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JOURN JOURNAL QUOTIDIEN DES IMPOTS

juin. 30

Taux
D’amortissement
Baba Hassan, le 30/06/2019

N° 0020 bis

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JOURN JOURNAL QUOTIDIEN DES IMPOTS

juin. 30

Dans un pays africains

LES NOUVEAUX TAUX D’AMORTISSEMENTS FISCAUX ISSUS DE LA


REFORME FISCALE DE JANVIER 2010
La Loi N° 008-2010/AN du 29 janvier 2010 portant création d’un impôt sur les sociétés,
promulguée par le Décret N° 2010-112/PRES du 18 mars 2010 a introduit un impôt sur les
sociétés applicable aux bénéfices réalisés par les personnes morales en lieu et place de leur
ancienne impôt sur les bénéfices industriels, commerciaux et agricoles.
Les articles 34 et 35 de ladite loi ont défini les biens amortissables et les taux
d’amortissement qui leur sont applicables ainsi qu’il suit:
Article 34 :
Le tableau ci-après retrace les taux d’amortissements généralement admis par
l’administration.
Pour les immobilisations qui ne sont pas énumérées ci-dessous, il est procédé par assimilation
à un type de biens d’usage comparable.
Article 35 :
Sont par ailleurs soumis à amortissement :
- les emballages réutilisables en l’état à condition d’être identifiables ;
- les biens donnés en location ;
- nonobstant les dispositions de l’alinéa 2 de l’article 30 ci-dessus, les constructions et
aménagements sur sol d’autrui.
Désignation des Durée Taux
Immobilisations d’utilisation
Constructions
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- Constructions en 20 ans 5%
matériaux durables
- Bâtiments
juin. 30 20 ans 5%
commerciaux,
industriels,
garages, hangars,
ateliers
- Cabines de 20 ans 5%
transformation
- Installations de 20 à 50 ans 2 à 5%
chutes d’eau,
barrages
- Châteaux d’eau 25 à 50 ans 2 à 4%
- Canalisations 10 à 20 ans 5 à 10%
- Usines 20 ans 5%
- Maisons 20 ans 5%
d’habitation
- Fours à chaux, 10 ans 10%
plâtre
- Fours électriques 10 ans l0 %
- Bâtiments 5 ans 20%
démontables ou
provisoires
Matériel et outillage
- Chaudières à 20 ans 5%
vapeur
- Cuves à ciment 20 ans 5%
- Machines à 20 ans 5%
papier et à carton
- Presses 20 ans 5%
hydrauliques
- Presses, 10 ans 10%
compresseurs
- Réservoirs à 10 ans l0 %
pétrole
- Transformateurs 10 ans 10%
lourds de forte
puissance
- Turbines et 10 ans 10%
machines à vapeur
- Pétrins 5 ans 20%
mécaniques,
malaxeurs
- Excavateurs 5 ans 20%
- Foudres, cuves de 10 ans 10%
brasseries, de
distillation ou de
vinification
- Appareils 10 ans 10%
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d’épuration, de
triage
- Appareils de
juin. 30 10 ans 10%
laminage,
d’essorage
- Machines outils 5 ans 20%
légères, tours,
mortaiseuses,
raboteuses,
perceuses
- Lignes de 5 à 10 ans 10 à 20%
transport d’énergie
électrique :
- Appareils à 5 ans 20%
découper le bois
- Matériels 5 ans 20%
d’usines y compris
machines outils
- Marteaux 5 ans 20%
pneumatiques
- Perforatrices 5 ans 20%
- Matériels d’usine 3 ans 33,33%
fixes
- Petits outillages frais généraux
(outillage à main)
- logiciels
informatiquesd’une
valeur inférieure à
1000 000 FCFA
Matériel de travaux publics et de bâtiment
- Gros engins ( 10 ans 10%
bulldozers,
scrapers, rouleaux
etc)
- Petits engins 5 ans 20%
(camion
goudronneur,
camion arroseur
etc )
- Engins de 5 ans 20%
transport
- Bétonnières auto- 5 ans 20%
tractées ou mobiles
- poste de soudure : 10 ans 10%
fixe
- poste de soudure: 5 ans 20%
mobile ou destiné à
être transporté
Matériel de transport
- Grosses grues 10 à 20 ans 5 à 10%
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- Wagons de 20 à 40 ans 2,5 à 5%


transport
- Voies de chemin 20 à 50 ans
juin. 30 2 à 5%
de fer
- Véhicules 5 à 10 ans 10 à 20%
élévateurs
- Aéronefs et 5 ans 20%
appareils navals
- Fûts de transport 5 ans 20%
(bière et vin)
- Fûts de transport 5 ans 20%
métalliques
- Containers 5 à 10 ans 10 à 20%
- Véhicules 3 ans 33, 33 %
automobiles de
tourisme
- Véhicules 3 ans 33, 33 %
automobiles
utilitaires légers
- Véhicules 3 ans 33, 33 %
automobiles de
transport de
marchandises
- Matériels 3 ans 33, 33 %
automobiles de
transport en
commun
- Tracteurs 5 ans 20%
- Charrettes 4 ans 25%
- Tracteurs utilisés 4 ans 25%
par les forestiers
Matériel, mobilier, agencement et installation
- 10
Agencements,
ans aménagements, 10%
installations
- Mobiliers de bureau 10
ou ans
autres 10%
- Meubles 5 ans 20%
meublant (lits,
chaises, tables,
armoires etc.)
- Matériels de 5 ans 20%
bureau
- Matériels de 2 ans 50%
campements
(tentes, réchauds,
lits)
- Coffres forts et 20 ans 5%
armoires blindées
- Machines 4 ans 25%
informatiques
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(serveur)
- Matériels 2 ans 50%
informatiques
juin. 30
- logiciels de
valeur égale ou
supérieure à 1000
000 F CFA
- Matériels de 3 ans 33,33%
reprographie
Autres matériels
- Extincteurs 5 ans 20%
- Installations 10 ans 10%
téléphoniques
(standard, etc.)
- Equipements 10 ans 10%
sanitaires fixes
- Equipements sanitaires
5 ans
mobiles 20%
- Bâches et protections3 souples
ans 33,33%
- Panneaux publicitaires
3 ans
et enseignes 33,
(lumineux
33% ou autres) fixés à demeure
- Tondeuses à gazon à5moteur
ans 20%
- Tondeuses à gazon mécanique frais généraux
Electroménager
- Climatisation centrale
10 ans 10%
- Climatiseurs 5 ans 20%
autres, ventilateurs
fixes, etc.
- Ventilateurs 2 ans 50%
mobiles,
humidificateurs,
etc.
- Horloges 5 à 10 ans 10 à 20%
pointeuses et
assimilées
- Réfrigérateurs, fontaines
5 ansréfrigérantes
20% et assimilées
- Machines à laver 5 ans 20%
Matériels d’Hôtels et de restauration
- Literie 3 ans 33, 33%
- Cuisinières 10 ans 10%
- Argenterie 5 ans 20%
- Aménagements 5 ans 20%
décoratifs
- Tapis, rideaux, 4 ans 25%
tentures
- Fourneaux de 5 ans 20%
cuisine
- Lingerie frais généraux
- Verrerie, frais généraux
vaisselle, ustensiles
de cuisine
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Matières plastiques (moulage)


