SONATRACH Manuel Des Principes

Manuel des principes comptables
SONATRACH – Septembre 2009
Manuel des principes

comptables
C1-P1-L11-VProvisoire - Manuel des principes comptables 1

Avertissement :
Pour chacune des classes vous trouverez :
 Un manuel des principes
 Une note technique
 Un plan de comptes de la classe
 Un manuel de comptabilité générale
Le manuel des principes a pour objectif de présenter les règles générales

d’évaluation, de comptabilisation des éléments de la classe. Il détaille
l’évaluation et le fonctionnement des comptes à deux chiffres.
L’enregistrement spécifique de chaque compte est présenté dans le manuel de
comptabilité générale.
La note technique a pour objectif la présentation des différences entre les

pratiques comptables actuelles selon le PCN 75 et les nouvelles pratiques
comptables selon le NPC. L’objectif est de schématiser les écritures de
retraitement de 2009 et 2010.
Le plan de comptes de la classe présente les comptes de regroupement et les

comptes d’imputation de la classe. Ce plan de comptes est accompagné d’une
table de transcodification de la classe qui montre le passage du plan de
comptes de SONATRACH actuel selon les dispositions du PCN 75 au plan de
comptes de SONATRACH selon les dispositions du NPC.
Le manuel de comptabilité générale présente, en complément du manuel des

principes, le fonctionnement de chaque compte des différentes classes. Des
points pour attention sont également développés afin de mettre l’accent sur
certaines nouveautés ou points sensibles du NPC. En cas de manque
d’informations dans le manuel de comptabilité générale, il faut consulter le
manuel des principes.
De façon transversale, la problématique de présentation de la classe dans les

états financiers est traitée à part dans la « procédure de présentation des
états financiers ».
Par ailleurs, un « Glossaire comptable du NPC » est mis en place comme

document de support conceptuel reprenant les principaux concepts du NPC.

Préambule
Le manuel des principes comptables est structuré autour des 7 classes de
comptabilité générale, vous trouverez un sommaire général à la page
suivante qui vous permettra d’aller directement au niveau de chacune des
classes.
Chaque classe comprend un sommaire qui permet de naviguer en son sein.
A la fin du manuel vous trouverez un sommaire général détaillé qui reprend

le sommaire de chacune des classes.

Sommaire
MANUEL DES PRINCIPES DE LA CLASSE 1 ............................................ 5
MANUEL DES PRINCIPES DE LA CLASSE 2 ........................................... 24
MANUEL DES PRINCIPES DE LA CLASSE 4 ......................................... 142
SOMMAIRE GENERAL DETAILLE ...................................................... 381

Manuel des principes comptables classe 1

de la classe 1

Sommaire
CAPITAL, RESERVES ET ASSIMILES ..................................................... 8

1 DEFINITION ............................................................................................... 8
2 EVALUATION .............................................................................................. 8
3 COMPTABILISATION ...................................................................................... 8
4 POINTS POUR ATTENTION .............................................................................. 9
4.1 Ecart d’évaluation .................................................................................. 9
4.2 Ecart de réévaluation .............................................................................. 9
4.3 Réserves légales .................................................................................... 9
REPORT A NOUVEAU ..................................................................... 10

1 DEFINITION .............................................................................................. 10
2 EVALUATION ............................................................................................. 10
3 COMPTABILISATION ..................................................................................... 10
4 POINTS POUR ATTENTION ............................................................................. 11
4.1 Changements de méthode ........................................................................ 11
RESULTAT DE L’EXERCICE .............................................................. 12

1 DEFINITION .............................................................................................. 12
2 EVALUATION ............................................................................................. 12
PRODUITS ET CHARGES DIFFERES – HORS CYCLE D’EXPLOITATION ............ 13

1 DEFINITION .............................................................................................. 13
2 EVALUATION ............................................................................................. 13
4.1 Echelonnement des subventions d’investissement/équipement ............................ 14
PROVISIONS REGLEMENTEES ........................................................... 15

1 DEFINITION .............................................................................................. 15
2 EVALUATION ............................................................................................. 15

PROVISIONS POUR CHARGES – PASSIFS NON COURANTS ......................... 16

1 DEFINITION .............................................................................................. 16
2 EVALUATION ............................................................................................. 16
4.1 Passifs éventuels ................................................................................... 17
4.2 Provisions pour grosses réparations et gros entretiens ...................................... 17
4.3 Provisions pour démantèlement, pour restitution de sites .................................. 18
4.4 La participation des salariés aux résultats..................................................... 18
EMPRUNTS ET DETTES ASSIMILES ..................................................... 19

1 DEFINITION .............................................................................................. 19
2 EVALUATION ............................................................................................. 19
4.1 le coût des emprunts .............................................................................. 21
4.2 les coûts d’emprunt immobilisables ............................................................ 21
DETTES RATTACHEES A DES PARTICIPATIONS ...................................... 22

1 DEFINITION .............................................................................................. 22
2 EVALUATION ............................................................................................. 22
4.1 Si les dettes rattachées à des participations comportent des intérêts .................... 22
COMPTES DE LIAISON DES ETABLISSEMENTS - SOCIETES EN PARTICIPATION . 23

1 DEFINITION .............................................................................................. 23
2 EVALUATION ............................................................................................. 23

MANUEL DES PRINCIPES
Emis le :
CAPITAL, RESERVES ET ASSIMILES

Applicable: 2010
1 DEFINITION
Les capitaux propres sont l’intérêt résiduel dans les actifs de l’entité après
déduction de tous ses passifs.
Ils correspondent à la différence entre les actifs et les passifs courants et non
courants, c’est-à-dire le solde de patrimoine des associés ou actionnaires.
Ces comptes correspondent soit à des fonds soit à des biens mis à disposition de
SONATRACH par les actionnaires.
Ils enregistrent également les écarts résultant de l’application de méthodes de
réévaluation d’actifs immobilisés corporels et incorporels, de méthodes
d’évaluation à la juste valeur de certains actifs financiers immobilisés, ou de
méthodes de mise en équivalence dans le cadre de l’établissement des comptes
consolidés.
2 EVALUATION
Les comptes de la classe « 10 » ont chacun leur spécificité.
Nous ne pouvons expliquer leur évaluation de manière générale.
L’évaluation spécifique à chaque compte sera abordée lors de l’analyse de
chaque sous compte dans le manuel de comptabilité générale.
3 COMPTABILISATION
Les transactions concernant les capitaux propres doivent être enregistrées en
comptabilité.
Une absence de comptabilisation ne peut être justifiée ou corrigée par une
information narrative ou chiffrée d’une autre nature, telle qu’une mention en
annexe.
La comptabilisation spécifique à chaque compte sera abordée lors de l’analyse
de chaque sous compte dans le manuel de comptabilité générale.

4 POINTS POUR ATTENTION
4.1 Ecart d’évaluation

Le compte 104 « Ecart d’évaluation » concerne les immobilisations financières
évaluées à la juste valeur.
Lors de la clôture, la différence entre la juste valeur et la valeur comptable de
ces immobilisations sera constatée dans ce compte.
Les variations des immobilisations financières évaluées à la juste valeur a donc
un impact dans les capitaux propres de SONATRACH.
4.2 Ecart de réévaluation
Le compte 105 « Ecart de réévaluation » enregistre les écarts de valorisation
constatés sur les immobilisations faisant l’objet d’une réévaluation dans les
conditions réglementaires. Ce compte enregistre par la suite les réductions
d’écarts de réévaluations.
La réévaluation consiste à remplacer la valeur nette comptable (après
dépréciations et amortissements) d’une catégorie d’actifs par sa juste valeur
(prix de cession net).
La réévaluation est un traitement alternatif au coût historique.
Si l’entreprise opte pour la réévaluation, l’application est catégorielle
(terrains, installations techniques…)
4.3 Réserves légales
Les réserves légales sont constituées chaque année à hauteur de 5% du
bénéfice, dans la limite de 10% du capital.

Emis le :
REPORT A NOUVEAU
Applicable: 2010
1 DEFINITION
Le Report à nouveau est constitué de la quote-part des résultats réalisés par
l’entité non encore affectée.
Il enregistre la partie bénéficiaire (en compte 110) ou déficitaire (compte 119)
du résultat non encore affectée.
Concernant la partie bénéficiaire, c’est un bénéfice dont l’affectation est
renvoyée par l’assemblée générale ordinaire statuant sur les comptes de
l’exercice à une autre assemblée générale ordinaire.
Concernant la partie déficitaire, ce sont les pertes constatées à la clôture
d’exercices antérieurs qui n’ont pas été imputées sur des réserves ni résorbées
par une réduction du capital social et qui n’ont pas été déduites du bénéfice
de l’exercice suivant ou ajoutées au déficit dudit exercice.
2 EVALUATION
Les comptes de la classe 11 « Report à nouveau » sont évalués par l’assemblée
générale lors de la décision d’affectation du résultat.
Dans ce compte figurera la partie du résultat qui n’a pas été affectée.
3 COMPTABILISATION
La classe 11 «Report à nouveau» enregistre la partie du résultat non encore
affectée.
L’enregistrement différera selon que le résultat est bénéficiaire ou déficitaire.

4.1 Changements de méthode

La classe 11 « Report à Nouveau» peut également être mouvementé lors d’un
changement de méthode ou d’une correction d’erreurs.
En effet, un changement de méthode ou une correction d’erreurs a un impact
rétrospectif. Cet impact figurera directement dans le compte concerné par le
changement de méthode et sa contrepartie sera dans le compte « report à
nouveau ».

Emis le :
RESULTAT DE L’EXERCICE
Applicable: 2010
1 DEFINITION
Le Résultat est déterminé par différence entre les produits et les charges de
l’exercice à la fin de chaque exercice comptable.
Il correspond à la variation des capitaux propres entre le début et la fin de
l’exercice, hors opérations affectant les capitaux propres telles que les
opérations sur le capital, les dividendes ou les réserves.
Le résultat est composé du résultat ordinaire, du résultat financier et du
résultat extraordinaire.
2 EVALUATION
Il est égal à la différence entre les produits et les charges de l’exercice.
Il peut donc être bénéficiaire (gain de l’exercice) ou déficitaire (perte de
l’exercice).
3 COMPTABILISATION
La classe 12 «Résultat de l’exercice» comptabilise la différence entre les
produits et les charges de l’exercice.
Sa comptabilisation sera différente selon que le résultat soit bénéficiaire ou
déficitaire.

Emis le :
PRODUITS ET CHARGES DIFFERES
– HORS CYCLE D’EXPLOITATION
Applicable: 2010
1 DEFINITION
Les produits différés sont des produits perçus ou comptabilisés avant que les
prestations ou fournitures les justifiant aient été effectuées ou fournies, et qui
figurent au passif du bilan jusqu’à leur rattachement à la période au cours de
laquelle les prestations ou fournitures se réaliseront.
Les charges différées sont des dépenses qui ne correspondent pas à la
définitions des immobilisations et qui, plutôt que d’être passées en charges
dans l’exercice au cours duquel elle sont effectuées, sont portées à l’actif en
raison des avantages qu’elles sont censées procurer à l’entité durant un
certain nombre d’exercices futurs. Elles figurent dans le bilan jusqu’à
répartition complète entre les exercices considérés.
2 EVALUATION
L’évaluation spécifique de chacun de ces compte sera abordée lors de
l’analyse de chaque sous compte dans le manuel de comptabilité générale.
3 COMPTABILISATION
Les transactions concernant les produits et charges différés hors cycle
d’exploitation doivent être enregistrées en comptabilité.
Une absence de comptabilisation, elles ne peuvent être justifiées ou corrigées
par une information narrative ou chiffrée d’une autre nature, telle qu’une
mention en annexe.
La comptabilisation spécifique à chaque compte sera abordée lors de l’analyse
de chaque sous compte dans le manuel de comptabilité générale.

4.1 Echelonnement des subventions d’investissement/équipement

Les subventions d’investissement/équipement sont comptabilisées en produits
(compte 754, quotes-parts de subventions d’investissement virées au résultat
de l’exercice) au même rythme que les coûts auxquels elles sont rattachées et
qu’elles sont censées compenser.
Les subventions d’investissement/équipement doivent suivre le rythme
d’amortissement de l’immobilisation qu’elles concernent.

Emis le :
PROVISIONS REGLEMENTEES
Applicable: 2010
1 DEFINITION
Les provisions réglementées sont des « provisions » ne correspondant pas à
l’objet normal d’une provision. Elles sont comptabilisées en application de
dispositions légales.
Elles doivent être créées suivant un mécanisme analogue à celui des provisions.
L’octroi d’un régime fiscal qui leur est propre étant subordonné à une telle
comptabilisation.
Elles comprennent par exemple les amortissements dérogatoires.
Il s’agit d’amortissements comptabilisés en vertu de l’existence d’une
divergence entre la pratique comptable et la pratique fiscale.
2 EVALUATION
L’amortissement dérogatoire est la différence entre l’amortissement valorisé
selon les règles comptables et l’amortissement autorisé fiscalement.
L’enregistrement d’un amortissement dérogatoire permet à SONATRACH de ne
pas devoir retraiter son résultat comptable pour passer au résultat fiscal.
La constatation d’un amortissement dérogatoire est due au fait que la durée
d’amortissement comptable retenue est supérieure à la durée fiscale autorisée.
Le compte d’amortissement dérogatoire (compte 145) doit être soldé lors de la
cession de l’immobilisation concernée.

Emis le :
PROVISIONS POUR CHARGES
– PASSIFS NON COURANTS
Applicable: 2010
1 DEFINITION
Les provisions pour charges correspondent à des pertes ou à des charges
prévisibles à la clôture de l’exercice, nettement précisées quant à leur nature,
mais comportant un élément d’incertitude quant à leur montant ou quant à
leur réalisation.
Il s’agit des pertes qui pourront être supportées par la société et non celles qui
sont couvertes par une assurance.
Les charges d’exploitation ne peuvent pas être considérées comme des pertes
pouvant faire l’objet de provisions.
2 EVALUATION
Les provisions sont évaluées pour le montant correspondant à la meilleure
estimation de la sortie de ressources, la meilleure estimation du passif
correspondant à l’hypothèse la plus probable.
Le calcul des provisions peut reposer sur les bases statistiques notamment en
ce qui concerne l’estimation de la sortie probable de ressources.
Les évènements futurs pouvant affecter le montant requis pour l’extinction de
l’obligation doivent être pris en compte dans l’estimation du montant de la
provision lorsqu’il existe des indications objectives que ces évènements se
produiront.
Les provisions seront revues à chaque date d’établissement des comptes et
ajustées, si besoin est, pour refléter la meilleure estimation à cette date.
3 COMPTABILISATION
Même en cas d’absence ou d’insuffisance du bénéfice, les provisions doivent
être comptabilisées si elles correspondent à la définition donnée ci-dessus.
Ceci permettra de donner aux comptes annuels une image fidèle du patrimoine,
de la situation financière et du résultat de l’entreprise.

Lors de la constitution d’une provision, le compte de provisions est crédité par

le débit :
 du compte 683 « dotations aux provisions pour risques »
 du compte 682 « dotations aux amortissements, provisions et pertes de
valeurs des biens mis en concession ».
Lors de la variation des provisions, si le montant augmente, ce sera le même
schéma que lors de la constitution pour l’augmentation.
A l’inverse, si le montant baisse, une reprise sera à passer en débitant le
compte de provisions par le crédit :
 du compte 783 « reprise de provisions pour risques »
 du compte 782 « reprise d’exploitation sur pertes de valeur et provisions
des biens mis en concession ».
Lors de la survenance de la charge, il faudra annuler la provision.
Le compte de provision sera débité et la contrepartie sera le compte de charge
impactée lors de la survenance de la charge provisionnée.
S’il reste un reliquat, ce reliquat de provision sera annulé par les comptes 782
ou 783 selon la nature de la provision.
4.1 Passifs éventuels

Un passif éventuel est :
 une obligation potentielle résultant d’événements passés et dont
l’existence ne sera confirmée que par la survenance (ou non) d’un ou
plusieurs événements futurs incertains qui ne sont pas sont totalement
sous le contrôle de l’entité ou
 une obligations actuelle résultant d’événements passés, mais que n’est
pas comptabilisée, car :
 il n’est pas probable qu’une sortie de ressources représentatives
d’avantages économiques soit nécessaire pour éteindre
l’obligation, ou
 le montant de l’obligation ne peut être évalué avec une fiabilité
suffisante
En présence de passif éventuel, il ne faudra rien comptabiliser dans les
comptes, mais une information en annexe devra être donnée sur ce passif
éventuel (sil est significatif).
4.2 Provisions pour grosses réparations et gros entretiens
Les provisions pour grosses réparations et gros entretiens ne doivent plus être
enregistrées en tant que « provisions » mais en tant que « composants » de
l’immobilisation auxquels elles se rapportent.

Nous retrouverons donc les dépenses de grosses réparations et de gros

entretiens à l’actif du bilan.
4.3 Provisions pour démantèlement, pour restitution de sites
Lorsque l’entreprise devra restituer un site ou qu’un coût de démantèlement
devra être engagé à la fin de la durée d’utilité d’une immobilisation, ces coûts
devront être rajoutés au coût de production ou d’acquisition de
l’immobilisation concernée si ce démantèlement ou cette restitution constitue
une obligation légale ou implicite pour l’entreprise.
Ce coût de démantèlement ou de restitution de sites est considéré comme un
composant d’immobilisation. Il fera l’objet d’un plan d’amortissement (voir le
manuel des principes de la classe 2 pour plus d’informations).
En contrepartie de ce coût, une provision devra être constituée (compte 1581).
Nous retrouverons ces coûts à la fois à l’actif du bilan (au niveau des
immobilisations concernées), mais également au passif dans un compte de
provision.
4.4 La participation des salariés aux résultats
Actuellement, à la clôture, SONATRACH enregistre une dotation de provision
pour participation afin que le résultat net comptable reflète la réalité et fasse
ressortir le droit des salariés.
Cependant, cette pratique s’avère ne pas être conforme au NPC.
La participation est en effet un élément de détermination du résultat de
l’exercice au titre duquel les salariés ont effectivement travaillé.
Elle représente une dette certaine quant à son existence. Son montant peut
être déterminé avec une précision suffisante.
Toute forme de participation (y compris les primes d’intéressement)
constituent donc des charges à payer à enregistrer en tant que telles.
La participation des salariés au résultat ne fera plus l’objet d’une provision.

Emis le :
EMPRUNTS ET DETTES ASSIMILES

Applicable: 2010
1 DEFINITION
Les emprunts sont des dettes résultant de l’octroi de prêts remboursables à
long terme.
Les comptes d’emprunt n’enregistrent que des opérations financières (les
opérations commerciales ne doivent pas y figurer).
2 EVALUATION
Les emprunts et assimilés sont comptabilisés initialement en tant que passifs
financiers de l’entreprise à la juste valeur de la contrepartie reçue après
déduction des frais d’émission (frais de dossiers, etc.) et sans tenir compte des
éventuelles primes d’émission ou de remboursement.
Après leur comptabilisation initiale, l’entité évalue au coût amorti tous les
passifs financiers.
Le coût amorti d’un passif financier est le montant auquel le passif financier a
été évalué lors de sa comptabilisation initiale :
 diminué des remboursements en principal
 majoré ou diminué de l’amortissement cumulé de toute différence entre
ce montant initial et le montant à l’échéance
 et diminué éventuellement de toute réduction pour dépréciation (perte
de valeur) ou non recouvrabilité.
3 COMPTABILISATION
Les comptes d’emprunts peuvent être subdivisés, sur l’initiative de
l’entreprise, en distinguant :
 les opérations effectuées en Algérie et celles réalisées à l’étranger
 les opérations réalisées en monnaie nationale et celles réalisées en
devises.

Lors de la constatation initiale de l’emprunt, le montant effectivement

encaissé, déduction faite des frais d’émission et autres charges supportées, est
enregistré dans un compte de trésorerie ; la contrepartie est enregistrée dans
une subdivision du compte 16 Emprunts
Lors du remboursement de l’emprunt, le compte Emprunt concerné est débité
du montant payé en principal et le compte « Charges d’intérêt » est débité du
montant des intérêts résultant du taux d’intérêt de l’emprunt par le crédit du
compte 512 « Banque ».
Lors de la souscription de l’emprunt si des frais ont été supportés, il faudra
recalculer le taux d’intérêt effectif qui reflétera le taux d’intérêt réel.
Le taux d’intérêt effectif est le taux qui actualise le flux attendu des sorties de
trésorerie futures jusqu’à l’échéance (le remboursement à payer à
l’établissement financier), à la valeur comptable nette actuelle du passif
financier.
Une fois le TIE déterminé, la société devra recalculer un tableau de
remboursement d’emprunt en tenant compte du taux d’intérêt effectif et non
du taux d’intérêt bancaire.
C’est-à-dire qu’il faudra recalculer pour chaque mensualité payée la répartition
entre le remboursement de capital et les intérêts payés en fonction du taux
d’intérêt effectif calculé.
La méthode du taux d’intérêt effectif est donc une méthode de calcul de
l’amortissement du passif financier.
Après acquisition, les emprunts sont évalués au coût amorti.
Le coût amorti d’un passif financier est le montant auquel le passif financier a
été évalué lors de sa comptabilisation initiale diminué des remboursements en
principal.
La dette inscrite en contrepartie de la disposition d’un actif pris par un contrat
de location financement figurent dans une subdivision du compte 16 : le
compte 167 « Dettes sur contrat de location-financement ».
Un contrat de location financement est comptabilisé chez le preneur comme un
achat à crédit, conformément aux principes généraux suivants :
 comptabilisation de l’ « emprunt » correspondant à l’actif du bilan ( dans
le compte 167), conformément aux règles générales de comptabilisation
d’un emprunt (comptabilisation initiale à sa juste valeur ou à la valeur
actualisée des décaissements futurs, et comptabilisation à chaque
clôture d’exercice au coût amorti)
 comptabilisation d’une charge financière et d’un remboursement
progressif de l’emprunt.

4.1 le coût des emprunts

Le coût des emprunts correspond au montant de la dette après déduction des
coûts accessoires encourus lors de leur mise en place.
4.2 les coûts d’emprunt immobilisables
Les coûts d’emprunt qui sont directement attribuables à l’acquisition, la
construction ou la production d’un actif exigeant une longue période de
préparation (plus de 12 mois) avant d’être utilisé ou vendu (actif éligible) sont
incorporés dans le coût de cet actif.
L’incorporation des coûts d’emprunt est suspendue en cas d’interruption de
l’activité productive.
Et cette incorporation cesse lorsque les activités indispensables à la
préparation de l’actif préalablement à son utilisation ou à sa vente sont toutes
terminées.
Le montant incorporable dans le coût d’un actif correspond aux coûts
d’emprunt qui auraient été évités si la dépense relative à l’actif concerné
n’avait pas eu lieu.
Le montant incorporable au coût d’un actif correspond principalement aux
intérêts. Il n’est pas possible d’incorporer le remboursement en principal.

Emis le :
DETTES RATTACHEES A DES PARTICIPATIONS

Applicable: 2010
1 DEFINITION
Les dettes rattachées à des participations représentent les dettes que la
société doit payer aux sociétés dans lesquelles elle détient une participation.
2 EVALUATION
Ces dettes sont évaluées au montant réel que la société devra payer aux
sociétés dans lesquelles elle détient une participation.
3 COMPTABILISATION
Lors de l’enregistrement initial pour des participations dans le groupe ou hors
groupe, le compte 17 est crédité par le débit du compte 512 « Banque ».
Lors du remboursement de la dette, le compte 17 est débité par le crédit du
compte 512 « Banque ».
4.1 Si les dettes rattachées à des participations comportent des

intérêts
Les intérêts seront à enregistrés en charges financières (compte 661) de la
même manière que pour les intérêts se rattachant à des emprunts.

Emis le :
COMPTES DE LIAISON DES ETABLISSEMENTS
- SOCIETES EN PARTICIPATION
Applicable: 2010
1 DEFINITION
Le compte 18 est à la disposition des entités pour comptabiliser, en cours
d’exercice, les opérations effectuées entre établissements et avec des sociétés
en participation.
Ce compte doit obligatoirement être soldé à la clôture de l’exercice.
Le compte 188 « Comptes de liaison entre sociétés en participation » est utilisé
pour les opérations réalisées par l’intermédiaire de sociétés en participation ou
assimilés (groupements, « joint venture »…).
Le principe de ce compte est que les mouvements économiques entre unités
SONATRACH, qu’ils soient financiers, de services ou de produits et biens, ne
doivent pas avoir pour effet de fausser, en hausse ou en baisse, les valeurs qui
constituent le patrimoine de l’entreprise lors de leur regroupement.
Il est donc nécessaire de pouvoir identifier ces mouvements afin de permettre
leur élimination au moment du regroupement ou « Cumul ».
C’est le but recherché par la constatation de ces mouvements par les
comptes 18 qui jouent le rôle de comptes de dettes et créances et les comptes
89 qui jouent le rôle de comptes de gestion charges et produits.
2 EVALUATION
Les opérations de ce compte doivent être évaluées à la juste valeur de la
transaction et répondent à la même règle d’évaluation que les charges et les
produits ou actifs et passifs auxquelles elles se rapportent.
3 COMPTABILISATION
Dans la comptabilité d’une unité comptable, le compte 18 est crédité de la
valeur des éléments d’actifs, des produits ou des services reçus d’une autre
unité comptable, et débité de la valeur des éléments du passifs, des charges ou
des services donnés à une autre unité comptable.


de la classe 2

Sommaire
LES IMMOBILISATIONS INCORPORELLES .............................................. 29

1 DEFINITION .............................................................................................. 29
2 EVALUATION ............................................................................................. 29
2.1 Evaluation initiale d’une immobilisation incorporelle acquise ............................. 29
2.2 Evaluation initiale d’une immobilisation incorporelle produite ............................ 31
2.3 Evaluation à la clôture d’une immobilisation incorporelle acquise ou produite ......... 32
2.3.1 Les amortissements .......................................................................... 33
2.3.1.1 La base amortissable ........................................................................ 33
2.3.1.2 La durée d’amortissement .................................................................. 33
2.3.1.3 La méthode d’amortissement .............................................................. 33
2.3.1.4 La date de démarrage des amortissements .............................................. 34
2.3.2 Les pertes de valeur ......................................................................... 34
2.3.2.1 Constatation d’une perte de valeur ....................................................... 34
2.3.2.2 Calcul d’une perte de valeur ............................................................... 35
2.3.2.3 Reprise d’une perte de valeur.............................................................. 35
2.4 Sortie d’une immobilisation incorporelle ...................................................... 35
3.1 Destruction d’une immobilisation incorporelle ............................................... 36
3.2 Immobilisations incorporelles produites en interne : les frais de Recherche et

Développement (R&D) ............................................................................ 36
3.3 Les coûts d’emprunts ............................................................................. 37
3.4 Les frais d’études et de forage .................................................................. 39
3.4.1 Les frais d’études et de forage au niveau de la division exploration ................ 39
3.4.1.1 Les frais de G&G.............................................................................. 39
3.4.1.2 Les frais de forage ........................................................................... 39
3.4.2 Les frais d’études et de forage au niveau de la division production ................. 40
LES IMMOBILISATIONS CORPORELLES................................................. 41

4 DEFINITION .............................................................................................. 41
5 EVALUATION ............................................................................................. 41
5.1 L’évaluation initiale d’une immobilisation corporelle acquise ............................. 41
5.2 L’évaluation initiale d’une immobilisation corporelle produite ............................ 44
5.3 Evaluation à la clôture d’une immobilisation corporelle acquise ou produite ........... 45
5.3.1.1 La base amortissable ........................................................................ 46
5.3.1.2 La durée d’amortissement .................................................................. 46
5.3.1.3 La méthode d’amortissement .............................................................. 46
5.3.1.4 La date du début d’amortissement ........................................................ 47
5.3.2.3 Reprise d’une perte de valeur.............................................................. 48
5.4 Sortie d’une immobilisation corporelle : ....................................................... 48
6.1 Destruction d’une immobilisation corporelle .................................................. 49
6.3 Les coûts de démantèlement, d’enlèvement et de restauration de site .................. 51
6.4 Les composants .................................................................................... 52
6.5 Les actifs liés à l’environnement ................................................................ 54
6.6 Les immeubles de placement .................................................................... 54
6.7 Les contrats de location financement .......................................................... 55
6.8 Immobilisations en instance de codification .................................................. 57
LES IMMOBILISATIONS EN COURS ...................................................... 58

1 DEFINITION .............................................................................................. 58
2 EVALUATION ............................................................................................. 58
2.1 Evaluation initiale d’une immobilisation qui résulte de travaux de plus ou moins longue
durée confiés à des tiers ......................................................................... 58
2.2 Evaluation initiale d’une immobilisation créée par les moyens propres de l’entreprise 58

2.3 Evaluation initiale des avances et acomptes versés sur commandes d’immobilisations 58
2.4 Evaluation à la clôture d’une immobilisation en cours ...................................... 59
2.4.2 Reprise d’une perte de valeur.............................................................. 59
2.5 Transfert d’une immobilisation en cours ....................................................... 60
3.2 Amortissements .................................................................................... 60
PARTICIPATIONS ET CREANCES RATTACHEES A DES PARTICIPATIONS ......... 61

1 DEFINITION .............................................................................................. 61
2 EVALUATION ............................................................................................. 61
2.1 L’évaluation initiale d’une participation ou créance rattachée à des participations ... 61
2.2 L’évaluation à la clôture d’une participation ou créance rattachée à des participations

....................................................................................................... 62
2.2.1 L’évaluation au coût amorti ................................................................ 62
2.2.2 L’évaluation à la juste valeur .............................................................. 62
2.3 Evaluation ultérieure ou cession des participations ou créances rattachées à des

participations ...................................................................................... 62
3.1 Titres de participations évalués par équivalence ............................................. 63
3.2 Versements restant à effectuer sur titres de participation non libérés ................... 63
AUTRES IMMOBILISATIONS FINANCIERES ............................................. 64

1 DEFINITION .............................................................................................. 64
2 EVALUATION ............................................................................................. 65
2.1 L’évaluation initiale ............................................................................... 65
2.2 L’évaluation à la clôture ......................................................................... 65
2.3 L’évaluation au coût amorti ..................................................................... 65
2.4 L’évaluation à la juste valeur ................................................................... 66

2.5 Evolution ultérieure ou cession .................................................................. 66
3.1 Créances sur contrat de location financement ................................................ 66
3.2 Versements restant à effectuer sur titres de participation non libérés ................... 67
3.3 Dépôts et cautionnements versés ............................................................... 67
1 DEFINITION .............................................................................................. 68
2 EVALUATION ............................................................................................. 69
2.1 Base amortissable.................................................................................. 69
2.2 Durée ................................................................................................ 69
2.3 Mode d’amortissement ............................................................................ 69
2.4 La date du début d’amortissement ............................................................. 69
2.5 Calcul des amortissements ....................................................................... 69
2.6 Annulation des amortissements.................................................................. 70
3.1 Contrôle annuel des facteurs d’amortissements .............................................. 70
1 DEFINITION .............................................................................................. 71
2 EVALUATION ............................................................................................. 72
3.1 Reprise d’une perte de valeur ................................................................... 72

Emis le :
LES IMMOBILISATIONS INCORPORELLES

Applicable: 2010
1 DEFINITION
Les immobilisations incorporelles sont des actifs identifiables, non monétaires
et immatériels, contrôlés et utilisés par l’entité dans le cadre de ses activités
ordinaires.
« Une immobilisation incorporelle est un actif » : implique que les dépenses
encourues obéissent, simultanément, aux critères d’activation suivants :
 il est probable que des avantages économiques futurs associés à cet actif
iront à l’entité
 le coût de l’actif peut être évalué de façon fiable
« Une immobilisation incorporelle est identifiable » lorsqu’elle est séparable
des autres immobilisations incorporelles et corporelles.
La notion « séparable » est liée à la possibilité de réaliser l’une des actions
suivantes : une cession, une location ou un échange d’immobilisation
incorporelle.
« Une immobilisation incorporelle est un actif non monétaire » par
opposition aux actifs monétaires tels que les actifs financiers
« Une immobilisation incorporelle est un actif immatériel » car elle est sans
substance physique
« Une immobilisation incorporelle est dite contrôlée » lorsque les avantages
liés à cet actif iront à l’entité sans pour autant qu’elle en soit le propriétaire.
2 EVALUATION
Il est important de distinguer l’évaluation initiale et l’évaluation à la clôture, à
la fois pour les immobilisations incorporelles acquises et produites.
2.1 Evaluation initiale d’une immobilisation incorporelle acquise
L’immobilisation incorporelle acquise est valorisée à son coût d’acquisition.

