susceptibles de servir
de logements aux agents.
Comptes 21400 – Logements du personnel
Les logements du personnel ont été différenciés entre ceux détenus en
propriété et ceux en location financement.
Comptes 21402 – Bâtiments pour œuvres sociales
Les bâtiments pour œuvres sociales sont distingués entre les bâtiments
en propriété et ceux en location financement.
Dans les deux cas, ces bâtiments seront décomposés de la manière
suivante :
Bâtiments pour œuvres sociales - structure
Bâtiments pour œuvres sociales - étanchéité
Bâtiments pour œuvres sociales - équipements
Bâtiments pour œuvres sociales – agencements/aménagements
2.1 Initiale
Au coût d’entrée (acquisition ou production).
Attention, certaines immobilisations sont déglobalisées lors de leur entrée
(exemple : les bâtiments).
2.2 A la clôture
Ces immobilisations sont :
amorties par le compte 2814 « Amortissements des équipements
sociaux »
(En effectuant la reprise, la VNC après reprise ne doit pas dépasser la VNC
prévue dans le tableau d’amortissements initial établi lors de l’acquisition du
bien.)
512 Banque X
462 Créances sur cessions d’immobilisations X
512 Banque X
462 Créances sur cessions d’immobilisations X
Et
N° du compte LIBELLE Montant
Et
N° du compte LIBELLE Montant
Et
N° du compte LIBELLE Montant
MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE
Emis le :
COMPTE PRINCIPAL : 21
SOUS COMPTE : 215 Applicable: 2010
Le compte 215
1 DEFINITION
Le compte 215 : Installations techniques, matériels et outillages industriels
Enregistre toutes les installations, matériels et outillages qui se rattachent
directement à l’activité de l’entreprise.
Compte 2151 - Matériel et outillage
Le matériel est constitué par l'ensemble des instruments utilisés pour :
l'extraction, la transformation ou le façonnage des matières et
fournitures
La fourniture des services
A l'exclusion de ceux classés au compte 24 "Installations fixes et complexes de
production".
L'outillage comprend tous les instruments dont l'utilisation, avec un matériel,
spécialise ce matériel dans un emploi déterminé.
Compte 21510 - Matériel et outillage généraux :
Les matériels et outillage généraux sont ceux qui, bien qu'utilisés par la
SONATRACH, ne sont pas spécifiques à l'industrie pétrolière ou
pétrochimique.
Ils comprennent les matériels électriques et de télécommunications ; de
pompage et de stockage mobile ; de levage et manutention ; de génie
civil ; de protection et de sécurité ; de vérification, mesure et
topographie ; de laboratoire ; agricole ; les équipements mécaniques
d'atelier ; les abris transportables.
Pour ceux en location financement, aucun détail n’a été fait. Une seule
ligne regroupera tout le matériel et outillage des stations-service.
2151900 : Volucompteurs
2151901 : Ponts élévateurs
2151902 : Matériels de graissage, gonfleurs, compresseurs
motopompes
2151903 : Cuves
2151904 : Equipements de lavage
215191 : Matériel et outillage des stations-service en location
financement
2 EVALUATION
2.1 Initiale
Au coût d’acquisition ou au coût de production de l’immobilisation.
2.2 A la clôture
Les installations techniques, matériels et outillages sont :
amortis par le compte 2815 « Amortissements des installations, matériels
et outillages industriels »
dépréciés par le compte 2915 « Perte de valeur des installations,
matériels et outillages industriels » en cas de perte de valeur
En cas de constatation d’une perte de valeur, il faudra modifier le plan des
amortissements de l’exercice et des exercices futurs.
3 COMPTABILISATION
(En effectuant la reprise, la VNC après reprise ne doit pas dépasser la VNC
prévue dans le tableau d’amortissements initial établi lors de l’acquisition du
bien.)
3.3 A la sortie de l’actif
industriels
3.3.3 Lors d’une cession avec constatation d’une moins value (prix
de cession < valeur nette comptable)
N° du compte LIBELLE Montant
512 Banque X
462 Créances sur cessions d’immobilisations X
3.3.4 Lors d’une cession avec constatation d’une plus value (prix
de cession > valeur nette comptable)
N° du compte LIBELLE Montant
512 Banque X
462 Créances sur cessions d’immobilisations X
Et
N° du compte LIBELLE Montant
Et
N° du compte LIBELLE Montant
Et
N° du compte LIBELLE Montant
MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE
Emis le :
COMPTE PRINCIPAL : 21
SOUS COMPTE : 216 Applicable: 2010
Le compte 216
1 DEFINITION
Le compte 216 : Equipements de bureau
Enregistre les équipements de bureau que la société acquiert ou fabrique.
Compte 216 – Equipements de bureau:
Les équipements de bureau comprennent tous les mobiliers et machines
spécifiques affectés au travail administratif, quel que soit le lieu où ils sont
utilisés.
Ces équipements se décomposent en :
Compte 2160 - Mobilier de bureau :
Meubles meublants affectés à usage professionnel : tables, bureaux,
chaises, fauteuils, classeurs, armoires.
Une distinction a été opérée afin de distinguer le mobilier de bureau en
propriété et ceux en location financement.
Pour ceux en location financement, aucun détail n’a été fait. Une seule
ligne regroupera tout le mobilier de bureau.
216000 : Mobilier de bureau en Algérie
216001 : Mobilier de bureau à l’étranger
21601 : Mobilier de bureau en location financement
Compte 2161 - Matériel de bureau :
Appareils utilisés pour les travaux de bureau, administratifs ou autres :
machines à écrire, à photocopier, duplicateurs, machines à tirer les
plans, machines à calculer, machines comptables {à l'exception du
matériel informatique), machines à dicter, magnétophones.
3 COMPTABILISATION
(En effectuant la reprise, la VNC après reprise ne doit pas dépasser la VNC
prévue dans le tableau d’amortissements initial établi lors de l’acquisition du
bien.)
3.3.3 Lors d’une cession avec constatation d’une moins value (prix
de cession < valeur nette comptable)
N° du compte LIBELLE Montant
512 Banque X
462 Créances sur cessions d’immobilisations X
3.3.4 Lors d’une cession avec constatation d’une plus value (prix
de cession > valeur nette comptable)
N° du compte LIBELLE Montant
512 Banque X
62 Créances sur cessions d’immobilisations X
Et
N° du compte LIBELLE Montant
Et
N° du compte LIBELLE Montant
Et
N° du compte LIBELLE Montant
MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE
Emis le :
COMPTE PRINCIPAL : 21
SOUS COMPTE : 217 Applicable: 2010
Le compte 217
1 DEFINITION
Le compte 217 : Agencements et installations
Enregistre les agencements et les installations que la société effectue sauf ceux
qui sont liés aux constructions (compte 213) et aux bâtiments des équipements
sociaux (compte 214).
Si les agencements et installations sont liés aux bâtiments des comptes 213 et
214, dans ce cas, ils seront considérés comme des composants de ces comptes
et non comme des immobilisations du compte 217.
Compte 217 – Agencements et installations:
Les agencements et installations générales sont les objets et les travaux
destinés à établir une liaison entre les divers investissements ou à mettre ceux-
ci en état d'usage.
Le compte 217 est subdivisé en :
Compte 2170 - Agencements :
Travaux destinés à mettre en état d'utilisation les divers investissements
de la société, essentiellement les terrains et bâtiments (assainissements,
voiries, clôtures, etc.
Une distinction a été opérée afin de distinguer les agencements en
propriété et ceux en location financement.
Pour ceux en location financement, aucun détail n’a été fait. Une seule
ligne regroupera tous les agencements
217000 : Agencements en Algérie
217001 : Agencements à l’étranger
21701 : Agencements en location financement
2 EVALUATION
2.1 Initiale
Au coût d’acquisition ou au coût de production.
2.2 A la clôture
Ces immobilisations sont :
amorties à la clôture par le compte 2817 « amortissements agencements
et installations »
dépréciées par le compte 2917 « perte de valeur sur agencements et
installations » en cas de perte de valeur
En cas de constatation d’une perte de valeur, il faudra modifier le plan des
amortissements de l’exercice et des exercices futurs.
3 COMPTABILISATION
(En effectuant la reprise, la VNC après reprise ne doit pas dépasser la VNC
prévue dans le tableau d’amortissements initial établi lors de l’acquisition du
bien.)
3.3 A la sortie de l’actif
3.3.3 Lors d’une cession avec constatation d’une moins value (prix
de cession < valeur nette comptable)
N° du compte LIBELLE Montant
512 Banque X
462 Créances sur cessions d’immobilisations X
3.3.4 Lors d’une cession avec constatation d’une plus value (prix
de cession > valeur nette comptable)
N° du compte LIBELLE Montant
512 Banque X
462 Créances sur cessions d’immobilisations X
Et
N° du compte LIBELLE Montant
Et
N° du compte LIBELLE Montant
Et
N° du compte LIBELLE Montant
MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE
Emis le :
COMPTE PRINCIPAL : 21
SOUS COMPTE : 218 Applicable: 2010
Le compte 218
1 DEFINITION
Le compte 218 : Autres immobilisations corporelles
Enregistre toutes les autres immobilisations corporelles qui n’ont pas été citées
précédemment (matériels de bureau et informatique, mobiliers, etc.)
Il comprend notamment les comptes suivants :
Compte 2185 - Pièces immobilisées
21850 : Pièces de rechange
Les pièces de rechange sont des pièces que Sonatrach enregistrait en PCN en
stock, mais qui doivent être aujourd’hui enregistrées en immobilisation car
elles répondent à la définition de composant d’immobilisation.
Ces pièces sont destinées à remplacer ou à être intégrées à un composant de
l’immobilisation principale.
Ces pièces ne seront pas amortissables, mais pourront subir une perte de
valeur.
Ces pièces ne seront amortissables qu’à partir du moment où elles seront
transférées et mise en service dans l’immobilisation concernée par cette pièce
de rechange.
21851 : Pièces de sécurité
Les pièces de sécurité sont des pièces que Sonatrach enregistrait en PCN en
stock, mais qui doivent être aujourd’hui enregistrées en immobilisation car
elles répondent à la définition de composant d’immobilisation.
Les pièces de sécurité correspondent à des pièces principales d’une
installation, acquises pour être utilisées en cas de panne ou de casse
accidentelle afin d’éviter une interruption longue du cycle de production ou un
risque en matière de sécurité.
2.2 A la clôture
Ces immobilisations sont
amorties à la clôture par le compte 2818 « amortissements autres
immobilisations corporelles »
dépréciées par le compte 2918 « perte de valeur sur autres
immobilisations corporelles » en cas de perte de valeur
En cas de constatation d’une perte de valeur, il faudra modifier le plan des
amortissements de l’exercice et futurs.