- Presses à 10 ans 10%
compression
juin. 30
- Presses à transfert 10 ans 10%
- Préchauffeurs ou 5 ans 20%
étuves
- Pastilleuses 5 ans 20%
- Presses à 5 ans 20%
injection
- Machines à 5 ans 20%
gélifier, à boudiner
- Machines à 5 ans 20%
former par le vide
- Machines à 5 ans 20%
métalliser
- Machines à 5 ans 20%
souder et à
découper
- Moules 5 ans 20%
Matériel soumis à l’action des produits chimiques
- Lessiveuses, 5 ans 20%
diffuseurs
- Appareils de 5 ans 20%
récupération des
produits
- Appareils de 5 ans 20%
blanchissage
- Appareils de 5 ans 20%
cuisson
Matériels de pêche et de chasse
- Matériels de 5 à 10 ans 10 à 20%
pêche et de chasse

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Barème des taux d'amortissement admis fiscalement


La déduction pour amortissement est effectué dans la limite des taux admis d' après les usages
de chaque profession, industrie ou branche d' activité .
Taux normaux
Les taux les plus couramment utilisés sont énumérés ci-après:
- 4% pour les immeubles cl' habitation et à usage commercial y compris les hôtels;
- 5% pour les immeubles industriels construits en matériaux résistants (béton armé, pierres,
briques etc ...);
- 10% pour les constructions légères;
- 10% pour le mobilier, les installations, aménagements et agencements;
- 10% pour le gros matériel informatique;
- 15% pour les micro-ordinateurs, périphériques et programmes;
- 20% à 25°/g pour le matériel roulant, le matériel automobile ou hippomobile
- 30% pour I' outillage de faible valeur (autre que I' oubllage à main qui n'est pas inscrit dans
les frais généraux).

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Taux spéciaux pour certaines catégories d' activités


- Industries hôtelières
- Verrerie, vaisselle, ustensiles de cuisine 50%
- lingerie 33%
- Argenterie 20%
- Appareils de chauffage central, de réfrigération et de ventilation 25%
- Ascenseurs, monte-charge, escaliers mécaniques 25%
- Fourneaux de cuisine et comptoirs de dégustation 25%
- literie, tapis, meubles de chambres à coucher, salles manger, salons, etc 25%
- Audiovisuel, rideaux, teintureries et aménagements décoratifs 25%
- Matériel roulant 25%
- Entreprises d' armement de pêche
Bateaux: -neufs 20%
-d'occasion 33%
- Filets 20%

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LES TAUX DES AMORTISSEMENTS (Selon le CGI en RCI)


Il n’existe pas de règles fiscales impératives en la matière et le Code Générale des Impôts ne
fixe pas de taux à observer de façon obligatoire.
Le SYSCOA n’impose pas non plus de taux d’amortissement.
Il précise que l’amortissement est la constatation comptable de l’amoindrissement de la valeur
des immobilisations qui se déprécient de façon certaine et irréversible avec le temps.
Les taux généralement admis et pratiqués sont les suivants :
- immeubles en dur :…………………………………………..5%
- constructions légères :………………………………………10%
- agencement et installation :…………………………………10%
- matériel et outillage lourd :…………………………………10%
- matériel et outillage léger :…………………………………20%
- mobilier :……………………………………………………10%
- matériel de bureau :…………………………………..20% à 25%
- matériel de transport :……………………………………33.33%
- autres véhicule et engins spéciaux :…………………..20% à 25%

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Désignation des Immobilisations Durée


d’utilisation Taux
Constructions
 - Constructions en matériaux 20 ans 5%
durables
 - Bâtiments commerciaux, 20 ans 5%
industriels, garages, hangars, ateliers
 - Cabines de transformation 20 ans 5%
 - Installations de chutes d’eau, 20 à 50 ans 2 à 5%
barrages
 - Châteaux d’eau 25 à 50 ans 2 à 4%
 - Canalisations 10 à 20 ans 5 à 10%
 - Usines 20 ans 5%
 - Maisons d’habitation 20 ans 5%
 - Fours à chaux, plâtre 10 ans 10%
 - Fours électriques 10 ans l0 %
 - Bâtiments démontables ou 5 ans 20%
provisoires
Matériel et outillage
 - Chaudières à vapeur 20 ans 5%
 - Cuves à ciment 20 ans 5%
 - Machines à papier et à carton 20 ans 5%
 - Presses hydrauliques 20 ans 5%
 - Presses, compresseurs 10 ans 10%
 - Réservoirs à pétrole 10 ans l0 %
 - Transformateurs lourds de forte 10 ans 10%
puissance
 - Turbines et machines à vapeur 10 ans 10%
 - Pétrins mécaniques, malaxeurs 5 ans 20%
 - Excavateurs 5 ans 20%
 - Foudres, cuves de brasseries, de 10 ans 10%
distillation ou de vinification
 - Appareils d’épuration, de triage 10 ans 10%
 - Appareils de laminage, d’essorage 10 ans 10%
 - Machines outils légères, tours, 5 ans 20%
mortaiseuses, raboteuses, perceuses
 - Lignes de transport d’énergie 5 à 10 ans 10 à
électrique : 20%
 - Appareils à découper le bois 5 ans 20%
 - Matériels d’usines y compris 5 ans 20%
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machines outils
 - Marteaux pneumatiques 5 ans 20%
juin. 30  - Perforatrices 5 ans 20%
 - Matériels d’usine fixes 3 ans 33,33%
 - Petits outillages (outillage à main) frais
 - logiciels informatiquesd’une valeur généraux
inférieure à 1000 000 FCFA
Matériel de travaux publics et de bâtiment
 - Gros engins ( bulldozers, scrapers, 10 ans 10%
rouleaux etc)
 - Petits engins (camion goudronneur, 5 ans 20%
camion arroseur etc )
 - Engins de transport 5 ans 20%
 - Bétonnières auto- tractées ou 5 ans 20%
mobiles
 - poste de soudure : fixe 10 ans 10%
 - poste de soudure: mobile ou destiné 5 ans 20%
à être transporté
Matériel de transport
 - Grosses grues 10 à 20 ans 5 à 10%
 - Wagons de transport 20 à 40 ans 2,5 à 5%
 - Voies de chemin de fer 20 à 50 ans 2 à 5%
 - Véhicules élévateurs 5 à 10 ans 10 à
20%
 - Aéronefs et appareils navals 5 ans 20%
 - Fûts de transport (bière et vin) 5 ans 20%
 - Fûts de transport métalliques 5 ans 20%
 - Containers 5 à 10 ans 10 à
20%
 - Véhicules automobiles de tourisme 3 ans 33, 33 %
 - Véhicules automobiles utilitaires 3 ans 33, 33 %
légers
 - Véhicules automobiles de transport 3 ans 33, 33
de marchandises %
 - Matériels automobiles de transport 3 ans 33, 33 %
en commun
 - Tracteurs 5 ans 20%
 - Charrettes 4 ans 25%
 - Tracteurs utilisés par les forestiers 4 ans 25%
Matériel, mobilier, agencement et installation
 - Agencements, aménagements, 10 ans 10%
installations
 - Mobiliers de bureau ou autres 10 ans 10%
 - Meubles meublant (lits, chaises, 5 ans 20%
tables, armoires etc.)
 - Matériels de bureau 5 ans 20%
 - Matériels de campements (tentes, 2 ans 50%
réchauds, lits)
 - Coffres forts et armoires blindées 20 ans 5%
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 - Machines informatiques (serveur) 4 ans 25%