Le coût d’acquisition est constitué de tous les coûts directement attribuables

engagés pour mettre l’actif en place et en état de fonctionner selon
l’utilisation prévue par la direction.
Ce coût intègre :
 le prix d’achat diminué des taxes récupérables, des rabais, remises,
ristournes obtenus et des escomptes de règlement obtenus
 les coûts directement attribuables engagés pour mettre l’actif en place
et en état de fonctionner selon l’utilisation prévue par la
direction (exemple : le coût des rémunérations et autres avantages au
personnel résultant directement de l’acquisition de l’immobilisation, les
frais de livraisons et de manutention initiaux, les frais de transport,
d’installation, de montage nécessaires à la mise en état d’utilisation des
biens, …)
 l’estimation initiale des coûts de démantèlement, d’enlèvements et de
remise en état du site sur lequel elle est située ;
 les frais financiers encourus pendant la période d’installation.
Les frais généraux et administratifs à l’exception des coûts des structures
dédiées, les frais de formation et les frais de démarrage (de tests de bon
fonctionnement) ne sont pas inclus dans ces coûts.
Le tableau ci-dessous reprend le détail des frais directement attribuables et
des frais non directement attribuables :
Frais directement attribuables (= Frais non directement
inclus dans le coût d’entrée de attribuables, c’est-à-dire non
l’immobilisation) activables (=charges)
Frais Variables Coût des rémunérations et autres Coûts d’introduction d’un
avantages au personnel résultant nouveau produit ou service
directement de la mise en condition (incluant les coûts de
de fonctionnement de l’actif publicité et de promotion)
(exemple : la rémunération de la
Les frais non nécessaires à la
main d’œuvre utilisée pour installer
préparation de l’actif en vue
un logiciel)
de l’utilisation envisagée
Honoraires de professionnels comme (frais de formation du
les experts, évaluateurs, conseils, personnel à un nouveau
etc. logiciel, etc.).
Taxes non récupérables
Frais d’actes liés à l’acquisition
d’immobilisations résultant de
droits légaux.
Frais fixes Coûts administratifs et frais Frais administratifs du service
généraux d’une structure dédiée à achats
l’acquisition.
Frais de siège
Autres coûts administratifs et
frais généraux.

2.2 Evaluation initiale d’une immobilisation incorporelle produite

Elle est valorisée à son coût de production.
Le coût de production d’une immobilisation incorporelle générée en interne
comprend toutes les dépenses pouvant lui être directement attribuées et qui
sont nécessaires à la création, la production et la préparation de l’actif afin
qu’il soit en mesure de fonctionner selon l’utilisation prévue par la direction.
Le coût de production d’une immobilisation produite par l’entité pour elle-
même inclut donc :
 le coût d’acquisition des matières consommées (prix d’achat et tous les
coûts directement attribuables (frais accessoires) engagés pour utiliser
les matières)
 les charges directes de production (c’est-à-dire, nécessaires à la mise en
place et en état de fonctionner du bien et directement attribuable à la
production du bien)
 une fraction des charges indirectes de production (nécessaires à la mise
en place et en état de fonctionner du bien et directement attribuables à
la production ou à la mise en place du bien, mais qui par opposition aux
charges directes ne peuvent pas être affectées au coût du bien sans
calcul intermédiaire)
 les frais financiers encourus durant la période de production
Tous les coûts généraux qui ne sont pas directement attribuables à
l’immobilisation incorporelle sont exclus du coût de production (frais
administratifs et généraux, …).
Le tableau de la page suivante reprend le détail des frais directement
attribuables et des frais non directement attribuables :

Frais directement attribuables (= inclus dans le coût Frais non directement

d’entrée de l’immobilisation) attribuables, c’est-à-dire non
activables (=charges)
Coûts directement liés aux unités produites : Les montants anormaux de déchets
de fabrication, de main d’œuvre ou
 Matières consommées pour la production d’autres coûts de production
 Main d’œuvre directe Les coûts de stockage, à moins que
Affectation des frais généraux de production fixes et ces coûts soient nécessaires au
variables directement imputables : processus de production
préalablement à une nouvelle étape
 frais de production variables : de la production
 matières premières indirectes consommées Les frais généraux administratifs
qui ne contribuent pas à mettre
 main d’œuvre indirecte l’immobilisation à l’endroit et dans
 consommation d’énergie (eau, électricité, l’état où elle se trouve
gaz…). Les pertes de change liées à
 frais de production fixes déduction faite de la l’acquisition des matières
quote-part liée à la sous-activité : nécessaires à la production de
l’immobilisation
 amortissement des bâtiments, de
Les frais de commercialisation
l’équipement industriel et des machines
La quote-part de charges
 amortissement des coûts de démantèlement correspondant à la sous-activité.
 coûts de remise en état liés à l’exploitation
passée
 l’entretien des bâtiments, de l’équipement
industriel et des machines
 la quote-part d’amortissement des frais de
développement activés
 la quote-part d’amortissement d’autres
immobilisations incorporelles (ex : logiciels,
brevets)
 rémunération du chef d’atelier
 frais de manutention des matières après
réception (ex : rémunération du magasinier,
amortissement du matériel de transport)
 Les coûts de stockage s’ils sont nécessaires
au processus de production préalablement à
une nouvelle étape de la production
 Les coûts de reconditionnement.
2.3 Evaluation à la clôture d’une immobilisation incorporelle acquise
ou produite
L’immobilisation incorporelle est évaluée au coût amorti (traitement de
référence du NPC, l’autre traitement autorisé (réévaluation) n’est pas appliqué
par SONATRACH.

Le coût amorti est égal à la valeur brute diminuée des amortissements et des
pertes de valeur.
2.3.1 Les amortissements
Les amortissements correspondent à la consommation des avantages
économiques liés à l’utilisation continue d’un actif.
Ils sont déterminés à partir des éléments suivants :
2.3.1.1 La base amortissable
La base amortissable = la valeur brute de l’immobilisation incorporelle acquise
ou produite – la valeur résiduelle.
La valeur résiduelle d’une immobilisation est le montant net qu’une entité
s’attend à obtenir pour un actif à la fin de sa période d’utilisation après
déduction des coûts de sortie attendus.
Généralement, cette valeur correspond au prix de revente déduction faites des
coûts de sortie (frais de cession).
La valeur résiduelle d’une immobilisation incorporelle est présumée nulle.
Donc pour une immobilisation incorporelle, la base d’amortissement correspond
à sa valeur brute.
2.3.1.2 La durée d’amortissement
La durée d’amortissement d’une immobilisation incorporelle est sa durée
d’utilité.
La durée d’utilité est la période pendant laquelle la société s’attend à utiliser
l’actif.
Cette durée ne saurait être supérieure à 20 ans concernant les immobilisations
incorporelles.
Dans des cas exceptionnels, si cette durée devait être supérieure à 20 ans, une
information dans l’annexe devra justifier la durée choisie.
A chaque clôture comptable ces durées sont examinées pour être revues ou
maintenues dans la procédure d’établissement des comptes.
S’il y a un changement de la durée d’amortissement, il s’agira d’un
changement d’estimation.
Le changement d’estimation aura donc un impact prospectif.
Il n’impactera que le plan d’amortissement futur. Les enregistrements
antérieurs ne seront pas modifiés.
2.3.1.3 La méthode d’amortissement
La méthode d’amortissement qui sera généralement retenue est la méthode
linéaire.

Le prorata temporis est appliqué pour les immobilisations qui ont une date de
démarrage des amortissements durant l’année et non pour une année
complète.
En effet, la date de démarrage des amortissements commence à partir du jour
où la consommation des avantages économiques commence. Cette
consommation peut commencer durant l’année.
Le prorata sera calculé en fonction du nombre de jour amorti dans l’année sur
le nombre de jour total dans l’année.
2.3.1.4 La date de démarrage des amortissements
Il s’agit de la date de début de consommation des avantages économiques qui
sont attachés à l’actif.
Cette date correspond à la date à laquelle l’immobilisation est en état de
fonctionner selon l’utilisation prévue par la direction.
Cette date sera généralement la date de mise en service.
Pour les logiciels une distinction est faite entre :
 les logiciels acquis sont amortis à compter de la date d’acquisition
 et les logiciels produits sont amortis à compter de la date de leur
achèvement.
2.3.2 Les pertes de valeur
2.3.2.1 Constatation d’une perte de valeur

Une entité apprécie à chaque date de clôture s’il existe un quelconque indice
montrant qu’un actif a pu perdre de la valeur.
S’il existe un tel indice, l’entité estime la valeur recouvrable de l’actif.
La valeur recouvrable d’un actif est évaluée à la valeur la plus élevée entre son
prix de vente net et sa valeur d’utilité.
 le prix de vente net d’un actif est le montant qui peut être obtenu de la
vente d’un actif lors d’une transaction dans des conditions de
concurrence normale entre des parties bien informées et consentantes,
diminué des coûts de sortie.
Dans les cas où il n’est pas possible de déterminer le prix de vente net d’un
actif, sa valeur recouvrable sera considérée comme égale à sa valeur d’utilité.
 la valeur d’utilité d’un actif est la valeur actualisée de l’estimation des
flux de trésorerie futurs attendus de l’utilisation continue de l’actif et de
sa cession à la fin de sa durée d’utilité.
 les flux de trésorerie futurs peuvent être calculés de la façon suivante
sur la période de prévision de SONATRACH : (Excédent Brut
d’Exploitation – IBS calculé sur le résultat d’exploitation – Intéressement
des salariés – Investissements réalisés – BFR).

Ils sont ensuite extrapolés sur la période de recouvrabilité de l’actif.

 les flux de trésorerie doivent être actualisés sur la base d’un taux
reflétant le risque et la rentabilité attendus par SONATRACH de l’actif.
Dans les cas où un actif ne génère pas directement de flux de trésorerie, sa
valeur recouvrable est déterminée pour l’unité génératrice de trésorerie à
laquelle il appartient.
Des estimations, des moyennes et des calculs simplifiés peuvent fournir une
approximation raisonnable des calculs détaillés nécessaires pour déterminer la
valeur d’utilité ou le prix de vente net d’un actif.
En cas de modification du plan d’amortissement du fait d’une perte de valeur,
il est nécessaire de conserver le plan d’amortissement historique de manière
extracomptable. Ce plan d’amortissement sera en effet primordial lors d’une
reprise de perte de valeur.
2.3.2.2 Calcul d’une perte de valeur
Lorsque la valeur recouvrable d’un actif est inférieure à sa valeur comptable
nette d’amortissement, cette dernière doit être ramenée à sa valeur
recouvrable.
Le montant de l’excédent de la valeur comptable sur la valeur recouvrable
constitue une perte de valeur.
La perte de valeur d’un actif est constatée par la reconnaissance d’une charge
ayant pour contrepartie la constatation d’un compte d’actif créditeur
d’imputant sur l’actif immobilisant perdant de la valeur.
Dès lors qu’une perte de valeur a été constatée, à chaque clôture, la valeur
recouvrable doit être déterminée afin d’ajuster la perte de valeur en compte.
2.3.2.3 Reprise d’une perte de valeur
La perte de valeur constatée sur un actif au cours d’exercices antérieurs est
reprise, en totalité ou en partie, en produit dans le compte de résultat lorsque
la valeur recouvrable de cet actif redevient supérieure à sa valeur comptable
sans toutefois ne pouvoir dépasser la VNC historique.
La reprise de perte de valeur est réalisée dans la limite du montant qui ramène
la VNC actuelle à la VNC historique (valeur qui figure dans le plan
d’amortissement historique gardé de manière extracomptable).
En effet, en aucun cas la reprise de perte de valeur ne peut permettre d’avoir
une immobilisation avec une VNC supérieure à la VNC que l’immobilisation
aurait eu s’il n’y avait jamais eu de perte de valeur constatée.
2.4 Sortie d’une immobilisation incorporelle
Une immobilisation incorporelle est sortie du bilan lors de sa cession ou de sa
mise au rebut.

Cela entraîne la constatation du prix de vente (en banque), l’annulation des

amortissements et la sortie de la valeur brute.
Si l’écriture n’est pas équilibrée, il faut constater une plus ou moins value de
cession qui figurera directement dans les comptes 652 « Moins values sur sorties
d’actifs immobilisés non financiers » et 752 « Plus values sur sorties d’actifs
immobilisés non financiers ».
3.1 Destruction d’une immobilisation incorporelle

L’immobilisation incorporelle est sortie de l’actif lorsque les deux conditions
sont réunies simultanément :
 l’immobilisation est hors d’usage de façon permanente
 et plus aucun avantage économique futur n’est attendu ni de son
utilisation ni de sa sortie ultérieure (cession).
Le NPC reconnaît lors des sorties d’immobilisations soit une plus value, soit une
moins value.
Si lors d’une destruction, il n’y a pas de prix de vente, il faudra constater une
moins value dans le cas où l’immobilisation n’est pas totalement amortie pour
compenser la différence entre la valeur brute et les amortissements (et pertes
de valeur) constatés.
Cette écriture correspond donc à l’écriture d’une mise au rebut d’une
immobilisation non totalement amortie.
3.2 Immobilisations incorporelles produites en interne : les frais de
Recherche et Développement (R&D)
Les dépenses nécessaires à la réalisation de la recherche ou de la phase de
recherche d’un projet interne constituent des charges à comptabiliser durant
l’exercice où elles sont encourues.
Elles ne peuvent en aucun cas être incorporées dans le coût de l’immobilisation
incorporelle à une date ultérieure.
La recherche est une investigation originale et est programmée en vue
d’acquérir une compréhension et des connaissances scientifiques ou techniques
nouvelles.
Les dépenses nécessaires à la réalisation de la phase de développement d’un
projet interne constituent des charges à comptabiliser en immobilisation
incorporelle au moment où l’ensemble des conditions ci-dessous sont réunies
simultanément :
 le projet de développement est nettement identifiable
 la direction de l’entreprise a la ferme intention de d’achever le projet
pour :

 une utilisation interne ou

 pour une, éventuelle, vente externe
 la disponibilité des toutes les ressources nécessaires à l’achèvement du
projet de développement
 la faisabilité technique est prouvée
 la façon dont les avantages économiques futurs seront générés : la
direction de l’entreprise doit prouver :
 l’utilité du projet lorsque celui-ci est utilisé en interne et doit prouver sa
capacité à l’utiliser
 l’existence d’un marché lorsque celui-ci est destiné à être vendu
 les dépenses attribuables au projet de développement doivent être
évaluées sur des bases fiables (existence d’une comptabilité analytique,
frais généraux attribués sur une base fiable).
Si l’une des conditions si dessus n’est pas respectée, les frais engagés pour la
réalisation de la phase de développement sont passés en charge. Si les frais
avaient été activés, ils doivent être remis en charge.
Les dépenses comptabilisés en charges antérieurement à la date d’activation ne
peuvent plus être activées, non seulement celles des exercices précédents,
mais également, celles encourues pendant l’exercice au cours duquel survient
la date de début d’incorporation.
Le développement est l’application des résultats de la recherche ou de la phase
de recherche ou d’autres connaissances à un plan ou un modèle en vue de la
production de matériaux, dispositifs, produits, procédés, systèmes ou services
nouveaux ou substantiellement améliorés, avant le commencement de leur
production commerciale ou de leur utilisation.
Un dossier doit être constitué et sera utilisé en guise de pièce probante
d’activation des coûts de développement.
Si la société ne peut pas distinguer la phase de recherche et la phase de
développement d’un projet, la dépense encourue au titre de ce projet est
traitée comme si elle concernait uniquement la phase de recherche. Elle est
donc obligatoirement comptabilisée en charges et ne doit pas être immobilisée.
3.3 Les coûts d’emprunts
Le NPC propose deux traitements possibles des coûts d’emprunt : comptabilisés
en charge ou comptabilisés à l’actif.
Les coûts d’emprunt comptabilisés en charge sont enregistrés en charge au
cours de la période durant laquelle ils sont encourus, indépendamment de
l’utilisation qui est faite des fonds empruntés.
Pour être incorporé à l’actif, les coûts d’emprunt doivent se rapporter à un
actif éligible. Les actifs éligibles sont des « actifs exigeant une longue période
de préparation (plus de 12 mois) avant d’être utilisé ou vendu ».

Les actifs fabriqués ou produits de façon régulière en grandes quantités sur une
courte période ne peuvent être considérés comme des actifs éligibles.
Peu d’actifs acquis devraient nécessiter une longue période de préparation.
Dans ce cas, l’intention du management concernant l’utilisation d’un actif
acquis dans le cadre de la construction ou la production d’un actif éligible
peut conduire à une activation des coûts d’emprunt jusqu’à ce que l’actif
éligible puisse être vendu ou utilisé.
Les coûts d’emprunts qui peuvent être activés sont tous les coûts directement
attribuables à l’acquisition, la construction ou la production d’un actif éligible.
Il s’agit des coûts d’emprunt qui auraient pu être évités si la dépense
concernant l’actif éligible n’avait pas été engagée.
Les coûts d’emprunt activables :
 les intérêts sur découverts bancaires et emprunts à court terme et long
terme
 l’amortissement des primes d’émission ou de remboursement
d’emprunts
 l’amortissement des coûts accessoires encourus pour la mise en place
d’emprunts
 les charges financières en rapport avec les contrats de location-
financement
 les différences de change résultant des emprunts en monnaie étrangère
dans la mesure où elles sont assimilées à un ajustement de charges
d’intérêts.
Les charges d’intérêts sont calculées selon la méthode du taux d’intérêt
effectif. Le taux d’intérêt effectif est le taux d’actualisation qui permet de
rendre égaux la valeur comptable de l’instrument financier à la valeur
actualisée des flux futurs de trésorerie qu’il engendrera durant sa durée de vie
probable, ou jusqu’à la date de la prochaine fixation du taux d’intérêt, en cas
d’instrument à taux d’intérêt variable.
Les coûts d’emprunt à capitaliser diffèrent selon le type d’emprunt contracté.
Les emprunts spécifiques sont contractés uniquement pour l’acquisition, la
construction ou la production d’un actif éligible particulier. Les coûts
d’emprunt à capitaliser correspondent aux coûts réellement encourus pour cet
emprunt durant la période de capitalisation déduction faite des intérêts issus
des placements de fonds non encore utilisés pour le financement de l’actif
éligible.
Les emprunts généraux peuvent être utilisés pour financer l’acquisition, la
construction ou la production d’un actif éligible. Les coûts d’emprunt à
capitaliser sont alors calculés en appliquant un taux de capitalisation aux
dépenses relatives à l’actif éligible.

Ce taux correspond à la moyenne pondérée des coûts d’emprunt applicable aux

emprunts généraux de la société en cours au titre de l’exercice. Ce taux ne
doit pas prendre en compte les intérêts issus du placement temporaire de ces
fonds. Il ne doit pas prendre en compte les emprunts contractés spécifiquement
dans le but d’obtenir cet actif éligible.
L’incorporation des coûts d’emprunt dans le coût de l’actif peut commencer
lorsque :
 les dépenses relatives au bien ont été réalisées
 les coûts d’emprunt sont encourus
 les activités indispensables à la préparation de l’actif préalablement à
son utilisation ou à sa vente sont en cours.
Les coûts d’emprunt ne doivent pas être capitalisés lorsqu’il y a une période
d’interruption de l’activité productive. En effet, ils correspondent au coût de
détention d’actifs partiellement achevés et ne répondent pas aux critères
d’incorporation dans le coût d’un actif.
L’incorporation des coûts d’emprunt doit cesser lorsque les activités
indispensables à la préparation de l’actif préalablement à son utilisation ou sa
vente prévue sont pratiquement toutes terminées.
3.4 Les frais d’études et de forage
3.4.1 Les frais d’études et de forage au niveau de la division

exploration
3.4.1.1 Les frais de G&G

Les frais de G&G devront être enregistrés en charge et laissés en charge.
3.4.1.2 Les frais de forage
Les frais de forage demandés par exploration seront enregistrés en charges
dans un premier temps et comptabilisés ensuite en compte d’en-cours à la fin
de l’exercice.
Le sort de ces frais de forage dépendra alors de la finalité du puits.
Si le puits est sec, l’en-cours des frais de forage sera reclassé dans le compte
d’immobilisation approprié et l’immobilisation sera dépréciée pour sa totalité.
Cette immobilisation devra être éliminée du bilan.
Si le puits est non sec et commercialement exploitable, l’en-cours des frais de
forage sera transmis, comme tel, à la division production au moment où la
décision de développement est prise par PED. Lorsque le puits sera reconnu
comme définitivement terminé, l’en-cours sera passé en immobilisation et
commencera à être amorti.

Si le puits est non sec et commercialement non exploitable, l’en-cours de frais

forage restera au niveau de la division exploration et il sera totalement
déprécié. Il ne sera pas éliminé du bilan immédiatement. En effet, si une
décision de développement du puits est prise, la dépréciation sera reprise et
l’en-cours sera transféré à la division production.
Par contre, si ce puits est déclaré définitivement comme non exploitable, alors
il devra être éliminé du bilan.
3.4.2 Les frais d’études et de forage au niveau de la division
production
La division production ne reçoit de la division exploration que les puits non secs
et commercialement exploitable.
Lorsque la division production reçoit ces puits, ils ne sont pas reconnus en tant
qu’immobilisations finies, mais comme des en-cours.
A cet en-cours viendront s’ajouter des frais de développement (les frais de
G&G et de forage survenus durant la phase de développement du puits). Ces
frais de développement seront immobilisés.
Une fois que les travaux seront achevés, l’en-cours sera transféré en
immobilisation, avec les frais de développement, lors de sa mise en production
et sera reconnu comme un puits. Il commencera à être amorti à cette date sur
la base de l’unité d’œuvre de production (UOP).

Emis le :
LES IMMOBILISATIONS CORPORELLES

Applicable: 2010
4 DEFINITION
Une immobilisation corporelle est un actif corporel détenu par une entité pour
la production, la fourniture de services, la location, l’utilisation à des fins
administratives, et dont la durée d’utilisation est censée se prolonger au-delà
de la durée d’un exercice.
« Une immobilisation corporelle est un actif » : implique que les dépenses
encourues obéissent, simultanément, aux critères d’activation suivants :
 il est probable que des avantages économiques futurs associés à cet actif
iront à l’entité,
 le coût de l’actif peut être évalué de façon fiable.
« Une immobilisation corporelle est un actif détenu » lorsque les avantages liés
à cet actif iront à l’entité sans pour autant qu’elle en soit systématiquement
propriétaire.
« Une immobilisation corporelle est un actif dont la durée d’utilisation est
censée se prolonger au-delà de la durée d’un exercice » : c’est-à-dire sur plus
de douze mois.
5 EVALUATION
Il est important de distinguer l’évaluation initiale et l’évaluation à la clôture à
la fois pour les immobilisations corporelles acquises et produites.
5.1 L’évaluation initiale d’une immobilisation corporelle acquise
L’immobilisation corporelle acquise est valorisée à son coût d’acquisition.
Il est constitué de tous les coûts directement attribuables engagés pour mettre
l’actif en place et en état de fonctionner selon l’utilisation prévue par la
direction.

Ce coût intègre :
 le prix d’achat diminué des taxes récupérables, des rabais, remises,
ristournes obtenus et des escomptes de règlement obtenus
 les coûts directement attribuables engagés pour mettre l’actif en place
et en état de fonctionner selon l’utilisation prévue par la
direction (exemple : le coût des rémunérations et autres avantages au
personnel résultant directement de l’acquisition de l’immobilisation, les
frais de livraisons et de manutention initiaux, les frais de transport,
d’installation, de montage nécessaires à la mise en état d’utilisation des
biens, …)
 l’estimation initiale des coûts de démantèlement, d’enlèvements et de
remise en état du site sur lequel elle est située (voir les points pour
attention)
 les frais financiers encourus durant la phase d’acquisition.
Les frais généraux et administratifs à l’exception des coûts des structures
dédiées, les frais de formation et les frais de démarrage (de tests de bon
fonctionnement) ne sont jamais inclus dans ces coûts.
Le tableau de la page suivante reprend le détail des frais directement (ou non)
attribuables.