3 COMPTABILISATION
(En effectuant la reprise, la VNC après reprise ne doit pas dépasser la VNC
prévue dans le tableau d’amortissements initial établi lors de l’acquisition du
bien.)
3.3 A la sortie de l’actif
3.3.3 Lors d’une cession avec constatation d’une moins value (prix
de cession < valeur nette comptable)
N° du compte LIBELLE Montant
512 Banque X
462 Créances sur cessions d’immobilisations X
3.3.4 Lors d’une cession avec constatation d’une plus value (prix
de cession > valeur nette comptable)
N° du compte LIBELLE Montant
512 Banque X
462 Créances sur cessions d’immobilisations X
Et
N° du compte LIBELLE Montant
Et
N° du compte LIBELLE Montant
Et
N° du compte LIBELLE Montant
MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE
Emis le :
COMPTE PRINCIPAL : 2
SOUS COMPTE : 22 Applicable: 2010
Les comptes 22
1 DEFINITION
La concession de service public est définie comme un contrat par lequel une
personne publique (concédant) confie à une personne physique ou à une
personne morale (concessionnaire) l’exécution d’un service public, à ses risques
et périls, pour une durée déterminée et généralement longue, et moyennant le
droit de percevoir des redevances sur les usagers du service public.
Les règles comptables en matière de concession de service public sont
applicables aux contrats apparentés à la concession tels que les contrats
d’affermage.
Les opérations relatives à la concession sont enregistrées dans la comptabilité
du concessionnaire ; cependant elles sont généralement dissociées des autres
opérations du concessionnaire en fonction des clauses de la convention ainsi
que des besoins de gestion et d’information. L’utilisation de sous comptes
spécifiques au niveau des comptes de bilan comme au niveau des comptes de
résultat permet le plus souvent cette dissociation.
Les immobilisations corporelles mises en concession par le concédant ou par le
concessionnaire sont inscrites en compte 22, et sont éventuellement ventilées
dans les mêmes conditions que celles inscrites aux comptes 21.
2 CLASSIFICATION
Le compte 22 est un compte de regroupement et non d’imputation. Il regroupe
les subdivisions suivantes :
221 Terrains en concession
222 Agencements et aménagements de terrains en concession
223 Constructions en concession
225 Installations techniques en concession
228 Autres immobilisations corporelles en concession
229 Droits du concédant
MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE
Emis le :
COMPTE PRINCIPAL : 22
SOUS COMPTE : 221 Applicable: 2010
Le compte 221
1 DEFINITION
Le compte 221 : Terrains en concession
Enregistre, chez le concessionnaire, les terrains mis en concession que la
société acquiert à titre gratuit ou à titre onéreux.
compte 221 - Terrains en concession
221 : Terrains en concession
2 EVALUATION
2.1 Initiale
Les terrains sont évalués à leur valeur estimée au moment de leur mise à la
disposition du concessionnaire ou à leur coût d’acquisition.
2.2 A la clôture
Les terrains ne sont pas amortissables à l’exception des carrières et gisements
sur lesquels ont lieu des travaux d’extraction. Par contre, en cas de perte de
valeur, une dépréciation sur les terrains doit être constatée.
En cas de constatation d’une perte de valeur, il faudra modifier le plan des
amortissements de l’exercice et futurs.
3 COMPTABILISATION
3.2.1 Amortissement
(En effectuant la reprise, la VNC après reprise ne doit pas dépasser la VNC
prévue dans le tableau d’amortissements initial établi lors de l’acquisition du
bien.)
3.2.2.2 Perte de valeur des terrains en concession acquis à
titre onéreux
Lors de la constatation de la perte de valeur :
N° du compte LIBELLE Montant
(En effectuant la reprise, la VNC après reprise ne doit pas dépasser la VNC
prévue dans le tableau d’amortissements initial établi lors de l’acquisition du
bien.)
3.3 A la sortie
MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE
Emis le :
COMPTE PRINCIPAL : 22
SOUS COMPTE : 222 Applicable: 2010
Le compte 222
1 DEFINITION
Le compte 222 : Agencements et aménagements de terrains en concession.
Enregistre tous les coûts engagés pour rendre les terrains en concession propres
ou disponibles à leur utilisation.
Le compte 222 est à la fois un compte de regroupement et d’imputation.
222 : Agencements et aménagements de terrains en concession.
2 EVALUATION
2.1 Initiale
Du montant des dépenses faites en vue de l’aménagement ou de l’agencement
des terrains en concession ou à leur valeur estimée au moment de leur mise à
la disposition du concessionnaire.
2.2 A la clôture
Ces immobilisations sont :
amortis par le compte 2822 « Amortissements des agencements et
aménagements de terrains en concession » et
dépréciés par le compte 2922 « Pertes de valeur sur agencements et
aménagements de terrains en concession » en cas de perte de valeur
En cas de constatation d’une perte de valeur, il faudra modifier le plan des
amortissements de l’exercice et futurs.
3 COMPTABILISATION
3.2.1 Amortissements
(En effectuant la reprise, la VNC après reprise ne doit pas dépasser la VNC
prévue dans le tableau d’amortissements initial établi lors de l’acquisition du
bien.)
3.2.2.2 Perte de valeur des agencements et aménagements de
terrains en concession acquis à titre onéreux
Lors de la constatation de la perte de valeur :
N° du compte LIBELLE Montant
(En effectuant la reprise, la VNC après reprise ne doit pas dépasser la VNC
prévue dans le tableau d’amortissements initial établi lors de l’acquisition du
bien.)
3.3 A la sortie
MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE
Emis le :
COMPTE PRINCIPAL : 22
SOUS COMPTE : 223 Applicable: 2010
Le compte 223
1 DEFINITION
Le compte 223 : Constructions en concession
Enregistre les bâtiments en concession, les installations générales en
concession, les agencements et les aménagements en concession et les
ouvrages d’infrastructure en concession.
Le compte 223 est à la fois un compte de regroupement et d’imputation.
223 : Constructions en concession
2 EVALUATION
2.1 Initiale
A leur valeur estimée au moment de leur mise à la disposition du
concessionnaire ou à leur coût d’acquisition.
2.2 A la clôture
Ces immobilisations sont :
amorties par le compte 2823 « Amortissements des constructions en
concession »
dépréciées par le compte 2923 « pertes de valeur sur construction en
concession » en cas de perte de valeur
En cas de constatation d’une perte de valeur, il faudra modifier le plan des
amortissements de l’exercice et futurs.
3 COMPTABILISATION
3.2.1 Amortissements
(En effectuant la reprise, la VNC après reprise ne doit pas dépasser la VNC
prévue dans le tableau d’amortissements initial établi lors de l’acquisition du
bien.)
3.2.3 Perte de valeur des constructions en concession acquises à
titre onéreux
Lors de la constatation de la perte de valeur :
N° du compte LIBELLE Montant
(En effectuant la reprise, la VNC après reprise ne doit pas dépasser la VNC
prévue dans le tableau d’amortissements initial établi lors de l’acquisition du
bien.)
3.3 A la sortie
MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE
Emis le :
COMPTE PRINCIPAL : 22
SOUS COMPTE : 225 Applicable: 2010
Le compte 225
1 DEFINITION
Le compte 225 : Installations techniques en concession
Enregistre toutes les installations techniques en concession, matérielles en
concession et outillages en concession.
Le compte 225 est à la fois un compte de regroupement et d’imputation.
225 : Installations techniques en concession
2 EVALUATION
2.1 Initiale
A leur valeur estimée au moment de leur mise à la disposition du
concessionnaire ou à leur coût d’acquisition.
2.2 A la clôture
Ces immobilisations sont :
amortis par le compte 2825 « Amortissements des installations techniques
en concession »
dépréciés par le compte 2925 « Pertes de valeur sur installations
techniques en concession » en cas de perte de valeur
En cas de constatation d’une perte de valeur, il faudra modifier le plan des
amortissements de l’exercice et futurs.
3 COMPTABILISATION
3.2.1 Amortissement
(En effectuant la reprise, la VNC après reprise ne doit pas dépasser la VNC
prévue dans le tableau d’amortissements initial établi lors de l’acquisition du
bien.)
3.2.3 Perte de valeur des installations techniques en concession
acquises à titre onéreux
Lors de la constatation de la perte de valeur :
N° du compte LIBELLE Montant
(En effectuant la reprise, la VNC après reprise ne doit pas dépasser la VNC
prévue dans le tableau d’amortissements initial établi lors de l’acquisition du
bien.)
3.3 A la sortie
MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE
Emis le :
COMPTE PRINCIPAL : 22
SOUS COMPTE : 228 Applicable: 2010
Le compte 228
1 DEFINITION
Le compte 228 : Autres immobilisations corporelles en concession
Enregistre toutes les autres immobilisations corporelles en concession qui n’ont
pas été citées précédemment (matériels de transport, matériels de bureau et
informatique, mobiliers, etc.)
Le compte 228 est à la fois un compte de regroupement et d’imputation.
228 : Autres immobilisations corporelles en concession
2 EVALUATION
2.1 Initiale
A leur valeur estimée au moment de leur mise à la disposition du
concessionnaire ou à leur coût d’acquisition.
2.2 A la clôture
Ces immobilisations sont :
amorties par le compte 2828 « Amortissements des autres
immobilisations corporelles en concession »
dépréciées par le compte 2928 « pertes de valeur sur autres
immobilisations corporelles en concession » en cas de perte de valeur
En cas de constatation d’une perte de valeur, il faudra modifier le plan des
amortissements de l’exercice et futurs.
3 COMPTABILISATION
3.2.1 Amortissements
(En effectuant la reprise, la VNC après reprise ne doit pas dépasser la VNC
prévue dans le tableau d’amortissements initial établi lors de l’acquisition du
bien.)
3.2.2.2 Perte de valeur des autres immobilisations corporelles
en concession à titre onéreux
Lors de la constatation de la perte de valeur :
N° du compte LIBELLE Montant
(En effectuant la reprise, la VNC après reprise ne doit pas dépasser la VNC
prévue dans le tableau d’amortissements initial établi lors de l’acquisition du
bien.)
3.3 A la sortie
MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE
Emis le :
COMPTE PRINCIPAL : 22
SOUS COMPTE : 229 Applicable: 2010
Le compte 229
1 DEFINITION
Le compte 229 : Droits du concédant
Enregistre la contrepartie de toutes les immobilisations reçues en concession,
uniquement à titre gratuit.
Le compte 229 est à la fois un compte de regroupement et d’imputation.
229 : Droits du concédant
2 EVALUATION
2.1 Initiale
A leur valeur estimée des immobilisations reçues à titre gratuit au moment de
leur mise à la disposition du concessionnaire.
2.2 A la clôture
Imputation du compte 229 pour le montant des amortissements des
immobilisations à constater à chaque exercice.