 - Matériels informatiques 2 ans 50%
juin. 30  - logiciels de valeur égale ou
supérieure à 1000 000 F CFA
 - Matériels de reprographie 3 ans 33,33%
Autres matériels
 - Extincteurs 5 ans 20%
 - Installations téléphoniques 10 ans 10%
(standard, etc.)
 - Equipements sanitaires fixes 10 ans 10%
 - Equipements sanitaires mobiles 5 ans 20%
 - Bâches et protections souples 3 ans 33,33%
 - Panneaux publicitaires et enseignes 3 ans 33, 33%
(lumineux ou autres) fixés à demeure
 - Tondeuses à gazon à moteur 5 ans 20%
 - Tondeuses à gazon mécanique frais
généraux
Electroménager
 - Climatisation centrale 10 ans 10%
 - Climatiseurs autres, ventilateurs 5 ans 20%
fixes, etc.
 - Ventilateurs mobiles, 2 ans 50%
humidificateurs, etc.
 - Horloges pointeuses et assimilées 5 à 10 ans 10 à
20%
 - Réfrigérateurs, fontaines 5 ans 20%
réfrigérantes et assimilées
 - Machines à laver 5 ans 20%
Matériels d’Hôtels et de restauration
 - Literie 3 ans 33, 33%
 - Cuisinières 10 ans 10%
 - Argenterie 5 ans 20%
 - Aménagements décoratifs 5 ans 20%
 - Tapis, rideaux, tentures 4 ans 25%
 - Fourneaux de cuisine 5 ans 20%
 - Lingerie frais
généraux
 - Verrerie, vaisselle, ustensiles de frais
cuisine généraux
Matières plastiques (moulage)
 - Presses à compression 10 ans 10%
 - Presses à transfert 10 ans 10%
 - Préchauffeurs ou étuves 5 ans 20%
 - Pastilleuses 5 ans 20%
 - Presses à injection 5 ans 20%
 - Machines à gélifier, à boudiner 5 ans 20%
 - Machines à former par le vide 5 ans 20%
 - Machines à métalliser 5 ans 20%
 - Machines à souder et à découper 5 ans 20%
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 - Moules 5 ans 20%


Matériel soumis à l’action des produits chimiques
juin. 30  - Lessiveuses, diffuseurs 5 ans 20%
 - Appareils de récupération des 5 ans 20%
produits
 - Appareils de blanchissage 5 ans 20%
 - Appareils de cuisson 5 ans 20%
Matériels de pêche et de chasse
 - Matériels de pêche et de chasse 5 à 10 ans 10 à
20%
Divers
 - Animaux inscrits en 5 ans 20%
immobilisations (géniteurs producteurs,
labours, etc.)

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En Algérie les seuls taux qui sont codifiés c’est ceux édictées par la loi pétrolière
ANNEXE
TAUX D'AMORTISSEMENTS POUR LE CALCUL DE L'IMPOT
COMPLEMENTAIRE SUR LE RESULTAT ET POUR LE CALCUL DE L'IMPOT
SUR LE BENEFICE DES SOCIETES

NATURE DE L'IMMOBILISATION TAUX


Immobilisation de recherche autre que le sondage 100%
Sondages improductifs
Sondage de recherche 100%
Sondage de développement 100%
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Sondages productifs
Sondage de recherche 12.5%
Sondage de développement 12.5%
Ou le montant des dépenses à amortir au moment de l'abandon de ces sondages
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Autres sondages, notamment ceux utilisés pour la récupération assistée et
le stockage souterrain 12.5%
Ou le montant des dépenses à amortir au moment de l'abandon de ces sondages
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Constructions
Bâtiment en dur 5%
Bâtiment démontable sur socle 10%
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Voies de transport et ouvrages d'infrastructure
Piste et voie de terre 25%
Aérodrome 20%
Puits d'eau 15%
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Installation d'exploitation d'hydrocarbures
Installation d'extraction 10%
Installation de récupération assistée 10%
Réseau de collecte 10%
Installation de séparation et de traitement primaire 10%
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Installation du stockage et raccordement 10%
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------
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Installation de traitement des produits bruts 10%


---------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Installation et canalisation d'évacuation
juin. 30 10%
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Installation annexes d'exploitation 10%
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Matériel et outillage
Equipement d'habitation et de campement 33%
Matériel et substruction Derrick 10%
Autres matériels et outillage 15%
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Matériel de transport
Matériel automobile affecté aux wilayas du Sud 50%
Matériel automobile affecté aux autres wilayas:
- Voitures légères 20%
- Camions 25%
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Matériel aérien 25%
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Autres immobilisations corporelles non spécifiques
Mobilier de cautionnement 5%
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Immobilier bureau et autres immobiliers 15%
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Agencement, aménagement des terrains et bâtiments 15%
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Communication et tout autre moyen informatique 25%
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Autres installations générales 20%
Installation spécifique et transport d'hydrocarbures par canalisation
- Canalisations principales 7.5%
- Autres canalisations 10%
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Installation incorporelle générale
- Frais préliminaires 100%
- Etudes et recherches générales (À
l'exception de tout investissement corporel). 100%
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------

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Les amortissements réellement effectués dans la limite de ceux qui sont généralement admis
d’après les usages de chaque nature d’industrie, de commerce ou d’exploitation prévus par
voie réglementaire, et conformément aux dispositions de l’article 174.
Les éléments de faible valeur dont le montant hors taxe n’excède pas 30.000 DA peuvent être
(74 Article 140-3 : créé par l’article 4 de la loi de finances complémentaire 2009.) constatés
comme charge déductible de l’exercice de leur attachement.
Les biens acquis à titre gratuit sont inscrits à l’actif pour leur valeur vénale.75
Toutefois, la base de calcul des annuités d’amortissement déductibles est limitée pour ce qui
est des véhicules de tourisme à une valeur d’acquisition unitaire de 1.000.000 DA.
Ce plafond de 1.000.000 DA ne s’applique pas lorsque le véhicule de tourisme constitue
l’outil principal de l’activité de l’entreprise.
La base d’amortissement des immobilisations ouvrant droit à déduction de la T.V.A et servant
à une activité admise à la T.V.A est calculée sur le prix d’achat ou de revient hors T.V.A.
Celle des immobilisations servant à une activité non assujettie à la T.V.A est calculée T.V.A
comprise.
L’amortissement des immobilisations est calculé suivant le système linéaire. Toutefois, les
contribuables peuvent, dans les conditions fixées par l’article 174 paragraphes 2 et 3,
pratiquer l’amortissement dégressif ou l’amortissement progressif.
Dans le cadre de contrat de crédit-bail, l’amortissement est calculé sur une période égale à la
durée du contrat de crédit-bail.