Frais directement attribuables (= Frais non directement attribuables,

inclus dans le coût d’entrée de c’est-à-dire non activables (=charges)
l’immobilisation)
Frais Frais de livraison et de manutention Coûts d’ouverture d’une nouvelle
Variables initiaux installation (dépenses opérationnelles
telles que coûts des salaires et de
Coût des rémunérations et autres
stockage des produits qui auraient été
avantages au personnel résultant
engagés si l’immobilisation avait déjà
directement de l’acquisition
été installée)
Coûts de préparation du site et frais
Coûts d’introduction d’un nouveau
de démolition nécessaires à la mise
produit ou service (incluant les coûts de
en place de l’immobilisation
publicité et de promotion)
Frais de transport, d’installation et
Les frais non nécessaires directement à
de montage nécessaires à la mise en
la mise en place de l’immobilisation
utilisation de l’immobilisation
comme les frais de formation du
Honoraires de professionnels comme personnel à l’utilisation et à l’entretien
les experts, évaluateurs, conseils, des machines, les frais de transport et
etc. d’installation exposés pour donner en
location une immobilisation acquise.
Frais de transit et assurances-
transport
Droits de douane
Taxes non récupérables
Indemnité d’éviction payée par
l’acquéreur des locaux au locataire
afin d’obtenir la libération de ces
locaux.
Frais fixes Coûts administratifs et frais Coûts administratifs et frais généraux
généraux d’une structure dédiée, (structure non dédiée)
par exemple le coût d’une équipe
Abonnements aux réseaux d’énergie
dédiée exclusivement à l’acquisition
d’une nouvelle immobilisation Assurances (exploitation, incendie, …)
Les frais de réception Frais de réception (déchargement) et de
(déchargement) et de transport par transport par l’entreprise (manutention)
l’entreprise (manutention) comprenant la rémunération du
comprenant la rémunération du magasinier et de l’amortissement du
magasinier et l’amortissement du matériel de manutention si le temps du
matériel de manutention sauf si les magasinier et le matériel ne peuvent
temps du magasinier et le matériel être imputés directement à l’opération
ne peuvent être imputés d’acquisition
directement à l’opération
Entretien et amortissement des
d’acquisition
bâtiments industriels
La rémunération du chef d’atelier ou
Frais administratifs du service achats
du personnel d’entretien lorsque
ceux-ci installent le bien et que Frais de siège
leurs temps peuvent être imputés à
l’opération d’acquisition. Autres coûts administratifs et frais
généraux.

5.2 L’évaluation initiale d’une immobilisation corporelle produite

Une immobilisation corporelle produite est valorisée à son coût de production.
Le coût de production d’une immobilisation corporelle générée en interne
même inclut donc le coût d’acquisition des matières consommées (prix d’achat
et tous les coûts directement attribuables (frais accessoires) engagés pour
utiliser les matières), les charges directes de production (c’est-à-dire,
nécessaires à la mise en place et en état de fonctionner du bien et directement
attribuable à la production du bien) et une fraction des charges indirectes de
production (nécessaires à la mise en place et en état de fonctionner du bien et
directement attribuables à la production ou à la mise en place du bien, mais qui
par opposition aux charges directes ne peuvent pas être affectées au coût du
bien sans calcul intermédiaire).
l’immobilisation corporelle sont exclus du coût de production (frais
Le tableau de la page suivante reprend le détail des frais directement (ou non)
attribuables.


d’entrée de l’immobilisation) attribuables, c’est-à-dire
non activables (=charges)
Coûts directement liés aux unités produites : Les montants anormaux de
déchets de fabrication, de
 Matières consommées pour la production main d’œuvre ou d’autres
 Main d’œuvre directe. coûts de production
Affectation des frais généraux de production fixes et Les coûts de stockage, à

variables directement imputable : moins que ces coûts soient
nécessaires au processus de
 frais de production variables production préalablement à
une nouvelle étape de la
 matières premières indirectes consommées production
 main d’œuvre indirecte Les frais généraux
 consommation en énergie (eau, électricité, gaz…) administratifs qui ne
contribuent pas à mettre
 frais de production fixes déduction faite de la quote- l’immobilisation à l’endroit
part liée à la sous-activité : et dans l’état où elle se
trouve
 amortissement des bâtiments, de l’équipement
industriel et des machines Les pertes de change liées à
l’acquisition des matières
 amortissement des coûts de démantèlement nécessaires à la production
 coûts de remises en état liés à l’exploitation passée de l’immobilisation
 l’entretien des bâtiments, de l’équipement industriel Les frais de

commercialisation
et des machines
 la quote-part d’amortissement des frais de correspondant à la sous-
développement activés activité.
immobilisations incorporelles (ex : logiciels, brevets)
 frais de manutention des matières après réception
(ex : rémunération du magasinier, amortissement du
matériel de transport)
 Les coûts de stockage s’ils sont nécessaires au
processus de production préalablement à une nouvelle
étape de la production
5.3 Evaluation à la clôture d’une immobilisation corporelle acquise ou
produite
L’immobilisation corporelle est évaluée au coût amorti (traitement de
référence du NPC, l’autre traitement autorisé (réévaluation) n’est pas appliqué
par SONATRACH sauf indication spécifique de la Direction Générale).
Le coût amorti est égal à la valeur brute diminuée des amortissements et des
pertes de valeur.

5.3.1 Les amortissements

Les amortissements correspondent à la consommation des avantages
économiques liés à un actif.
Ils sont déterminés à partir des éléments suivants :
5.3.1.1 La base amortissable
La base amortissable = la valeur brute de l’immobilisation corporelle acquise ou
produite – la valeur résiduelle.
La valeur résiduelle d’une immobilisation est le montant net qu’une entité
s’attend à obtenir pour un actif à la fin de sa période d’utilisation après
déduction des coûts de sortie attendus (frais de cession).
Généralement, cette valeur correspond au prix de revente déduction faites des
coûts de sortie
5.3.1.2 La durée d’amortissement
La durée d’amortissement d’une immobilisation corporelle est sa durée
d’utilité.
La durée d’utilité est la période pendant laquelle la société s’attend à utiliser
l’actif.
On ne parle plus de durée normale d’utilisation, mais de durée réelle
d’utilisation.
Si l’entité ne peut pas déterminer la durée réelle d’utilisation, elle choisira la
durée normale d’utilisation.
A chaque clôture comptable les durées d’amortissement sont examinées pour
être revues ou maintenues dans la procédure d’établissement des comptes.
S’il y a un changement de durée d’amortissement, il s’agira d’un changement
d’estimation.
Le changement d’estimation a un impact prospectif.
Il n’impactera que le plan d’amortissement futur.
Les enregistrements antérieurs relatifs aux amortissements ne seront pas
modifiés.
5.3.1.3 La méthode d’amortissement
La méthode d’amortissement qui sera généralement retenue est la méthode
linéaire.
Afin de refléter au mieux la consommation des avantages économiques futurs, il
est possible de mettre en œuvre la méthode d’amortissement selon des unités
d’œuvre. Pour SONATRACH, il s’agit d’amortir certains actifs de la phase de
production selon la méthode de L’UOP.

L’UOP consiste à amortir des actifs en fonction de la production de l’exercice

relativement au montant des réserves prouvées en début d’exercice.
Taux d’amortissement à l’UOP : production de l’exercice/réserves prouvées en
début d’exercice.
Les actifs concernés sont les coûts d’acquisition des permis, les puits
d’exploration transférés à production, les puits de forage, les clusters, les
plate-forme, les puits d’eau et de réinjection, les réseaux de collecte et de
desserte, les installations de support au champ.
5.3.1.4 La date du début d’amortissement
Il s’agit de la date de début de consommation des avantages économiques qui
sont attachés à l’actif.
Cette date est la date à laquelle l’immobilisation est en état de fonctionner
selon l’utilisation prévue par la direction.
Cette date correspond généralement à la mise en service.
Un prorata temporis doit donc être appliqué pour les immobilisations qui ont
une date de démarrage des amortissements durant l’année et non pour une
année complète.
Le prorata sera calculé en fonction du nombre de jour amorti dans l’année sur
le nombre de jour total dans l’année.

montrant qu’un actif a pu perdre de la valeur.
S’il existe un tel indice, l’entité estime la valeur recouvrable de l’actif.
sur la période de prévision de SONATRACH :

(Excédent Brut d’Exploitation – IBS calculé sur le résultat d’exploitation –

Intéressement des salariés – Investissements réalisés – BFR). Ils sont
ensuite extrapolés sur la période de recouvrabilité de l’actif.
reflétant le risque et la rentabilité attendu par SONATRACH de l’actif.
En cas de modification du plan d’amortissement du fait d’une perte de valeur,
il est nécessaire de conserver le plan d’amortissement historique de manière
extracomptable. Ce plan d’amortissement sera en effet primordial lors d’une
reprise de perte de valeur.
Lorsque la valeur recouvrable d’un actif est inférieure à sa valeur comptable
nette d’amortissement, cette dernière doit être ramenée à sa valeur
recouvrable. Le montant de l’excédent de la valeur comptable sur la valeur
recouvrable constitue une perte de valeur.
La perte de valeur d’un actif est constatée par la reconnaissance d’une charge
ayant pour contrepartie la constatation d’un compte d’actif créditeur
d’imputant sur l’actif immobilisant perdant de la valeur.
Dès lors qu’une perte de valeur a été constatée, à chaque clôture, la valeur
recouvrable doit être déterminée afin d’ajuster la perte de valeur en compte.
5.3.2.3 Reprise d’une perte de valeur
la valeur recouvrable de cet actif redevient supérieure à sa valeur comptable
sans toutefois ne pouvoir dépasser la VNC historique.
La reprise de perte de valeur est réalisée dans la limite du montant qui ramène
la VNC actuelle à la VNC historique (valeur qui figure dans le plan
d’amortissement historique gardé de manière extracomptable).
En effet, en aucun cas la reprise de perte de valeur ne peut permettre d’avoir
une immobilisation avec une VNC supérieure à la VNC que l’immobilisation
aurait eu sans dépréciation.
5.4 Sortie d’une immobilisation corporelle :
Une immobilisation corporelle est sortie du bilan lors de sa cession ou de sa
mise au rebut.

Cela entraîne la constatation du prix de vente (en banque), l’annulation des

amortissements et la sortie de la valeur brute.
Si l’écriture n’est pas équilibrée, il faut constater une plus ou moins value de
cession qui figurera directement dans les comptes 652 « Moins values sur sorties
d’actifs immobilisés non financiers » et 752 « Plus values sur sorties d’actifs
immobilisés non financiers ».
6.1 Destruction d’une immobilisation corporelle

L’immobilisation incorporelle est sortie de l’actif lorsque les deux conditions
sont réunies simultanément :
 est hors d’usage de façon permanente
 et qu’aucun avantage économique futur n’est plus attendu ni de son
utilisation ni de sa sortie ultérieure (cession)
Le NPC reconnaît lors des sorties d’immobilisations soit une plus value, soit une
moins value.
Même si lors d’une destruction, il n’y a pas de prix de vente, il faudra constater
une moins value dans le cas où l’immobilisation n’est pas totalement amortie
pour compenser la différence entre la valeur brute et les amortissements (et
pertes de valeur) constatés.
Cette écriture correspond donc à l’écriture d’une mise au rebut d’une
immobilisation non totalement amortie.
acquis dans le cadre de la construction ou la production d’un actif éligible peut
conduire à une activation des coûts d’emprunt jusqu’à ce que l’actif éligible
puisse être vendu ou utilisé.


terme
 l’amortissement des primes d’émission ou de remboursement d’emprunts
d’emprunts
financement
d’intérêts.
éligible.
dépenses relatives à l’actif éligible. Ce taux correspond à la moyenne pondérée
des coûts d’emprunt applicable aux emprunts généraux de la société en cours
au titre de l’exercice. Ce taux ne doit pas prendre en compte les intérêts issus
du placement temporaire de ces fonds. Il ne doit pas prendre en compte les
emprunts contractés spécifiquement dans le but d’obtenir cet actif éligible.
lorsque :

6.3 Les coûts de démantèlement, d’enlèvement et de restauration de
site
Les dépenses de démantèlement, d’enlèvement et de remise en état du site
doivent être reconnues comme des éléments du coût d’acquisition ou de
production d’une immobilisation corporelle dès l’acquisition ou la réalisation de
l’immobilisation.
En effet, l’obligation existe et la sortie de ressources est inéluctable.
Un passif doit donc être constaté en contrepartie de l’actif reconnu au titre du
démantèlement, enlèvement ou restitution de site.
Le démantèlement touche les grandes installations d’exploitation pétrolières
ou gazières et plus généralement toutes les constructions qui induiront des
dépenses liées à leur démontage.
L’enlèvement concerne l’enlèvement des éléments démantelés et des déchets
pollués ou non.
La remise en état de site vise à redonner au site son aspect initial ou un aspect
naturel. Cela peut conduire à la dépollution ou à la décontamination du site.
La comptabilisation d’un actif de démantèlement, enlèvement ou remise en
état de site suppose la réunion des trois conditions suivantes :
 existence d’une obligation à l’égard d’un tiers à la clôture
 sortie de ressources certaine ou probable à la date d’établissement des
comptes et sans contrepartie au moins équivalente attendue et
 possibilité d’estimation avec une fiabilité suffisante.
Le montant des coûts de démantèlement, d’enlèvement et de restauration de
site est la valeur des dépenses futures attendues.
Si la valeur temps de l’argent est significative, le montant de ces coûts doit
être la valeur actualisée des dépenses attendues.
Ces coûts font l’objet d’un plan d’amortissement propre tant pour la durée que
pour le mode d’amortissement. Généralement la durée retenue est celle
correspondant au composant principal de l’immobilisation.
Les coûts de démantèlement, d’enlèvement et de restauration de site doivent
être revus à la fin de chaque clôture de l’exercice.

A la clôture, l’effet (positif ou négatif) des changements du taux d’actualisation

ou d’estimation des flux de trésorerie (montants et/ou échéances) qui seront
nécessaires pour éteindre l’obligation au titre des coûts de démantèlement et
de remise en état des sites doit être intégralement ajouté au (ou déduit du)
coût de l’immobilisation concernée et amorti de manière prospective sur la
durée de vie résiduelle de cette immobilisation.
Lorsqu’il y a un changement de taux d’actualisation entre deux exercices, il
convient d’enregistrer spécifiquement la charge d’actualisation liée aux taux
d’actualisation antérieurement retenus dans le compte de résultat.
De plus chaque année l’effet de la « dés-actualisation » devra être constatée
dans un compte de charge financière.
6.4 Les composants
Un composant est un élément d’une immobilisation qui a une utilisation
différente, ou procure des avantages économiques selon un rythme différent,
de celui de l’immobilisation dans son ensemble.
Ces caractéristiques nécessitent l’utilisation soit d’un taux, soit d’un mode
d’amortissement propre.
A titre d’exemple, la carlingue d’un avion a une durée d’utilité différente de
ses moteurs ; le gros œuvre d’un immeuble a une durée de vie différente de ses
agencements.
Le composant identifié doit cependant être significatif et doit conserver ce
caractère au moment du remplacement ou de la décomptabilisation.
Plus la durée d’utilisation dans la société d’une immobilisation donnée est
longue, plus il sera nécessaire de faire apparaître des composants.
Deux catégories de composants peuvent être mises en évidence :
 les éléments destinés à être remplacés. Il s’agit des éléments
principaux d’une immobilisation corporelle devant faire l’objet de
remplacement à intervalles réguliers pendant la durée d’utilisation
prévue pour l’immobilisation.
Pour cette catégorie, la comptabilisation à l’origine comme un composant
distinct est une obligation pour les exercices présentés sous le nouveau
référentiel NPC.
 les dépenses de gros entretien et grandes révisions. C’est le même
traitement que les éléments destinés à être remplacés pour les dépenses
d’entretien faisant l’objet de programmes pluriannuels de grosses
réparations ou de grandes révisions en application de lois, règlements ou
de pratiques constantes de l’entreprise.
Ces dépenses seront estimées lors de l’enregistrement initial de
l’immobilisation et seront considérées comme déjà incorporées dans le
coût de l’immobilisation.

Si une immobilisation à un coût d’acquisition de 1 000 et que des

dépenses de gros entretien doivent être réalisés tous les deux ans pour
une valeur estimée de 200, cette immobilisation sera divisée en deux
composants : la structure de l’immobilisation pour une valeur de 800
(1 000 – 200) et les gros entretiens pour une valeur de 200.
Voici à titre d’exemple des décompositions pratiquées sur certaines
immobilisations :
Sur les terres plein et chaussées :
Durée
Type d’actif
d’amortissement
Composant n°1 couche de fondation 20 ans
Composant n°2 couche de roulement 10 ans
Composant n°3 réseau éclairage 10 ans
Composant n°4 VRD 30 ans
Sur les vedettes ou bateaux :
Durée
Type d’actif
d’amortissement
Composant n°1 coque 25 ans
Composant n°2 moteurs 20 ans
Composant n°3 électronique 5 ans
Composant n°4 hydrauliques 10 ans
Sur les installations techniques :
Type d’actif Durée d’amortissement
Varie selon le type
Composant n°1 Structure
d’installation
Varie selon le type
Composant n°2 Abandon/Restitution
d’installation
Varie selon le type
Composant n°3 Grosses réparations
d’installation

Sur les immeubles :

Durée d’amortissement
Type d’actif Bâtiment Bâtiment
Hangar
administratif locatif
Composant
Structure 40 ans 40 ans 40 ans
n°1
Composant
Etanchéité 20 ans 15 ans 20 ans
n°2
Composant
Equipements 20 ans 10 ans 20 ans
n°3
Composant Agencements /
15 ans 15 ans 15 ans
n°4 Aménagements
Initialement, lors de l’enregistrement d’une immobilisation comportant des
composants, il ne faut pas enregistrer cette immobilisation avec un seul compte
d’imputation mais avec autant de compte d’imputation qu’il y a de composants.
La répartition de la valeur brute entre les différents composants sera propre à
chaque bien concerné et sera définie par la direction générale de SONATRACH.
Dès son enregistrement initial, un composant est considéré comme une
immobilisation à part entière.
Il faudra donc calculer un plan d’amortissement propre à ce composant, mais
également constater une perte de valeur si nécessaire.
Lors du remplacement d’un composant, il faudra « décomptabiliser » le
composant à remplacer (de la même manière qu’une sortie d’immobilisation
« classique »), et ensuite constater l’entrée du nouveau composant (de la même
manière qu’une entrée d’immobilisation « classique »).
6.5 Les actifs liés à l’environnement
Les actifs liés à l’environnement et à la sécurité sont considérés comme des
immobilisations corporelles s’ils permettent à l’entité d’augmenter les
avantages économiques futurs d’autres actifs par rapport à ceux qu’elle aurait
pu obtenir s’ils n’avaient pas été acquis.
6.6 Les immeubles de placement
Un immeuble de placement est un bien immobilier (terrain, bâtiment ou partie
d’un bâtiment) détenu pour en retirer des loyers et/ou pour valoriser le capital.
Il n’est donc pas destiné :
 à être utilisé dans la production ou la fourniture de biens ou de services
ou à des fins administratives, ou
 à être vendu dans le cadre de l’activité ordinaire.

Le nouveau référentiel comptable n’a prévu aucun compte spécifique pour les
immeubles de placement. Nous avons créé le compte 21306 à cet effet.
Après leur comptabilisation initiale en tant qu’immobilisation corporelle, les
immeubles de placement peuvent être évalués :
 soit au coût diminué du cumul d’amortissements et du cumul des pertes
de valeurs selon la méthode utilisée dans le cadre général des
immobilisations corporelles (méthode du coût amorti)
 soit sur la base de leur juste valeur (méthode de la juste valeur).
La méthode choisie est appliquée à tous les immeubles de placement jusqu’à
leur sortie ou jusqu’à leur changement d’affectation (dans le cas d’un
changement d’utilisation d’un immeuble de placement).
Dans le cas où la juste valeur d’un immeuble de placement détenu par une
entité ayant opté pour la méthode de la juste valeur ne pourrait pas être
déterminée de façon fiable, cet immeuble sera comptabilisé selon la méthode
du coût et des informations seront communiquées dans l’annexe (la description
de l’immeuble, les raisons pour lesquelles la méthode de la juste valeur n’a pas
été appliquée, et si possible un intervalle d’estimation de cette juste valeur).
La comptabilisation à la clôture de l’exercice selon la méthode de la juste
valeur conduit à enregistrer l’écart entre la juste valeur et la valeur comptable
de l’immeuble directement en résultat avec comme contrepartie l’ajustement
de la valeur au bilan de l’immeuble de placement.
Les accroissements de valeur constituent des produits, les diminutions de valeur
constituent des charges.
Avec la méthode de la juste valeur, il ne faut donc pas constater
d’amortissements, ni de pertes de valeur.
6.7 Les contrats de location financement
Un contrat de location est un accord par lequel un bailleur cède au preneur
pour une période déterminée le droit d’utilisation d’un actif en échange d’un
paiement ou d’une série de paiements.
La location financement est un contrat de location ayant pour effet de
transférer au preneur la quasi-totalité des risques et avantages inhérents à la
propriété d’un actif avec ou sans transfert de propriété en fin de contrat.
La classification d’un contrat de location en contrat de location-financement
dépend de la réalité de la transaction plutôt que de la forme du contrat.
Les exemples de situation qui conduisent normalement à classer un contrat de
location en contrat de location-financement sont les suivants :
 la propriété de l’actif est transférée au preneur au terme de la durée de
location

 le contrat de location donne au preneur l’option d’acheter l’actif à un

prix suffisamment inférieur à sa juste valeur à la date à laquelle l’option
peut être levée pour que, dés le commencement du contrat de location,
il existe une certitude raisonnable que l’option sera levée
 la durée de location couvre la majeure partie de la durée de vie
économique de l’actif même s’il n’y a pas transfert de propriété
 au commencement du contrat de location, la valeur actualisée des
paiements minimaux au titre de la location s’élève au moins à la quasi-
totalité de la juste valeur de l’actif loué
 les actifs loués sont d’une nature spécifique et seul le preneur peut les
utiliser sans leur apporter de modifications majeures.
Les contrats de location de terrains qui ne prévoient pas le transfert de la
propriété au preneur à l’issue de la durée de location ne peuvent pas constituer
des contrats de location-financement.
Les versements initiaux éventuellement effectués au titre de ces contrats
représentent des pré-loyers (charges comptabilisées d’avance) qui sont amortis
sur la durée de contrat de location conformément aux avantages procurés.
Tout actif faisant l’objet d’un contrat de location financement est comptabilisé
à la date d’entrée en vigueur du contrat en respectant le principe de la
prééminence de la réalité économique sur l’apparence :
 chez le preneur :
 le bien loué est comptabilisé à l’actif du bilan (compte de classe 20
ou 21 approprié) à sa juste valeur, ou à la valeur actualisée des
paiements minimaux au titre de la location, si cette dernière est
inférieure et
 l’obligation de payer les loyers futurs est comptabilisée pour le
même montant au passif du bilan (compte 167).
 chez le bailleur non-fabricant ou non-distributeur du bien loué, la
créance constituée par l’investissement net correspondant au bien loué
est enregistrée à l’actif dans un compte de créance (compte 274) en
contrepartie des dettes résultant de l’acquisition de cet investissement
(coût d’acquisition incluant les frais initiaux directs liés à la négociation
et à la mise en place du contrat).
 chez le bailleur fabricant ou distributeur du bien loué, la créance est
comptabilisée pour un montant égal à la juste valeur du bien
conformément aux principes retenus par l’entreprise pour ses ventes
fermes (constatation simultanée de la créance et de la vente). Les pertes
ou profits sur ventes sont donc comptabilisés dans le résultat de
l’exercice.
Toutefois si les taux d’intérêt du contrat de location sont artificiellement bas,
le profit sur la vente doit être limité à ce qu’il aurait été si la location avait été
conclue sur la base du taux d’intérêt du marché.

Les frais initiaux directs engagés par le bailleur pour la négociation et la mise
en place du contrat sont constatés en charge à la date de conclusion du
contrat.
Durant la période contractuelle, les loyers sont comptabilisés chez le bailleur
comme chez le preneur en distinguant :
 les intérêts financiers déterminés sur la base d’une formule traduisant un
taux de rentabilité périodique constant de l’investissement net (chez le
bailleur : intérêts financiers en comptes 762 « revenus des actifs
financiers » et chez le preneur : charges financières en compte 661
« charges d’intérêts ») et
 le remboursement en principal (chez le bailleur : annulation de la
créance du compte 274 et chez le preneur : remboursement de la dette
du compte 167).
L’actif loué fait l’objet d’un amortissement dans la comptabilité du locataire
selon les règles générales concernant les immobilisations.
S’il n’existe pas une certitude raisonnable que le preneur devienne propriétaire
de l’actif à la fin du contrat de location, l’actif doit être totalement amorti sur
la plus courte entre la durée du contrat de location et de la durée d’utilité.
Un contrat de cession associé à un contrat de location financement est
comptabilisé comme s’il ne s’agissait que d’une seule transaction : tout
excédent de produits de cession par rapport à la valeur comptable chez le
preneur n’est pas enregistré en produits à la date des contrats mais en produits
constatés d’avance pour être réparti sur la durée du contrat de location.
6.8 Immobilisations en instance de codification
Lorsqu’il existe un décalage entre l’ordonnancement de la facture et la
réception du bon de réception comptable, il convient d’enregistrer initialement
l’immobilisation en en-cours au moment de l’ordonnancement de la facture,
puis d’annuler cet en-cours par un compte d’immobilisation approprié au
moment de la réception du bon de réception comptable.
L’immobilisation commencera à être amortie à partir du moment où cette
immobilisation est virée du compte d’en-cours au compte d’immobilisation.

Emis le :
LES IMMOBILISATIONS EN COURS

Applicable: 2010
1 DEFINITION
Ces comptes ont pour objet de faire apparaître la valeur des immobilisations
non encore achevées à la fin de chaque exercice, ainsi que les avances et
acomptes versés par l’entreprise à des tiers en vue de l’acquisition d’une
immobilisation.
2 EVALUATION
2.1 Evaluation initiale d’une immobilisation qui résulte de travaux de

plus ou moins longue durée confiés à des tiers
Les immobilisations dont la réalisation est confiée à des tiers et qui ne sont pas
achevées à la fin de l’exercice sont inscrites en immobilisations en cours sur la
base des factures ou des décomptes de travaux fournis par ces tiers.
2.2 Evaluation initiale d’une immobilisation créée par les moyens
propres de l’entreprise
Les immobilisations créées par les moyens propres de l’entité et non achevées
à la fin de l’exercice sont inscrites en immobilisations en cours pour le coût de
production des éléments en cours.
2.3 Evaluation initiale des avances et acomptes versés sur commandes
d’immobilisations
Les avances et acomptes versés sur commandes d’immobilisations sont inscrits
en immobilisations en cours sur la base du montant versé en vue de
l’acquisition de l’immobilisation.

2.4 Evaluation à la clôture d’une immobilisation en cours

Aucun amortissement n’est pratiqué sur des immobilisations en cours, mais une
perte de valeur est constatée si compte tenu des changements d’estimation
survenus au cours des travaux, la valeur recouvrable de l’immobilisation
devient inférieure à sa valeur comptable.

montrant qu’un actif a pu perdre de la valeur. S’il existe un tel indice, l’entité
estime la valeur recouvrable de l’actif.
Lorsque la valeur recouvrable d’un actif est inférieure à sa valeur nette
comptable, cette dernière doit être ramenée à sa valeur recouvrable. Le
montant de l’excédent de la valeur comptable sur la valeur recouvrable
La perte de valeur d’un actif est constatée par la diminution dudit actif et par
la comptabilisation d’une charge.
2.4.2 Reprise d’une perte de valeur
la valeur recouvrable de cet actif redevient supérieure à sa valeur comptable.

La valeur comptable de l’actif est alors augmentée à hauteur de sa valeur

recouvrable, sans toutefois pouvoir dépasser la valeur comptable qui prévalait
avant la constatation de la perte de valeur.
2.5 Transfert d’une immobilisation en cours
Une immobilisation en cours est transférée dans un compte d’immobilisation
par nature dès lors qu’elle est achevée (prête à être mise en service).

Les en-cours d’immobilisation peuvent se voir rattacher des quote-part de
charges financières relatives au financement de leur production.
3.2 Amortissements
Aucun amortissement ne peut doit être constaté sur une immobilisation en-
cours.
Si une immobilisation en-cours a perdu de la valeur, SONATRACH pourra
constater une perte de valeur ; mais en aucun cas un amortissement.