3 COMPTABILISATION
3.3 A la cession
N° du compte LIBELLE Montant
MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE
Emis le :
COMPTE PRINCIPAL : 2
SOUS COMPTE : 23 Applicable: 2010
Les comptes 23
1 DEFINITION
Ces comptes ont pour objet de faire apparaître la valeur des immobilisations
non encore achevées à la fin de chaque exercice, ainsi que les avances et
acomptes versés par l’entreprise à des tiers en vue de l’acquisition d’une
immobilisation.
Le transfert du compte 23 vers le compte d’actif par nature s’effectue sur la
base d’un procès verbal de mise en service.
2 CLASSIFICATION
Le compte 23 regroupe les subdivisions suivantes :
232 Immobilisations corporelles en cours
237 Immobilisations incorporelles en cours
238 Avances et acomptes versés sur commandes d’immobilisations
MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE
Emis le :
COMPTE PRINCIPAL : 23
SOUS COMPTE : 232 Applicable: 2010
Le compte 232
1 DEFINITION
Le compte 232 : Immobilisations corporelles en cours
Une procédure sur les puits en-cours est développée dans un document
spécifique.
Enregistre la valeur des immobilisations corporelles non encore achevées à la
fin de chaque exercice.
En ce qui concerne le cas particulier des « études et travaux de recherches
d’hydrocarbures », seuls les forages d’exploitation non terminés sont inscrits
dans un compte d’en-cours. Les autres sont en général enregistrés en fin de
période dans un compte d’immobilisation approprié.
Le compte 232 est subdivisé comme les comptes d’investissements
correspondants à l’utilisation de ce compte.
Pour plus d’informations sur les composants du compte 232, se reporter au
manuel de l’immobilisation concernée par l’en-cours.
Le compte 232 est subdivisé de la manière suivante :
Comptes 232210 – Matériel de transport
Comptes 232212 – Investissements en cours terrain
Comptes 232213 – Construction
Comptes 232214 – Equipements sociaux en cours
Comptes 232215 – Installation techniques Matériels et outillages industriels
Comptes 232216 – Equipements de bureau
Comptes 232217 – Agencements et installations
Comptes 232218 – Autres immobilisations corporelles
2.1 Initiale
Les immobilisations corporelles en cours sont évaluées soit avec la facture en
cas d’immobilisations en cours faites par des tiers, soit selon le coût de
production relative à l’immobilisation en cours en cas de production par
l’entité elle-même.
2.2 A la clôture
Les immobilisations en cours ne sont pas amortissables. Par contre, elles
peuvent être dépréciées en cas de perte de valeur.
3 COMPTABILISATION
6XX Charges X
401 Fournisseurs X
3.3 A la sortie
(Et ne pas oublier de reprendre la perte de valeur pour l’annuler s’il y en avait
une.)
3.3.2 Si l’en-cours est annulé
Il faut passer une perte de valeur pour la valeur de l’en-cours, et ensuite
annuler l’en-cours par la perte de valeur constatée :
N° du compte LIBELLE Montant
Et
N° du compte LIBELLE Montant
Et
N° du compte LIBELLE Montant
MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE
Emis le :
COMPTE PRINCIPAL : 23
SOUS COMPTE : 237 Applicable: 2010
Le compte 237
1 DEFINITION
Le compte 237 : Immobilisations incorporelles en cours
Une procédure sur les immobilisations incorporelles en-cours concernant les
puits est développée dans un document spécifique.
Enregistre la valeur des immobilisations incorporelles non encore achevées à la
fin de chaque exercice.
Le compte 237 est subdivisé comme les comptes d’investissements
correspondants à l’utilisation de ce compte.
Le compte 237 est subdivisé de la manière suivante :
Compte 237205 – Valeur incorporelles en cours
Compte 23720307 – Etudes diverses
Compte 237250 – Travaux de prospection sur terrain
Compte 237252 – Travaux de recherches géologiques
Compte 237253 – Travaux de recherches géophysiques
Compte 237254 – Travaux de recherche sur permis et gisement
2 EVALUATION
2.1 Initiale
Les immobilisations incorporelles en cours sont évaluées soit avec la facture en
cas d’immobilisations en cours faites par des tiers, soit selon le coût de
production relative à l’immobilisation en cours en cas de production par
l’entité elle-même.
2.2 A la clôture
Les immobilisations en cours ne sont pas amortissables. Par contre, elles
peuvent être dépréciées en cas de perte de valeur.
3 COMPTABILISATION
6XX Charges X
401 Fournisseurs X
3.3 A la sortie
(Et ne pas oublier de reprendre la perte de valeur pour l’annuler s’il y en avait
une.)
3.3.2 Si l’en-cours est annulé
Il faut passer une perte de valeur pour la valeur de l’en-cours, et ensuite
annuler l’en-cours par la perte de valeur constatée :
N° du compte LIBELLE Montant
Et
N° du compte LIBELLE Montant
Et
N° du compte LIBELLE Montant
MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE
Emis le :
COMPTE PRINCIPAL : 23
SOUS COMPTE : 238 Applicable: 2010
Le compte 238
1 DEFINITION
Le compte 238 : Avances et acomptes versés sur commandes
d’immobilisations
Enregistre tous les acomptes et avances versés durant l’année en vue de
l’acquisition d’une immobilisation.
Le compte 238 est subdivisé de manière à faire apparaître en comptabilité les
avances et acomptes sur investissements versés en dinars algériens (à des
fournisseurs algériens) et ceux versés en devises étrangères (à des fournisseurs
étrangers). Ils sont également classés en fonction du terme de l’exécution des
commandes (moyen ou court terme).
Le compte 238 est subdivisé de la manière suivante :
Compte 2380 – Avances et acomptes sur /investissements
Comptes 23800 – Avances et acomptes en dinars
Comptes 23801 – Avances et acomptes en devises
Compte 2388 – Créances sur construction "clés ou productions en main"
Comptes 23880 – Créances en dinars
Comptes 23881 – Créances en devises
2 EVALUATION
2.1 Initiale
Les avances et acomptes versés sur commandes d’immobilisations sont inscrits
en immobilisations en cours sur la base du montant versé en vue de
l’acquisition de l’immobilisation.
2.2 A la clôture
Une augmentation de la valeur des titres ne donne pas lieu à un enregistrement
comptable.
3 COMPTABILISATION
Le montant de la facture non encore payé sera mis en immobilisation avec pour
contrepartie un compte de fournisseur.
MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE
Emis le :
COMPTE PRINCIPAL : 24
Applicable: 2010
Le compte 24
1 DEFINITION
Le compte 24 : Equipements fixes et complexes de production
Une procédure sur les puits est développée dans un document spécifique.
Enregistre tous les équipements fixes et les complexes de production qui se
rattachent directement à l’activité de l’entreprise.
Les équipements fixes et les complexes de production de l'entreprise
comprennent les unités techniques spécifiques servant :
à la production d'hydrocarbures bruts
au transport d'hydrocarbures par canalisations
à leur transformation en produits finis
et à leur distribution
Parmi ces installations figurent :
Compte 240 - Puits et installations d'extractions et de collectes des
hydrocarbures
Les installations d'extraction sont destinées à assurer la remontée à la surface
des hydrocarbures bruts (liquides ou gazeux) et que cette remontée se produise
naturellement (par effet de la pression), par irruption ou par l'intervention d'un
procédé mécanique tel que le pompage ou l'injection directe de gaz dans les
puits (gaz lift).
Ces installations se composent des équipements de production des puits (de
surface et de fonds), des équipements de pompage et de compression, etc.
Les réseaux de collecte sont constitués par les canalisations, généralement d'un
faible diamètre, qui sont situées sur les champs et visent à rassembler la
production des différents puits en certains points centraux (centres principaux
de collecte).
Ils sont constitués en particulier par les tubes des canalisations nécessaires aux
raccordements et leurs accessoires (anneaux, pièces à racleurs).
Tous les sous-comptes de ce compte comportent trois composants :
Structure
Abandon/restitution
Grosses réparations
Compte 2400 – Puits de développement
Tous les sous-comptes de ce compte comportent trois composants :
Structure
Abandon/restitution
Grosses réparations
Compte 2403 – Installations d’extraction
Tous les sous-comptes de ce compte comportent trois composants :
Structure
Abandon/restitution
Grosses réparations
Compte 2404 – Réseaux de collecte et desserte
Tous les sous-comptes de ce compte comportent trois composants :
Structure
Abandon/restitution
Grosses réparations
Compte 241 - Installations de transport par canalisations
Les canalisations sont des unités affectées spécialement au transport à longue
distance. Elles sont constituées par les tubes proprement dits (pipe-line). Elles
se distinguent en canalisations principales et canalisations secondaires, tant
par leurs dimensions que par le fait que les canalisations secondaires sont
branchées sur les canalisations principales comme canalisations affluentes ou
effluentes.
Les installations de raccordement et de sectionnement sont constituées par les
organes qui assurent la liaison entre différentes canalisations ou permettent
d'interrompre la circulation des produits dans les canalisations (vannes,
clapets, etc.)
Les installations de pompage et de compression ont pour but d'assurer la
circulation et la progression régulière des produits à l'intérieur des
canalisations, soit par compression et refoulement, soit par aspiration et
pompage.
Grosses réparations
Compte 244 - Installations annexes de production
Ce sont les installations qui, sans concourir directement à la production, sont
nécessaires au fonctionnement normal, au contrôle ou à la surveillance de
l'exploitation.
Les installations de contrôle de production comprennent les appareillages et les
liaisons permettant la surveillance des puits de production, des installations de
transport, de stockage, de traitement.
Les installations d'évacuation sont constituées de l'ensemble des réseaux
annexes permettant l'évacuation, le traitement et le déversement des eaux
usées et des déchets de production.
Les installations de sécurité comprennent tous les matériels fixes destinés à
assurer la sécurité des personnes et des biens et leur protection contre toute
destruction ou atteinte à leur intégrité, que ce soit par incendie, vol,
utilisation de matière toxique.
Tous les sous-comptes de ce compte comportent trois composants :
Structure
Abandon/restitution
Grosses réparations
Compte 245 - Installations de conditionnement
Ce sont les installations qui permettent de donner aux produits l'emballage et
la présentation sous lesquels ils sont commercialisés ; remplissage de bouteilles
de GPL, mise en bidons de lubrifiants, émulsion de bitume, ensachage de
produits pétrochimiques...
Tous les sous-comptes de ce compte comportent trois composants :
Structure
Abandon/restitution
Grosses réparations
Compte 246 - Installations de réception, stockage et expédition :
Ces installations permettent concentration, l'emmagasinage et la distribution
des produits, par grande quantité, ainsi que le passage d'un moyen de transport
de masse (oléoduc, gazoduc) à un autre moyen de transport de masse
(pétrolier, méthanier) ou de distribution.