DÉFINITION ET RÔLE DE L'AMORTISSEMENT


Définition de l'amortissement et du plan d'amortissement :
L'amortissement est défini comme étant la constatation comptable de la perte subie par la
valeur d'actif des immobilisations qui se déprécient avec le temps.
C'est donc la constatation de l'amoindrissement de la valeur d'un élément d'actif résultant de
l'usage, du temps, du changement de technique ou de toute autre chose.
La dépréciation d'un élément d'actif représente la différence entre sa valeur brute et sa valeur
nette comptable.
C'est précisément en raison des difficultés de mesure de cet amoindrissement que
l'amortissement consiste généralement dans l'étalement sur une durée probable de vie, de la
valeur des biens normalement amortissables sous la forme d'un plan d'amortissement.
Le plan d'amortissement est un tableau prévisionnel de réduction des valeurs inscrites aux
bilans sur une période déterminée et par tranches successives.
Lorsque la durée d'utilisation du bien dans l'entreprise est nettement inférieure à sa durée de
vie probable, il est tenu compte d'une valeur résiduelle raisonnablement appréciée au moment
de l'établissement du plan d'amortissement.
Si la valeur actuelle est notablement inférieur à la valeur calculée suivant le plan
d'amortissement, la moins value est constatée soit par la voie d'un amortissement

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JOURN JOURNAL QUOTIDIEN DES IMPOTS

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exceptionnel, le reliquat du plan d'amortissement étant modifié en conséquence, soit d'une


provision lorsque cette dépréciation n'est pas jugée définitive.
Amortissement dérogatoire
L'amortissement dérogatoire est l'amortissement ou la fraction d'amortissement ne correspond
pas à l'objet normal de l'amortissement pour dépréciation.
Il est constaté en application des textes particuliers.
Il s'agit d'amortissement pratiqué pour bénéficier d'un avantage fiscal. Ii convient de préciser
que la législation fiscale algérienne ne prévoit pas ce type d'amortissement.

Caractère obligatoire de l'amortissement


L'amortissement est une application particulière du principe général d'évaluation utilisé en
comptabilité :
- l'évaluation de la valeur d'origine des éléments de l'actif
- L'enregistrement ultérieur des diminutions des valeurs éventuelles.
La pratique de l'amortissement est imposée par le respect de la sincérité des bilans vis à vis
des tiers dans la mesure où celui ci évite que l'immobilisation ne figure pas au bilan pour une
valeur supérieur à sa valeur actuelle.
Par ailleurs, la constatation et la comptabilisation de la charge que représente la dépréciation
évite la distribution de bénéfices fictifs.
La constatation de l'amortissement est donc obligatoire à chaque exercice, que le résultat soit
un bénéfice ou une perte, car le défaut ou l'insuffisance d'amortissement rendent l'inventaire
frauduleux et constituent l'un des éléments du délit de distribution de dividendes fictifs.

Rôle financier de l'amortissement


L'amortissement a pour effet financier de permettre à l'entreprise le renouvellement des
immobilisations, car il permet de conserver dans l'actif une valeur égale à celle qui en a été
soustraite pour mesurer la dépréciation.
Il permet donc d'éviter de considérer comme un revenu ce qui n'est qu'une diminution du
capital.
Par ailleurs, l'amortissement représente des fonds propres qui constituent un moyen de
financement dont l'entreprise a la libre disposition tant qu'elle n'en a pas besoin pour assurer le
remplacement des immobilisations.
Ainsi le caractère financier de l'amortissement pousse davantage à assurer la valeur de
remplacement de l'immobilisation en s'écartant de sa valeur d'origine.
Par valeur de remplacement on entend " Le prix que coûterait à la fin de chaque exercice la
reconstitution des immobilisations considérées dans l'état où elles se trouvaient au moment de
leurs entrées dans l'actif ".

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juin. 30

Analyse du caractère forfaitaire de l'amortissement


Il n'est pas possible de mesurer la diminution de valeur au cours d'une année d'un bien
amortissable sans connaître la diminution totale de valeur que subira le bien au cours de sa
période d'emploi et le laps de temps qui s'écroulera entre l'acquisition du bien et sa revente.
C'est pourquoi l'amortissement est établi sur la base d'une anticipation qui prévoit
l'amortissement réalisé au cours des exercices futurs, la durée d'emploi du bien et sa valeur
terminale.
Ainsi la dotation d'un exercice à l'amortissement est toujours évaluée forfaitairement même
quand elle est proportionnelle à l'emploi qui est fait du bien au cours de l'exercice
(kilométrages, unités produites), car le montant de l'amortissement par unité ou par kilomètre
est déterminé par mesure directe de la dépréciation subie à partir de l'estimation de la
dépréciation totale subie au cours de l'emploi et le nombre total d'unités produites ou de
kilomètres parcourus.
Par ailleurs, il est à noter que la valeur résiduelle du bien au moment de sa sortie de l'actif est
inconnue. En effet, un équipement peut être arrivé à usure complète (l'anticipation de pannes).
D'autre part, la chronique de la dépréciation ne se manifeste pas toujours de manière uniforme
car il peut s'agir d'une usure physique qui résulte de l'usage normal du bien ou même du
simple écoulement du temps, comme il peut s'agir d'une usure brusque à la suite d'un accident.
La dépréciation peut également résulter purement et simplement de l'obsolescence.
La durée d'utilisation des équipements est particulièrement affectée par le niveau d'entretien la
maintenance.
Il en résulte que la durée d'utilisation de l'équipement n'est pas fixe, car un choix est fait entre
la réparation des équipements et leur renouvellement.

DÉFINITION DES IMMOBILISATIONS AMORTISSABLES


Introduction
L’ensemble des biens et valeurs durables acquis ou crées par l'entreprise ".
Les biens amortissables sont donc des éléments de l'actif immobilisé qui sont susceptibles de
se déprécier avec le temps, l'usage et les techniques.
On entend par éléments de l'actif immobilisé les biens qui constituent pour l'entreprise des
moyens d'exploitation (immeubles, matériels...) par opposition aux biens qui constituent
l'objet même de l'activité de l'entreprise (marchandises).
En pratique et pour simplifier la distinction entre actif immobilisé et actif circulant, et
considérant que l'amortissement a pour but de répartir entre les exercices la valeur d'un actif
qui sert à plusieurs exercices, certaines législations considèrent qu'il n'y a lieu à
amortissement que pour les biens dont la persistance dans l'actif est supérieur à un an.

Identification des immobilisations amortissables


Valeurs incorporelles
Si en valeur de circonstances exceptionnelles, la valeur d'un élément incorporel subit une
dépréciation réelle, cette dernière ne peut être constatée que par voie de provision.

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Il est admis qu'un élément incorporel peut être amorti s'il est certain, dès sa création ou son
acquisition que ses effets bénéfiques sur l'exploitation prendront fin nécessairement à une date
déterminée

Terrains :
Terrains de constructions et chantiers :
Les terrains construits sont évalués et comptabilisés séparément des constructions édifiées sur
ces terrains. Ces terrains ne sont pas amortissables.