Emis le :
PARTICIPATIONS ET CREANCES
RATTACHEES A DES PARTICIPATIONS
Applicable: 2010
1 DEFINITION
Les participations et créances rattachées à des participations sont des titres
dont la possession durable est estimée utile à l’activité de l’entité, notamment
parce qu’elle permet d’exercer une influence sur la société émettrice des
titres ou d’en avoir le contrôle : participations dans les filiales, les entreprises
associés ou les co-entreprises.
Ce compte 26 reçoit à son débit le coût d’acquisition (ou la valeur d’apport)
des titres de participation ainsi que les créances rattachées à ces titres.
En cas de titres dont la valeur nominale est partiellement libérée, la valeur
totale est portée au débit du compte 26 – «Participations et créances
rattachées à des participations», en contrepartie du compte de tiers (ou du
compte financier) pour la partie appelée, et d’une subdivision du même compte
(compte 269) « Versements restant à effectuer sur titres de participation non
libérés » pour la partie non appelée (cette dernière étant ensuite soldée au fur
et à mesure des montants appelés versés, en contrepartie des comptes
financiers).
En cas de cession des titres de participation, les plus ou moins values dégagées
sont enregistrées en produits ou en charges (subdivision des comptes 76 et 66).
2 EVALUATION
Il est important de distinguer entre l’évaluation initiale et l’évaluation à la
clôture d’une immobilisation financière.
2.1 L’évaluation initiale d’une participation ou créance rattachée à
des participations
L’immobilisation financière acquise est valorisée à son coût d’acquisition (ou
valeur d’apport). Ce dernier intègre les coûts directement attribuables,
incluant les frais de courtages, les taxes non récupérables et les frais de
banque, mais non compris les dividendes et intérêts à recevoir non payés et
courus avant l’acquisition.

Dans les états financiers individuels les participations dans les filiales, les co-
entreprises ou les entités associées qui ne sont pas détenues dans l’unique
perspective d’une cession dans un avenir proche, et les créances rattachées à
ces participations sont comptabilisées au coût amorti.
Les participations et créances rattachées détenues dans l’unique perspective
de leur cession ultérieure ainsi que les titres immobilisés de l’activité de
portefeuille sont considérés comme des instruments financiers disponibles à la
vente et sont évalués, après leur comptabilisation initiale, à leur juste valeur.
2.2 L’évaluation à la clôture d’une participation ou créance rattachée
à des participations
2.2.1 L’évaluation au coût amorti

Elles sont soumises à la clôture de chaque exercice à un test de dépréciation
afin de constater une éventuelle perte de valeur, conformément aux règles
générales d’évaluation des actifs.
2.2.2 L’évaluation à la juste valeur
Leur juste valeur correspond notamment :
 pour les titres cotés, au cours moyen du dernier mois de l’exercice,
 pour les titres non cotés à leur valeur probable de négociation, cette
valeur pouvant être déterminée à partir de modèles et techniques
d’évaluation généralement admis.
Les écarts d’évaluation dégagés lors de cette évaluation à la juste valeur sont
comptabilisés directement en diminution ou en augmentation des capitaux
propres.
2.3 Evaluation ultérieure ou cession des participations ou créances
rattachées à des participations
Les montants constatés en capitaux propres sont repris en résultat net de
l’exercice :
 lorsque l’actif financier est vendu, recouvré ou transféré,
 ou s’il apparaît une indication objective de dépréciation de l’actif (dans
ce cas, la perte nette cumulée comptabilisée directement en capitaux
propres doit être sortie des capitaux propres et enregistrée dans le
résultat net de l’exercice, en tant que perte de valeur).
Lors de la sortie d’un instrument financier disponible à la vente, les écarts
constatés par rapport à la comptabilisation initiale sont portés en résultat, sans
compensation entre les charges et les produits relatifs à des actifs différents,
sauf dans le cas d’instruments financiers de couverture.

Pour les participations ou créances rattachées à des participations évaluées au

coût amorti, il faudra reprendre la dépréciation si une dépréciation avait été
constatée.
3.1 Titres de participations évalués par équivalence

Tous les titres de participations ne peuvent être évalués par équivalence.
En effet, ces titres ne peuvent être évalués par équivalence que si la société
établit des comptes consolidés.
De plus, si une société fait usage de cette méthode, les sociétés qu’elle
contrôle appliquent la même méthode lorsqu’elles contrôlent elles-mêmes
d’autres sociétés.
Les titres concernés par cette méthode sont les titres contrôlés de manière
exclusive.
3.2 Versements restant à effectuer sur titres de participation non
libérés
Si les titres de participations ne sont pas entièrement libérés lors de
l’enregistrement de ces titres, la contrepartie entre le coût d’entrée de ces
participations et la banque sera mis en « Versements restant à effectuer sur
titres de participation non libérés ».

Emis le :
AUTRES IMMOBILISATIONS FINANCIERES

Applicable: 2010
1 DEFINITION
Les comptes de la classe 27 peuvent être classés en trois catégories :
 titres immobilisés de l’activité de portefeuille
 autres titres immobilisés et
 prêts et créances.
Les titres immobilisés de l’activité de portefeuille sont destinés à procurer à
l’entité à plus ou moins longue échéance une rentabilité satisfaisante, mais
sans intervention dans la gestion des entreprises dont les titres sont détenues.
Les autres titres immobilisés sont représentatifs de parts de capital ou de
placements à long terme que l’entité a la possibilité, ainsi que l’intention ou
l’obligation de conserver jusqu’à leur échéance.
Les prêts et créances sont émis par l’entité et celle-ci n’a pas l’intention ou
pas la possibilité de les vendre à court terme.
Ces actifs financiers doivent être initialement évalués au coût, qui est la juste
valeur de la contrepartie donnée ou reçue pour acquérir l’actif.
Après leur comptabilisation initiale, tous les actifs financiers doivent être
réévalués à la juste valeur, à l’exception des trois catégories d’actifs suivants
qui doivent être comptabilisés à leur coût amorti :
 les prêts et créances émis par l’entité qui ne sont pas détenus à des fins
de transaction
 les autres placements à échéance fixée que l’entité a l’intention et la
capacité de détenir jusqu’à leur échéance
 et tout actif financier qui n’a pas de prix coté sur un marché actif et
dont la juste valeur ne peut être évaluée de manière fiable.

En cas de titres dont la valeur nominale est partiellement libérée, la valeur

totale est portée au débit du compte 27 – « Autres immobilisations financières
», en contrepartie du compte de tiers (ou du compte financier) pour la partie
appelée, et d’une subdivision du même compte (compte 279) « Versements
restant à effectuer sur titres immobilisés non libérés » pour la partie non
appelée (cette dernière étant ensuite soldée au fur et à mesure des montants
appelés versés, en contrepartie des comptes financiers).
En cas de cession des titres de participation, les plus ou moins values dégagées
sont enregistrées en produits ou en charges financiers (subdivision des comptes
767 et 667).
2 EVALUATION
Il est important de distinguer entre l’évaluation initiale et l’évaluation à la
clôture d’une immobilisation financière :
2.1 L’évaluation initiale
L’immobilisation financière acquise est valorisée à son coût d’acquisition. Ce
dernier intègre les coûts directement attribuables, incluant les frais de
courtages, les taxes non récupérables et les frais de banque, mais non compris
les dividendes et intérêts à recevoir non payés et courus avant l’acquisition.
2.2 L’évaluation à la clôture
Les titres immobilisés de l’activité de portefeuille sont considérés comme des
instruments financiers disponibles à la vente et sont évalués, après leur
comptabilisation initiale, à leur juste valeur.
Les placements détenus jusqu’à leur échéance ainsi que les prêts et créances
émis par l’entité et non détenus à des fins de transaction sont évalués au coût
amorti.
2.3 L’évaluation au coût amorti
Le coût amorti correspond au montant auquel l’actif financier (ou le passif
financier) a été évalué lors de sa comptabilisation initiale, diminué des
remboursements en principal, majoré ou diminué de l’amortissement cumulé
de toute différence entre ce montant initial et le montant à l’échéance, et
diminué de toute réduction pour perte de valeur ou non recouvrabilité.
Elles sont soumises à la clôture de chaque exercice à un test de dépréciation
afin de constater une éventuelle perte de valeur, conformément aux règles
générales d’évaluation des actifs.

2.4 L’évaluation à la juste valeur

 pour les titres cotés, au cours moyen du dernier mois de l’exercice,
comptabilisés directement en diminution ou en augmentation des capitaux
propres.
2.5 Evolution ultérieure ou cession
Les montants constatés en capitaux propres (évaluation à la juste valeur) sont
repris en résultat net de l’exercice :
 lorsque l’actif financier est vendu, recouvré ou transféré,
 ou s’il apparaît une indication objective de dépréciation de l’actif (dans
ce cas, la perte nette cumulée comptabilisée directement en capitaux
propres doit être sortie des capitaux propres et enregistrée dans le
résultat net de l’exercice, en tant que perte de valeur).
Pour les immobilisations financières évaluées au coût amorti, il faudra
reprendre la dépréciation si une dépréciation avait été constatée.
3.1 Créances sur contrat de location financement

Cette catégorie ne fait référence qu’aux créances sur contrats de location
financement (ne concerne que les bailleurs et pas les preneurs). En effet, le
bailleur qui donne en location un actif, dont il est propriétaire, classé en tant
que contrat de location financement, doit le décomptabiliser de son actif et
reconnaître une créance sur contrat de location financement.
Cette créance s’annulera au fur et à mesure des paiements de redevances.
A la fin des paiements de redevances et de la levée d’option, la créance doit
être annulée.
Le bien loué est comptabilisé initialement à l’actif du bilan (comme une
créance financière) à sa juste valeur, ou à la valeur actualisée des paiements
minimaux au titre de la location, si cette dernière est inférieure.
La contrepartie de cet enregistrement est la sortie du bilan de l’immobilisation
donnée en contrat de location financement.

Lors du paiement de la redevance, cette dernière sera divisée en deux parties :

 remboursement de la créance financière
 revenus des actifs financiers (produit financier) déterminés sur la base
d’une formule traduisant un taux de rentabilité périodique constant de
l’investissement net.
3.2 Versements restant à effectuer sur titres de participation non
libérés
Si les titres de participations ne sont pas entièrement libérés lors de leur
enregistrement, la contrepartie entre le coût d’entrée de ces participations et
le montant payé sera mis en « Versements restant à effectuer sur titres de
participation non libérés ».
3.3 Dépôts et cautionnements versés
Les sommes versées à des tiers à titre de garantie ou de cautionnement,
indisponibles jusqu’à la réalisation d’une condition suspensive sont inscrites
dans un compte à part intitulé « Dépôts et cautionnements versés » (compte
275).

Emis le :
AMORTISSEMENTS DES IMMOBILISATIONS

Applicable: 2010
1 DEFINITION
Un amortissement correspond à la consommation des avantages économiques
liés à un actif corporel ou incorporel et est comptabilisé en charge à moins
qu’il ne soit incorporé dans la valeur comptable d’un actif produit par l’entité
pour elle-même.
Le montant amortissable est le montant qui sera amorti en tenant compte de la
valeur résiduelle probable de cet actif à l’issue de sa période d’utilité pour
l’entité et dans la mesure où cette valeur résiduelle peut être déterminée de
façon fiable.
La valeur résiduelle est le montant net qu’une entreprise s’attend à obtenir
pour un actif à la fin de sa durée d’utilité après déduction des coûts de sortie
attendus. Cette valeur est le plus souvent insignifiante, sauf dans le cadre de
certaines opérations particulières telles que par exemple les concessions ou les
projets à durée déterminée. Le montant amortissable est réparti de façon
systématique sur la durée d’utilité de l’actif.
L’amortissement linéaire conduit à une charge constante sur la durée d’utilité
de l’actif.
Le mode dégressif conduit à une charge décroissante sur la durée d’utilité de
l’actif.
Le mode des unités de production donne lieu à une charge basée sur
l’utilisation ou la production prévue de l’actif.
Le mode progressif qui conduit à une charge croissante sur la durée d'utilité de
l'actif.
Le mode d'amortissement d’un actif est le reflet de l’évolution de la
consommation par l’entité des avantages économiques de cet actif : mode
linéaire, mode dégressif ou mode des unités de production. Si cette évolution
ne peut être déterminée de façon fiable, la méthode linéaire est adoptée.

2 EVALUATION
Pour calculer un amortissement, il faut dans un premier temps définir sa base
amortissable, sa durée, son mode d’amortissement et sa date de début
d’amortissement.
2.1 Base amortissable
La base amortissable est égale à la valeur brute de l’immobilisation diminuée
de la valeur résiduelle de l’actif à la fin de sa durée d’utilité.
Base amortissable = valeur brute – valeur résiduelle
2.2 Durée
La durée correspond à la durée d’utilité. C’est-à-dire à la durée pendant
laquelle l’entreprise pense réellement utiliser le bien.
2.3 Mode d’amortissement
Tous les modes d’amortissements sont possibles (linéaire, dégressif, progressif,
unité d’œuvre, …) mais le mode de référence reste le mode linéaire.
Le texte prévoit la possibilité de mettre en œuvre l’amortissement selon des
unités d’œuvre. Pour SONATRACH, il s’agit d’amortir certains actifs de la phase
de production selon la méthode de L’UOP.
L’UOP consiste à amortir des actifs en fonction de la production de l’exercice
relativement au montant des réserves prouvées en début d’exercice.
Taux d’amortissement à l’UOP : production de l’exercice/réserves prouvées en
début d’exercice.
Les actifs concernés sont les coûts d’acquisition des permis, les puits
d’exploration transférés à production, les puits de forage, les clusters, les
plate-forme, les puits d’eau et de réinjection, les réseaux de collecte et de
desserte, les installations de support au champ.
2.4 La date du début d’amortissement
C’est la date à laquelle l’actif est prêt à être exploité et non la date de mise
en exploitation.
2.5 Calcul des amortissements
Lorsque la base amortissable, la durée, le mode et la date de début
d’amortissement sont connus, l’entreprise peut calculer son amortissement en
prenant comme base la base amortissable qui sera répartie sur la durée
d’utilité de l’actif en fonction du mode choisi (sauf pour les unités de
production où dans ce cas, la base amortissable sera répartie en fonction des
unités de production).

Si la date de début d’amortissement n’est pas sur une année complète, un

prorata temporis devra être pris en compte.
2.6 Annulation des amortissements
Les amortissements sont annulés lors de la cession de l’immobilisation qu’ils
concernent.
3.1 Contrôle annuel des facteurs d’amortissements

Le mode d’amortissements, la durée d’utilité et la valeur résiduelle à l’issue de
la durée d’utilité appliqués aux immobilisations doivent être réexaminés
périodiquement ; en cas de modification importante du rythme attendu
d’avantages économiques découlant de ces actifs, les prévisions et estimations
antérieures sont modifiées pour refléter ce changement de rythme.
Lorsqu’un tel changement s’avère nécessaire, il est comptabilisé comme un
changement d’estimation comptable alors la dotation aux amortissements de
l’exercice et celles des exercices futurs est ajustée.

Emis le :
AMORTISSEMENTS DES IMMOBILISATIONS

Applicable: 2010
1 DEFINITION
Une perte de valeur est le montant de l’excédent de la valeur comptable d’un
actif sur sa valeur recouvrable.
Le prix de vente net d’un actif est le montant qui peut être obtenu de la vente
d’un actif lors d’une transaction dans des conditions de concurrence normale
entre des parties bien informées et consentantes, diminué des coûts de sortie.
La valeur d’utilité d’un actif est la valeur actualisée de l’estimation des flux de
trésorerie futurs attendus de l’utilisation continue de l’actif et de sa cession à
la fin de sa durée d’utilité.
sur la période de prévision de SONATRACH : (Excédent Brut d’Exploitation
– IBS calculé sur le résultat d’exploitation – Intéressement des salariés –
Investissements réalisés – BFR). Ils sont ensuite extrapolés sur la période
de recouvrabilité de l’actif.
reflétant le risque et la rentabilité attendu par SONATRACH de l’actif.
valeur d’utilité ou le prix de vente net d’un actif tel que prévu dans le présent
article.

2 EVALUATION
A chaque arrêté des comptes, l’entité apprécie aussi s’il existe un indice
montrant qu’une perte de valeur comptabilisée pour un actif au cours
d’exercices antérieurs n’existe plus ou a diminué. Si un tel indice existe,
l’entité estime également la valeur recouvrable de l’actif.
Il existe un cas particulier où la valeur recouvrable doit être calculée même s’il
n’existe pas d’indice montrant que l’actif ait pu perdre de la valeur : pour les
immobilisations incorporelles à durée de vie indéfinie.
Il y aura constatation d’une perte de valeur lorsque la valeur recouvrable d’un
actif sera inférieure à sa valeur comptable nette d’amortissement.
Dans ce cas, la valeur nette comptable d’amortissement doit être ramenée à sa
valeur recouvrable et le montant de l’excédent de la valeur comptable sur la
valeur recouvrable constitue une perte de valeur.
reprise en produit dans le compte de résultat lorsque la valeur recouvrable de
cet actif redevient supérieure à sa valeur nette comptable.
recouvrable, sans toutefois pouvoir dépasser la valeur comptable nette
d’amortissements qui aurait été déterminée si aucune perte de valeur n’avait
été comptabilisée pour cet actif au cours des exercices antérieurs.
3.1 Reprise d’une perte de valeur

cet actif redevient supérieure à sa valeur comptable.
recouvrable. Mais cette valeur ne pourra toutefois pas dépasser la valeur
comptable nette d’amortissements qui aurait été déterminée si aucune perte
de valeur n’avait été comptabilisée pour cet actif au cours des exercices
antérieurs.


de la classe 3

Sommaire
STOCKS ..................................................................................... 79
1 DEFINITION .............................................................................................. 79
1.1 Définition générale des stocks ................................................................... 79
1.2 Nature des stocks .................................................................................. 80
2 PRINCIPE DE COMPTABILISATION DES STOCKS ..................................................... 81
3 DISTINCTION ENTRE UN STOCK, UNE CHARGE ET UNE IMMOBILISATION ...................... 83
3.1 Importance de la distinction entre un stock, une charge et une immobilisation ........ 83
3.2 Définitions .......................................................................................... 83
3.2.1 Charge ......................................................................................... 83
3.2.2 Immobilisation corporelle et incorporelle ................................................ 83
3.3 Critères de distinction ............................................................................ 84
3.3.1 Distinction entre immobilisation et stock ................................................ 84
3.3.1.1 Principes ....................................................................................... 84
3.3.1.2 1er critère : la durée d’utilisation de l’élément ......................................... 84
3.3.1.3 2ème critère : la destination de l’élément ................................................ 84
3.3.2 Traitement des achats non stockés ........................................................ 84
3.3.3 Cas particuliers des pièces de rechange .................................................. 85
3.3.4 Synthèse de distinction entre un stock et une immobilisation et une charge ...... 87
4 METHODES D’INVENTAIRE ............................................................................. 87
4.1 Méthodes retenues par le NPC ................................................................... 87
4.2 Permanence des méthodes et changement de méthode comptable ....................... 90
4.3 Comptabilisation ................................................................................... 91
4.3.1 Inventaire permanent ........................................................................ 91
4.3.1.1 Approvisionnements et marchandises consommés ...................................... 91
4.3.1.2 Produits fabriqués ou en cours de fabrication ........................................... 92
4.3.2 Inventaire intermittent ...................................................................... 94
4.3.2.1 Approvisionnements et marchandises consommés ...................................... 94

4.3.2.2 Produits fabriqués ou en cours de fabrication ........................................... 95
5 VALORISATION DES STOCKS ........................................................................... 95
5.1 Coût d’entrée ...................................................................................... 95
5.1.1 Principes ....................................................................................... 95
5.1.2 Coût d’acquisition ............................................................................ 96
5.1.3 Coût de production .......................................................................... 99
5.1.3.1 Eléments constitutifs du coût de production ............................................ 99
5.1.3.2 La non prise en compte de la sous-activité ............................................. 101
5.1.3.3 La production simultanée de plus d’un produit ......................................... 102
5.2 Les coûts d’emprunts ............................................................................ 102
5.3 Valorisation lors de la consommation du stock .............................................. 104
5.3.1 Distinction entre éléments identifiables et interchangeables ........................ 104
5.3.2 Méthodes retenues par le NPC ............................................................ 104
5.3.2.1 FIFO ........................................................................................... 104
5.3.2.2 CMP ............................................................................................ 104
5.3.3 Permanence des méthodes et changement de méthode comptable ................. 105
5.4 Perte de valeur ................................................................................... 106
MARCHANDISES ET APPROVISIONNEMENTS ........................................ 107

1 DEFINITION ............................................................................................ 107
2 EVALUATION ........................................................................................... 107
2.1 Evaluation initiale ................................................................................ 107
2.2 Evaluation à la sortie ............................................................................ 110
2.3 Evaluation à l’inventaire ........................................................................ 110
2.3.1 Ecarts entre stock comptable et physique à l’inventaire ............................. 110
2.3.2 Constatation d’une perte de valeur ...................................................... 110
2.3.3 Calcul d’une perte de valeur .............................................................. 111
2.3.4 Reprise d’une perte de valeur............................................................. 112
3 POINTS POUR ATTENTION ........................................................................... 112
3.1 Destructions de stock, mises au rebut ......................................................... 112

EN COURS DE PRODUCTION DE BIENS .............................................. 113

1 DEFINITION ............................................................................................ 113
2 EVALUATION ........................................................................................... 113
2.1 Evaluation initiale (en général à la clôture) .................................................. 113
3.1 Cas particulier d’en-cours de production de biens : les contrats à long terme ......... 115
3.1.1 Chaque année pendant la durée du contrat (à la clôture) ............................ 117
3.1.1.1 Constatation des en-cours ................................................................. 117
3.1.1.2 Constatation des pertes de valeur ........................................................ 117
3.1.2 Lors de l’ouverture de l’exercice ......................................................... 118
3.1.3 Lors de la livraison du bien ou de l’achèvement de la prestation ................... 118
3.2 Evaluation du stock : la non prise en compte de la sous-activité ......................... 118
EN COURS DE PRODUCTION DE SERVICES .......................................... 119

1 DEFINITION ............................................................................................ 119
2 EVALUATION ........................................................................................... 119
2.1 Evaluation initiale (en général à la clôture) .................................................. 119
3.1 Produits fabriqués en sous traitance .......................................................... 122
3.2 Etudes et prestations de services partiellement exécutées à la clôture et n’ayant pas

donné lieu à facturation (hors contrat long terme à l’avancement) ...................... 123
STOCKS DE PRODUITS ................................................................. 124

1 DEFINITION ............................................................................................ 124
2 EVALUATION ........................................................................................... 124
2.2 Evaluation à la sortie ............................................................................ 127
3 POINTS D’ATTENTION ................................................................................ 128
3.1 Destructions de stock, mises au rebut ......................................................... 128
3.2 Production simultanée de plus d’un produit .................................................. 129
3.3 Evaluation du stock : la non prise en compte de la sous-activité ......................... 129
STOCKS PROVENANT D’IMMOBILISATIONS ......................................... 130

1 DEFINITION ............................................................................................ 130
2 EVALUATION ........................................................................................... 130
STOCKS A L’EXTERIEUR ............................................................... 131

1 DEFINITION ............................................................................................ 131
2 EVALUATION ........................................................................................... 132
ACHATS STOCKES ...................................................................... 133

1 DEFINITION ............................................................................................ 133
2 EVALUATION ........................................................................................... 134
2.1 En cours de période .............................................................................. 134
2.1.1 Lors de la réception des factures ......................................................... 134
2.1.1.1 Factures de doit ............................................................................. 134
2.1.1.2 Factures d’avoir ............................................................................. 135
2.1.1.3 Frais non incorporés au coût d’entrée en stock ........................................ 135
2.1.1.4 Autre traitement possible de comptabilisation des achats ........................... 136
2.1.2 Lors de l’entrée en stock (entrée en magasin) ......................................... 136
2.1.2.1 Traitement général ......................................................................... 136
2.1.2.2 Evaluation forfaitaire des frais accessoires d’achat ................................... 136

2.2 A la clôture ........................................................................................ 136
2.2.1 Constatation du stock non réceptionné facturé sur l’exercice ....................... 137
2.2.2 Constatation d’une facture non parvenue sur un stock réceptionné physiquement
par l’entreprise .............................................................................. 137
2.2.3 Constatation d’un stock réceptionné physiquement par l’entreprise mais non
encore codifié ............................................................................... 137
PERTES DE VALEUR SUR STOCKS .................................................... 138

1 DEFINITION ............................................................................................ 138
2 EVALUATION ........................................................................................... 139
2.1 Estimation de la valeur nette de réalisation ................................................. 139
2.1.1.1 Marchandises et produits finis ............................................................. 139
2.1.1.2 Produits intermédiaires .................................................................... 140
2.1.1.3 En-cours ...................................................................................... 140
2.1.1.4 Matières premières et autres approvisionnements ..................................... 140
2.2 Calcul d’une perte de valeur ................................................................... 141
2.3 Reprise d’une perte de valeur .................................................................. 141

Emis le :
STOCKS
Applicable: 2010
1 DEFINITION
1.1 Définition générale des stocks

Les stocks correspondent à des actifs.
Ils sont des ressources contrôlées par une entité du fait d’événements passés et
dont elle attend des avantages économiques futurs.
Ce sont des actifs courants.
Les actifs courants sont ceux :
 que l’entité s’attend à pouvoir réaliser, vendre ou consommer dans le
cadre de son cycle d’exploitation normal ou
 qui sont détenus essentiellement à des fins de transactions ou pour
une durée courte et que l’entité s’attend à réaliser dans les douze
mois suivant la date de clôture de son exercice ou
 qui constituent de la trésorerie dont l’utilisation n’est pas soumise à
restriction.
Les stocks sont :
 détenus par l’entité et destinés à être vendus dans le cadre de
l’exploitation courante,
 en cours de production en vue d’une telle vente,
 des matières premières ou fournitures devant être consommées au
cours du processus de production ou de prestations de services.
Dans le cadre d’une opération de prestations de services, les stocks
correspondent au coût des services pour lequel l’entité n’a pas encore
comptabilisé les produits correspondants.

1.2 Nature des stocks

La classe 3 « Stocks » comprend les stocks proprement dits et les en-cours de
production.
Les stocks proprement dits comprennent :
 les marchandises : ce sont des biens acquis et détenus pour la
revente, y compris par exemple les marchandises achetées par un
détaillant et détenues pour la revente, ou les terrains ou autres biens
immobiliers détenus pour la revente.
 les approvisionnements : ils comprennent les matières premières et
les autres approvisionnements. Ils peuvent être définis comme suit :
 les matières premières sont les objets et substances plus ou moins
élaborés destinés à entrer dans la composition des produits
traités.
 les autres approvisionnements sont les matières et fournitures
consommables qui participent au traitement à la fabrication ou
l’exploitation sans entrer directement dans la composition des
produits traités ou fabriqués.
 les produits : ils comprennent les produits intermédiaires, les
produits finis et les produits résiduels. Ils peuvent être définis
comme suit :
 les produits intermédiaires ont atteint un stade d’achèvement
mais sont destinés à rentrer dans une nouvelle phase du circuit de
production.
 les produits finis ont atteint un stade d’achèvement définitif dans
le cycle de production.
 les produits résiduels sont constitués de déchets et rebuts de
fabrication.
Les stocks provenant d’immobilisations ou à l’extérieur sont des cas particuliers
de stocks.
Les en-cours sont des biens ou services en cours de formation au travers d’un
processus de production.
Les productions de biens sont des produits et travaux en-cours. Les travaux en-
cours comprennent les contrats à long terme comptabilisés d’après la méthode
à l’achèvement.
Les productions de services sont des études ou des prestations de services en
cours.

2 PRINCIPE DE COMPTABILISATION DES STOCKS

Les stocks portés à l’actif du bilan sont tous les biens qui respectent les
critères de définition et de comptabilisation d’un stock.
La date de comptabilisation d’un stock correspond à celle du transfert des
avantages et risques inhérent à la propriété des biens transférés.
En pratique, la date de transfert de propriété coïncide avec celle du transfert
des avantages et risques inhérent à la propriété des biens transférés.
Ce principe a des incidences en matière de comptabilisation de stocks. Il
convient :
 d’analyser les contrats, notamment les conditions de vente afin de
déterminer que les critères de comptabilisation sont remplis
 de souligner que le patrimoine comptable peut différer du patrimoine
juridique. Généralement, le transfert de propriété et le transfert de
contrôle sont concomitants. Cependant, les conditions de
comptabilisation d’un stock peuvent entraîner plusieurs situations
telles que la comptabilisation de biens dont l’entreprise n’est pas
encore propriétaire ou la non-comptabilisation de biens dont
l’entreprise est propriétaire, mais dont elle n’a pas encore le
contrôle.
 de souligner qu’un décalage entre la date de transfert de contrôle et
la date de livraison est possible.
En théorie, les biens sur lesquels l’entreprise n’exerce plus un contrôle
suffisant doivent être sortis. En général, le transfert de propriété est réalisé
en même temps que le transfert de contrôle. Cependant, il existe des cas
particuliers :
 lorsque le vendeur n’est plus propriétaire du bien qu’il contrôle
toujours, ces biens doivent figurer dans les comptes jusqu’au
transfert de contrôle.
 lorsque le vendeur est encore propriétaire de biens qu’il ne contrôle
plus (ex : vente avec clause de réserve de propriété ou vente sous
condition suspensive portant sur le paiement du prix), ces biens
devraient être sortis des comptes dès la perte de contrôle.