Les installations sont composées de réservoirs, conduites, vannes moyens de
pompage et de mesure.
Tous les sous-comptes de ce compte comportent trois composants :
Structure
Abandon/restitution
Grosses réparations
2 EVALUATION
2.1 Initiale
Au coût d’acquisition ou au coût de production de l’immobilisation.
Attention, les immobilisations concernées par cette catégorie sont
déglobalisées lors de leur entrée.
2.2 A la clôture
Les installations techniques, matériels et outillages sont :
amortis par le compte 284 « Amortissements des équipements fixes et
complexes de production »
dépréciés par le compte 294 « Perte de valeur des équipements fixes et
complexes de production » en cas de perte de valeur
En cas de constatation d’une perte de valeur, il faudra modifier le plan des
amortissements de l’exercice et futurs.
3 COMPTABILISATION
(En effectuant la reprise, la VNC après reprise ne doit pas dépasser la VNC
prévue dans le tableau d’amortissements initial établi lors de l’acquisition du
bien.)
3.3.3 Lors d’une cession avec constatation d’une moins value (prix
de cession < valeur nette comptable)
N° du compte LIBELLE Montant
512 Banque X
462 Créances sur cessions d’immobilisations X
3.3.4 Lors d’une cession avec constatation d’une plus value (prix
de cession > valeur nette comptable)
N° du compte LIBELLE Montant
512 Banque X
462 Créances sur cessions d’immobilisations X
Et
N° du compte LIBELLE Montant
Et
N° du compte LIBELLE Montant
Et
N° du compte LIBELLE Montant
Et
N° du compte LIBELLE Montant
MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE
Emis le :
COMPTE PRINCIPAL : 2
SOUS COMPTE : 26 Applicable: 2010
Les comptes 26
1 DEFINITION
Les titres de participation sont des titres dont la possession durable est estimée
utile à l’activité de l’entité, notamment parce qu’elle permet d’exercer une
influence sur la société émettrice des titres ou d’en avoir le contrôle :
participations dans les filiales, les entreprises associées ou les co-entreprises.
Ce sont des titres souscrits ou acquis par la SONATRACH pour des motifs
professionnels et qui ne présentent pas le caractère d’un placement de fonds.
Les titres de participation qui permettent à SONATRACH de détenir entre 10%
et 50% des droits de vote sont donc considérés comme des titres de
participation. Pour les titres dont la participation est inférieure à 10%, il faut
analyser au cas par cas. En effet, si cette participation n’a pas le caractère
d’un placement financier et est détenue par SONATRACH dans un but
stratégique, cette détention peut être considérée comme un titre de
participation. Dans le cas inverse, cette détention ne sera pas considérée
comme un titre de participation.
Les créances rattachées à des participations sont les créances directement liées
aux titres de participation.
Ce compte 26 reçoit à son débit le coût d’acquisition (ou la valeur d’apport)
des titres de participation ainsi que la valeur des créances rattachées à ces
titres.
En cas de titres dont la valeur nominale est partiellement libérée, la valeur
totale est portée au débit du compte 26 – «Participations et créances
rattachées à des participations», en contrepartie d’un compte de tiers (ou du
compte financier) pour la partie appelée, et d’une subdivision du même compte
(compte 269) « Versements restant à effectuer sur titres de participation non
libérés » pour la partie non appelée (cette dernière étant ensuite soldée au fur
et à mesure des montants appelés versés, en contrepartie des comptes
financiers).
En cas de cession des titres de participation, les plus ou moins values dégagées
sont enregistrées en produits ou en charges (subdivision des comptes 767 et
667).
2 CLASSIFICATION
Le compte 26 regroupe les subdivisions suivantes :
261 Titres de filiales
262 Autres titres de participation
265 Titres de participation évalués par équivalence
(entreprises associées)
266 Créances rattachées à des participations groupe
267 Créances rattachées à des participations hors groupe
268 Créances rattachées à des sociétés en participation
269 Versements restant à effectuer s/titres de participation non libérés
MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE
Emis le :
COMPTE PRINCIPAL : 26
SOUS COMPTE : 261 Applicable: 2010
Le compte 261
1 DEFINITION
Le compte 261 : Titres de filiales
Enregistre les titres de filiales à leur coût (ou valeur d’apport), qui est la juste
valeur de la contrepartie donnée, y compris les frais accessoires de souscription
tel que les frais de courtages, les taxes non récupérables et les frais de banque,
mais non compris les dividendes et intérêts à recevoir non payés et courus avant
l’acquisition.
Les titres de participation de filiales sont des titres dont la possession durable
permet d’exercer, en principe, une certaine influence dans la société qui les a
émis, notamment par la nomination des administrateurs de la société considérée.
La notion d’ « influence » peut être assimilée à la notion de « contrôle » définie
dans le NPC.
Le contrôle est défini comme le pouvoir de diriger les politiques financière et
opérationnelle d’une entité afin de tirer des avantages de ses activités.
Le contrôle est présumé exister dans les cas suivants :
détention directe ou indirecte (par l’intermédiaire de filiales) de la majorité
des droits de vote dans une autre entité
pouvoir sur plus de 50% des droits de vote obtenu dans le cadre d’un accord
avec les autres associés ou actionnaires
pouvoir de fixer les politiques financière et opérationnelle de l’entité en
vertu des statuts ou d’un contrat
pouvoir de réunir la majorité des droits de vote dans les réunions des
organes de gestion d’une entité.
En conséquence sont considérées comme des filiales, les sociétés dans lesquelles
SONATRACH :
détient plus de 50% des droits de vote de façon directe ou indirecte (par le
biais de holding ou d’une filiale) ou
détient moins de 50% des droits de vote mais contrôle la société
Ce compte ne concerne pas :
les joint ventures qui sont comptabilisés au compte 262 « Autres titres de
participation »
les entités dont le contrôle est partagé avec d’autres actionnaires (ex :
50/50 ou 25/25/25/25) qui sont comptabilisées au compte 262 « Autres
titres de participation »
les autres entités ne répondant pas à la définition d’une filiale
Le compte 261 est subdivisé de la manière suivante :
2610 : Titres de filiales - participation dans les sociétés algériennes
Sont considérés comme des titres de filiales algériennes, les titres de
filiale émis par les sociétés de Droit algérien (société ayant leur siège
social ou leur principal établissement en Algérie, des dirigeants
algériens, majorité du fonds social détenu par des personnes morales
ou physiques de nationalité algérienne).
2611 : Titres de filiales - participation dans les sociétés étrangères
Sont considérés comme des titres de filiales étrangères, les titres de
filiale étrangère émis par les sociétés qui ne sont pas régies par le
Droit algérien (sociétés ayant leur siège social ou leur principal
établissement hors d’Algérie, dirigées par des étrangers).
2 EVALUATION
2.1 Initiale
L’immobilisation financière acquise est valorisée à son coût d’acquisition (ou
valeur d’apport). Ce dernier intègre les coûts directement attribuables, incluant
les frais de courtages, les taxes non récupérables et les frais de banque, mais non
compris les dividendes et intérêts à recevoir non payés et courus avant
l’acquisition.
2.2 A la clôture
Dans les états financiers individuels les participations dans les filiales, les co-
entreprises ou les entités associées sont comptabilisées au coût amorti.
En cas de participation dans les sociétés étrangères, l’effet de la monnaie
étrangère doit être pris en compte. La variation de la devise doit être enregistrée
en gain ou en perte de change dans le compte de résultat.
3 COMPTABILISATION
512 Banque X
2961 Pertes de valeur sur titres de filiales X
261 Titres de filiales X
767 Profits nets sur cessions d’actifs financiers X
512 Banque X
2961 Pertes de valeur sur titres de filiales X
667 Pertes nettes sur cessions d’actifs financiers X
261 Titres de filiales X
MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE
Emis le :
COMPTE PRINCIPAL : 26
SOUS COMPTE : 262 Applicable: 2010
Le compte 262
1 DEFINITION
Le compte 262 : Autres titres de participation
Enregistre les titres de participation (hors titres de filiales) à leur coût (ou
valeur d’apport), qui est la juste valeur de la contrepartie donnée, y compris
les frais de courtages, les taxes non récupérables et les frais de banque, mais
non compris les dividendes et intérêts à recevoir non payés et courus avant
l’acquisition.
Ce compte concerne les titres qui à la fois répondent à la définition d’un titre
de participation sans pour autant répondre à la définition d’une filiale.
Nous retrouvons dans les autres titres de participation :
les titres relatifs aux joint - ventures
les titres détenus à égalité avec d’autres entreprises (ex : 50/50,
25/25/25/25)
les autres titres ne répondant pas à la définition d’une filiale.
Le compte 262 est à la fois un compte de regroupement et d’imputation.
Compte 262 – Autres titres de participation
Ce compte se subdivise en :
2620 : Autres titres de participation dans les sociétés algériennes
2621 : Autres titres de participation dans les sociétés étrangères
2 EVALUATION
2.1 Initiale
L’immobilisation financière acquise est valorisée à son coût d’acquisition (ou
valeur d’apport). Ce dernier intègre les coûts directement attribuables,
incluant les frais de courtages, les taxes non récupérables et les frais de
banque, mais non compris les dividendes et intérêts à recevoir non payés et
courus avant l’acquisition.
2.2 A la clôture
Dans les états financiers individuels les participations sont comptabilisées au
coût amorti.
3 COMPTABILISATION
Avec les titres évalués au coût amorti, il n’y a pas de traitement à la clôture
qui concerne directement le compte 26 (sauf en cas de variation de la monnaie
étrangère). Par contre, en cas de perte de valeur, une perte de valeur devra
être constatée par le biais du compte 296.
3.1 Comptabilisation initiale
N° du compte LIBELLE Montant
512 Banque X
2962 Pertes de valeur sur autres titres de participation X
262 Autres titres de participation X
767 Profits nets sur cessions d’actifs financiers X
512 Banque X
2962 Pertes de valeur sur autres titres de participation X
667 Pertes nettes sur cessions d’actifs financiers X
262 Autres titres de participation X
MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE
Emis le :
COMPTE PRINCIPAL : 26
SOUS COMPTE : 265 Applicable: 2010
Le compte 265
1 DEFINITION
Le compte 265 : Titres de participation évalués par équivalence (entreprises
associées)
Enregistre les titres de participations qui peuvent être évalués par équivalence.
Tous les titres de participations ne peuvent être évalués par équivalence.
La mise en équivalence permet de remplacer la valeur historique d’acquisition
des titres dans les comptes sociaux de la société mère par leur valeur
d’équivalence (% de détention du capital de la filiale par la société mère x
capitaux propres de la filiale).