Carrières et gisement :
Tant qu'ils ne sont pas exploités, ces terrains ne sont pas amortissables.
Après leur mise en exploitation, ils peuvent faire l'objet d'un amortissement dans les
conditions suivantes :
Le gisement est considéré comme une immobilisation amortissable. Le coût des travaux
préparatoires à l'extraction des matériaux peut être amorti sur la durée d'exploitation de la
carrière.
Le tréfonds au terrain de surface restant après épuisement des matériaux est une
immobilisation non amortissable.

Les équipements de production constructions :


Il s'agit des bâtiments administratifs, commerciaux et industriels. Les fondations et leurs
appuis, les murs, les planchers, les toitures ainsi que les aménagements faisant corps avec eux,
à l'exclusion de ceux qui peuvent être facilement détachés, ou encore de ceux qui en raison de
leur nature et de leur importance justifient une inscription distincte.

Les ouvrages d'infrastructures


Ceux là comprennent les travaux de création, de transformation ou de rénovation d'ouvrages
de génie civil.

Les installations complexes


Il s'agit d'ensemble d'usages spécialisés pouvant comprendre des constructions, matériel,
pièces ou autres élément qui, même séparables par nature, sont liés pour leur fonctionnement
et que cette incorporation rend passible du même rythme d'amortissement.

Matériel et outillage
Le matériel est constitué par l'ensemble des instruments, objets et machines utilisés pour
L'extraction, la transformation ou le façonnage des matières
La fourniture des services qui font l'objet de la profession exercée.
L'outillage comprend tous les instruments dont l'utilisation concurremment avec un matériel,
spécialise ce matériel dans un emploi déterminé.

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Il est à noter que le petit outillage à main de faible valeur (matériaux, pinces, etc.) qui s'use
rapidement peut être amorti dans l'année de son acquisition.

Matériel et transport :
Il s'agit de tous les véhicules et appareils servant au transport des personnes et des choses par
terre, par fer, par eau ou par air. Toutefois, la base de calcul des annuités d'amortissement
fiscalement déductibles est limitée pour ce qui est des véhicules de tourisme à une valeur
d'acquisition unitaire de 1 000.000 DA

Les agencements et installations


Les agencements et installation comprennent tous les objets et travaux destinés à établir une
liaison entre les divers investissements ou à mettre ceux-ci en état d'usage.
Ce sont donc les dépenses qui ont pour objet d'améliorer les éléments corporels d'un fond ou
qui ont pour effet de donner une plus-value aux éléments d'actif de l'entreprise.

Exemple
Installations téléphoniques, installations de chauffage.
Le coût de revient des agencements et installation destinés à l'équipement d'un terrain est
amortissable sur la durée normale d'utilisation de l'équipement.

Emballage récupérables
Les emballages commerciaux qui remplissent la double condition d'être récupérables et
identifiables constituent des immobilisations amortissables.
A contrario, les emballages ne remplissant pas ces conditions font partie des stocks.

Équipement de bureau
Il s'agit de tables, bureaux, chaises, classeurs, machines à écrire, machines électro-
comptables, etc.

Équipements sociaux
Il s'agit de l'ensemble des biens de toute nature, meubles ou immeubles, à l'exception des
terrains acquis ou crées par l'entreprise, et affectés aux opérations non professionnelles tels
que les logements d'astreinte, locaux affectés aux œuvres sociales.

Les investissements en cours


Il s'agit de la valeur des investissements en cours de réalisation à la clôture de l'exercice.

La distinction entre frais généraux et immobilisations


La distinction entre frais généraux et immobilisations revêt une importance particulière au
plan fiscal qui réside dans le fait que les frais généraux sont des charges immédiatement

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déductibles, tandis que seule dotation aux amortissements de l'exercice est déductible pour ce
qui est des immobilisations.
Par ailleurs, la distinction des produits provenant de la cession d'immobilisations est
indispensable à l'application du régime des plus-values de cession.

Les dépenses de maintien en état


Les dépenses d'entretien et de réparation sont immédiatement déductibles dans la mesure où
elles ne font que maintenir l'immobilisation en bon état de fonctionnement.
Ces dépenses sont également déductibles si elles portent sur un matériel entièrement amorti.
En revanche, les dépenses qui donnent à un matériel déterminé et sont indispensables au
maintien du potentiel de ces biens seraient inutilisables ailleurs, ces pièces sont considérées
comme un des éléments de l'immobilisation et sont amorties sur la même durée de vie.
Elles sont considérées comme "matériel de réserve".
Par contre, les pièces à usage variable constituent un approvisionnement en stock.

Indemnité d'éviction
Si une entreprise propriétaire verse à l'un de ses locataires une indemnité d'éviction pour son
renouvellement de bail des locaux où elle exerce un commerce identique à celui de son ancien
locataire, cette indemnité constitue une partie du prix d'acquisition de la clientèle de ce
locataire et non une charge déductible.
L'indemnité d'éviction peut également constituer un élément du prix de revient du bien acquis
lorsqu'elle trouve sa contrepartie dans l'accroissement de la valeur des immobilisations
inscrites à l'actif du bilan, tel que l'indemnité versée pour permettre la libération d'immeubles
en vue de leur démolition et la construction de locaux industriels et d'équipements.
Si elle est consécutive à l'acquisition des locaux et à leur inscription à l'actif de l'entreprise du
droit de bail en vue d'acquérir la jouissance de ces locaux constitue un élément du prix de
revient de ces derniers.

LES TECHNIQUES D'AMORTISSEMENT


Procédé d'amortissement constant (linéaire)
Champ d'application
L'amortissement linéaire s'applique à tous les biens soumis à dépréciation
Base de l'amortissement
Elle est constituée par le prix de revient :
- Hors TVA déductible si l'immobilisation est destinée à une activité soumise à la TVA
- TVA comprise si l'immobilisation est destinée à une activité non soumise à la TVA

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Taux d'amortissement
Le taux d'amortissement à retenir est égal au quotient de 100 par le nombre d'années
correspondant à la durée normale d'utilisation des immobilisations.

Point de départ de l'amortissement


Le point de départ de l'amortissement linéaire intervient aux jours de la mise en service
effective de chaque élément amortissable.
Si le point de départ de l'amortissement se situe en cours de l'exercice, la première annuité
doit être réduite au prorata du temps. Cette réduction se calcul en jours.
De même, en cas de cession d'un élément en cours d'exercice, l'amortissement doit être
pratiqué jusqu'au jour de la cession au prorata du temps.

Exemple d'application
Soit une machine acquise le 1er Septembre 1995 pour une valeur de 500.000 DA.
Sa durée d'utilisation normale est de dix (10) ans.
Sa mise en service effective a eu lieu le 17 septembre 1995. Elle a été cédée le 20
Mars 2000.

Année Base amortissable Taux d'amortissement Annuité Valeur nette comptable


31.12.95 500.000 10%*(104/360) 14.444,44 485.555,56
31.12.96 500.000 10% 50.000,00 435.555,56
31.12.97 500.000 10% 50.000,00 385.555,56
31.12.98 500.000 10% 50.000,00 335.555,56
31.12.99 500.000 10% 50.000,00 285.555,56
31.12.2000 500.000 10%*(80x/360) 11.111,11 274.444,45
Total amorti 255.555,55
Cette fraction constitue le "prorata temporisé" ou prorata du temps de mise en service compté
en nombre de jours, l'année étant comptée pour 360 jours.