Il existe certains cas particuliers de ventes. Les biens pour lesquels le transfert
de propriété ne coïncide pas avec la livraison physique.
Cas particuliers Transfert de contrôle
Biens vendus en consignation (ou en Il intervient lorsque l’essentiel des
dépôt) chez un destinataire qui s’engage risques et avantages afférents au bien a
à les vendre au nom du vendeur été transféré à l’acheteur, c'est-à-dire
au moment de la revente
Biens vendus à des intermédiaires Il intervient lors de la livraison car les
risques afférents aux biens ont été
vendus aux intermédiaires
Biens vendus avec une clause de réserve Il intervient dès la livraison du bien
de propriété
Biens vendus avec une condition La propriété reste au vendeur jusqu’à la
suspensive levée de la condition (sauf si condition
de prix)
Biens avec une condition suspensive Transfert du contrôle à la livraison
jusqu’au paiement du prix
Certains décalages entre les achats et leur réception et les ventes et leur
livraison sont possibles. Ils doivent être traités comme suit :
 lorsqu’il existe un décalage entre l’achat et la réception :
 les marchandises et approvisionnements achetés non encore
réceptionnés à la clôture doivent figurer dans ses stocks lorsqu’ils
sont de manière certaine la propriété de l’entreprise.
 les marchandises et approvisionnements réceptionnés mais dont
l’acheteur n’a pas la propriété à la clôture ne doivent pas figurer
dans les stocks.
 les marchandises et approvisionnements réceptionnés mais dont la
facture n’a pas été reçue doivent figurer dans les stocks de
l’acheteur.
 lorsqu’il existe un décalage entre vente et livraison :
 les produits vendus, non encore livrés à la clôture sont à exclure
du stock du vendeur dès que le transfert de propriété a lieu.
 les produits livrés dont le vendeur a toujours la propriété à la
clôture doivent figurer dans les stocks du vendeur à la clôture.
 les produits livrés non encore facturés à la clôture ne doivent plus
faire partie du stock si le transfert de propriété est intervenu à la
clôture ou s’ils sont vendus avec clause de réserve de propriété ou
sous condition suspensive portant sur le paiement du prix.

3 DISTINCTION ENTRE UN STOCK, UNE CHARGE ET UNE IMMOBILISATION
3.1 Importance de la distinction entre un stock, une charge et une

immobilisation
La problématique de distinction entre ces concepts est essentielle notamment
dans des cas particuliers où la frontière est très infime. Plusieurs points
importants doivent être soulignés en la matière :
 le NPC apporte des définitions et des grands principes de
reconnaissance qui permettront de guider les choix des comptables
 Il revient à l’entreprise de définir également ses propres normes afin
de décliner les grands principes énoncés par le référentiel comptable
(ex : seuil de signification pour les pièces de rechange, seuil de
signification pour les immobilisations)
 en finalité, la classification relèvera d’un choix de gestion réalisé par
les opérationnels qui intégrera l’ensemble des informations évoquées
ci-dessus
3.2 Définitions
3.2.1 Charge
Une charge traduit une diminution d’avantages économiques au cours de
l’exercice sous forme de consommations, de sorties ou diminutions d’actifs ou
de survenance de passifs.
Une charge correspond aux éléments qui ne répondent pas à la définition et aux
critères de comptabilisation d’un actif ainsi que ceux qui répondent à ce
critère mais :
 ne sont pas destinés à être utilisés sur plus d’un exercice
 ne sont pas significatifs (seuil fixé par l’entreprise).
3.2.2 Immobilisation corporelle et incorporelle
Une immobilisation est un actif.
Elle est une ressource contrôlée par une entité du fait d’événements passés et
dont elle attend des avantages économiques futurs.
Elle est un actif non courant car elle est utilisée de manière continue pour les
besoins des activités de l’entité. Une immobilisation est utilisée sur plus d’une
période et ne se consomme pas au premier usage.

3.3 Critères de distinction
3.3.1 Distinction entre immobilisation et stock
3.3.1.1 Principes
Les éléments corporels et incorporels destinés à servir durablement l’activité
de l’entreprise sont à comprendre dans les immobilisations contrairement aux
biens qui entrent dans le cycle de production pour être vendus ou consommés
au premier usage et qui sont à comprendre dans les stocks. Cette distinction
doit être faite en fonction de la destination des biens.
Les biens pour lesquels une décision d’immobilisation a été prise ne figurent
pas dans les stocks, mais dans les immobilisations.
Le classement d’un actif en stocks (actifs courants) ou en immobilisations
(actifs non courants) s’effectue non pas sur la base de la nature de l’actif mais
en fonction de sa destination, de son usage, de sa durée d’utilisation dans le
cadre de l’activité de l’entité et de sa valeur relative.
3.3.1.2 1er critère : la durée d’utilisation de l’élément
Une immobilisation corporelle est un actif destiné à servir durablement à
l’entreprise, c'est-à-dire au-delà de l’exercice en cours.
Le stock est consommé au premier usage ou rapidement.
3.3.1.3 2ème critère : la destination de l’élément
Une immobilisation est un actif destiné :
 à être utilisé par l’entreprise dans la production ou la fourniture de
biens et services
 à être loué à des tiers
 à des fins de gestion interne.
A contrario, un stock a deux fonctions possibles :
 soit il est vendu dans le cours normal de l’activité
 soit il est consommé à travers le processus de production ou de
prestations de services.
3.3.2 Traitement des achats non stockés
Les approvisionnements non stockés qui ne transitent pas par un compte de
stock ni par un compte 38 d’achat (le compte 38 ne concerne que les achats
stockés d’après le NPC) font l’objet d’un enregistrement au compte spécifique
607 « Achats non stockés de matières et fournitures » qui regroupent :
 les achats non stockables tels que l’eau, les énergies
 les achats non stockés par l’entreprise tels que ceux inhérents à des
fournitures qui ne passent pas par un compte de magasin

3.3.3 Cas particuliers des pièces de rechange

Le NPC précise quelques principes qui permettront de distinguer les pièces de
rechange à comptabiliser en immobilisation ou en stock ou en charge. Les
principes suivants sont applicables pour regrouper ou séparer les actifs
corporels :
 les pièces de rechange et matériels d’entretien spécifiques sont
comptabilisés en immobilisations corporelles lorsque leur utilisation
est liée à certaines immobilisations et si l’entreprise compte les
utiliser sur plus de 12 mois.
 les éléments de faible valeur peuvent être considérés comme
entièrement consommés dans l’exercice de leur mise en service et
par conséquent ne pas être comptabilisés en immobilisations
Ces principes conduisent à l’analyse suivante :
 les pièces de rechange et le matériel d’entretien spécifique, ne
pouvant être utilisés qu’avec une immobilisation constituent des
immobilisations lorsqu’ils sont utilisés sur plus de 12 mois. Les
pièces de rechange et le matériel d’entretien spécifique utilisés sur
moins de 12 mois sont comptabilisés en stock.
 les pièces de sécurité et les pièces de rechange principales que
l’entité compte utiliser sur plus de 12 mois constituent toujours des
immobilisations :
 les pièces de rechange principales sont destinées à remplacer ou
à être intégrées à un composant de l’immobilisation principale.
Leur remplacement est planifié.
L’amortissement de ces pièces débute lors du remplacement
effectif de la pièce (c’est-à-dire lors de son montage) et suit les
mêmes modalités (durée, mode) que celles du composant lié. Les
avantages économiques liés à cet actif ne seront obtenus que lors
de l’utilisation effective de la pièce après le remplacement.
 les pièces de sécurité sont comptabilisées en immobilisation mais
non encore utilisées.
Ce sont des pièces principales d’une installation et acquises pour
être utilisées en cas de panne ou de casse accidentelle afin
d’éviter une interruption longue du cycle de production ou un
risque en matière de sécurité. Leur remplacement n’est pas
planifié.
L’amortissement de ces pièces débute dès l’acquisition (sans
attendre leur utilisation effective) sur la durée initiale de
l’immobilisation principale. En effet, les avantages économiques
liés à cet actif dépendent de la disponibilité immédiate au cours
de l’utilisation de l’immobilisation principale.

Ces pièces sont amorties sur la double durée d’assurance (durée

pendant laquelle elles ne sont pas utilisées, mais sont disponibles
en cas de réparation) et d’utilisation (durée pendant laquelle elles
sont effectivement utilisées sur l’immobilisation principale).
L’évaluation de ces durées peut être faite d’après des statistiques.
Si lors du remplacement, l’immobilisation principale est en fin de
vie, la valeur nette de la pièce est à amortir sur la durée résiduelle
restant à courir.
 les autres pièces de rechange qui font l’objet d’un suivi en
magasin sont comptabilisées en stock. Celles qui ne font pas
l’objet d’un suivi en magasin sont directement comptabilisées
en charge.
Nature des pièces de Traitement comptable

rechange
Pièces de rechange et Immobilisation si Amortissement dès
matériel d’entretien l’entité compte l’acquisition sur la durée de
spécifiques l’utiliser sur plus de l’immobilisation à laquelle
12 mois elles sont rattachées
Sinon stock N/A

Pièces de rechange Immobilisation si Amortissement à compter du
principales l’entité compte remplacement sur la durée
l’utiliser sur plus de du composant lié
12 mois
Sinon stock N/A

Pièces de sécurité Immobilisation si Amortissement dès
l’entité compte l’acquisition sur la durée
(en cas de panne ou casse
l’utiliser sur plus de initiale de l’immobilisation
accidentelle afin d’éviter
12 mois
une interruption longue du
cycle de production ou un
risque en matière de
Sinon stock N/A
sécurité)
Autres pièces de rechange Stock N/A
et matériel
d’entretien suivies en
magasin
Autres pièces de rechange Charge N/A
et matériel
d’entretien non suivies en
magasin

3.3.4 Synthèse de distinction entre un stock et une immobilisation

et une charge
Si Oui : il
s’agit d’un
stock
Si oui,
l’entreprise va-t-
elle vendre ou
utiliser l’élément
dans le processus
de production ?
Si oui,
peut-on
évaluer le Non : il s’agit
d’une
coût de
l’élément immobilisation
de manière
fiable ?
Si oui,
l’élément
est-il Non : il s’agit
d’une charge
contrôlé
par
l’entité ?
Si oui, l’élément
génère des
avantages Non : il
économiques s’agit d’une
futurs ? charge
Peut-on Non : il
identifier s’agit d’une
l’élément ? charge
Non : il s’agit
d’une charge
4 METHODES D’INVENTAIRE
4.1 Méthodes retenues par le NPC

Le NPC préconise deux méthodes d’inventaire possibles : la méthode de
l’inventaire permanent et la méthode de l’inventaire intermittent.
La méthode retenue par SONATRACH est celle de l’inventaire permanent.
La comptabilisation des stocks fonctionne différemment selon le système
d’inventaire mis en place dans l’entité : inventaire permanent ou inventaire
intermittent.
Le choix de la méthode de suivi des stocks en comptabilité relève d’une
décision de gestion :

 inventaire permanent : lorsqu’il existe un système permanent fiable,

l’entreprise enregistre comptablement les mouvements de stocks dès
qu’ils se produisent. L’enregistrement des mouvements en cours
d’exercice permet de connaître de façon constante les achats stockés en
quantités et en valeurs. Cette méthode permet donc un suivi comptable
des stocks et favorise l’arrêté rapide des situations comptables
périodiques.
 inventaire intermittent : dans les cas où l’entreprise n’a pas mis en
place de système d’inventaire permanent, un inventaire physique doit
être réalisé à la date de clôture de l’exercice (date à laquelle les
comptes annuels sont établis au vu des enregistrements comptables et de
l’inventaire).
Le tableau ci-dessous reprend l’enregistrement des marchandises achetées en
vue d’être revendues en l’état, des matières premières et fournitures, autres
approvisionnements, et articles consommables selon la méthode
d’inventaire retenue par l’entreprise :

Le NPC préconise le traitement suivant pour les marchandises et

approvisionnements :
Inventaire permanent Inventaire intermittent
Achat Le compte 38 « Achats stockés » Le compte 38 « Achats stockés »

facturé (380/381/382) est débité du (380/381/382) est débité du
montant des achats par le montant des achats par le crédit
crédit d’un compte fournisseur d’un compte fournisseur (ou de
(ou de trésorerie) trésorerie)
Entrée en Les comptes de stock
En
stock (30/31/32) sont débités des
cours
entrées par le crédit des
de
comptes 38 « Achats stockés" »
période
(380/381/382)
Sortie de Les comptes de stocks sont
stock crédités des sorties par le débit
des comptes 60 « Achats
(Achat
consommés »
consommé)
(600/601/602/606)
Inventaire physique (relevé complet, article par article)

Achat Les achats de la période sont
consommé réaffectés en compte de résultat
de la période : solde du compte
38 par le débit des comptes 60
« Achats consommés » concernés
(600/601/602/606)
En fin
Stock Annulation des stocks de début
de
initial de période en créditant les
période
comptes 30/31/32 par le débit
des comptes 60 correspondants
Stock final Constatation des stocks de fin de
période au débit des comptes de
stocks (30/31/32) par le crédit
des comptes 60 « Achats
consommés » (600/601/602/606)
correspondants
Ecarts Les écarts justifiés comme
injustifiés entre stock physique
(inventaire) et stock comptable
sont comptabilisés afin de
ramener le stock comptable au
stock physique.

Le NPC préconise le traitement suivant pour les produits fabriqués et les en-
cours de production :
Achat Aucune écriture spécifique n’est

facturé enregistrée en classe 3 (les
éléments nécessaires à la
Entrée en Les comptes de stocks
production sont enregistrés dans
stock (33/34/35) sont débités des
les comptes de charges par
entrées par le crédit des
nature).
comptes 72.
En
cours Sortie de Les comptes de stocks
de stock (33/34/35) sont crédités des
période sorties par le débit des comptes
(Achat
72 concernés.
consommé)

Achat
consommé
Stock Annulation des stocks de début

initial de période en créditant les
En fin
de comptes 33/34/35 par le débit
période
Stock final Constatation des stocks de fin de
période au débit des comptes de
stocks (33/34/35) par le crédit
Ecarts Compte 33/34/35 : Les écarts
justifiés comme injustifiés
entre stock physique
(inventaire) et stock comptable
sont comptabilisés afin de
ramener le stock comptable au
stock physique.
4.2 Permanence des méthodes et changement de méthode comptable

Les méthodes retenues doivent être décrites dans l’annexe. La méthode
retenue pour l’inventaire doit être la même d’un exercice sur l’autre afin
d’assurer la cohérence et la comparabilité des informations comptables au
cours des périodes successives. Toute exception à ce principe n’est justifiée
que par la recherche d'une meilleure information ou par un changement de la
réglementation.
Le passage de l’inventaire permanent à l’inventaire intermittent constitue
un changement de méthode comptable.

4.3 Comptabilisation
4.3.1 Inventaire permanent
4.3.1.1 Approvisionnements et marchandises consommés

 Lors de la réception de la facture
NB : en l’absence de TVA, le 4456 n’existe pas et les opérations sont
enregistrées TTC.
N° du compte LIBELLE Montant
Débit Crédit Débit Crédit
38 Achats stockés X
44566 TVA déductible sur autres biens et services X
401 Fournisseur de stock X
 Lors de l’entrée des marchandises en stock ou en magasin

30 Marchandises X
31 Matières premières et fournitures X
32 Autres approvisionnements X
 Lors de la sortie des stocks

60 Achats consommés X
30 Marchandises X
 En fin de période : régularisation des stocks suite aux écarts constatés

lors de l’inventaire
 Si stock physique supérieur au stock comptable et écart justifié
30 Marchandises X

 Si stock physique inférieur au stock comptable et écart justifié

30 Marchandises X
 Si stock physique supérieur au stock comptable et écart injustifié

30 Marchandises X
757 Produits exceptionnels sur opérations de gestion X
 Si stock physique inférieur au stock comptable et écart injustifié

657 Charges exceptionnelles de gestion courante X

30 Marchandises X
4.3.1.2 Produits fabriqués ou en cours de fabrication

 Lors de l’entrée de stock
33 En cours de production de biens X

34 En cours de production de services X
35 Stocks de produits X
72 Production stockée ou déstockée X
 Lors de la sortie de stock



 En fin de période : régularisation des stocks suite aux écarts constatés

lors de l’inventaire.
 Si stock physique supérieur au stock comptable et écarts justifiés

 Si stock physique inférieur au stock comptable et écart justifié


 Si stock physique supérieur au stock comptable et écart injustifié


35 Stock de produits X
757 Produits exceptionnels sur opérations de gestion X
 Si stock physique inférieur au stock comptable et écart injustifié

657 Charges exceptionnelles de gestion courante X


4.3.2 Inventaire intermittent
4.3.2.1 Approvisionnements et marchandises consommés

 Lors de la réception de la facture
NB : en l’absence de TVA, le 44566 n’existe pas et les opérations sont
enregistrées TTC.
44566 TVA déductible sur autres biens et services X
401 Fournisseur de stock X
 Lors de l’entrée ou de la sortie des approvisionnements et

marchandises en stock ou en magasin : pas d’écritures
 En fin de période :
 Annulation du stock initial
30 Marchandises X
 Régularisation des comptes d’achats

 Constatation du stock final

30 Marchandises X

4.3.2.2 Produits fabriqués ou en cours de fabrication

 En cours de période : aucune écriture spécifique n’est enregistrée en
classe 3. Les éléments nécessaires à la production sont enregistrés
dans les comptes de charges par nature.
 En fin de période : suite à l’inventaire, il convient d’enregistrer les
approvisionnements et marchandises consommés
 Annulation du stock initial

 Constatation du stock final


5 VALORISATION DES STOCKS
5.1 Coût d’entrée
5.1.1 Principes
Le coût des stocks comprend tous les coûts encourus pour amener les stocks à
l’endroit et dans l’état où ils se trouvent :
 coûts d’acquisition (achats, matières consommables, frais liés aux
achats…)
 coûts de transformation (frais de personnel et autres charges
variables ou fixes à l’exception des charges qui pourraient être
imputables à une utilisation non optimale de la capacité de
production de l’entité),
 frais généraux, frais financiers et frais administratifs directement
imputables aux stocks.
Ces coûts sont calculés :
 sur la base des coûts réels ou
 sur la base de coûts prédéterminés (coûts standards) régulièrement
révisés en fonction des coûts réels.

Lorsqu’il n’est pas possible de déterminer le coût d’acquisition ou de

production par application des règles générales d’évaluation, les stocks sont
évalués au coût d’acquisition ou de production des actifs équivalents constaté
ou estimé à la date la plus proche de l’acquisition ou de la production desdits
actifs.
Dans les cas où une évaluation sur la base des coûts entraîne des contraintes
excessives ou n’est pas réalisable, les actifs en stock (autres que les
approvisionnements) sont évalués en pratiquant sur leur prix de vente à la date
de clôture de l’exercice un abattement correspondant à la marge pratiquée par
l’entité sur chaque catégorie d’actifs.
A leur date d’entrée dans le patrimoine de l’entreprise les stocks et en-cours
sont valorisés :
 à leur coût d’acquisition pour les biens acquis à titre onéreux dans
des conditions ordinaires (marchandises et approvisionnements)
 à leur coût de production pour les biens produits (produits et en-
cours)
 à leur valeur vénale pour les biens acquis à titre gratuit, par voie
d’échange et reçus à titre d’apport en nature
Voici un tableau récapitulatif indiquant le type de stock et le type de
valorisation initiale :
Type de stocks Valorisation initiale
Marchandises Coût d’acquisition
Matières premières et fournitures Coût d’acquisition
Autres approvisionnements Coût d’acquisition
En-cours Coût de production
Produits Coût de production
Cette évaluation du coût d’entrée peut être réalisée :

 par la comptabilité analytique.
 à défaut, par des calculs ou évaluations statistiques
 à défaut et dans des cas exceptionnels par d’autres méthodes
5.1.2 Coût d’acquisition
Le coût d’acquisition des stocks est constitué du prix d’achat et de tous les
coûts directement attribuables à l’acquisition (frais accessoires d’achat) :
 le prix d’achat est le montant qui résulte de l’accord des parties à la
date de l’opération déduction faite des taxes récupérables, des
rabais, remises, ristournes obtenus et des escomptes de règlement
obtenus

 les frais accessoires d’achat sont toutes les charges directement

attribuables à l’acquisition des stocks (exemples : droits
d’importation et autres taxes non récupérables, frais de transport, de
manutention et autres coûts directement imputables à l’acquisition
de produits finis, des matières et des services…)
Le coût d’acquisition comprend également tous les coûts encourus pour amener
les stocks à l’endroit et dans l’état où ils se trouvent.
Les frais fixes sont généralement exclus du coût d’acquisition des stocks à
l’exception des frais qui sont par nature directement attribuables aux stocks
(exemple : frais de transport de l’entreprise de marchandises achetées vers le
lieu de vente de l’entreprise) et des frais administratifs des structures dédiées
à l’acquisition des stocks.
En principe, les coûts d’emprunts relatifs ne seront pas activables et seront
maintenus en charge. Toutefois, si certains stocks nécessitent une longue
période de préparation (plus de 12 mois), l’entreprise peut inclure les coûts
d’emprunts dans le coût des stocks.
Dans le tableau page suivante, vous trouverez le détail des frais directement
attribuables et des frais non directement attribuables.

Frais directement attribuables Frais non directement attribuables

(=charges)
(= inclus dans le coût du stock)
 Prix d’achat net des rabais, remises,  Frais généraux et administratifs
ristournes et des escomptes généraux non imputables
 Droits d’importation  Coûts de stockage
 Taxes non récupérables  Coûts de commercialisation
 Frais de transport  Déchets
 Commissions sur achats  Pertes de change liées à
l’acquisition des stocks
 Assurances liées aux stocks
 Les emballages consignés (sont une
 Frais de manutention créance de l’entreprise et ne sont
 Frais de la fonction approvisionnement pas inclus au coût d’acquisition)
lorsque celle-ci est externalisée  Les taxes récupérables doivent être
 Coûts de stockage si ces coûts rentrent exclues du coût d’acquisition dans
dans le processus de production d’un la mesure où la société est
stock autorisée à les déduire
ultérieurement
 Les coûts d’emballages dans le cas où
les emballages ne seraient pas  Transport entre les différents
restitués (ou seraient restitués à un magasins de l’entreprise
prix inférieur à la consigne)  Frais internes de la fonction
En général les frais fixes sont exclus du coût approvisionnement
d’acquisition des stocks. Toutefois certains
 Frais concernant la sélection de
peuvent être attribués directement à
fournisseurs
l’acquisition :
 l’étude des offres
 Frais de transport assurés par
l’entreprise lorsqu’il s’agit de  la rédaction des contrats
l’acheminement des marchandises
achetées vers le lieu de vente de  la passation des commandes
l’entreprise (magasin de vente ou mise  le transport et la manutention non
à disposition au client) et non des affectés ou imputés aux achats de
déplacements d’un local de vente à l’exercice (ex : la rémunération du
l’autre (dans ce cas les coûts sont magasinier, l’amortissement du
exclus) matériel de manutention)
 Frais de réception (déchargement) sauf  les contrôles de réception en
si le coût du magasinier et du matériel quantité, qualité et en prix
de manutention ne peut pas être
imputé directement, sans calcul, aux  Frais de réception avec les
achats de l’exercice fournisseurs
 Frais administratifs des structures  Frais de distribution engagés avant
dédiées à 100% de l’acquisition des la production
stocks
 Frais ultérieurs de stockage
(location d’entrepôts, frais de
stockage chez le transporteur,
transports entre magasins, les frais
généraux concernant le magasin)

5.1.3 Coût de production
5.1.3.1 Eléments constitutifs du coût de production

Le coût de production d’un stock généré en interne comprend les coûts des
approvisionnements augmentés des autres coûts engagés par l’entreprise au
cours des opérations de production pour amener le bien dans l’état et à
l’endroit où il se trouve.
Le coût de production des stocks de produits inclut donc :
 le coût d’acquisition des matières consommées (prix d’achat et tous
les coûts directement attribuables (frais accessoires) engagés pour
utiliser les matières)
 les charges directes de production (c’est-à-dire, directement liées à
la production qu’elles soient variables ou fixes) et
 une fraction des charges indirectes de production (frais généraux qui
sont encourus pour transformer les matières premières en produits
finis et les autres coûts encourus pour amener les stocks à l’endroit et
dans l’état où ils se trouvent)
Tous les coûts généraux qui ne sont pas directement attribuables aux stocks
(frais administratifs et généraux, …) ainsi que les frais de distribution sont
exclus du coût de production.
Les coûts de distribution (ou coûts de commercialisation) ne sont pas encourus
pour transformer les matières premières en produits finis ni pour amener les
stocks dans l’état où ils se trouvent. Ils ne sont pas incorporables au coût du
stock.


(=charges)
Coûts directement liés aux unités produites :  Les montants anormaux de
 Matières consommées pour la production
main d’œuvre ou d’autres
 Main d’œuvre directe coûts de production
 Charges exclusivement engagées à  Les coûts de stockage, à moins

l’occasion d’une commande d’un client que ces coûts soient
Affectation des frais généraux de production fixes production préalablement à
et variables : une nouvelle étape de la
 Frais de production variables : production
 matières premières indirectes consommées  Les frais généraux

administratifs qui ne
 main d’œuvre indirecte contribuent pas à mettre les
stocks à l’endroit et dans
 consommation en énergie (eau, électricité, l’état où ils se trouvent
gaz…)
 Les pertes de change liées à
 Frais de production fixes déduction faite de l’acquisition des stocks
la quote-part liée à la sous-activité :
 Les frais de commercialisation
l’équipement industriel et des machines  La quote-part de charges fixes
correspondant à la sous-
 amortissement des coûts de démantèlement activité
 coûts de remises en état liés à
l’exploitation passée
brevets)
réception (ex : rémunération du
magasinier, amortissement du matériel de
transport)
 les coûts de stockage s’ils sont nécessaires
 Les coûts de reconditionnement

5.1.3.2 La non prise en compte de la sous-activité

Une entreprise est considérée en activité lorsqu’elle utilise les moyens dont
elle dispose pour atteindre ses objectifs. La sous-activité survient lors d’une
inadéquation transitoire de l’outil de fabrication au volume traité au cours
d’une période considérée.
Les incidences de la sous-activité n’ont pas à être comprises dans l’évaluation
des stocks car la méthode d’affectation des frais fixes est fondée sur la
capacité normale des installations de production.
La capacité normale est la production moyenne que l’on s’attend à réaliser sur
un certain nombre d’exercices ou saisons dans des circonstances normales avec
la prise en compte de perte de capacité résultant de l’entretien planifié. Elle
est appréciée par le chef d’entreprise et ses différents responsables. Elle
s’exprime en unités physiques (temps d’activité, temps de travail, temps-
machines).
La capacité normale peut être calculée comme suit :
Capacité nominale ou théorique déduction faite des :
 arrêts programmés (liés à l’entretien et à la révision)
 arrêts techniques (liés aux limitations pour sécurité et pollution)
 les contraintes d’organisation (liées aux changements d’équipes et
aux congés payés)
Il est possible de retenir le niveau réel de production s’il est proche de la
capacité de production normale.
Les frais généraux non affectés au coût de production sont comptabilisés en
charge.
La sous-activité s’apprécie par rapport à une capacité normale de production.
Elle peut se calculer comme suit : coût de sous-activité programmée (écart
entre l’activité normale et l’activité programmée) + coût de la sous-activité
constatée (écart entre l’activité réelle et programmée).
La comptabilité analytique basée sur des coûts préétablis sur lesquels
s’applique un coefficient d’imputation rationnelle des frais fixes permet de
déterminer le coût de cette sous-activité.
L’élimination de la sous-activité des stocks dépend de la méthode d’inventaire
appliquée.
En cas d’inventaire intermittent, la correction de la production stockée est
faite lors de la valorisation de l’inventaire. Il n’y a pas d’écritures
complémentaires.
En cas d’inventaire permanent, la production stockée doit être corrigée.

5.1.3.3 La production simultanée de plus d’un produit
Si les coûts de production ne sont pas identifiables, ils sont répartis sur une
base rationnelle et cohérente (ex : valeur de vente relative).

acquis dans le cadre de la construction ou la production d’un actif éligible peut
conduire à une activation des coûts d’emprunt jusqu’à ce que l’actif éligible
puisse être vendu ou utilisé.
terme
 l’amortissement des primes d’émission ou de remboursement d’emprunts
d’emprunts
financement
d’intérêts.