Ce compte est issu d’une transposition du Plan comptable général français sans
qu’actuellement il y ait de législation en Algérie permettant de mettre en
équivalence des titres dans les comptes sociaux.
En effet, en Algérie, ces titres ne peuvent être évalués par équivalence que si
la société établit des comptes consolidés.
De plus, si une société fait usage de cette méthode, les sociétés qu’elle
contrôle appliquent la même méthode lorsqu’elles contrôlent elles-mêmes
d’autres sociétés.
Les titres concernés par cette méthode sont les titres contrôlés de manière
exclusive (au sens de la consolidation).
La valeur d’équivalence est égale à la quote-part des capitaux propres
correspondant aux titres et du montant de l’écart d’acquisition rattaché à ces
titres.
Le compte 265 est un compte de regroupement et non d’imputation.
3 COMPTABILISATION
512 Banque X
107 Ecart d’équivalence X
265 Titres de participation évalués par équivalence X
767 Profits nets sur cessions d’actifs financiers X
512 Banque X
107 Ecart d’équivalence X
265 Titres de participation évalués par équivalence X
767 Profits nets sur cessions d’actifs financiers X
512 Banque X
107 Ecart d’équivalence X
667 Pertes nettes sur cessions d’actifs financiers X
265 Titres de participation évalués par équivalence X
512 Banque X
667 Pertes nettes sur cessions d’actifs financiers X
265 Titres de participation évalués par équivalence X
107 Ecart d’équivalence X
MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE
Emis le :
COMPTE PRINCIPAL : 26
SOUS COMPTE : 266 Applicable: 2010
Le compte 266
1 DEFINITION
Le compte 266 : Créances rattachées à des participations groupe
Enregistre toutes sortes de créances octroyées à des sociétés appartenant au
groupe dans lesquelles le prêteur détient une participation.
Le compte 266 est un compte de regroupement et non d’imputation.
Il est constitué des comptes suivants :
Compte 2660 - Titres participatifs (droit créances)
26600 : Titres participatifs dans les sociétés Algériennes
Les titres participatifs sont des titres de créances donnés aux
filiales de droit algérien avec une rémunération fixe et variable.
Compte 2661 - Autres créances rattachées à des sociétés apparentées
26610 : Créances rattachées aux filiales algériennes
26611 : Créances rattachées aux filiales étrangères
26613 : Créances rattachées autres stés apparentées algériennes
26614 : Créances rattachées aux autres stés apparentées étrangers
Compte 2668 - Intérêts courus s/créances participations groupe
Les intérêts courus non échus à la clôture relatifs à des créances
sur participation groupe sont comptabilisés dans ce compte.
2 EVALUATION
2.1 Initiale
L’immobilisation financière acquise est valorisée à son coût d’acquisition (ou
valeur d’apport). Ce dernier intègre les coûts directement attribuables,
incluant les frais de courtages, les taxes non récupérables et les frais de
banque, mais non compris les dividendes et intérêts à recevoir non payés et
courus avant l’acquisition.
2.2 A la clôture
Dans les états financiers individuels les créances rattachées à des participations
sont comptabilisées au coût amorti.
Pour les créances rattachées à des participations dans les sociétés étrangères,
il faut tenir compte de la variation de la monnaie étrangère.
S’il existe des modalités de remboursement de la créance, la variation de la
monnaie étrangère sera enregistrée dans le compte de résultat en gain ou en
perte de change.
S’il n’existe pas de modalités de remboursement de la créance, celle-ci
correspond à un investissement net dans une filiale étrangère: la variation de la
monnaie étrangère sera enregistrée en capitaux propres par le compte 104
« écart d’évaluation ».
3 COMPTABILISATION
- par le crédit
du compte
- par le débit du compte
104 « écart
104 « écart d’évaluation »
d’évaluation »
(en cas de perte de change)
(en cas de gain
de change)
- par le crédit
du compte
- par le débit du compte
766 « gain de
666 « perte de change »
change »
(en cas de perte de change)
(en cas de gain
de change)
512 Banque X
2966 Pertes de valeur sur participations et créances X
rattachées à participations groupe
266 Créances rattachées à des participations groupe X
512 Banque X
2966 Pertes de valeur sur participations et créances X
rattachées à participations groupe
266 Créances rattachées à des participations groupe X
767 Profits nets sur cessions d’actifs financiers X
512 Banque X
296 Pertes de valeur sur participations et créances X
rattachées à participations
667 Pertes nettes sur cessions d’actifs financiers X
266 Créances rattachées à des participations groupe X
512 Banque X
104 Ecart d’évaluation X
266 Créances rattachées à des participations groupe X
767 Profits nets sur cessions d’actifs financiers X
512 Banque X
104 Ecart d’évaluation X
266 Créances rattachées à des participations groupe X
767 Profits nets sur cessions d’actifs financiers X
512 Banque X
104 Ecart d’évaluation X
667 Pertes nettes sur cessions d’actifs financiers X
266 Créances rattachées à des participations groupe X
512 Banque X
667 Pertes nettes sur cessions d’actifs financiers X
266 Créances rattachées à des participations groupe X
104 Ecart d’évaluation X
512 Banque X
2668 Intérêts courus sur créances/participations groupe X
(fraction N)
763 Revenus de créances (fraction N+1) X
MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE
Emis le :
COMPTE PRINCIPAL : 26
SOUS COMPTE : 267 Applicable: 2010
Le compte 267
1 DEFINITION
Le compte 267 : Créances rattachées à des participations hors groupe
Enregistre les créances nées à l'occasion de prêts octroyés à des entités
n’entrant pas dans le groupe dans lesquelles le prêteur détient des titres de
participation.
Le compte 267 est un compte de regroupement et non d’imputation.
Il est constitué des comptes suivants :
Compte 2671 - Créances rattachées aux participations hors groupe
26710 : Créances rattachées aux particip. algériennes hors groupe
26711 : Créances rattachées aux particip. étrangères hors groupe
Compte 2678 - Intérêts courus s/créances participations hors groupe
2 EVALUATION
2.1 Initiale
L’immobilisation financière acquise est valorisée à son coût d’acquisition (ou
valeur d’apport). Ce dernier intègre les coûts directement attribuables,
incluant les frais de courtages, les taxes non récupérables et les frais de
banque, mais non compris les dividendes et intérêts à recevoir non payés et
courus avant l’acquisition.
2.2 A la clôture
Dans les états financiers individuels les créances rattachées à des participations
sont comptabilisées au coût amorti.
Pour les créances rattachées à des participations dans les sociétés étrangères,
il faut tenir compte de la variation de la monnaie étrangère.
3 COMPTABILISATION
- par le crédit
du compte
- par le débit du compte
104 « écart
104 « écart d’évaluation »
d’évaluation »
(en cas de perte de change)
(en cas de gain
de change)
- par le crédit
du compte
- par le débit du compte
766 « gain de
666 « perte de change »
change »
(en cas de perte de change)
(en cas de gain
de change)
512 Banque X
2967 Pertes de valeur sur participations et créances X
rattachées à participations hors groupe
267 Créances rattachées à des participations hors X
groupe
512 Banque X
2967 Pertes de valeur sur participations et créances X
rattachées à participations hors groupe
267 Créances rattachées à des participations hors X
groupe
767 Profits nets sur cessions d’actifs financiers X
512 Banque X
2967 Pertes de valeur sur participations et créances X
rattachées à participations hors groupe
667 Pertes nettes sur cessions d’actifs financiers X
267 Créances rattachées à des participations hors X
groupe
512 Banque X
104 Ecart d’évaluation X
267 Créances rattachées à des participations hors X
groupe
767 Profits nets sur cessions d’actifs financiers X
512 Banque X
104 Ecart d’évaluation X
267 Créances rattachées à des participations hors X
groupe
767 Profits nets sur cessions d’actifs financiers X
512 Banque X
104 Ecart d’évaluation X
667 Pertes nettes sur cessions d’actifs financiers X
267 Créances rattachées à des participations hors X
groupe
512 Banque X
667 Pertes nettes sur cessions d’actifs financiers X
26 Créances rattachées à des participations hors X
groupe
104 Ecart d’évaluation X
512 Banque X
2678 Intérêts courus sur créances/participations hors X
groupe (fraction N)
763 Revenus de créances (fraction N+1) X
MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE
Emis le :
COMPTE PRINCIPAL : 26
SOUS COMPTE : 268 Applicable: 2010
Le compte 268
1 DEFINITION
Le compte 268 : Créances rattachées à des sociétés en participation
Enregistre des droits que l'entité coparticipante non gérante, détient sur les
biens acquis ou créés par le gérant de la société en participation.
Le compte 268 est constitué des comptes suivants :
2681 : Créances rattachées aux sociétés en participation
2688 : Intérêts courus s/créances sur sociétés en participation
2 EVALUATION
2.1 Initiale
L’immobilisation financière acquise est valorisée à son coût d’acquisition (ou
valeur d’apport). Ce dernier intègre les coûts directement attribuables,
incluant les frais de courtages, les taxes non récupérables et les frais de
banque, mais non compris les dividendes et intérêts à recevoir non payés et
courus avant l’acquisition.
2.2 A la clôture
Dans les états financiers individuels les créances rattachées à ces participations
sont comptabilisées au coût amorti.
Pour les créances rattachées à des participations dans les sociétés étrangères, il
faut tenir compte de la variation de la monnaie étrangère.
S’il existe des modalités de remboursement de la créance, la variation de la
monnaie étrangère sera enregistrée dans le compte de résultat en gain ou en
perte de change. S’il n’existe pas de modalités de remboursement de la
créance, la variation de la monnaie étrangère sera enregistrée en capitaux
propres par le compte 104 « écart d’évaluation ».
3 COMPTABILISATION
- par le crédit
du compte
- par le débit du compte
104 « écart
104 « écart d’évaluation »
d’évaluation »
(en cas de perte de change)
(en cas de gain
de change)
- par le crédit
du compte 766 - par le débit du compte
« gain de change » 666 « perte de change »
(en cas de gain (en cas de perte de change)
de change)
512 Banque X
2688 Intérêts courus sur créances sociétés en X
participation (fraction N)
763 Revenus de créances (fraction N+1) X
MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE
Emis le :
COMPTE PRINCIPAL : 26
SOUS COMPTE : 269 Applicable: 2010
Le compte 269
1 DEFINITION
Le compte 269 : Versements restant à effectuer sur titres de participation
non libérés
Enregistre tous les versements restant à effectuer sur les titres de participation
non libérés.
Le compte 269 est un compte de regroupement et non d’imputation.
Il est constitué des comptes suivants :
2690 : Versements restant à effectuer sur titres filiales algérien.
2691 : Versements restant à effectuer sur titres filiales étrang.