Systèmes d'amortissement dégressif et progressif.


GENERALITES.
Jusqu'au 31 décembre 1988, les investissements ne pouvaient être amortis que suivant le
système linéaire, depuis la suppression de l'amortissement dégressif par la loi de finances pour
1970.
Pour tenir compte de la diversité des équipements et, dans le même temps de leurs
particularités (durée de vie, degré d'obsolescence, investissements lourds etc.), il a paru
nécessaire d'introduire d'autres types d'amortissements, à côté du système linéaire qui
constitue l'amortissement de droit commun.
C'est ainsi que l'article 11 de la loi de finances pour 1989 a :
- d'une part, rétabli l'amortissement dégressif,
- d'autre part, institué l'amortissement progressif.

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L'AMORTISSEMENT DEGRESSIF.
CHAMP D'APPLICATION DE L'AMORTISSEMENT DEGRESSIF.
L'amortissement dégressif est applicable, conformément aux dispositions de l'article 95-2 du
code des impôts directs et taxes assimilées d'une part, aux immobilisations liées directement à
la production et d'autre part, aux immobilisations des entreprises relevant du secteur
touristique.
2
Les immobilisations concourant directement à la production.
Aux termes du paragraphe 2-a de l'article susvisé, le système d'amortissement dégressif est
admis pour les équipements qui concourent directement à la production.
Il est précisé toutefois, que les immeubles, les chantiers, les bâtiments et locaux servant à
l'exercice de la profession se trouvent exclus du champ d'application de ce mode
d'amortissement exception faite pour les entreprises relevant du secteur touristique.

Entreprises du secteur touristique.


En vertu des dispositions de l'article 95-2 du C.I.D. l'amortissement dégressif s'applique
également aux entreprises du secteur touristique pour les bâtiments et locaux servant à
l'exercice de l'activité touristique.
A contrario, le bénéfice de l'amortissement dégressif ne peut s'appliquer aux bâtiments et
locaux non destinés ou affectés à l'exercice de l'activité touristique des entreprises concernées.

CONDITIONS D'APPLICATION DE L'AMORTISSEMENT DEGRESSIF.


Les entreprises qui désirent opter pour le système d'amortissement dégressif doivent réunir
trois (3)-conditions :

1ère condition :
Elles doivent être soumises au régime d'imposition d'après le bénéfice réel et ce,
conformément aux dispositions

2ème condition :
Elles sont tenues d'en faire mention sur simple lettre à l'Administration fiscale et ce, lors de la
production de là déclaration des résultats de l'exercice clos, en spécifiant la nature des
immobilisations soumises à cet amortissement, ainsi que la date de leur acquisition ou de
création. L'option une fois faite est irrévocable pour les investissements qu'elle concerne.
La mention ainsi exigée n'implique pas l'autorisation de l'administration fiscale.

3ème condition :
Pour ouvrir droit à l'amortissement dégressif, les biens susvisés doivent obligatoirement avoir
une durée: normale d'utilisation au moins égale à trois (3) ans au moment de leur acquisition
par l'entreprise.

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Par voie de conséquence les biens ayant une durée d'utilisation inférieure à trois (3) ans sont
exclus du" bénéfice de cet amortissement.

MODALITES DE CALCUL D'AMORTISSEMENT DEGRESSIF


Principe de l'amortissement dégressif
Le principe de calcul de l'amortissement dégressif consiste à appliquer annuellement sur la
valeur résiduelle) du bien à amortir un taux obtenu à partir du taux linéaire normalement
applicable et d'un coefficient y relatif.

Base de l'amortissement dégressif


Le mécanisme de l'amortissement dégressif comporte l'application d'un taux d'amortissement
d'abord sur la valeur d'origine représentant, selon le cas, le prix d'achat ou de revient de
l'immobilisation, puis, à partir du deuxième exercice, sur la valeur résiduelle du bien, laquelle
est constituée par la différence entre la valeur nette comptable en début d'exercice et la
dotation aux amortissements pratiquée y relative à l'exercice considéré.
A cet égard, lorsqu'il s'agit d'investissements neufs, l'article 95 2-e du CID prévoit que pour
les biens figurant| simultanément à l'article 12 du code des taxes sur le chiffre d'affaires et sur
la liste du texte réglementaire visé plus haut, l'amortissement dégressif est calculé sur la base
du prix d'achat ou de revient après application de la déduction à laquelle ils ont donné lieu au
titre de la TVA.

Taux de l'amortissement dégressif.


Le taux d'amortissement dégressif est obtenu en multipliant le taux d'amortissement linéaire
correspondant à la durée normale d'utilisation de l'immobilisation par l'un des coefficients
prévus à cet effet.

Coefficient applicable au taux de l'amortissement linéaire.


Aux termes du paragraphe 2-c de l'article 174 du CID, le coefficient applicable aux taux de
l'amortissement linéaire pour obtenir le taux de l'amortissement dégressif est, pour chaque
investissement y ouvrant droit, fixé comme suit :
- 1,5 lorsque la durée normale d'utilisation est de trois ou quatre ans,
- 2 lorsque la durée normale d'utilisation est de cinq ou de six ans.
- 2,5 lorsque cette durée est supérieure à six ans.

Détermination du taux de l'amortissement dégressif.


Le taux de l'amortissement dégressif est égal au produit du taux de l'amortissement linéaire
par le coefficient approprié.
C'est ainsi que pour un investissement dont la durée normale d'utilisation est de 10 ans, le taux
d'amortissement dégressif est obtenu en appliquant au taux d'amortissement linéaire, soit 100 :
10 = 10%, le coefficient correspondant à cette même durée de 10 ans soit 2,5.
Le taux d'amortissement dégressif applicable au cas d'espèce est donc de 10 x 2,5 = 25%.

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Pour les durées normales d'utilisation les taux d'amortissement dégressif sont repris dans le
tableau ci-après :

Durée d'utilisation Taux d'amortissement Coefficient Taux d'amortissement


(Années) linéaire (%) applicable dégressif (%)
3 33 1/3 1,5 50
4 25 1,5 37,5
5 20 2 40
6 1 6,66 7 33,33
8 12,5 2,5 31,25
10 10 2,5 25
12 8,33 2,5 20,83
15 6,66 2,5 16,66
20 5 2,5 12,5

Calcul de l'annuité d’amortissement.


La détermination, dans le système dégressif, des annuités d'amortissement successives
s'effectue selon les modalités indiquées ci-après :

Calcul de la première annuité.


Le calcul de la première annuité doit être effectué suivant des modalités différentes selon que
l'acquisition ou la fabrication du bien considéré est intervenue avant ou à compter de la date
d'entrée en vigueur des dispositions c’est à dire 1989.

Biens acquis ou fabriqués avant les 01.01.1989 et partiellement


Amortis suivant le système linéaires.
Les entreprises optant pour le régime dégressif, détermineront le montant de la première
annuité en ce qui concerne le cas de l'espèce, en appliquant le taux défini ci-dessus à la valeur
résiduelle restant à amortir de l'immobilisation, qui servira de base à l'amortissement
dégressif.

Biens acquis ou fabriqués À partir du 01.01.1989.