éligible.
dépenses relatives à l’actif éligible. Ce taux correspond à la moyenne pondérée
des coûts d’emprunt applicable aux emprunts généraux de la société en cours
au titre de l’exercice. Ce taux ne doit pas prendre en compte les intérêts issus
du placement temporaire de ces fonds. Il ne doit pas prendre en compte les
emprunts contractés spécifiquement dans le but d’obtenir cet actif éligible.
lorsque :

5.3 Valorisation lors de la consommation du stock
5.3.1 Distinction entre éléments identifiables et interchangeables

Il est indispensable d’opérer des distinctions entre les éléments identifiables et
ceux qui sont interchangeables, car cela a un impact en terme de valorisation.
Les éléments identifiables sont des biens qui ne sont pas habituellement
fongibles ainsi que des biens ou services produits et affectés à des projets
spécifiques dont le coût d’entrée peut être évalué en identifiant
spécifiquement leurs coûts individuels.
Il s’agit par exemple de produits portant un numéro de série ou de produits que
l’on peut différencier selon leur date d’acquisition ou de fabrication.
Les éléments interchangeables sont des biens qui ne peuvent être identifiés
après leur entrée en magasin. Ils sont évalués à leur coût estimé d’entrée
comprenant le coût des stocks de l’exercice précédent, les achats de l’exercice
et les productions de l’exercice.
Il s’agit par exemple de stock d’hydrocarbures bruts.
5.3.2 Méthodes retenues par le NPC
A leur sortie du magasin ou à l’inventaire, les biens interchangeables
(fongibles) sont évalués, soit en considérant que le premier bien entré est le
premier bien sorti (PEPS ou FIFO), soit à leur coût moyen pondéré
d’acquisition ou de production.
La méthode utilisée pour l’évaluation et le suivi des stocks est indiquée dans
l’annexe.
5.3.2.1 FIFO
La méthode FIFO, « First in, first out » qui signifie « Premier entré, premier
sorti » est une méthode d’évaluation du prix d’éléments fongibles
(interchangeables) par laquelle ils sont valorisés au prix le plus ancien.
La valorisation des sorties est réalisée à partir du lot le plus ancien. Lorsque ce
lot est épuisé, les sorties sont prélevées sur le lot reçu postérieurement dans
l’ordre chronologique.
Les sorties de stock sont évaluées à des prix anciens sans prise en compte des
fluctuations des prix intervenues depuis l’achat des lots correspondant : le coût
de production est donc diminué en période de hausse de prix des matières et
augmenté en période de baisse.
5.3.2.2 CMP
La méthode du CMP, coût moyen pondéré peut être retenue pour l’évaluation
des biens fongibles. Elle consiste à calculer un coût moyen égal au rapport
entre les coûts et les quantités de biens entrés durant la période.

Le coût moyen pondéré peut être calculé à chaque entrée ou sur une période
n’excédant pas, en principe, une durée moyenne de stockage.
La méthode du CMP est égale au rapport entre le total des coûts d’acquisition
(ou de production) et les quantités acquises (ou produites). Cette moyenne
peut être calculée périodiquement ou lors de la réception de chaque nouvelle
livraison. Il existe plusieurs méthodes de coût moyen pondéré :
 le coût moyen pondéré après chaque entrée : il s’obtient en
divisant la valeur du stock restant, majoré du montant de l’entrée,
et divisé par la quantité du stock restant majoré de la quantité
entrée. Toutes les sorties sont effectuées à cette valeur unitaire
jusqu’à l’entrée suivante.
 le coût moyen pondéré sur la durée moyenne de stockage : il est
calculé à la fin de la période en divisant la valeur du stock de début
de période, majoré du montant des entrées de la période, et divisé
par la quantité du stock initial majoré des quantités entrées dans la
période.
La méthode utilisée par SONATRACH pour valoriser les stocks est celle du coût
moyen pondéré.
5.3.3 Permanence des méthodes et changement de méthode
comptable
retenue pour l’évaluation des stocks doit être la même d’un exercice sur
l’autre afin d’assurer la cohérence et la comparabilité des informations
comptables au cours des périodes successives. Toute exception à ce principe
n’est justifiée que par la recherche d'une meilleure information ou par un
changement de la réglementation.
Le passage du FIFO au CMP (ou du CMP au FIFO) constitue un changement de
méthode comptable.
Un changement de méthode comptable n’est effectué que s’il est imposé dans
le cadre d’une nouvelle réglementation ou s’il permet une amélioration dans la
présentation des états financiers de l’entité concernée (ex : changement de
méthode de valorisation des stocks, changement de référentiel comptable). Il
conduit à retraiter l’information de façon rétrospective et donc à ajuster les
capitaux propres à l’ouverture de l’écart historique entre la méthode pratiquée
et la nouvelle méthode mise en œuvre.
L’impact sur les résultats des exercices antérieurs d’un changement de
méthode comptable doit être présenté après approbation par les organes de
gestion habilités, comme un ajustement du solde à l’ouverture des résultats
non distribués.
Suite à un changement de méthode comptable, les informations de l’exercice
précédent sont adaptées afin d’assurer la comparabilité entre les deux
périodes.

Lorsque cet ajustement du solde d’ouverture ou cette adaptation des

informations de l’exercice précédent ne peuvent pas être effectués de façon
satisfaisante, des explications sur cette absence d’adaptation ou d’ajustement
sont données dans l’annexe.
5.4 Perte de valeur
D’après le NPC, conformément au principe de prudence, les stocks sont
évalués au plus faible de leur coût et de leur valeur nette de réalisation. La
valeur nette de réalisation correspondant au prix de vente estimé après
déduction des coûts d’achèvement et de commercialisation.
Une perte de valeur sur stocks est comptabilisée en charge dans le compte de
résultat lorsque le coût d’un stock est supérieur à la valeur nette de réalisation
de ce stock.
Les pertes de valeur sur stocks sont déterminées article par article, ou, dans le
cas d’actifs fongibles, catégorie par catégorie.
Type de stocks Valeur nette de réalisation
Marchandises Prix de vente des marchandises net des
frais de commercialisation
Matières premières et fournitures Prix de vente des matières premières
et fournitures net des frais de
commercialisation
Autres approvisionnements Prix de vente des autres
approvisionnements net des frais de
commercialisation
En-cours Prix de vente des produits finis net des
coûts d’achèvement et de
commercialisation
Produits intermédiaires Si vente : prix de vente du produit
intermédiaire net des frais de
commercialisation
Si incorporés aux produits finis : prix
de vente des produits finis net des
coûts d’achèvement et des frais de
commercialisation
Produits finis Prix de vente des produits finis net des

Emis le :
MARCHANDISES ET APPROVISIONNEMENTS
Applicable: 2010
1 DEFINITION
Les marchandises enregistrées en compte de la classe 30 «Stock de
marchandises » sont des biens acquis et détenus pour la revente, y compris par
exemple les marchandises achetées par un détaillant et détenues pour la
revente, ou les terrains ou autres biens immobiliers détenus pour la revente.
Les approvisionnements comprennent :
 Les comptes de la classe 31 « Matières premières et fournitures ». Ce
sont des objets et substances plus ou moins élaborés destinés à entrer
dans la composition des produits traités ou fabriqués.
 Les comptes de la classe 32 « Autres approvisionnements ». Ce sont
les objets et substances plus ou moins élaborés, consommés au
premier usage ou rapidement, et qui concourent au traitement, à la
fabrication ou à l’exploitation, sans entrer dans la composition des
produits traités ou fabriqués.
2 EVALUATION
2.1 Evaluation initiale

Les marchandises et approvisionnements sont évalués à leur coût d’acquisition.
Le coût d’acquisition des stocks est constitué du prix d’achat et de tous les
coûts directement attribuables à l’acquisition (frais accessoires d’achat) :
 le prix d’achat est le montant qui résulte de l’accord des parties à la
date de l’opération déduction faite des taxes récupérables, des
rabais, remises, ristournes obtenus et des escomptes de règlement
obtenus

 les frais accessoires d’achat sont toutes les charges directement

attribuables à l’acquisition des stocks (exemples : droits
d’importation et autres taxes non récupérables, frais de transport, de
manutention et autres coûts directement imputables à l’acquisition
de produits finis, des matières et des services…)
Le coût d’acquisition comprend également tous les coûts encourus pour amener
les stocks à l’endroit et dans l’état où ils se trouvent.
Les frais fixes sont généralement exclus du coût d’acquisition des stocks à
l’exception des frais qui sont par nature directement attribuables aux stocks
(exemple : frais de transport de l’entreprise de marchandises achetées vers le
lieu de vente de l’entreprise) et des frais administratifs des structures dédiées
à l’acquisition des stocks.
En principe, les coûts d’emprunts relatifs ne seront pas activables et seront
maintenus en charge. Toutefois, si certains stocks nécessitent une longue
période de préparation (plus de 12 mois), l’entreprise peut inclure les coûts
d’emprunts dans le coût des stocks.


(=charges)
 Prix d’achat net des rabais, remises,  Frais généraux et administratifs
ristournes et des escomptes généraux non imputables
 Droits d’importation  Coûts de stockage
 Taxes non récupérables  Coûts de commercialisation
 Frais de transport  Déchets
 Commissions sur achats  Pertes de change liées à
l’acquisition des stocks
 Assurances liées aux stocks
 Les emballages consignés (sont une
 Frais de manutention créance de l’entreprise et ne sont
 Frais de la fonction approvisionnement pas inclus au coût d’acquisition)
lorsque celle-ci est externalisée  Les taxes récupérables doivent être
 Coûts de stockage si ces coûts rentrent exclues du coût d’acquisition dans
dans le processus de production d’un la mesure où la société est
stock autorisée à les déduire
ultérieurement
 Les coûts d’emballages dans le cas où
les emballages ne seraient pas  Transport entre les différents
restitués (ou seraient restitués à un magasins de l’entreprise
prix inférieur à la consigne)  Frais internes de la fonction
En général les frais fixes sont exclus du coût approvisionnement
d’acquisition des stocks. Toutefois certains
 Frais concernant la sélection de
peuvent être attribués directement à
fournisseurs
l’acquisition :
 l’étude des offres
 Frais de transport assurés par
l’entreprise lorsqu’il s’agit de  la rédaction des contrats
l’acheminement des marchandises
achetées vers le lieu de vente de  la passation des commandes
l’entreprise (magasin de vente ou mise  le transport et la manutention non
à disposition au client) et non des affectés ou imputés aux achats de
déplacements d’un local de vente à l’exercice (ex : la rémunération du
l’autre (dans ce cas les coûts sont magasinier, l’amortissement du
exclus) matériel de manutention)
 Frais de réception (déchargement) sauf  les contrôles de réception en
si le coût du magasinier et du matériel quantité, qualité et en prix
de manutention ne peut pas être
imputé directement, sans calcul, aux  Frais de réception avec les
achats de l’exercice fournisseurs
 Frais administratifs des structures  Frais de distribution engagés avant
dédiées à 100% de l’acquisition des la production
stocks
 Frais ultérieurs de stockage
(location d’entrepôts, frais de
stockage chez le transporteur,
transports entre magasins, les frais
généraux concernant le magasin)

2.2 Evaluation à la sortie

La méthode utilisée par l'entreprise pour valoriser les stocks est celle du Coût
moyen pondéré (CMP).
2.3 Evaluation à l’inventaire
2.3.1 Ecarts entre stock comptable et physique à l’inventaire
Les stocks doivent obligatoirement faire l’objet d’un inventaire physique évalué
de façon extra-comptable (comptage des éléments stockés x valorisation).
Les éventuels écarts entre stock physique et stock comptable sont analysés et
comptabilisés afin de ramener le stock comptable au stock physique. Tous les
écarts, qu’ils soient justifiés ou non justifiés, sont enregistrés en compte de
stock afin de comptabiliser l’inventaire physique.
Le stock est ajusté :
 des écarts justifiés par le biais d’un compte de consommation (600, 601,
602 ou 606) qu’ils s’agissent de boni (dans ce cas, on se retrouve avec
une charge au crédit) ou de mali.
 des écarts justifiés par le biais de charge exceptionnelle inscrite au
compte 657 « Charges exceptionnelles de gestion courante » pour les
mali et de produit exceptionnel inscrit au compte 757 « Produits
exceptionnels sur opération de gestion » pour les boni
Nature de l’écart Traitement comptable
Ecart justifié positif (boni) Réduction des consommations (Achats
consommés au crédit)
Ecart justifié négatif (mali) Augmentation des consommations
(Achats consommés au débit)
Ecart non justifié positif (boni) Produit exceptionnel
Ecart non justifié négatif (mali) Charge exceptionnelle
2.3.2 Constatation d’une perte de valeur

montrant qu’un stock a pu perdre de la valeur. S’il existe un tel indice, l’entité
estime la valeur nette de réalisation du stock. Conformément au principe de
prudence, les stocks sont évalués au plus faible de leur coût et de leur valeur
nette de réalisation.
La valeur nette de réalisation correspond au prix de vente diminué des coûts
d’achèvement et des coûts de commercialisation.

La valeur nette de réalisation correspond :

 pour les marchandises au prix de vente net qui est le prix qui pourrait
être obtenu lors d’une transaction conclue dans des conditions de
concurrence normale entre des parties bien informées et
consentantes, diminué des coûts de sortie :
 le prix de vente retenu des stocks de marchandises revendues en
l’état correspond au prix du marché estimé à la vente à la date
d’inventaire
 les coûts de sortie correspondent aux frais restant à supporter pour
réaliser la vente (frais d’actes, de timbres, frais de distribution
directs notamment les frais de transport, frais de
commissionnaires et de courtages, coût de la garantie accordée
après la vente)
 le bénéfice à prévoir ne doit pas être déduit du prix du marché
 pour les matières premières au prix de marché net des frais de
commercialisation. Les matières premières et autres fournitures
détenues pour être utilisées dans la production des stocks ne sont pas
dépréciées en dessous du coût s’il est attendu que les produits finis
dans lesquels elles seront incorporées seront vendus au coût au-
dessus de celui-ci. Cependant, lorsqu’une baisse du prix des matières
premières indique que le coût des produits finis est supérieur à leur
valeur nette de réalisation, les matières premières sont dépréciées.
Dans ce cas, le coût de remplacement des matières premières peut se
révéler être la meilleure mesure disponible de leur valeur nette de
réalisation.
 pour les autres approvisionnements au prix de marché net des frais de
commercialisation
2.3.3 Calcul d’une perte de valeur
Lorsque la valeur nette de réalisation est inférieure à sa valeur comptable
nette, cette dernière doit être ramenée à la valeur nette de réalisation. Le
montant de l’excédent de la valeur comptable sur la valeur nette de réalisation
Les pertes de valeur sur stocks sont déterminées article par article ou, dans le
cas d’actifs fongibles (interchangeables), catégorie par catégorie.
La perte de valeur des stocks est constatée par la diminution du stock et par la
comptabilisation d’une charge.
La perte de valeur des stocks ne peut être enregistrée directement en
réduction du coût d’entrée selon le principe de non-compensation.

Dès lors qu’une perte de valeur a été constatée, lors des exercices suivants,
l’entité doit déterminer la nouvelle valeur de réalisation afin de procéder à
l’ajustement de la perte de valeur.
La perte de valeur constatée sur les stocks d’exercices antérieurs est reprise,
en totalité ou en partie, en produit dans le compte de résultat lorsque la valeur
nette de réalisation de cet actif redevient supérieure à sa valeur comptable.
3.1 Destructions de stock, mises au rebut

L’inventaire comptable permanent est une organisation des comptes de stocks
qui par l’enregistrement des mouvements permet de connaître de façon
constante, en cours d’exercice, les existants chiffrés en quantité et en valeur.
Cette méthode nécessite le suivi des flux réels (entrées, sorties) des biens
stockés. Seuls les mouvements clairement identifiés par des documents
(factures, bons d’entrée ou de sortie) sont retenus. Le système d’information
de la gestion des stocks est fondé sur le seul flux « officiel » des biens.
En conséquence, certains événements tels que la destruction, la mise au rebut
doivent faire l’objet d’un traitement spécifique.
Une destruction de stock est une opération qui annule physiquement le bien
par démolition ou démontage. Le bien n’est plus présent physiquement dans
l’entreprise. Une mise au rebut consiste à retirer un bien parce qu’il est usé ou
qu’il est devenu inutile. Contrairement à la destruction, le bien est toujours
présent physiquement dans l’entreprise.
Le traitement de ces événements diffère selon qu’il s’accompagne d’une
disparition du stock ou non.
Tant que le stock existe physiquement dans l’entreprise même si celui-ci est
considéré comme ayant une valeur nette comptable nulle (ex : stock obsolète),
il doit figurer dans le compte de stock approprié à l’actif du bilan.
Concernant les destructions de stock, que celles-ci soient identifiées lors de
leur survenance ou lors de l’inventaire, elles sont comptabilisées en pertes
exceptionnelles.
Concernant les mises au rebut, le stock est présent physiquement dans
l’entreprise. Celui-ci est considéré comme usé ou inutile. En conséquence, ce
type de stock doit toujours figurer au bilan de l’entreprise. Une procédure de
réforme du stock est mise en place.
Dans un premier temps, une perte de valeur est comptabilisée pour ramener la
valeur nette comptable du stock à zéro.
Dans un deuxième temps, lorsque le stock est sorti physiquement de
l’entreprise, le compte de perte de valeur est soldé par le crédit du compte de
stock approprié.

Emis le :
EN COURS DE PRODUCTION DE BIENS

Applicable: 2010
1 DEFINITION
Les comptes de la classe 33 « En-cours de production de biens » sont des biens
en cours de formation au travers d’un processus de production. Les productions
d’en-cours de biens sont des produits et travaux en cours.
2 EVALUATION
2.1 Evaluation initiale (en général à la clôture)

Les stocks d’en-cours de production de biens sont évalués au coût de
production.


stock.
(=charges)


gaz…)
brevets)
transport)

Le tableau ci-dessus : reprend le détail des frais directement attribuables et

non directement attribuables.

estime la valeur nette de réalisation du stock.
Conformément au principe de prudence, les stocks sont évalués au plus faible
de leur coût et de leur valeur nette de réalisation.
En pratique, la valeur nette de réalisation des en-cours de biens correspond au
prix de vente du produit fini déduction faite des coûts d’achèvement restant à
supporter et des frais de distribution.
Lorsque la valeur nette réalisation de l’en-cours est inférieure à sa valeur
comptable nette, cette dernière doit être ramenée à sa valeur nette de
réalisation. Le montant de l’excédent de la valeur comptable sur la valeur
nette de réalisation constitue une perte de valeur.
La perte de valeur des en-cours de biens est constatée par la diminution des
en-cours de biens et par la comptabilisation d’une charge.
La perte de valeur constatée sur un en-cours de biens au cours d’exercices
antérieurs est reprise, en totalité ou en partie, en produit dans le compte de
résultat lorsque la valeur nette de réalisation de l’en-cours de biens redevient
supérieure à sa valeur comptable.
3.1 Cas particulier d’en-cours de production de biens : les contrats à

long terme
Les travaux en cours concernent notamment les contrats à long terme
comptabilisés par la méthode à l’achèvement.

Cette méthode ne peut être utilisée que lorsque la mise en place de la

méthode à l’avancement n’est pas possible dans l’entreprise.
En conséquence, SONATRACH n’utilisera pas cette méthode et enregistrera
les contrats à long terme d’après la méthode à l’avancement (sous réserve
de remplir les conditions).
Un contrat à long terme porte sur la réalisation pour un client d’un bien, d’un
service, ou d’un ensemble de biens ou services dont les dates de démarrage et
d’achèvement se situent dans des exercices différents. Il peut s’agir :
 de contrats de construction
 de contrats de remise en état d’actifs ou de l’environnement
 de contrats de prestations de services
Deux conditions principales doivent être réunies pour qualifier un contrat de
contrat à long terme :
 il doit être spécifiquement négocié avec un client
 le démarrage du contrat et l’achèvement de celui-ci doivent être réalisés
dans des exercices différents
Il existe deux méthodes de comptabilisation de ces contrats :
 la méthode à l’avancement : cette méthode permet de constater chaque
année une fraction du résultat. Les charges et produits sont constatés au
rythme de l’avancement des opérations ce qui permet de dégager un
résultat comptable au fur et à mesure de la réalisation des opérations.
La méthode à l’avancement est la méthode préférentielle et doit être
appliquée dès que les charges et produits du contrat sont estimables de
façon fiable. Les charges et les produits sont alors comptabilisés au
rythme de l’avancement du contrat. Les produits sont comptabilisés au
compte de vente (non pas en compte d’en-cours).
 la méthode à l’achèvement : c’est une méthode alternative lorsque le
système de traitement de l’entité ou la nature du contrat ne permet pas
d’appliquer la méthode de comptabilisation à l’avancement, ou si le
résultat final du contrat ne peut pas être estimé de façon fiable. A titre
de simplification, il est admis de n’enregistrer en produits qu’un montant
équivalent à celui des charges constatées dont le recouvrement est
probable. La méthode à l’achèvement permet de neutraliser le montant
des charges constatées durant l’année par la comptabilisation d’un en-
cours de production. Aucun résultat n’est donc dégagé. Le résultat et le
chiffre d’affaires provenant de l’opération ne sont acquis que lors de la
livraison du bien ou à l’achèvement de la prestation.
Lorsqu’à la date d’inventaire, et du fait d’évènements survenus ou connus à
cette date, il apparaît probable que le total des coûts du contrat sera supérieur
au total des produits du contrat (pertes prévisibles à l’achèvement), une
provision est constituée à hauteur de la perte totale du contrat non encore

mise en évidence par les enregistrements comptables.

La méthode à l’achèvement permet de comptabiliser, pour le montant des
charges constatées durant l’année, un en-cours par le biais d’un produit.
Aucun résultat n’est donc dégagé.
Le résultat et le chiffre d’affaires provenant de l’opération ne sont acquis que
lors de la livraison du bien ou à l’achèvement de la prestation.
3.1.1 Chaque année pendant la durée du contrat (à la clôture)
3.1.1.1 Constatation des en-cours

En cours d’exécution du contrat, les en-cours sont valorisés et constatés à la
clôture de chaque exercice à hauteur des charges enregistrées sur l’exercice.
La traduction comptable de ces opérations peut être faite de deux manières au
choix de l’entreprise :
 méthode 1 : soit les en-cours constatés en fin d’année ne seront contre-
passés que lors de la livraison du bien ou de l’achèvement de la
prestation : en conséquence, chaque année sur la durée du contrat, il
convient de constater un en-cours pour le montant des charges engagées
sur l’exercice
 méthode 2 : soit les en-cours constatés en fin d’année seront contre-
passés à l’ouverture de chaque exercice : en conséquence, il convient de
constater un en-cours pour le montant des charges engagées depuis le
début du contrat et de le contre-passer à l’ouverture de l’exercice
suivant. Le montant figurant en en-cours correspond toujours aux charges
engagées sur l’exercice.
3.1.1.2 Constatation des pertes de valeur
La méthode à l’achèvement est utilisée lorsque le système de traitement de
l’entité ou la nature du contrat ne permet pas d’appliquer la méthode de
comptabilisation à l’avancement, ou si le résultat final du contrat ne peut pas
être estimé de façon fiable. L’entreprise doit tout de même évaluer le résultat
dégagé par l’opération (bénéfice ou perte) et en cas de perte estimer la perte
attendue. Le résultat dégagé par l’opération doit être analysé. Il peut s’agir :
 d’un bénéfice à terminaison à prévoir
 d’une perte à terminaison à prévoir
au total des produits du contrat (pertes prévisibles à l’achèvement), une
provision est constituée à hauteur de la perte totale du contrat non encore
mise en évidence par les enregistrements comptables.
Si le contrat comptabilisé à l’achèvement est déficitaire, la perte totale est
comptabilisée en deux parties : une dépréciation d’en-cours et une provision
pour charge.

La dépréciation des en-cours de production est constatée à hauteur de la perte

sur coût de production en fonction du degré d’avancement des travaux. En
complément, une provision pour charges pour l’excédent du montant de la
perte probable par rapport à la dépréciation des en-cours de production est
constatée.
3.1.2 Lors de l’ouverture de l’exercice
Si l’entreprise a choisi de ne pas contre-passer l’en-cours, il n’y a pas
d’écritures.
Si l’entreprise a choisi de comptabiliser un en-cours à hauteur des charges
engagées depuis le début du contrat, il y a lieu de contre-passer l’écriture
d’en-cours.
3.1.3 Lors de la livraison du bien ou de l’achèvement de la
prestation
Le produit est constaté lors de la livraison du bien ou de l’achèvement de la
prestation, en même temps que la totalité du chiffre d’affaires.
Les en-cours sont contre-passés car le bien ou la prestation est livrée et le
résultat et le chiffre d’affaires provenant de l’opération sont acquis.
Les éventuelles pertes de valeur comptabilisées sont reprises.
3.2 Evaluation du stock : la non prise en compte de la sous-activité
appliquée.
complémentaires.
En cas d’inventaire permanent, la production stockée doit être corrigée par
l’écriture suivante :
72 Production stockée X
33 Stocks d’en-cours de biens X

Emis le :
EN COURS DE PRODUCTION DE SERVICES

Applicable: 2010
1 DEFINITION
Les comptes de la classe 34 « En-cours de production de services » sont des
services en cours de formation au travers d’un processus de production. Les
productions d’en-cours de services sont des études ou des prestations de
services.
Dans le cadre d’une opération de prestation de services, les stocks
correspondent au coût des services pour lequel l’entité n’a pas encore
comptabilisé les produits correspondants.
2 EVALUATION
2.1 Evaluation initiale (en général à la clôture)

Les en-cours de services sont évalués à leur coût de production.
Le coût de production d’un en-cours de services inclut :

stock.


(=charges)


gaz…)
brevets)
transport)


estime la valeur nette de réalisation du stock.
En pratique, la valeur nette de réalisation des en-cours de services correspond
au prix de vente des études et prestations de services déduction faite des coûts
d’achèvement restant à supporter et des frais de distribution.
Lorsque la valeur nette de réalisation de l’en-cours est inférieure à sa valeur
comptable nette, cette dernière doit être ramenée à sa valeur nette de
La perte de valeur d’un en-cours de service est constatée par la diminution de
cet en-cours et par la comptabilisation d’une charge.
La perte de valeur constatée sur un en-cours de services au cours d’exercices
antérieurs est reprise, en totalité ou en partie, en produit dans le compte de
résultat lorsque la valeur nette de réalisation de cet en-cours redevient
supérieure à sa valeur comptable.
3.1 Produits fabriqués en sous traitance

Il ne faut pas confondre :
 les produits fabriqués par l’entreprise en sous-traitance pour le
compte d’un maître d’œuvre extérieur qui constituent une production
de services

 les produits créés par l’entreprise et dont l’exécution totale ou

partielle est confiée à un sous traitant qui constituent (au même titre
que les produits fabriqués par l’entreprise) une production de biens
Les stocks appartenant à l’entreprise mais en cours de transformation chez un
sous traitant doivent figurer à l’actif de l’entreprise.
3.2 Etudes et prestations de services partiellement exécutées à la
clôture et n’ayant pas donné lieu à facturation (hors contrat long
terme à l’avancement)
Les études et prestations de services partiellement exécutées à la clôture et
n’ayant pas encore donné lieu à facturation doivent être comptabilisées en
stock.
Deux cas peuvent se présenter à la clôture :
 les études et prestations de services sont exécutées en contrepartie
d’une rémunération certaine
 les études et prestations de services sont exécutées en contrepartie
d’une rémunération conditionnelle
Lors de l’inventaire, les études et prestations de services exécutées en
contrepartie d’une rémunération certaine donnent lieu à la comptabilisation
des dépenses exposées, sans qu’elles excèdent le prix de vente contractuel,
dans les stocks.
Les études et prestations de services exécutées en contrepartie d’une
rémunération conditionnelle, compte tenu des conditions de rémunération de
ces prestations, ne peuvent être comptabilisées en stocks (ni pour leur totalité,
ni même pour une partie calculée en fonction de leurs chances de succès).

Emis le :
STOCKS DE PRODUITS
Applicable: 2010
1 DEFINITION
Les comptes de la classe 35 « Stock de produits » sont les produits fabriqués
par l’entreprise et destinés à être vendus ou fournis. Ils sont constitués des
stocks de produits intermédiaires, des produits finis et des produits résiduels.
Les produits intermédiaires sont les produits qui ont atteint un stade
d’achèvement non définitif et qui sont destinés à entrer dans une nouvelle
phase du circuit de production.
Les produits finis sont les produits qui ont atteint un stade d’achèvement
définitif dans le cycle de production.
Les produits résiduels ou matières de récupération sont les produits constitués
par les déchets et rebuts de fabrication.
2 EVALUATION

Les produits sont évalués à leur coût de production.


stock.
Le coût de production des produits résiduels n’étant pas connu, leur coût
d’entrée correspond à leur valeur nette de réalisation déduction faite des frais
de distribution. Le coût d’entrée et la valeur d’inventaire sont confondus.