2693 : Versements restant à effectuer sur autres sociétés
apparentées algériennes
2694 : Versements restant à effectuer sur autres sociétés
apparentées étrangères
2 EVALUATION
Ce compte est évalué pour le montant restant à payer par l’entreprise par
rapport aux titres de participation non libérés acquis.
3 COMPTABILISATION
MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE
Emis le :
COMPTE PRINCIPAL : 2
SOUS COMPTE : 27 Applicable: 2010
Les comptes 27
1 DEFINITION
Les comptes 27 « Autres immobilisations financières » peuvent être classés en
trois catégories :
titres immobilisés de l’activité de portefeuille (compte 273)
autres titres immobilisés (compte 271 et 272) et
prêts, créances et dépôts (274, 275, 276)
Les titres immobilisés de l’activité de portefeuille sont destinés à procurer à
l’entité à plus ou moins longue échéance une rentabilité satisfaisante, mais
sans intervention dans la gestion des entreprises dont les titres sont détenus.
Les autres titres immobilisés sont représentatifs de parts de capital ou de
placements à long terme que l’entité a la possibilité, ainsi que l’intention ou
l’obligation de conserver jusqu’à leur échéance.
Les prêts et créances sont émis par l’entité et l’entité n’a pas l’intention ou
pas la possibilité de vendre à court terme.
Ces actifs financiers doivent être initialement évalués au coût, qui est la juste
valeur de la contrepartie donnée ou reçue pour acquérir l’actif.
Après leur comptabilisation initiale, tous les actifs financiers doivent être
réévalués à la juste valeur, à l’exception des trois catégories d’actifs suivants
qui doivent être comptabilisés à leur coût amorti :
les prêts et créances, émis par l’entité, qui ne sont pas détenus à des
fins de transaction
les autres placements à échéance fixée que l’entité a l’intention et la
capacité de détenir jusqu’à leur échéance
et tout actif financier qui n’a pas de prix coté sur un marché actif et
dont la juste valeur ne peut être évaluée de manière fiable
MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE
Emis le :
COMPTE PRINCIPAL : 27
SOUS COMPTE : 271 Applicable: 2010
Le compte 271
1 DEFINITION
Le compte 271 : Titres immobilisés autres que les titres immobilisés de
l’activité de portefeuille
Enregistre les titres, autres que les titres de participation et que les titres
immobilisés de l’activité de portefeuille (T.I.A.P) , que l’entreprise n’a pas
l’intention ou la possibilité de revendre à bref délai ; il peut s’agir de titres
dont la détention durable est subie plus que voulue.
Le compte 271 est à la fois un compte regroupement et d’imputation.
2 EVALUATION
2.1 Initiale
L’immobilisation financière acquise est valorisée à son coût d’acquisition. Ce
dernier intègre les coûts directement attribuables, incluant les frais de
courtages, les taxes non récupérables et les frais de banque, mais non compris
les dividendes et intérêts à recevoir non payés et courus avant l’acquisition.
2.2 A la clôture
Les placements détenus jusqu’à leur échéance par l’entité et non détenus à des
fins de transaction sont évalués au coût amorti.
3 COMPTABILISATION
512 Banque X
2971 Pertes de valeur - titres immobilisés autres que les TIAP X
271 Titres immobilisés autres que les titres immobilisés X
de l’activité de portefeuille
512 Banque X
2971 Pertes de valeur - titres immobilisés autres que les TIAP X
271 Titres immobilisés autres que les titres immobilisés X
de l’activité de portefeuille
767 Profits nets sur cessions d’actifs financiers X
512 Banque X
2971 Pertes de valeur - titres immobilisés autres que les TIAP X
667 Pertes nettes sur cessions d’actifs financiers X
271 Titres immobilisés autres que les TIAP X
MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE
Emis le :
COMPTE PRINCIPAL : 27
SOUS COMPTE : 272 Applicable: 2010
Le compte 272
1 DEFINITION
Le compte 272 : Titres représentatifs de droit de créance (obligations, bons)
Enregistre les titres représentatifs de droit de créance tels que les parts de
fonds commun de placement que l’entreprise a l’intention de conserver
durablement à moyen ou long terme.
2.1 Initiale
L’immobilisation financière acquise est valorisée à son coût d’acquisition. Ce
dernier intègre les coûts directement attribuables, incluant les frais de
courtages, les taxes non récupérables et les frais de banque, mais non compris
les dividendes et intérêts à recevoir non payés et courus avant l’acquisition.
2.2 A la clôture
Les titres représentatifs de droit de créance émis par l’entité sont évalués au
coût amorti.
Pour les valeurs étrangères, s’il y a une variation de la devise étrangère, il faut
l’enregistrer dans le compte de résultat en gain ou perte de change.
3 COMPTABILISATION
512 Banque X
2972 Perte de valeur sur titres représentatifs de droit de X
créance
272 Titres représentatifs de droit de créance X
512 Banque X
2972 Pertes de valeur s sur titres représentatifs de droit de X
créance
272 Titres représentatifs de droit de créance X
767 Profits nets sur cessions d’actifs financiers X
512 Banque X
2972 Pertes de valeur sur titres représentatifs de droit de X
créance
667 Pertes nettes sur cessions d’actifs financiers X
272 Titres représentatifs de droit de créance X
MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE
Emis le :
COMPTE PRINCIPAL : 27
SOUS COMPTE : 273 Applicable: 2010
Le compte 273
1 DEFINITION
Le compte 273 : Titres immobilisés de l’activité de portefeuille
Enregistre les titres immobilisés de l’activité de portefeuille ; l’activité de
portefeuille consiste pour une entreprise à investir tout ou partie de ses actifs
dans un portefeuille de titres pour en retirer, à plus ou moins longue échéance,
une rentabilité satisfaisante ; cette activité s’exerce sans intervention dans la
gestion des entreprises dont les titres sont détenus.
Le compte titres de placement regroupe aussi bien les actions acquises dans un
but autre que l’intéressement dans la gestion de la société émettrice.
Le compte 273 est à la fois un compte de regroupement et d’imputation.
2 EVALUATION
2.1 Initiale
L’immobilisation financière acquise est valorisée à son coût d’acquisition. Ce
dernier intègre les coûts directement attribuables, incluant les frais de
courtages, les taxes non récupérables et les frais de banque, mais non compris
les dividendes et intérêts à recevoir non payés et courus avant l’acquisition.
2.2 A la clôture
Les titres immobilisés de l’activité de portefeuille sont considérés comme des
instruments financiers disponibles à la vente et sont évalués, après leur
comptabilisation initiale, à leur juste valeur.
3 COMPTABILISATION
512 Banque X
104 Ecart d’évaluation X
273 Titres immobilisés de l’activité de portefeuille X
767 Profits nets sur cessions d’actifs financiers X
512 Banque X
104 Ecart d’évaluation X
273 Titres immobilisés de l’activité de portefeuille X
767 Profits nets sur cessions d’actifs financiers X
512 Banque X
104 Ecart d’évaluation X
667 Pertes nettes sur cessions d’actifs financiers X
273 Titres immobilisés de l’activité de portefeuille X
512 Banque X
667 Pertes nettes sur cessions d’actifs financiers X
273 Titres immobilisés de l’activité de portefeuille X
104 Ecart d’évaluation X
MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE
Emis le :
COMPTE PRINCIPAL : 27
SOUS COMPTE : 274 Applicable: 2010
Le compte 274
1 DEFINITION
Le compte 274 : Prêts et créances sur contrats de location financement
Enregistre :
les prêts. Ils correspondent à des fonds versés à des tiers en vertu de
dispositions contractuelles par lesquelles l’entreprise s’engage à
transmettre à des personnes physiques ou morales l’usage de moyens de
paiement pendant un certain temps.
Les comptes de prêts représentent des créances sur des tiers, qui ne
comportent pas de remises réciproques et dont le solde ne peut être
exigé sans préavis.
Les prêts sont classés en fonction du terme d’exigibilité de leur
remboursement (long terme = + 7ans, moyen terme = 1 à 7 ans).
les créances sur contrats de location financement. Elles correspondant
aux locations à recevoir dans le cadre de contrat de location -
financement.
Le compte 274 est subdivisé de la manière suivante :
2740 : Prêts au personnel algérien
2741 : Prêts au personnel étranger contractuel
2742 : Prêts aux revendeurs et clients algériens
2743 : Prêts aux revendeurs et clients étrangers
2744 : Prêt sinistres
2745 : Crédit Extraction. retro. nouvelles entreprises
2746 : Créances sur contrats locations financements
2748 : Prêts à d’autres tiers algériens
512 Banque X
274 Créances sur contrat de location financement X
763 Revenus de créances X
3.2.2 Du prêt
N° du compte LIBELLE Montant
512 Banque X
274 Prêts X
763 Revenus de créances X
Le compte 763 pour le prêt ne sera utilisé que si un taux d’intérêt est appliqué
sur le prêt.
512 Banque X
274 Prêts et créances sur contrat de location- X
financement
MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE
Emis le :
COMPTE PRINCIPAL : 27
SOUS COMPTE : 275 Applicable: 2010
Le compte 275
1 DEFINITION
Le compte 275 : Dépôts et cautionnements versés
Enregistre les sommes versées à des tiers à titre de garantie ou de
cautionnement, indisponibles jusqu’à la réalisation d’une condition suspensive.
Le cautionnement, le gage ne peuvent jamais faire l’objet d’une dette. La loi
exige que le gage ou la garantie soient effectivement et matériellement remis
au créancier ou à un tiers convenu entre les parties.
Les montants inscrits aux comptes 275 doivent être appuyés par une pièce
justificative : reçu, récépissé… souvent exigée lors du recouvrement des
cautionnements versés.
Au moins une fois par an, avant clôture de l’exercice, il faut vérifier si les
cautionnements versés ne peuvent être récupérés, c’est-à-dire si la condition
suspensive les rendant indisponibles ne s’est pas réalisée (exemple : fin d’une
location, réalisation du marché à terme, etc.).
Le compte 275 est subdivisé de la manière suivante :
Compte 2750 – Cautionnements versés en dinars
27501 : Cautionnements versés à long terme
Compte 2751 – Cautionnements versés en devises
27511 : Cautionnements versés à long terme
275120 : Dépôt de garantie sur instruments fin CT
275130 : Dépôt de garantie sur instruments fin MT
2 EVALUATION
2.1 Initiale
Les dépôts et cautionnements versés sont évalués au montant payé à titre de
garantie ou de cautionnement.
2.2 A la clôture
Les dépôts et cautionnements sont évalués au coût amorti.