Pour ces biens, la première annuité d'amortissement est déterminée en appliquant le taux
indiqué ci-dessus à la valeur à amortir et ce quelque soit la date d'acquisition ou de mise en
service de l'immobilisation. La règle "prorata temporis" ne trouve pas à s'appliquer.

Calcul des annuités dégressives suivantes.


A la clôture de chacun des exercices suivants, le montant de l'annuité d'amortissement est
déterminé en appliquant le taux utilisé pour le calcul de la première annuité, à la valeur
résiduelle comptable de l'immobilisation dont il s'agit.

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Toutefois,, lorsque l'annuité dégressive d'amortissement calculée selon la méthode définie


plus haut devient, au titre d'un exercice, inférieure au résultat obtenu en divisant la valeur
résiduelle de l'immobilisation par le nombre d'années restant à courir, l'entreprise aura la
faculté de déduire des annuités constantes égales audit résultat (annuités aménagées).

Exemple d'application.
1er exemple :
Biens acquis ou créés à partir du l er janvier 1989.
Soit un matériel acquis en janvier 1989 pour un prix hors taxe de 100.000 DA par une
entreprise de production. Le bien est amortissable selon le système dégressif et sa durée
normale d'utilisation est de 5 ans.
- le taux linéaire est égal à 100/5 = 20%

Calcul du taux dégressif.


Le taux dégressif applicable audit matériel est égal au taux linéaire précédemment déterminé
(20%) affecté de son coefficient correspondant (voir tableau ci-dessus) soit : 20 x 2 = 40%.
- Détermination des annuités d'amortissement au taux de 40%
1ère année d'amortissement.
La première annuité d'amortissement au 31.12.1989 sera égale à la valeur d'origine du bien,
affecté du taux de 40% soit : 100.000 x 40% = 40.000 DA.
-La valeur résiduelle de l'investissement sera de : 100.000 - 40.000 =
60.000 DA.
2ème année d'amortissement.
La deuxième annuité d'amortissement au 31.12.1990 sera égale à la valeur résiduelle
précédemment déterminée, affectée du taux d'amortissement dégressif soit : 60.000 x 40% =
24.000 DA.
La valeur résiduelle au terme du second exercice sera égale à :
60.000 - 24.000 = 36.000 DA.

3ème annuité d'amortissement.


La troisième annuité d'amortissement au 31.12.1991 sera égale à la valeur résiduelle
déterminée au titre de la deuxième année d'amortissement affectée du taux correspondant soit
: 36.000 x 40% = 14.400 DA.

4ème et 5ème années d'amortissement.


L'annuité d'amortissement dégressive correspondant au quatrième exercice est égale à :
21.600 DA x 40% = 8.640 DA ;
La valeur résiduelle de l'immobilisation est de : 21.600 DA - 8.640 = 12.960 DA
L'annuité afférente au cinquième exercice est donc égale à 12.960 DA du fait que
l'investissement doit être amorti sur une période de cinq ans

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Toutefois, pour éviter que la dernière annuité soit plus élevée que la précédente, l'entreprise
est admise à pratiquer des annuités constantes égales à : 21.600 DA : 2 = 10.800 DA pour
chaque exercice.
L'ensemble des calculs précédents sont repris dans le tableau suivant :
Années Valeurs Annuités Annuités Valeurs
comptables d'amortissement aménagées comptables
nettes au dégressives nettes en fin
début de d'exercice
l'exercice.

1.31.12.1989 100.000 40.000 60.000


2.31.12.1990 60.000 24.000 36.000
3.31.12.1991 36.000 14.400 10.800 21.600
4.31.12.1992 21.600 86.40 10.800 10.800
5.31.12.1993 10.800 12.960

2ème exemple
Immobilisations acquises ou créées avant le 1er janvier 1989 ayant été déjà amorties
partiellement suivant le système d'amortissement linéaire.
Soit une entreprise qui a acquis, le 1er janvier 1984, un bien d'équipement dont le prix (valeur
d'origine) s'élève à 600.000 DA et la durée normale d'utilisation est fixée à 10 ans.
L'entreprise a joint à sa déclaration annuelle de l'exercice clos en 1988 une lettre d'option pour
le bénéfice de l'amortissement dégressif.
- détermination des annuités d'amortissement et des valeurs nettes comptables suivant le
régime linéaire au titre des exercices 84-85-86 et 87.
Le taux linéaire applicable est égale à : 100/10 = 10%
Années Années Valeur Annuités Valeur nette comptable
d'origine d'amortissement

1.31.12.1984 600.000 60.000 540.000


600.000 60.000 480.000
2.31.12.1985 600.000 60.000 420.000
600.000 60.000 360.000
3.31.12.1986

4.31.12.1987

Amortissements cumulés = 240.000 DA.


- détermination des annuités d'amortissement restantes suivant le régime dégressif.

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Le taux dégressif sera égal au taux linéaire applicable à la durée d'utilisation à courir soit, 10 -
4 = 6 ans, affecté du coefficient correspondant à la durée normale d'utilisation de
l'immobilisation (10 ans). 100 •x 2,5 = 41,66'
La valeur résiduelle prise en compte pour le calcul du montant de l'annuité de l'exercice
résultant au titre de l'exercice 1988 suivant le régime linéaire à savoir : 360.000 DA. Est celle
Exercice Valeurs résiduelles Annuités Valeurs résiduelles
comptables nettes d'amortissement comptables nettes
au début de en fin d'exercice
l'exercice

88 360.000 149.976 210.024


89 210.024 87.495 122.529
90 122.529 51.045 71.484
91 71.484 29.780 41.704
92 41.704 20.852 20.852
93 20.852 20.852 0

L'AMORTISSEMENT PROGRESSIF
Champ d'application.
Le système d'amortissement progressif ne fixe pas de liste quant aux investissements
susceptibles d'y ouvrir droit. Mais ce type d'amortissement offre des possibilités
d'autofinancement réduites aux entreprises durant les premières années de la période
d'amortissement.

Conditions d'application de l'amortissement progressif.


L'amortissement progressif est accordé aux entreprises qui ont formulé une demande d'option
jointe à leur déclaration annuelle des résultats. L'option une fois faite devient irrévocable pour
les investissements qui y ouvrent droit.
La demande d'option n'implique pas d'autorisation de la part de l'Administration fiscale.

Modalités de calcul de l'amortissement progressif.


Il résulte des dispositions du paragraphe 3 de l'article 195 du C.I.D. que l'amortissement
progressif est obtenu en multipliant la base amortissable par une fraction admettant comme
numérateur le nombre d'années correspondant à la durée d'utilisation déjà courue et comme
dénominateur n (n+l)/2, n étant le nombre d'années d'amortissement.

Base d'amortissement.
La base à prendre en compte pour le calcul de l'amortissement progressif est déterminée
comme suit :

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Investissements neufs.
Au titre de la première annuité.
Elle est constituée par le prix d'achat ou de revient des immobilisations diminuée en ce qui
concerne les biens visés à l'article 12 du code des taxes sur le chiffre d'affaires de la déduction
à laquelle ils ont donné lieu au titre de la TVA

Au titre des annuités ultérieures.


La base d'amortissement est constituée par la valeur résiduelle ou valeur nette comptable des
immobilisations au début de chaque exercice considéré.