(=charges)


gaz…)
brevets)
transport)

2.2 Evaluation à la sortie

La méthode utilisée par l'entreprise pour valoriser les stocks de produits est
celle du Coût moyen pondéré (CMP).
2.3.1 Ecarts entre stock comptable et physique à l’inventaire
Les stocks doivent obligatoirement faire l’objet d’un inventaire physique évalué
de façon extra-comptable (comptage des éléments stockés x valorisation).
Les éventuels écarts entre stock physique et stock comptable sont analysés et
comptabilisés afin de ramener le stock comptable au stock physique. Tous les
écarts, qu’ils soient justifiés ou non justifiés, sont enregistrés en compte de
stock afin de comptabiliser l’inventaire physique.
Le stock est ajusté :
 des écarts justifiés par le biais d’un compte de production stockée ou
déstockée (72) qu’ils s’agissent de boni ou de mali.
 des écarts justifiés par le biais de charge exceptionnelle inscrite au
compte 657 « Charges exceptionnelles de gestion courante » pour les
mali et de produit exceptionnel inscrit au compte 757 « Produits
exceptionnels sur opération de gestion » pour les boni
montrant qu’un stock de produits a pu perdre de la valeur. S’il existe un tel
indice, l’entité estime la valeur nette de réalisation du stock.
La valeur nette de réalisation des produits finis est évaluée au prix de vente
net qui pourrait être obtenu lors d’une transaction dans des conditions de
concurrence normale entre des parties bien informées et consentantes, diminué
des coûts de sortie :
 le prix de vente retenu des stocks de produits finis correspond au prix
du marché estimé à la vente à la date d’inventaire
 les coûts de sortie correspondent aux frais restant à supporter pour
directs notamment les frais de transport, frais de commissionnaires et
de courtages, coût de la garantie accordée après la vente)
 le bénéfice à prévoir ne doit pas être déduit du prix du marché car la
perte de marge ne constitue pas une charge probable mais une baisse
de produit probable

La valeur nette de réalisation des produits intermédiaires dépend de leur usage

futur :
 s’ils sont vendus en l’état, leur valeur nette de réalisation correspond
au prix de vente estimé du produit intermédiaire déduction faite des
coûts de commercialisation
 s’ils sont incorporés aux produits finis, leur valeur nette de réalisation
correspond au prix de vente estimé du produit fini déduction faite des
charges de production à venir et des coûts de commercialisation
3 POINTS D’ATTENTION
3.1 Destructions de stock, mises au rebut

L’inventaire comptable permanent est une organisation des comptes de stocks
qui par l’enregistrement des mouvements permet de connaître de façon
constante, en cours d’exercice, les existants chiffrés en quantité et en valeur.
Cette méthode nécessite le suivi des flux réels (entrées, sorties) des biens
stockés. Seuls les mouvements clairement identifiés par des documents
(factures, bons d’entrée ou de sortie) sont retenus. Le système d’information
de la gestion des stocks est fondé sur le seul flux « officiel » des biens.
En conséquence, certains événements tels que la destruction, la mise au rebut
doivent faire l’objet d’un traitement spécifique.
Une destruction de stock est une opération qui annule physiquement le bien
par démolition ou démontage. Le bien n’est plus présent physiquement dans
l’entreprise.
Une mise au rebut consiste à retirer un bien parce qu’il est usé ou qu’il est
devenu inutile. Contrairement à la destruction, le bien est toujours présent
physiquement dans l’entreprise.
Le traitement de ces événements diffère selon qu’il s’accompagne d’une
disparition du stock ou non.
Tant que le stock existe physiquement dans l’entreprise même si celui-ci est
considéré comme ayant une valeur nette comptable nulle (ex : stock obsolète),
il doit figurer dans le compte de stock approprié à l’actif du bilan.
Concernant les destructions de stock, que celles-ci soient identifiées lors de
leur survenance ou lors de l’inventaire, elles sont comptabilisées en pertes
exceptionnelles.
Concernant les mises au rebut, le stock est présent physiquement dans
l’entreprise. Celui-ci est considéré comme usé ou inutile. En conséquence, ce
type de stock doit toujours figurer au bilan de l’entreprise. Une procédure de
réforme du stock est mise en place.
Dans un premier temps, une perte de valeur est comptabilisée pour ramener la
valeur nette comptable du stock à zéro.

Dans un deuxième temps, lorsque le stock est sorti physiquement de

l’entreprise, le compte de perte de valeur est soldé par le crédit du compte de
stock approprié.
3.2 Production simultanée de plus d’un produit
Quand des biens sont produits conjointement pour un coût global, le coût
d’entrée de chaque bien est déterminable en fonction de la valeur attribuable
à chacun d’eux, la méthode retenue devant être précisée en annexe.
Pour les biens produits de façon conjointe et indissociable, si une évaluation
directe de chacun des produits n’est pas envisageable, le coût d’un des
produits est établi par référence à une valeur de marché ou de manière
forfaitaire (s’il n’existe pas de valeur de marché). Le coût des autres biens
correspond à la différence entre cette évaluation et le coût total d’entrée.
3.3 Evaluation du stock : la non prise en compte de la sous-activité
appliquée.
complémentaires.
En cas d’inventaire permanent, la production stockée doit être corrigée par
l’écriture suivante :
72 Production stockée X

Emis le :
STOCKS PROVENANT D’IMMOBILISATIONS

Applicable: 2010
1 DEFINITION
Les comptes de la classe 36 « Stocks provenant d’immobilisation » sont Les
éléments démontés ou récupérés des immobilisations corporelles.
Ils sont constitués par les éléments, matériels, matières et matériaux
précédemment incorporés à des installations fixes et complexes de production,
à d'autres équipements de production ou à des équipements sociaux dont ils ont
été séparés et qui font l'objet d'un stockage dans l'attente d'une réutilisation
éventuelle.
Les stocks en provenance d’immobilisation ne concernent pas les articles de
réparation et de construction acquis par l’entreprise qui sont comptabilisés au
compte de stock et les articles de réparation mis en immobilisations.
2 EVALUATION
Le procédé de comptabilisation dépend de la nature des éléments démontés ou
récupérés et des conditions dans lesquelles ces éléments doivent être utilisés à
nouveau.
Lorsqu'ils sont destinés à être réutilisés pour de nouvelles installations (par
exemple : lignes électriques, canalisations, etc.), ils peuvent être transférés
dans un compte spécial d'immobilisations. Ils ne sont donc pas comptabilisés
dans ce compte et sont directement rattachés à l’immobilisation concernée :
 soit en tant que composant de cette immobilisation s’ils ont une valeur
significative
 soit ils sont directement intégrés à la structure de l’immobilisation s’ils
n’ont pas de valeur significative.
Dans les autres cas (pièces vendues ou récupérées pour un usage interne), les
matières et matériaux récupérés peuvent être repris dans les stocks.
Les éléments démontés ou récupérés sont évalués à leur valeur nette
comptable. Si leur valeur nette comptable était égale à zéro, il conviendrait de
leur attribuer une valeur symbolique.

Emis le :
STOCKS A L’EXTERIEUR
Applicable: 2010
1 DEFINITION
Les comptes de la classe 37 « Stocks à l’extérieur » sont les stocks contrôlés
par l’entité mais non encore détenus physiquement à la clôture de l’exercice.
Ils sont de plusieurs natures :
 les stocks en cours de route du fournisseur vers l’entreprise concernent
les biens qui sont en voie d’acheminement et qui ne sont pas encore
réceptionnés à la clôture
 les stocks en dépôt ou consignation
Ils font l’objet d’une comptabilisation dans un compte 37 « Stocks à
l’extérieur » jusqu’à réception dans les magasins de l’entité ou jusqu’au
dénouement de l’opération (en cas de dépôt-vente).
En principe, les entreprises doivent comptabiliser en stocks les biens sur
lesquels elles exercent un contrôle suffisant. La date de comptabilisation d’un
stock intervient lors du transfert du contrôle, c’est-à-dire à la date à laquelle
l’essentiel des risques et avantages afférents aux biens sont transférés. En
pratique, sauf dans certains cas particuliers de vente, la date de transfert de
propriété coïncide avec celle du transfert de contrôle.
Concernant les achats stockés, un décalage entre la date de transfert de
contrôle et la date de livraison est possible. En conséquence :
 les marchandises ou approvisionnements non encore réceptionnés à la
clôture mais qui sont déjà de manière certaine la propriété de
l’entreprise doivent figurer dans le bilan à la clôture de l’exercice.
 les marchandises ou approvisionnements réceptionnés dont la facture
n’est pas reçue à la clôture doivent figurer dans les stocks de l’acheteur,
même s’ils ne sont pas facturés s’ils sont de manière certaine la
propriété de l’acheteur ou s’ils sont achetés avec clause de réserve de
propriété ou sous condition suspensive portant sur le paiement du prix

 les marchandises ou approvisionnements réceptionnés dont l’acheteur

n’a pas la propriété à la clôture ne doivent pas figurer dans ses stocks à
la clôture de l’exercice (ex : biens achetés en consignation qui restent la
propriété du vendeur jusqu’à ce que les biens soient vendus par le
destinataire à une tierce partie, biens achetés sous conditions
suspensives)
Concernant les ventes, un décalage entre la date de transfert de contrôle et la
date de livraison est possible. Les entreprises doivent sortir de leurs stocks les
biens sur lesquels elles n’exercent plus un contrôle suffisant, c'est-à-dire au
transfert de propriété, celui-ci étant dans la plupart des cas concomitant au
transfert de contrôle.
En conséquence :
 en principe, les produits vendus, non encore livrés à la clôture sont à
exclure du stock du vendeur, dès que le transfert de propriété a lieu
 les produits livrés, dont le vendeur a toujours la propriété à la clôture
doivent continuer à être dans les stocks du vendeur à la clôture de
l’exercice. Cela est le cas pour les biens vendus en consignation qui
restent la propriété du vendeur jusqu’à ce qu’ils soient vendus par le
destinataire à une tierce partie.
 les produits livrés non encore facturés à la clôture ne doivent plus faire
partie des stocks si le transfert de propriété est intervenu à la clôture ou
si les stocks sont vendus avec clause de réserve de propriété ou sous
condition suspensive portant sur le paiement du prix
2 EVALUATION
Les stocks à l’extérieur sont évalués au coût d’acquisition pour les
marchandises et approvisionnements et au coût de production pour les en-cours
et produits finis.

Emis le :
ACHATS STOCKES
Applicable: 2010
1 DEFINITION
Les comptes de la classe 38 « Achats stockés » concernent tous les achats
relatifs aux marchandises, matières premières et fournitures, autres
approvisionnements stockés par l’entreprise et les frais accessoires
correspondants.
En conséquence, les achats non stockés par l’entreprise tels que ceux afférents
à des fournitures qui ne passent pas par un compte de magasin (les logiciels
non stockés et les autres accessoires informatiques) et les achats non
stockables (tels que le gaz naturel, l’électricité et le gaz domestique) ne
transitent pas par ce compte mais sont directement comptabilisés en charge en
contrepartie d’un compte fournisseur.
Le compte 38 est subdivisé selon le même schéma que les comptes 60 « Achats
consommés » et que les autres comptes de stocks, 380 « Marchandises
stockées », 381 « Matières premières et fournitures stockées », 382 « Autres
approvisionnements stockés ».
Chaque sous-compte est lui-même subdivisé afin de faire apparaître
distinctement les éléments de coûts se rapportant au stock : prix d’achat, frets
et assurances sur achats, droits de douane.
Ce compte enregistre par son débit le montant des achats et des frais
accessoires d’achats stockés lors de la réception de la facture. Il est débité par
le crédit d’un compte fournisseur.
Il enregistre par son crédit le montant des achats et frais accessoires d’achat
lors de la réception physique des achats stockés par le débit du compte de
stock approprié.
Les achats stockés comprennent :
 les factures d’achats relatives aux marchandises, matières premières
et fournitures, autres approvisionnements stockés par l’entreprise

 les frais accessoires d’achat (ou frais d’approche) qui sont toutes les
charges directement attribuables à l’acquisition des biens payés à des
tiers. Ils sont composés principalement des frais et assurances de
transport, des rémunérations de transitaires, des droits de douane.
Tous les frais accessoires d’achat sont comptabilisés dans ce compte
qu’ils soient engagés hors du territoire national (frais d'approche
externe) ou à l’intérieur du territoire national (frais d’approche
interne, c'est-à-dire occasionnés à l'intérieur du territoire national par
l'acheminement des marchandises achetées, du lieu de livraison
contractuel pour les achats en Algérie ou du lieu de débarquement
pour les achats à l'étranger jusqu'au magasin de stockage jusqu'au lieu
d'utilisation)
2 EVALUATION
2.1 En cours de période
2.1.1 Lors de la réception des factures
Au fur et à mesure de leur réception, les factures relatives aux achats stockés
(montant des achats et des frais accessoires qu’ils soient engagés hors ou à
l’intérieur du territoire national) sont comptabilisées au débit des sous-
comptes du compte d’achat.
2.1.1.1 Factures de doit
Le NPC précise que le coût historique des biens et marchandises est inscrit à
l’actif lors de leur comptabilisation après déduction des taxes récupérables et
des remises commerciales, rabais et autres éléments similaires.
En conséquence, les factures d’achats stockés sont comptabilisées au prix
d’achat diminué des taxes récupérables (hors TVA lorsque celle-ci est
déductible) et net des rabais, remises, ristournes et des escomptes de
règlement.
Les ristournes sont les réductions de prix calculées sur l’ensemble des
opérations faites avec un même tiers – fournisseur ou client – pendant une
période déterminée.
Les rabais sont les réductions que les fournisseurs pratiquent
exceptionnellement sur leurs prix de vente préalablement convenus, pour tenir
compte, par exemple, d’un défaut de qualité ou de conformité des objets
vendus.
Les remises sont les réductions accordées habituellement à l’entreprise par ses
fournisseurs sur leurs prix courants de vente en considération par exemple de
l’importance de leur vente à l’entreprise ou de la profession de cette dernière.
Elles sont généralement calculées par application d’un pourcentage à leurs prix
courants de vente.

Les escomptes sont des bonifications accordées sur une créance à terme
accordée avant son échéance normale (escompte de règlement). Ils
correspondent donc au paiement anticipé par rapport au délai normal de
règlement. La facture doit mentionner les conditions d’escompte applicables en
cas de paiement à une date antérieure à celle résultant de l’application des
conditions générales de vente.
Les escomptes sur facture initiale viennent directement en déduction du
montant de la facture. En conséquence, il convient d’analyser plusieurs
situations car l’entreprise ne bénéficiera de l’escompte que si elle respecte
certaines conditions :
 si SONATRACH bénéficie de l’escompte, celui-ci étant déjà déduit
initialement, il n’y a pas de régularisation à opérer.
 si SONATRACH ne bénéficie pas de l’escompte, il conviendra de
constater une charge financière supplémentaire qui sera neutralisée
et qui viendra diminuer le coût d’acquisition du stock. En effet, selon
le NPC les actifs (immobilisations et stocks) doivent apparaître au
bilan pour leur montant net de réductions.
2.1.1.2 Factures d’avoir
Un avoir est comptabilisé de manière différente selon qu’il s’agit d’un retour
sur achat ou d’une correction de facturation, d’une réduction commerciale
(rabais, remises, ristournes) ou d’une réduction financière (escompte).
Concernant le retour sur achat ou la correction de facturation, l’écriture est
passée en sens inverse de l’enregistrement initial.
Les avoirs relatifs aux remises, rabais ou ristournes (appelés également
remises, rabais et ristournes hors facture) sont enregistrés en compte 609
« Rabais, remises, ristournes obtenus sur achats » puis ils sont imputés sur les
comptes de stocks afin de faire apparaître les stocks pour leur montant net de
réductions comme le préconise le NPC.
Les avoirs relatifs aux escomptes sont enregistrés en produits financiers qui
sont neutralisés par des comptes de stock afin de faire apparaître les stocks
pour leur montant net de réductions comme le préconise le NPC.
2.1.1.3 Frais non incorporés au coût d’entrée en stock
Par exception, lorsque les frais accessoires d’achat ne sont pas inscrits dans les
sous-comptes d’achats auxquels ils se rapportent, ces frais peuvent être selon
une décision de gestion de l’entreprise (choix à effectuer globalement) :
 soit comptabilisés au compte de frais accessoires d’achat et regroupés
obligatoirement par catégorie et par nature de charge
 soit comptabilisés en charge par nature dans les différents comptes
concernés

Dans le cas où les frais accessoires d’achat ne peuvent pas être affectés de
façon certaine à une catégorie d’achat, ils sont comptabilisés en charges par
nature.
Ils ne sont alors pas incorporés aux coûts d’entrée en stock.
2.1.1.4 Autre traitement possible de comptabilisation des
achats
Pour des raisons pratiques, il est possible de comptabiliser l'ensemble des
achats et frais accessoires (ou frais d'approche) sur la base d'un dossier
d'ordonnancement rassemblant l'ensemble des pièces justificatives (ex :
factures d'achat, de transport, d'assurance, droit de douane) relatives au stock
concerné. Les différents comptes 38 ne sont alors pas débités lors de la
réception des factures mais lorsque le dossier est complet.
2.1.2 Lors de l’entrée en stock (entrée en magasin)
2.1.2.1 Traitement général
A la réception des marchandises, il convient de constater leur entrée en stock.
Les différents comptes 38 afférents aux biens achetés sont crédités pour le
montant des factures enregistrées initialement (solde du compte d’achats).
2.1.2.2 Evaluation forfaitaire des frais accessoires d’achat
Pour des raisons pratiques, lors de l'entrée physique du stock, l'entreprise peut
décider d'estimer de manière forfaitaire les frais accessoires d’achat (ou frais
d'approche) et de ne pas entrer en stock la totalité du montant de ces frais (le
compte d’achat stocké ne sera alors pas soldé pour la totalité) :
 lors de leur réception, les factures relatives aux achats et aux frais
accessoires sont comptabilisées normalement pour leur montant réel.
 lors de l'entrée physique du stock, les frais accessoires d’achat (ou frais
d'approche) sont estimés par l'entreprise (par exemple : en fonction d’un
pourcentage de la facture d’achat des marchandises). Le coût d'entrée
du stock comprend le prix d'achat des marchandises stockées (montant
réel du bien) et une estimation des frais accessoires d'achat (montant
estimé) afférents à ces marchandises.
 la régularisation entre le montant réel des frais accessoires et le montant
estimé intervient en fin d'année. La différence est comptabilisée en
charge ou produit de l’exercice.
2.2 A la clôture
Le compte d’achats stockés est un compte transitoire qui doit être soldé à la
clôture de l’exercice. Son solde doit donc être analysé et traité. Il peut
traduire plusieurs situations possibles qu’il convient de régulariser de la
manière suivante selon les cas.

2.2.1 Constatation du stock non réceptionné facturé sur l’exercice

Les stocks non réceptionnés facturés sur l’exercice sont considérés en voie
d'acheminement. Ils doivent figurer à l’actif de l’entreprise en compte 37
« Stock à l’extérieur ».
Cette écriture sera traitée comme suit (au choix de l’entreprise) :
 soit elle sera contre-passée au début de l’exercice suivant
 soit elle sera contre-passée lors de la réception des marchandises
 soit elle ne sera pas contre-passée et le compte 37 « Stock à l’extérieur »
sera directement soldé par le compte de stock 3 lors de la réception des
marchandises
2.2.2 Constatation d’une facture non parvenue sur un stock
réceptionné physiquement par l’entreprise
Les stocks sont réceptionnés mais la facture n’a pas encore été comptabilisée
au cours de l’exercice pour diverses raisons. Il convient de comptabiliser une
dette à payer car la fourniture ou la prestation est intervenue sur la période
close.
Cette écriture sera contre-passée à l’ouverture de l’exercice suivant. La
facture sera enregistrée lors sa réception en N+1.
Il est également possible d’attendre la réception de la facture et d’enregistrer
celle-ci au débit du compte 408 « Fournisseur facture non parvenue » par le
crédit du compte 401 « Fournisseur de stock ». Il conviendra également de
transférer la TVA à régulariser en TVA déductible.
Les éventuels ajustements (entre le montant de la charge à payer constatée et
celui de la facture reçue) seront enregistrés aux comptes intéressés.
Le choix de l’une ou l’autre des méthodes est à effectuer globalement par
l’entreprise.
2.2.3 Constatation d’un stock réceptionné physiquement par
l’entreprise mais non encore codifié
Les stocks réceptionnés mais non encore codifiés sont notamment des stocks :
 réceptionnés au magasin
 dont la facture a été comptabilisée et
 dont la pièce justificative est un bon de réception en attente de
codification.
Il convient de régulariser le compte 38 débiteur relatif à ces stocks en
créditant le compte 38 par le débit du compte 318 « Stock en instance de
codification ».

Emis le :
PERTES DE VALEUR SUR STOCKS

Applicable: 2010
1 DEFINITION
montrant qu’un stock ait pu perdre de la valeur. S’il existe un tel indice,
l’entité estime la valeur nette de réalisation du stock.
La valeur nette de réalisation correspond au prix de vente estimé des produits
vendus moins les coûts totaux restant à supporter. Cette valeur s’apprécie en
fonction du marché, de la situation de l’entité, de l’utilité et des perspectives
de vente.
Elle correspond au prix de vente estimé du bien déduction faite des coûts
d’achèvement et des coûts de commercialisation.
Le prix de vente estimé correspond prix de vente qui pourrait être obtenu lors
d’une transaction dans des conditions de concurrence normale entre des parties
bien informées et consentantes.
Les coûts d’achèvement correspondent aux charges de production restant à
venir.
Les coûts de commercialisation comprennent notamment les frais de transport
supportés pour amener les produits finis et marchandises chez le client, les
commissions versées aux commerciaux salariés, les commissions versées à des
non-salariés (représentants ou intermédiaires) en vue de l’obtention d’un
marché, les frais de l’équipe marketing, les redevances techniques dues (à la
société mère) lors de la vente, l’amortissement de marques acquises et des
sites internet, les assurances couvrant le recouvrement des créances, les taxes
assises sur le chiffre d’affaires.
La valeur nette de réalisation désigne le montant net qu’une entité prévoit de
réaliser sur la vente de stocks dans le cours normal de l’activité.

Cette valeur est spécifique à l’entreprise et ne correspond pas nécessairement

à la juste valeur qui est le montant pour lequel un actif pourrait être échangé,
ou un passif éteint, entre parties bien informées, consentantes, et agissant
dans des conditions de concurrence normale.
Le coût des stocks peut ne pas être recouvrable :
 si ces stocks ont été endommagés, s’ils sont devenus complètement
ou partiellement obsolètes ou si leur prix de vente a subi une baisse
 si les coûts estimés d’achèvement ou les coûts estimés pour réaliser la
vente ont augmenté
La pratique qui consiste à déprécier les stocks au-dessous du coût pour les
ramener à leur valeur nette de réalisation est cohérente avec le principe selon
lequel les actifs ne doivent pas figurer pour un montant supérieur au montant
que l’on s’attend à obtenir de leur vente ou de leur utilisation.
Les estimations de la valeur nette de réalisation :
 sont fondées sur les éléments probants les plus fiables disponibles à la
date à laquelle elles sont faites du montant que l’on s’attend à
réaliser des stocks
 prennent en compte le but dans lequel les stocks sont détenus
2 EVALUATION
2.1 Estimation de la valeur nette de réalisation

La valeur nette de réalisation correspond au prix de vente estimé moins les
coûts totaux restant à supporter.
Cette valeur s’apprécie en fonction :
 d’indices internes (exemples : état des stocks eux-mêmes liés aux risques
d’ancienneté, d’obsolescence, stock endommagé, produits finis ou
marchandises détenus depuis longtemps en stocks et difficilement
écoulables)
 d’indices externes (exemples : cours des matières premières, situation
du marché)
2.1.1.1 Marchandises et produits finis
La valeur nette de réalisation d’un stock de marchandises et de produits finis
est évaluée au prix de vente net qui pourrait être obtenu lors d’une transaction
dans des conditions de concurrence normale entre des parties bien informées et
consentantes, diminué des coûts de sortie :
 le prix de vente retenu des stocks de produits finis et marchandises
revendues en l’état correspond au prix du marché estimé à la vente à
la date d’inventaire

 les coûts de sortie correspondent aux frais restant à supporter pour

directs notamment les frais de transport, frais de commissionnaires et
de courtages, coût de la garantie accordée après la vente)
 le bénéfice à prévoir ne doit pas être déduit du prix du marché car la
perte de marge ne constitue pas une charge probable mais une baisse
de produit probable
2.1.1.2 Produits intermédiaires
La valeur nette de réalisation des produits intermédiaires dépend de leur usage
futur :
 s’ils sont vendus en l’état, leur valeur nette de réalisation correspond
au prix de vente estimé du produit intermédiaire déduction faite des
coûts de commercialisation
 s’ils sont incorporés aux produits finis, leur valeur nette de réalisation
correspond au prix de vente estimé du produit fini déduction faite des
charges de production à venir et des coûts de commercialisation
2.1.1.3 En-cours
La valeur nette de réalisation des en-cours correspond au prix de vente du
produit fini déduction faite des coûts d’achèvement restant à supporter et des
frais de distribution.
2.1.1.4 Matières premières et autres approvisionnements
Les matières premières et autres approvisionnements sont évalués à leur prix
de marché net des coûts de commercialisation.
Les matières premières et autres fournitures détenues pour être utilisées dans
la production des stocks ne sont pas dépréciées en dessous du coût s’il est
attendu que les produits finis dans lesquels elles seront incorporées seront
vendus au coût au-dessus de celui-ci.
Cependant, lorsqu’une baisse du prix des matières premières indique que le
coût des produits finis est supérieur à leur valeur nette de réalisation, les
matières premières sont dépréciées. Dans ce cas, le coût de remplacement des
matières premières peut se révéler être la meilleure mesure disponible de leur
valeur nette de réalisation.