3 COMPTABILISATION
512 Banque X
2975 Pertes de valeur sur dépôts et cautionnements versés X
275 Dépôts et cautionnements versés X
512 Banque X
2975 Pertes de valeur sur dépôts et cautionnements versés X
657 Charges exceptionnelles de gestion courante (pour la X
partie non remboursée)
275 Dépôts et cautionnements versés X
MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE
Emis le :
COMPTE PRINCIPAL : 27
SOUS COMPTE : 276 Applicable: 2010
Le compte 276
1 DEFINITION
Le compte 276 : Autres créances immobilisées
Enregistre toutes les créances autres que les créances référencées dans le
compte 26 (compte 266, 267 et 268)
Ce compte pourra être subdivisé de façon à faire apparaître les créances en
dinars ou en devises.
Le compte 276 est à la fois un compte de regroupement et d’imputation.
2 EVALUATION
2.1 Initiale
L’immobilisation financière acquise est valorisée à son coût d’acquisition. Ce
dernier intègre les coûts directement attribuables, incluant les frais de
courtages, les taxes non récupérables et les frais de banque, mais non compris
les dividendes et intérêts à recevoir non payés et courus avant l’acquisition.
2.2 A la clôture
Les autres créances immobilisées par l’entité sont évaluées au coût amorti.
3 COMPTABILISATION
512 Banque X
2976 Pertes de valeur sur autres créances immobilisées X
276 Autres créances immobilisées X
512 Banque X
2976 Pertes de valeur sur autres créances immobilisées X
266 Autres créances immobilisées X
767 Profits nets sur cessions d’actifs financiers X
512 Banque X
2976 Pertes de valeur sur autres créances immobilisées X
667 Pertes nettes sur cessions d’actifs financiers X
276 Autres créances immobilisées X
MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE
Emis le :
COMPTE PRINCIPAL : 27
SOUS COMPTE : 278 Applicable: 2010
Le compte 278
1 DEFINITION
Le compte 278 : Autres produits financiers à recevoir sur autres
immobilisations financières
Enregistre tous les produits financiers à recevoir sur les autres immobilisations
financières.
Le compte 278 est constitué du compte suivant :
2788 : Intérêts courus et produits financiers à recevoir
2 EVALUATION
512 Banque X
2788 Intérêts courus et produits financiers à recevoir X
763 Revenus de créances X
512 Banque X
2788 Intérêts courus et produits financiers à recevoir X
(fraction N)
762 Revenus des actifs financiers (fraction N+1) X
Emis le :
COMPTE PRINCIPAL : 27
SOUS COMPTE : 279 Applicable: 2010
Le compte 279
1 DEFINITION
Le compte 279 : Versements restant à effectuer sur autres titres
immobilisés non libérés
Enregistre tous les versements restant à effectuer sur les autres titres
immobilisés non libérés.
Le compte 279 est à la fois un compte de regroupement et d’imputation.
2 EVALUATION
Les versements restant à effectuer sur autres titres immobilisés non libérés
sont évalués pour le montant non payé par l’entité pour l’acquisition de ces
titres.
3 COMPTABILISATION
MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE
Emis le :
COMPTE PRINCIPAL : 2
SOUS COMPTE : 28 Applicable: 2010
Les comptes 28
1 DEFINITION
Un amortissement correspond à la consommation des avantages économiques
liés à un actif corporel ou incorporel. Il est comptabilisé en charge à moins
qu’il ne soit incorporé dans la valeur comptable d’un actif produit par l’entité
pour elle-même.
Le montant amortissable est le montant qui sera amorti en tenant compte de la
valeur résiduelle probable de cet actif à l’issue de sa période d’utilité pour
l’entité et dans la mesure où cette valeur résiduelle peut être déterminée de
façon fiable.
La valeur résiduelle est le montant net qu’une entreprise s’attend à obtenir
pour un actif à la fin de sa durée d’utilité après déduction des coûts de sortie
attendus. Cette valeur est le plus souvent insignifiante, sauf dans le cadre de
certaines opérations particulières telles que, par exemple, les concessions ou
les projets à durée déterminée. Le montant amortissable est réparti de façon
systématique sur la durée d’utilité de l’actif.
Il existe plusieurs modes d’amortissement d’un actif :
l’amortissement linéaire : il conduit à une charge constante sur la durée
d’utilité de l’actif
le mode dégressif : il conduit à une charge décroissante sur la durée
d’utilité de l’actif
le mode des unités de production : il donne lieu à une charge basée sur
l’utilisation ou la production prévue de l’actif
le mode progressif : il conduit à une charge croissante sur la durée
d'utilité de l'actif
MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE
Emis le :
COMPTE PRINCIPAL : 28
SOUS COMPTE : 280 Applicable: 2010
Le compte 280
1 DEFINITION
Le compte 280 : Amortissement des immobilisations incorporelles
Enregistre les amortissements relatifs aux immobilisations incorporelles.
La durée d’amortissement d’une immobilisation incorporelle est censée ne pas
dépasser 20 ans. Dans le cas inverse, la durée devra être justifiée dans
l’annexe.
Le compte 280 est un compte de regroupement et non d’imputation.
Il est subdivisé de la manière suivante :
2803 : Amortissements frais de développement immobilisables
2804 : Amortissements des logiciels informatiques et assimilés
2805 : Amortissements concessions et droits similaires, brevets,
licences, marques
2807 : Amortissements écart d’acquisition (goodwill)
2808 : Amortissements autres immobilisations incorporelles
2 EVALUATION
L’évaluation des amortissements est spécifique pour chaque bien. Elle dépend à
la fois de la durée d’amortissement, du mode d’amortissement et de sa base
amortissable.
Dans le cas d’un enregistrement de perte de valeur, le plan d’amortissement de
l’immobilisation concernée doit être modifié pour les amortissements futurs.
3 COMPTABILISATION
MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE
Emis le :
COMPTE PRINCIPAL : 28
SOUS COMPTE : 281 Applicable: 2010
Le compte 281
1 DEFINITION
Le compte 281 : Amortissement des immobilisations corporelles
Enregistre les amortissements relatifs aux immobilisations corporelles.
Ce compte pourra être subdivisé de la manière suivante :
Le compte 281 est un compte de regroupement et non d’imputation.
Il est subdivisé de la manière suivante :
2810 : Amortissements matériels de transport
2811 : Amortissements des terrains
2812 : Amortissements agencements et aménagements de terrain
2813 : Amortissements constructions
2814 : Amortissements des équipements sociaux
2815 : Amortissements installations techniques, matériels
et outillages industriels
2816 : Amortissements des équipements de bureau
2817 : Amortissements des agencements et installations
2818 : Amortissements autres immobilisations corporelles
2 EVALUATION
L’évaluation des amortissements est spécifique pour chaque bien. Elle dépend à
la fois de la durée d’amortissement, du mode d’amortissement et de sa base
amortissable.
Dans le cas d’un enregistrement de perte de valeur, le plan d’amortissement de
l’immobilisation concernée doit être modifié pour les amortissements futurs.
3 COMPTABILISATION
MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE
Emis le :
COMPTE PRINCIPAL : 28
SOUS COMPTE : 282 Applicable: 2010
Le compte 282
1 DEFINITION
Le compte 282 : Amortissements des immobilisations mises en concession
Enregistre les amortissements relatifs aux immobilisations corporelles mises en
concession.
Le compte 2821 est un compte de regroupement et non d’imputation.
Il est subdivisé de la manière suivante :
2821 : Amortissements des terrains mis en concession
2822 : Amortissements des agencements et aménagements de
terrain en concession
2823 : Amortissements des constructions en concession
2825 : Amortissements des installations techniques en concession
2828 : Amortissements des autres immobilisations corporelles en
concession
2 EVALUATION
L’évaluation des amortissements est spécifique pour chaque bien. Elle dépend à
la fois de la durée d’amortissement, du mode d’amortissement et de sa base
amortissable.
Dans le cas d’un enregistrement de perte de valeur, le plan d’amortissement de
l’immobilisation concernée doit être modifié pour les amortissements futurs.
3 COMPTABILISATION
MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE
Emis le :
COMPTE PRINCIPAL : 28
SOUS COMPTE : 284 Applicable: 2010
Le compte 284
1 DEFINITION
Le compte 284 : Amortissements des équipements fixes et complexes de
production
Enregistre les amortissements relatifs aux immobilisations corporelles
(équipements fixes et complexes de production).
Le compte 284 est un compte de regroupement et non d’imputation.
Il est subdivisé de la manière suivante :
2840 : Amortissements des puits et installations, extraction
collecte d’hydrocarbure
2841 : Amortissements des installations de transport
par canalisation
2842 : Amortissements des installations de traitement,
de transformation et de fabrication
2844 : Amortissements des installations annexes de production
2845 : Amortissements des installations de conditionnement
2846 : Amortissements des installations de réception, de stockage
et d’expédition
2 EVALUATION
L’évaluation des amortissements est spécifique pour chaque bien.
Elle dépend à la fois de la durée d’amortissement, du mode d’amortissement et
de sa base amortissable.
Dans le cas d’un enregistrement de perte de valeur, le plan d’amortissement de
l’immobilisation concernée doit être modifié pour les amortissements futurs.
3 COMPTABILISATION
MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE
Emis le :
COMPTE PRINCIPAL : 2
SOUS COMPTE : 29 Applicable: 2010
Les comptes 29
1 DEFINITION
Une entreprise apprécie à chaque date de clôture s’il existe un quelconque
indice montrant qu’un actif a pu perdre de la valeur.
S’il existe un tel indice, l’entreprise estime la valeur recouvrable de l’actif.
Une perte de valeur est le montant de l’excédent de la valeur nette comptable
d’un actif sur sa valeur recouvrable.
La valeur recouvrable d’un actif est la valeur la plus élevée entre son prix de
vente net et sa valeur d’utilité.
le prix de vente net d’un actif est le montant qui peut être obtenu de la
vente d’un actif lors d’une transaction dans des conditions de
concurrence normale entre des parties bien informées et consentantes,
diminué des coûts de sortie
la valeur d’utilité d’un actif est la valeur actualisée de l’estimation des
flux de trésorerie futurs attendus de l’utilisation continue de l’actif et
de sa cession à la fin de sa durée d’utilité
Dans les cas où il n’est pas possible de déterminer le prix de vente net d’un
actif : sa valeur recouvrable sera considérée comme étant sa valeur d’utilité.
Dans les cas où un actif ne génère pas directement de flux de trésorerie : sa
valeur recouvrable est déterminée pour l’unité génératrice de trésorerie à
laquelle il appartient.
Des estimations, des moyennes et des calculs simplifiés peuvent fournir une
approximation raisonnable des calculs détaillés nécessaires pour déterminer la
valeur d’utilité ou le prix de vente net d’un actif.