Investissements anciens et non entièrement amortis.


Le paragraphe 3 de l'article du CID prévoit que pour les immobilisations figurant dans le
patrimoine de l'entreprise antérieurement au 1er janvier 1988, la base à retenir pour le calcul
des annuités d'amortissement est constituée par la valeur nette comptable desdites
immobilisations.

Taux d'amortissement.
Le taux à appliquer à la base d'amortissement est déterminé par référence aux deux termes de
la fraction admettant :
- comme numérateur le nombre d'années correspondant à la durée d'utilisation déjà courue.
- comme dénominateur n (n+l)/2, n étant le nombre d'années d'amortissement.
Il est précisé que la formule n (n+l)/2 représente le total des chiffres de la série numérique
correspondant à la suite des années pendant la durée d'utilisation.
A titre d'illustration, la période d'amortissement d'un investissement est de 10 ans. Le taux
d'amortissement sera déterminé, pour chaque exercice, comme suit :
- détermination du premier terme de la fraction qui est le numérateur :

Année d'utilisation Numérateur


1 1
2 2
3 3
4 4
5 5
6 6
7 7
9 9
10 10
Détermination du dénominateur, second terme de la fraction conformément à la formule
n(n+l)/2, le dénominateur est égal à : 10 (10+l)/2 = 55.
Le dénominateur peut être également trouvé en procédant comme suit :
8

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- durée d'utilisation de l'investissement =10 ans


- chiffres de la série numérique correspondant à la suite des années pendant la durée
d'utilisation : 1 - 2 - 3 - 4 - 5 - 6 - 7 - 8 - 9 - 1 0 . '
- total des chiffres de la série numérique : 1+2+3+4+5+6+7+8+9+10 = 55.
- taux applicable :
Année d'utilisation Taux
1 1/55
2 2/55
3 3/55
4 4/55
5 5/55
6 6/55
7 7/55
8 8/55
9 9/55
10 10/55

Exemples d'application
II convient d'envisager deux cas :
1er cas
Investissement neuf ;

Exemple
Soit une machine acquise en début d'exercice par une entreprise, pour une somme de 600.000
DA dont la durée de vie est de 10 ans.
Selon la formule n(n+l)/2 le deuxième terme de la fraction (dénominateur) correspondant au
taux d'amortissement est égal à : 10x(10+l)/2= 110/2 = 55
Les annuités d'amortissement afférentes à cette immobilisation sont retracées dans le tableau
ci après :
Exercice Base amortissable Taux Dotations V.N.C. en fin de période
(en DA) (en DA)
1 600.000 1/55 10.909,09 589.090,91
2 600.000 2/55 21.818,18 567.272,73
3 600.000 3/55 32.727,27 534.545,46
4 600.000 4/55 43.636,36 490.909,10
5 600.000 5/55 54.545,45 436.363,65
6 600.000 6/55 65.454,54 370.909,11
7 600.000 7/55 76.363,63 294.545,48
8 600.000 8/55 87.272,72 207.272,76
9 600.000 9/55 98.181,81 109.090,95
10 600.000 10/55 109.090,95 0
600.000

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JOURN JOURNAL QUOTIDIEN DES IMPOTS

juin. 30

Remarque
La règle "prorata temporisé" ne trouve pas à s'appliquer dans l'amortissement progressif.
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2ème cas
Investissement déjà existant
Exemple
Soit une machine outil acquise par une entreprise au début du mois de janvier 1985, pour une
somme de 1.100.000 DA et amortissable sur une période de 10 ans.
Cet investissement a été amorti jusqu'au 31.12.1987 suivant le système d'amortissement
linéaire.
L'entreprise concernée a sollicité, à compter du 1er janvier 1989, suivant les formes légales, le
bénéfice d'amortissement progressif.
- valeur résiduelle de l'immobilisation au 01.01.1989 :
- annuités d'amortissement déduites suivant le système linéaire :
Exercice 85/84 1.100.000 x 10 % = 110.000
Exercice 86/85 1.100.000 x 10 % = 110.000
Exercice 87/86 1.100.000 x 10 % = 110.000
330.000
Amortissements cumulés : (330.000)
- valeur nette comptable :
1.100.000 - 330.000 = 770.000 DA
- calcul des annuités d'amortissement suivant le système progressif : nombre d'années restant
à courir au titre de la durée 'utilisation : 10-3 = 7.
Détermination du dénominateur de la fraction constituant le taux d'amortissement à partir de
la formule n(n+l)/2: 7(7+l)/2 = 56/2 = 28.
Il est à signaler dans ce deuxième exemple que n représente le nombre d'années correspondant
à la durée d'utilisation restant à courir, c'est-à-dire 7 ans, et non pas, comme dans le premier
exemple le nombre d'années correspondant à la durée d'utilisation totale de l'investissement,
soit 10 ans.
- annuités d'amortissement : elles sont retracées dans le tableau ci-dessous :

Exercice Base amortissable Taux Dotations (en DA) V.N.C. en fin de


(en DA) (en DA) période
8 8/87 770.000 1/28 27.500 742.500
8 9/88 770.000 2/28 55.000 687.500
9 0/89 770.000 3/28 82.500 605.000
91/90 770.000 4/28 110.000 495.000
92/91 770.000 5/28 137.500 357.500
93/92 770.000 6/28 165.000 192.500
94/93 770.000 7/28 192.500 0
770.000

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JOURN JOURNAL QUOTIDIEN DES IMPOTS

juin. 30

MESURES DE SERVICE
Les services d'assiette sont invités à opérer un contrôle minutieux des amortissements
effectués dans le cadre des nouveaux systèmes introduits par la loi de finances pour 1989 et
notamment lors de la première année d'application.
Ce contrôle est d'autant plus nécessaire que les immobilisations à amortir suivant ces
systèmes ont, pour les exercices antérieurs à celui ouvert par la demande d'option des
entreprises concernées, été soumis à l'amortissement linéaire.
Pour ce faire, les services devront veiller à ce que les entreprises relevant du régime du
bénéfice réel produisent, en même temps que les documents obligatoires joints à la
déclaration annuelle des résultats, un tableau détaillé des 'éléments amortissables suivant le
système dégressif ou progressif avec l'indication précise de leur date d'acquisition, de leur prix
de revient, de leur valeur résiduelle et des dotations aux amortissements pratiqués.

DATE D'EFFET.
Les systèmes d'amortissement dégressif et progressif sont applicables à compter du 1er
janvier 1989 à raison des immobilisations neuves ou existantes dans le patrimoine de
l'entreprise antérieurement à cette date, pour lesquelles une lettre d'option a été faite et jointe à
la déclaration des résultats de l'exercice 1988, imposables en 1989.
En attendant la promulgation du texte réglementaire prévu par l'article 11 de la loi de finances
pour 1989 qui doit fixer la liste des équipements pouvant y ouvrir droit, il convient de prendre
en compte la déclaration de l'entreprise pour les biens qu'elle désire faire relever de ces
systèmes d'amortissement à l'exception, bien entendu, de ceux exclus expressément par la loi.
Vous voudrez bien assurer la diffusion de la présente circulaire, veiller à son application et me
faire part des difficultés éventuellement rencontrées.

Amicalement

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