2 CLASSIFICATION
Le compte 29 regroupe les subdivisions suivantes :
290 Pertes de valeur sur immobilisations incorporelles
291 Pertes de valeur sur immobilisations corporelles
292 Pertes de valeur sur immobilisations mises en concession
293 Pertes de valeur sur immobilisation en cours
294 Pertes de valeur - équipements fixes et complexes de production
296 Pertes de valeur sur participations et créances rattachées à des
participations
297 Pertes de valeur sur autres titres immobilisés
MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE
Emis le :
COMPTE PRINCIPAL : 29
SOUS COMPTE : 290 Applicable: 2010
Le compte 290
1 DEFINITION
Le compte 290 : Pertes de valeur sur immobilisations incorporelles
Enregistre les pertes de valeur relatives aux immobilisations incorporelles.
Le compte 290 est un compte de regroupement et non d’imputation.
Il est subdivisé de la manière suivante :
2903 : Pertes de valeur sur frais de développement immobilisables
2904 : Pertes de valeur sur logiciels informatiques et assimilés
2905 : Pertes de valeur sur concessions et droit similaires,
brevets, licences, marques
2907 : Pertes de valeur sur écart d’acquisition
2908 : Pertes de valeur sur autres immobilisations incorporelles
2 EVALUATION
Une perte de valeur est évaluée par différence entre la valeur nette comptable
d’un actif et sa valeur recouvrable.
La valeur recouvrable d’un actif est égale à la valeur la plus élevée entre son
prix de vente net et sa valeur d’utilité.
le prix de vente net d’un actif est le montant qui peut être obtenu de la
vente d’un actif lors d’une transaction dans des conditions de
concurrence normale entre des parties bien informées et consentantes,
diminué des coûts de sortie
la valeur d’utilité d’un actif est la valeur actualisée de l’estimation des
flux de trésorerie futurs attendus de l’utilisation continue de l’actif et
de sa cession à la fin de sa durée d’utilité
MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE
Emis le :
COMPTE PRINCIPAL : 29
SOUS COMPTE : 291 Applicable: 2010
Le compte 291
1 DEFINITION
Le compte 291 : Pertes de valeur sur immobilisations corporelles
Enregistre les pertes de valeur relatives aux immobilisations corporelles.
Le compte 291 est un compte de regroupement et non d’imputation.
Il est subdivisé de la manière suivante :
2910 : Pertes de valeur sur matériel de transport
2911 : Pertes de valeur sur terrains
2912 : Pertes de valeur sur agencements et aménagements de
terrain
2913 : Pertes de valeur sur constructions
2914 : Pertes de valeur sur équipements sociaux
2915 : Pertes de valeur sur installations techniques, matériel et
outillages industriels
2916 : Pertes de valeur sur équipements de bureau
2917 : Pertes de valeur sur agencements et installations
2918 : Pertes de valeur sur autres immobilisations corporelles
2 EVALUATION
Une perte de valeur est évaluée par différence entre la valeur nette comptable
d’un actif et sa valeur recouvrable.
La valeur recouvrable d’un actif est égale à la valeur la plus élevée entre son
prix de vente net et sa valeur d’utilité.
le prix de vente net d’un actif est le montant qui peut être obtenu de la
vente d’un actif lors d’une transaction dans des conditions de
concurrence normale entre des parties bien informées et consentantes,
diminué des coûts de sortie
la valeur d’utilité d’un actif est la valeur actualisée de l’estimation des
flux de trésorerie futurs attendus de l’utilisation continue de l’actif et
de sa cession à la fin de sa durée d’utilité
Dans le cas d’un enregistrement de perte de valeur, le plan d’amortissement de
l’immobilisation concernée doit être modifié pour les amortissements futurs.
3 COMPTABILISATION
MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE
Emis le :
COMPTE PRINCIPAL : 29
SOUS COMPTE : 292 Applicable: 2010
Le compte 292
1 DEFINITION
Le compte 292 : Pertes de valeur sur immobilisations mises en concession
Enregistre les pertes de valeur relatives aux immobilisations mises en
concession.
Le compte 292 est subdivisé de la manière suivante :
2921 : Perte de valeur sur terrain en concession
2922 : Perte de valeur sur agencement et aménagement de terrain
en concession
2923 : Perte de valeur sur constructions en concession
2925 : Perte de valeur sur installations techniques en concession
2928 : Perte de valeur sur autres immobilisations corporelles en
concession
2 EVALUATION
Une perte de valeur est évaluée par différence entre la valeur nette comptable
d’un actif et sa valeur recouvrable.
La valeur recouvrable d’un actif est égale à la valeur la plus élevée entre son
prix de vente net et sa valeur d’utilité.
le prix de vente net d’un actif est le montant qui peut être obtenu de la
vente d’un actif lors d’une transaction dans des conditions de
concurrence normale entre des parties bien informées et consentantes,
diminué des coûts de sortie
la valeur d’utilité d’un actif est la valeur actualisée de l’estimation des
flux de trésorerie futurs attendus de l’utilisation continue de l’actif et
de sa cession à la fin de sa durée d’utilité
MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE
Emis le :
COMPTE PRINCIPAL : 29
SOUS COMPTE : 293 Applicable: 2010
Le compte 293
1 DEFINITION
Le compte 293 : Pertes de valeur sur immobilisations en cours
Enregistre les pertes de valeur relatives aux immobilisations en cours.
Le compte 293 est un compte de regroupement et non d’imputation.
Il est subdivisé de la manière suivante :
Compte 2932 - Perte de valeur sur immobilisations corporelles en-cours
2932210 : Pertes de valeur sur matériel de transport en-cours
2932212 : Pertes de valeur sur agencement et aménagement de
terrain en-cours
2932213 : Pertes de valeur sur constructions en-cours
2932214 : Pertes de valeur sur équipements sociaux en-cours
2932215 : Pertes de valeur sur installations techniques, matériels
et outillages industriels en-cours
2932216 : Pertes de valeur sur équipements de bureau en-cours
2932217 : Pertes de valeur s/agencement et installations en-cours
2932218 : Pertes de valeur sur autres immobilisations corporelles
en-cours
293224 : Pertes de valeur sur équipements fixes et complexes de
production en-cours
293225 : Pertes de valeur sur travaux souterrains et forage
d’exploration en-cours
Compte 2937 - Perte de valeur sur immobilisations incorporelles en-cours
293720307 : Pertes de valeur sur études diverses
3 COMPTABILISATION
MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE
Emis le :
COMPTE PRINCIPAL : 29
SOUS COMPTE : 294 Applicable: 2010
Le compte 294
1 DEFINITION
Le compte 294 : Pertes de valeur sur équipements fixes et complexes de
production
Enregistre les pertes de valeur relatives aux immobilisations corporelles.
Le compte 294 est subdivisé de la manière suivante :
2940 : Pertes de valeur sur puits et installations d’extraction,
collecte d’hydrocarbure
2941 : Pertes de valeur sur installations de transport par
canalisations
2942 : Pertes de valeur sur installations de traitements,
transformation et fabrication
2944 : Pertes de valeur sur installations annexes de production
2945 : Pertes de valeur sur installations de conditionnement
2946 : Pertes de valeur sur installations de réception, stockage et
expédition
2 EVALUATION
Une perte de valeur est évaluée par différence entre la valeur nette comptable
d’un actif et sa valeur recouvrable.
La valeur recouvrable d’un actif est égale à la valeur la plus élevée entre son
prix de vente net et sa valeur d’utilité.
le prix de vente net d’un actif est le montant qui peut être obtenu de la
vente d’un actif lors d’une transaction dans des conditions de
concurrence normale entre des parties bien informées et consentantes,
diminué des coûts de sortie
MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE
Emis le :
COMPTE PRINCIPAL : 29
SOUS COMPTE : 296 Applicable: 2010
Le compte 296
1 DEFINITION :
Le compte 296 : Pertes de valeur sur participations et créances rattachées à
des participations
Enregistre les pertes de valeur relatives aux participations et créances
rattachées à des participations évaluées au coût amorti.
Le compte 296 est subdivisé de la manière suivante :
Comptes 2961 – Perte de valeur - titres de filiales
29610 : Perte de valeur titres de filiales - participation dans
sociétés algériennes
29611 : Perte de valeur titres de filiales - participation dans
sociétés étrangères
Comptes 2962 – Perte de valeur - autres titres de participation
29620 : Perte de valeur – autres titres de participation algériens
29621 : Perte de valeur – autres titres de participation étrangers
Comptes 2965 – Perte de valeur - titres particip. évalués par équivalence
29650 : Perte de valeur – titres de participation algériens évalués
par équivalence
29651 : Perte de valeur – titres de participation étrangers évalués
par équivalence
Comptes 2966 – Perte de valeur créances rattachées aux particip. groupe
Comptes 29660 : Perte de valeur sur titres participatifs
Comptes 29661 : Perte de valeur sur autres créances rattachées aux
sociétés apparentées
296610 : Perte de valeur - créances rattachées aux filiales algér.
3 COMPTABILISATION
MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE
Emis le :
COMPTE PRINCIPAL : 29
SOUS COMPTE : 297 Applicable: 2010
Le compte 297
1 DEFINITION
Le compte 297 : Pertes de valeur sur autres titres immobilisés
Enregistre les pertes de valeur relatives aux autres titres immobilisés évalués
au coût amorti.
Le compte 297 est subdivisé de la manière suivante :
Compte 2971 : Perte de valeur sur titres immobilisés autres que les TIAP
Compte 2972 : Perte de valeur s/titres représentatifs de droit de créance
Compte 29720 : Perte de valeur obligations
297200 : Obligations – valeurs algériennes
297201 : Obligations étrangères
Compte 29721 : Perte de valeur bons
Comptes 297211 : Perte de valeur des bons du trésor :
Ce compte se subdivise en :
Comptes 2972110 : Perte de valeur bons du trésor algériens
29721101 : Perte de valeur bons du trésor algériens LT
29721102 : Perte de valeur bons du trésor algériens MT
29721103 : Perte de valeur bons du trésor algériens CT
Comptes 2972111 : Perte de valeur bons du trésor étrangers
29721111 : Perte de valeur bons du trésor étrangers LT
29721112 : Perte de valeur bons du trésor étrangers MT
29721113 : Perte de valeur bons du trésor étrangers CT
2974 : Perte de valeur des prêts
Emis le :
2 Comptabilisation initiale
Tout actif faisant l’objet d’un contrat de location financement est comptabilisé
à la date d’entrée en vigueur du contrat en respectant le principe de la
prééminence de la réalité économique sur l’apparence :
2.1 chez le preneur
Le bien loué est comptabilisé à l’actif du bilan à sa juste valeur,
ou à la valeur actualisée des paiements minimaux au titre de la
location, si cette dernière est inférieure.
L’obligation de payer les loyers futurs est comptabilisée pour le
même montant au passif du bilan (compte 167).
N° du compte LIBELLE Montant
21 Immobilisation corporelle X
167 Dettes sur contrat de location financement X
512 Banque X
763 Revenus de créances X
274 Prêts et créances sur contrat de location- X
financement