Type de stocks Valeur nette de réalisation

Marchandises Prix de vente des marchandises net des
Matières premières et fournitures Prix de vente des matières premières
et fournitures net des frais de
commercialisation
Autres approvisionnements Prix de vente des autres
approvisionnements net des frais de
commercialisation
En-cours Prix de vente des produits finis net des
coûts d’achèvement et de
commercialisation
Produits intermédiaires Si vente : prix de vente du produit
intermédiaire net des frais de
commercialisation
Si incorporés aux produits finis : prix
de vente des produits finis net des
coûts d’achèvement et des frais de
commercialisation
Produits finis Prix de vente des produits finis net des
2.2 Calcul d’une perte de valeur

Lorsque la valeur nette de réalisation est inférieure à la valeur comptable
nette du stock, cette dernière doit être ramenée à sa valeur nette de
La perte de valeur des stocks est constatée par la diminution du stock et par la
comptabilisation d’une charge.
A chaque arrêté des comptes, l’entité apprécie s’il existe un indice montrant
qu’une perte de valeur comptabilisée pour un actif au cours d’exercices
antérieurs n’existe plus ou a diminué.
Si un tel indice existe, l’entité estime la valeur nette de réalisation de l’actif.
La perte de valeur constatée sur les stocks d’exercices antérieurs est reprise,
en totalité ou en partie, en produit dans le compte de résultat lorsque la valeur
nette de réalisation de cet actif redevient supérieure à sa valeur comptable.


de la classe 4

Sommaire
LES TIERS ................................................................................ 151
1 DEFINITION ............................................................................................ 151
LES FOURNISSEURS ET COMPTES RATTACHES .................................... 153

1 INTRODUCTION ........................................................................................ 153
LES FOURNISSEURS DE STOCKS ET SERVICES ET LES FOURNISSEURS

D’IMMOBILISATION ..................................................................... 154
2 DEFINITION ............................................................................................ 154
2.1 Les fournisseurs de stocks et services ......................................................... 154
2.2 Les fournisseurs d’immobilisation .............................................................. 154
3 EVALUATION ........................................................................................... 155
3.1 Evaluation en cours de période (pendant l’exercice) ....................................... 155
3.1.1 Constatation de la dette ................................................................... 155
3.2 A la clôture ........................................................................................ 155
3.2.1 Factures non parvenues et avoirs non parvenus ........................................ 155
3.2.2 Dettes en devises ............................................................................ 155
3.3 Sortie de la dette du passif ..................................................................... 156
3.3.1 Principe ....................................................................................... 156
LES EFFETS A PAYER .................................................................. 157

1 DEFINITION ............................................................................................ 157
2 EVALUATION ........................................................................................... 158
2.1 Evaluation initiale (lors l’acceptation d’une lettre de change ou de la remise d’un
billet à ordre) ..................................................................................... 158
2.2 A la clôture ........................................................................................ 158
LES FACTURES NON PARVENUES .................................................... 159

1 DEFINITION ............................................................................................ 159
2 EVALUATION ........................................................................................... 159
LES FOURNISSEURS DEBITEURS ...................................................... 160

1 DEFINITION ............................................................................................ 160

1.1 Comptes utilisés durant l’exercice ............................................................. 160
1.1.1 Les avances et acomptes versés (4090) .................................................. 160
1.1.2 Les consignations (4096) ................................................................... 161
1.2 Comptes de régularisation ...................................................................... 161
1.2.1 Rabais, remises et ristournes à obtenir (4098) ......................................... 161
1.2.2 Régularisation de comptes débiteurs (4097) ............................................ 161
2 EVALUATION ........................................................................................... 162
2.1 Evaluation initiale (pour les avances, les acomptes et les consignations) ............... 162
2.2 A la clôture (pour les RRR à obtenir, les régularisations de fournisseurs débiteurs) ... 162
2.2.1 Rabais, remises, ristournes à obtenir et autres avoirs ................................ 162
2.2.2 Régularisation des comptes 40 « Fournisseurs et comptes rattachés » débiteur .. 162
LES CLIENTS ET COMPTES RATTACHES ............................................. 163

1 DEFINITION ............................................................................................ 163
2 PRESENTATION ........................................................................................ 163
LES CLIENTS ............................................................................. 164

1 DEFINITION ............................................................................................ 164
2 EVALUATION ........................................................................................... 164
2.1 Règles générales .................................................................................. 164
2.1.1 Enregistrement des créances certaines .................................................. 164
2.1.2 Extinction des créances .................................................................... 164
2.1.3 Principe de non-compensation des créances et des dettes ........................... 165
2.2 Règles d’évaluation des créances .............................................................. 165
2.2.1 Créances d’exploitation .................................................................... 165
2.2.1.1 Initiale (Valeur d’entrée dans le patrimoine) ........................................... 165
2.2.1.2 A la clôture ................................................................................... 165
2.2.1.3 Dénouement de la créance ................................................................ 166
LES EFFETS A RECEVOIR .............................................................. 167

1 DEFINITION ............................................................................................ 167
2 EVALUATION ........................................................................................... 167

LES CREANCES SUR TRAVAUX OU PRESTATIONS EN COURS ................... 168

1 DEFINITION ............................................................................................ 168
2 EVALUATION ........................................................................................... 169
LES FACTURES A ETABLIR ............................................................ 170

1 DEFINITION ............................................................................................ 170
2 EVALUATION ........................................................................................... 170
LES CLIENTS CREDITEURS ............................................................ 171

1 DEFINITION ............................................................................................ 171
1.1 Comptes utilisés durant l’exercice ............................................................. 171
1.1.1 Les avances et acomptes reçus (4190) ................................................... 171
1.2 Comptes de régularisation ...................................................................... 172
1.2.1 Rabais, remises et ristournes à accorder (4198) ........................................ 172
1.2.2 Régularisation de comptes créditeurs (4197) ........................................... 172
2 EVALUATION ........................................................................................... 172
2.1 Evaluation initiale (pour les avances, les acomptes et les consignations) ............... 172
2.2 A la clôture (pour les RRR à accorder, les régularisations de clients créditeurs) ...... 173
2.2.1 Rabais, remises, ristournes à accorder et autres avoirs ............................... 173
2.2.2 Régularisation des comptes 41 « Clients et comptes rattachés» créditeur ......... 173
LE PERSONNEL .......................................................................... 174

1 DEFINITION ............................................................................................ 174
2 EVALUATION ........................................................................................... 175
2.1 La rémunération des salariés ................................................................... 175
2.1.1 La rémunération brute ..................................................................... 175
2.1.2 La rémunération nette et les retenues salariales ...................................... 175
2.1.2.1 Les retenues salariales ..................................................................... 175
2.1.2.2 Les retenues fiscales ........................................................................ 176
2.1.2.3 Les autres retenues sur salaires ........................................................... 176
2.1.3 2 méthodes d’enregistrement des charges de personnel .............................. 176

2.1.3.1 1ère méthode : rémunérations brutes ................................................... 176
2.1.3.2 2e méthode : rémunérations nettes ...................................................... 177
2.2 Régularisation à la clôture ...................................................................... 177
2.2.1 Charges à payer ............................................................................. 177
2.2.1.1 Principes ...................................................................................... 177
2.2.1.2 Primes et gratifications de fin d’exercice ............................................... 177
2.2.1.3 Congés payés ................................................................................. 177
2.2.1.4 Participation ................................................................................. 177
2.2.1.5 Charges sociales et fiscales sur rémunérations dues à la clôture .................... 178
2.2.2 Produits à recevoir à la clôture ........................................................... 178
2.2.3 Régularisation des charges à payer et des produits à recevoir sur l’exercice suivant
................................................................................................. 179
2.3 Rémunérations des dirigeants et administrateurs de sociétés ............................. 179
2.4 Rémunérations diverses .......................................................................... 180
2.4.1 Médaille du travail .......................................................................... 180
2.5 Remboursement de frais inhérents à la fonction ou à l’emploi ........................... 180
2.6 Fonds versés aux œuvres sociales .............................................................. 180
2.7 Avantages en nature ............................................................................. 181
LES ORGANISMES SOCIAUX ........................................................... 182

1 DEFINITION ............................................................................................ 182
2 EVALUATION ........................................................................................... 182
2.1 Initiale .............................................................................................. 182
2.1.1 Evaluation des cotisations sociales ....................................................... 182
2.1.2 Evaluation des allocations familiales et des remboursements des frais médicaux 183
2.2 A la clôture ........................................................................................ 183
2.2.1 Charges à payer ............................................................................. 183
2.2.2 Produits à recevoir .......................................................................... 184
ETAT ET AUTRES COLLECTIVITES PUBLIQUES, ORGANISMES INTERNATIONAUX

ET COMPTES RATTACHES ............................................................. 185

1 DEFINITION ............................................................................................ 185
2 PRESENTATION ........................................................................................ 185
LES SUBVENTIONS A RECEVOIR ...................................................... 186

1 DEFINITION ............................................................................................ 186
1.1 Les subventions d’investissement (compte 131 et 132) ..................................... 186
1.2 Les subventions d’exploitation (compte 74) .................................................. 186
2 EVALUATION ........................................................................................... 187
2.1 Enregistrement des subventions ................................................................ 187
2.1.1 Principe ....................................................................................... 187
2.1.2 Subventions assorties de clauses d’attribution ......................................... 187
2.1.2.1 Subvention octroyée sous condition résolutoire ........................................ 187
2.1.2.2 Subvention octroyée sous condition suspensive ........................................ 188
2.1.3 Cas particulier : le remboursement de la subvention ................................. 188
2.2 Lors du versement de la subvention ........................................................... 188
ETAT, IMPOTS ET TAXES RECOUVRABLES SUR DES TIERS ...................... 189

1 DEFINITION ............................................................................................ 189
2 EVALUATION ........................................................................................... 189
2.1 Les retenues à la source ......................................................................... 189
2.1.1 Entreprises étrangères ..................................................................... 189
2.1.2 Chiffre d’affaires taxable .................................................................. 189
2.1.3 Calcul de l’impôt ............................................................................ 190
2.2 L’impôt sur le revenu global .................................................................... 190
OPERATIONS PARTICULIERES AVEC L’ETAT ET LES COLLECTIVITES PUBLIQUES191

1 DEFINITION ............................................................................................ 191
2 EVALUATION ........................................................................................... 191
ETAT IMPOTS SUR LE RESULTAT .................................................... 192

1 DEFINITION ............................................................................................ 192
2 EVALUATION ........................................................................................... 192
2.1 Bénéfices concernés .............................................................................. 192

2.2 Détermination du résultat fiscal ............................................................... 192
2.3 Taux d’impôt à retenir en comptabilité ....................................................... 192
2.3.1 Provision pour impôts ....................................................................... 193
2.3.2 Les crédits d’impôts ........................................................................ 193
3 COMPTABILISATION ................................................................................... 193
3.1.1 En cours d’exercice ......................................................................... 193
3.1.2 A la clôture de l’exercice .................................................................. 193
ETAT, TAXES SUR LE CHIFFRE D’AFFAIRES ....................................... 194

1 DEFINITION ............................................................................................ 194
2 EVALUATION ........................................................................................... 194
2.1 Traitement comptable des opérations de gestion ........................................... 194
2.1.1 Fait générateur et exigibilité de la taxe ................................................ 194
2.1.2 Déduction de TVA ........................................................................... 195
2.1.3 Taxe exigible ................................................................................. 195
2.1.3.1 Sur les livraisons ............................................................................. 195
2.1.3.2 Sur les encaissements ...................................................................... 195
2.1.3.3 Sur les débits ................................................................................ 196
2.1.4 Livraison à soi même ....................................................................... 196
2.1.5 Régularisation des charges et des produits de fin d’exercice ........................ 196
2.2 Traitement comptable des immobilisations .................................................. 197
2.2.1 Acquisition, livraison à soi-même et cession ............................................ 197
2.2.1.1 Acquisition ................................................................................... 197
2.2.1.2 Livraison à soi-même (production d’immobilisation) .................................. 197
2.2.1.3 Cession ........................................................................................ 197
2.2.2 Régularisations .............................................................................. 197
2.3 Traitement comptable en fin de période d’imposition ..................................... 198
2.3.1 Taxe à reverser au Trésor public ......................................................... 198
2.3.2 Précompte .................................................................................... 198

2.4 Paiement de la taxe .............................................................................. 198
LES ORGANISMES INTERNATIONIAUX ............................................... 199

1 DEFINITION ............................................................................................ 199
AUTRES IMPOTS, TAXES ET VERSEMENT ASSIMILES .............................. 200

1 DEFINITION ............................................................................................ 200
2 EVALUATION ........................................................................................... 200
ETAT CHARGES A PAYER ET PRODUITS A RECEVOIR ............................. 202

1 DEFINITION ............................................................................................ 202
2 EVALUATION ........................................................................................... 202
2.1 Charges à payer ................................................................................... 202
2.2 Produits à recevoir ............................................................................... 203
GROUPES ET ASSOCIES ................................................................ 204

1 DEFINITION ............................................................................................ 204
1.1 Le groupe (451) ................................................................................... 204
1.2 Les associés (455) ................................................................................. 204
1.3 Opérations faites en groupement (458) ....................................................... 204
2 EVALUATION ........................................................................................... 204
DEBITEURS ET CREDITEURS DIVERS ................................................. 205

1 DEFINITION ............................................................................................ 205
2 EVALUATION ........................................................................................... 205
2.1 Les créances sur cessions d’immobilisations ................................................. 205
2.2 Les créances sur cessions de valeurs mobilières ............................................. 206
2.3 Les dettes sur acquisitions de valeurs mobilières de placement .......................... 206
2.4 Le comptes débiteurs et créditeurs divers et les diverses charges à payer et produits à
recevoir ............................................................................................ 206
LES COMPTES TRANSITOIRES OU D’ATTENTE ..................................... 207

1 DEFINITION ............................................................................................ 207
2 EVALUATION ........................................................................................... 207
LES CHARGES OU PRODUITS CONSTATES D’AVANCE ET PROVISIONS ......... 208

1 DEFINITION ............................................................................................ 208

1.1 Les provisions passifs courants (481) .......................................................... 208
1.2 Les charges constatées d’avance (486) ........................................................ 208
1.3 Les produits comptabilisés d’avance (487) ................................................... 208
2 EVALUATION ........................................................................................... 209
2.1 Provisions passifs courants ...................................................................... 209
2.2 Charges constatées d’avance ................................................................... 209
2.3 Produits comptabilisés d’avance ............................................................... 210
LES PERTES DE VALEUR SUR COMPTES DE TIERS DEBITEURS ................. 212

1 DEFINITION ............................................................................................ 212
2 EVALUATION ........................................................................................... 213
2.1 Principes ........................................................................................... 213
2.2 Pertes de valeur des comptes clients .......................................................... 213

Emis le :
LES TIERS
Applicable: 2010
1 DEFINITION
La classe 4 regroupe les comptes qui enregistrent les opérations faites avec les
tiers.
Les comptes de la classe 4 enregistrent :
 les créances et les dettes liées à des opérations non exclusivement
financières faites en général à court terme
 les écritures de régularisation des charges et produits
La classe 4 comprend également des comptes rattachés aux comptes de tiers et
destinés à enregistrer soit des modes de financement liés aux dettes et
créances (effets à payer, effets à recevoir), soit des dettes et créances à venir
se rapportant à l’exercice (charges à payer, produits à recevoir).
Les comptes de tiers enregistrent :
 à leur débit, les créances
 à leur crédit, les dettes
et, en sens inverse, les diminutions respectives des créances ou des dettes.
Les comptes de tiers figurent au bilan : les comptes de tiers présentant au
31/12 un solde créditeur s’inscrivent au passif, ceux présentant un solde
débiteur à l’actif.
Aucune compensation n’est possible entre un élément d’actif et un élément de
passif du bilan, sauf si cette compensation est effectuée sur des bases légales
ou contractuelles, ou si dès l’origine il est prévu de réaliser ces éléments
d’actif et de passif simultanément ou sur une base nette.
La compensation entre les sommes dues et les sommes à recevoir d’un même
tiers (exemple : une entreprise qui serait à la fois client et fournisseur de
SONATRACH) ne peut être effectuée en comptabilité sauf si cette compensation
est imposée ou autorisée par le NPC.

Les comptes de tiers, notamment le compte 40 « Fournisseurs et comptes

rattachés » et le compte 41 « Clients et comptes rattachés » peuvent être
subdivisés pour identifier :
 les transactions avec clause de réserve de propriété
 les dettes et créances en Algérie ou à l’étranger
 la partie des dettes et créances dont les échéances sont à long, moyen et
court terme : les créances et les dettes de l’Entreprise sur les tiers sont
considérées comme à court à moyen ou long terme suivant que leurs
délais de liquidités sont inférieurs à 1 an, compris entre 1 et 7 ans ou
supérieurs à 7 ans. Chaque compte est subdivisé de façon à faire
apparaître séparément chacune des catégories de créance et dette selon
son terme d’exigibilité. Les créances à plus de sept ans qui deviennent
exigibles à sept ans ou à moins de sept ans doivent être transférées des
comptes de créances à long terme aux comptes de créances à moyen
terme (si le délai de liquidité est compris entre un et sept ans) ou de
créance à court terme (si elles deviennent exigibles à moins de 1 an).
 les intérêts courus
Il est également possible d’identifier les fournisseurs et clients se rapportant à
des entreprises qui sont liées ou avec lesquelles l’entreprise a des liens de
participation.
Ne figurent pas en classe 4 mais en classe 5 les comptes financiers :
 les valeurs mobilières de placement
 les comptes concernant les banques, établissements financiers et
assimilés
 les instruments financiers dérivés
 les caisses, les régies d’avance et accréditifs
 les virements internes

Emis le :
LES FOURNISSEURS ET COMPTES RATTACHES

Applicable: 2010
1 INTRODUCTION
Les comptes 40 « Fournisseurs et comptes rattachés » sont destinés à
enregistrer les dettes et les avances de fonds versées liées à l’acquisition de
biens (marchandises, matières premières, immobilisations) ou de services en
application d’un contrat commercial auprès d’un fournisseur tiers.
Ils incluent également les dettes sur commissions, les honoraires, les primes
d’assurance accessoires à la dette principale.
Divers documents retracent l’opération : bons de commande, bons de livraison,
factures.
Ils sont considérés comme des passifs courants (sauf le compte 409 qui est un
actif courant) le plus souvent car il est attendu qu’ils soient réglés dans le
cadre du cycle normal d’exploitation.
Les dettes comprennent :
 les dettes d’exploitation liées aux achats de biens ou prestations de
services qui ont pour contrepartie des charges d’exploitation
 les dettes liées aux achats d’immobilisations
Une dette est un passif certain dont l’échéance est certaine et le montant est
fixé de façon précise.
Sont rattachés aux comptes de dettes les comptes destinés à enregistrer les
modes de financement (effets à payer) ainsi que les dettes à venir se
rapportant à l’exercice, c'est-à-dire les charges à payer.
Les comptes de fournisseurs ont chacun leurs spécificités abordées dans les
pages suivantes : les fournisseurs de stocks et services et les fournisseurs
d’immobilisation, les effets à payer, les factures non parvenues et les
fournisseurs débiteurs.

Emis le :
LES FOURNISSEURS DE STOCKS ET SERVICES
ET LES FOURNISSEURS D’IMMOBILISATION
Applicable: 2010
2 DEFINITION
Une dette est un passif certain dont l’échéance est certaine et le montant est
fixé de façon précise.
2.1 Les fournisseurs de stocks et services
Les comptes de fournisseurs de stocks et services constatent les dettes (compte
401) et avances de fonds (compte 409) liées à l’acquisition de biens (hors
immobilisations) ou de services en application d’un contrat commercial auprès
d’un fournisseur tiers. Divers documents relatent l’opération : bons de
commande, bons de livraison, factures.
Ces comptes concernent :
 les achats stockés (compte 38)
 les achats non stockés (compte 607)
 les prestations de services (compte 61,62)
Les dettes comprennent les dettes d’exploitation liées aux achats de biens ou
prestations de services qui ont pour contrepartie des charges d’exploitation.
2.2 Les fournisseurs d’immobilisation
Les comptes de fournisseurs d’immobilisations constatent les dettes (compte
404) et avances de fonds (compte 409 ou 238) liées à l’acquisition
d’immobilisations en application d’un contrat commercial auprès d’un
fournisseur tiers. Divers documents relatent l’opération : bons de commande,
factures, bons de livraison.

3 EVALUATION
3.1 Evaluation en cours de période (pendant l’exercice)
3.1.1 Constatation de la dette

Les achats de biens ou de services ou d’immobilisations sont réalisés dès que
les parties sont d’accord sur la chose et le prix.
Toutefois, l’acheteur ne devient redevable du prix et la dette ne devient
certaine que lors de la fourniture de la prestation ou lors du transfert des
risques et avantages inhérents à la propriété du bien : la dette doit donc être
comptabilisée à la réception du bien ou à la constatation du service rendu.
Pour les achats en devises : les dettes libellées en monnaies étrangères sont
converties en monnaie nationale sur la base du cours de change à la date de
l’accord des parties sur l’opération quand il s’agit de transactions
commerciales.
3.2 A la clôture
3.2.1 Factures non parvenues et avoirs non parvenus

Doivent être comptabilisées à la clôture toutes les dettes relatives à l’exercice.
Des régularisations sont éventuellement passées à la clôture de la période
(factures et avoirs non parvenues) pour tenir compte d’un décalage entre la
réception de la facture et la fourniture d’une prestation de service ou d’un
décalage entre la réception de la facture et le transfert des risques et
avantages inhérents à la propriété du bien.
Pour le traitement des écritures de régularisations relatives :
 aux factures non parvenues (charge à payer) : se reporter à la section les
comptes « Fournisseurs factures non parvenues »
 aux avoirs non parvenus (produit à recevoir) : se reporter à la section les
comptes « Fournisseurs débiteurs »
3.2.2 Dettes en devises
Lorsqu’un décalage existe entre la date d’inscription de la dette en compte de
tiers et la date de règlement, la dette enregistrée en compte fournisseur est
réévaluée sur la base du dernier cours de change connu à la date de clôture.
Les pertes et les gains latents de change sont alors obligatoirement
comptabilisés en compte de résultat, en charge ou produit financiers sous
réserve de certaines limitations.
En effet, lorsque l’opération traitée en devises est assortie par l’entité d’une
opération symétrique destinée à couvrir les conséquences de la fluctuation du
change, appelée couverture de change, les profits et pertes de change ne sont
comptabilisés en compte de résultat qu’à concurrence du risque non couvert.

La comptabilisation de gain ou perte de change latent à hauteur du risque non

couvert lors d’une couverture de change déroge au principe de non
compensation qui précisent que les compensations entre les éléments de
charges et de produits dans le compte de résultat ne sont pas autorisées sauf si
cette compensation est imposée ou autorisée par un texte comptable.
Pour les achats stockés, non stockés et les services :
 si l’entreprise réalise un gain de change latent : une diminution de la
dette fournisseur est enregistrée au débit du compte fournisseur par le
crédit d’un gain de change
 si l’entreprise réalise une perte de change latente : une augmentation de
la dette fournisseur est enregistrée au crédit du compte fournisseur par
le débit d’une perte de change
Cette écriture ne sera pas contre-passée sur l’exercice suivant.
3.3 Sortie de la dette du passif
3.3.1 Principe
Une dette doit être maintenue en comptabilité tant que l’obligation
correspondante n’est pas éteinte.
Le règlement peut être réalisé par un compte de trésorerie ou par un effet de
commerce.
« L’annulation » des comptes correspondant ne peut donc conduire à constater
un « produit » qu’en cas d’extinction de l’obligation. Cette extinction peut
résulter notamment de la prescription des obligations.
3.3.2 Dettes en devises
Lorsque la naissance et le règlement des dettes s’effectuent dans le même
exercice, les écarts constatés par rapport aux valeurs d’entrée, en raison de la
variation des cours de change, constituent des pertes ou des gains de change à
inscrire respectivement dans les charges financières ou les produits financiers
de l’exercice.
Lorsque la naissance et le règlement des dettes ne s’effectuent pas dans le
même exercice, la dette réellement payée au fournisseur convertie au cours du
jour du règlement est comparée à la dette réajustée à la clôture : cela
entraîne des pertes ou gains de change comptabilisés aux comptes 666 « Pertes
de change » ou 766 « Gains de change ».

Emis le :
LES EFFETS A PAYER

Applicable: 2010
1 DEFINITION
Le compte 403 « Fournisseurs, effets à payer » concerne les effets de
commerce à payer par SONATRACH lors de l’achat de biens ou de prestations de
services.
Les effets de commerce sont des titres négociables représentant des créances
payables, à vue ou à court terme, au profit du porteur. La créance étant
incorporée au titre, elle est transmise avec celui-ci.
Les effets de commerce sont des instruments de crédit :
 si le bénéficiaire n’a pas de besoin de trésorerie : il les conserve et,
quelques jours avant l’échéance, les remet à sa banque pour
encaissement
 si le bénéficiaire a besoin de trésorerie : il va transférer les effets de
commerce à sa banque. La banque accorde un prêt au bénéficiaire,
puisqu’elle va mettre à disposition du bénéficiaire immédiatement la
somme qu’elle ne touchera, elle, qu’à l’échéance de l’effet, minorée de
frais et d’intérêts (les agios). C’est une opération d’escompte.
Les effets à payer sont :
 des lettres de change pour lesquelles l’entreprise a été désignée comme
tiré : une lettre de change est un écrit par lequel le tireur (le
fournisseur) ordonne au tiré (le client) de verser, sans condition, une
certaine somme d’argent, à vue ou à une certaine date, à une troisième
personne appelée le bénéficiaire (le plus souvent lui-même), à l’ordre de
ce dernier ou au porteur.
 des billets à ordre souscrit par l’entreprise : un billet à ordre est émis
par le tiré au profit du bénéficiaire.
Ils peuvent concerner :
 des achats de biens (hors immobilisations) et services : ils sont alors
comptabilisés au compte 403 « Fournisseurs, effets à payer »

 des immobilisations : ils sont alors comptabilisés au compte 405

« Fournisseurs d’immobilisations, effets à payer ».
2 EVALUATION
2.1 Evaluation initiale (lors l’acceptation d’une lettre de change ou de

la remise d’un billet à ordre)
Lorsque l’entreprise accepte une lettre de change ou souscrit un billet à ordre,
le compte 403 « Fournisseur effets à payer » (s’il s’agit d’un fournisseur de
biens hors immobilisation et de services) ou le compte 405 « Fournisseurs
d’immobilisation, effets à payer » (s’il s’agit d’un fournisseur d’immobilisation)
est crédité par le débit du compte 401 « Fournisseurs de stocks et services » ou
du compte 404 « Fournisseurs d’immobilisation » pour le montant figurant sur
l’effet de commerce et qui correspond au montant de la dette fournisseur
(TTC).
2.2 A la clôture
Les effets à échéance immédiate (à titre pratique, un délai de trois jours peut
être retenu) sont virés au compte « Banque ».
Les autres effets restent dans le compte « Effets à payer ».

Emis le :
LES FACTURES NON PARVENUES

Applicable: 2010
1 DEFINITION
Le compte 408 « Fournisseurs – factures non parvenues » concerne des achats
de biens ou de services dont la fourniture ou la prestation est intervenue sur la
période close, alors que la pièce justificative n’est pas encore établie.
Il convient donc d’enregistrer sur l’exercice à clôturer la charge qui le
concerne, de manière à ne pas la faire supporter à l’exercice suivant.
2 EVALUATION
Lorsque la charge n’a pas été comptabilisée lors de l’exercice alors que la
prestation ou les biens ont été reçues, il convient d’enregistrer une charge à
payer dès lors que la contrepartie du service ou des biens livrés est
déterminable de façon précise.
Afin de faire figurer au passif du bilan la facture non parvenue pour son
montant TTC, il convient de :
 débiter un compte d’achats stockés (38) ou un compte de charge (6) pour
le montant HT de l’opération
 débiter la TVA potentiellement déductible au compte 44586 « TVA
déductible à régulariser »
 créditer le montant estimé TTC de la facture à recevoir au compte 408
« Fournisseurs factures non parvenues »
A l’ouverture de l’exercice suivant, ces écritures doivent être contre-passées.
Toutefois, il est également possible de débiter directement le compte 408 par
le crédit du compte 401 à réception de la facture. La TVA à régulariser doit
être transférée en TVA déductible et les ajustements éventuels sont enregistrés
aux comptes intéressés.

Emis le :
LES FOURNISSEURS DEBITEURS

Applicable: 2010
1 DEFINITION
Le compte 409 comptabilise les fournisseurs débiteurs. Ils sont utilisés dans
deux situations :
 soit en cours d’année. Ils concernent les avances et acomptes versés aux
fournisseurs de stocks et services (compte 4090) ainsi que les
consignations (4096)
 soit en fin d’année. Ils concernent des régularisations qui permettront de
faire apparaître à l’actif les rabais, remises et ristournes à obtenir et les
autres avoirs imputables à la période close mais non encore parvenues
(4098). Ils concernent également les régularisations de fournisseurs
débiteurs (4097) autres que ceux compris en 4090 ,4096 et 4098.
Ils sont présentés dans un compte à part afin de respecter le principe de non
compensation qui précise qu’aucune compensation n’est possible entre un
élément d’actif et un élément de passif du bilan (sauf si cette compensation
est effectuée sur des bases légales ou contractuelles, ou si dès l’origine il est
prévu de réaliser ces éléments d’actif et de passif simultanément ou sur une
base nette).
Au bilan, les comptes 409 « Fournisseurs débiteurs » apparaissent à l’actif.
Le 9 en troisième position indique que le compte a un solde contraire à son
compte de rattachement.
1.1 Comptes utilisés durant l’exercice
1.1.1 Les avances et acomptes versés (4090)

Ce compte enregistre les avances et acomptes versés aux fournisseurs de
stocks et services.
Les avances correspondent à des versements avant tout commencement
d’exécution de la commande.

Les acomptes correspondent à des versements sur justification d’exécution

partielle.
En principe, les avances et acomptes sur immobilisations doivent figurer au
bilan sous une rubrique d’immobilisations en cours et non sous une rubrique
fournisseur.
Toutefois, le NPC indique qu’ils peuvent être comptabilisés pendant l’exercice
au compte 4090 « Fournisseurs débiteurs : avances et acomptes versés » à
condition d’être transférés au débit du compte 238 « Avances et acomptes
versés sur commandes d’immobilisations » en fin d’année.
1.1.2 Les consignations (4096)
Ce compte enregistre les facturations de consigne concernant les emballages
ou matériels de conditionnement reçus en même temps que les produits livrés
par les fournisseurs.
Le solde de ce compte exprime donc une créance conditionnelle de l’entreprise
qui lui sera remboursée lors de la restitution éventuelle des emballages ou
matériels à ses fournisseurs.
1.2 Comptes de régularisation
1.2.1 Rabais, remises et ristournes à obtenir (4098)

Ce compte enregistre les rabais, remises et ristournes liés à l’exercice non
encore reçus à la clôture.
Les ristournes hors factures sont les réductions de prix calculées sur l’ensemble
des opérations faites avec un même tiers – fournisseur ou client – pendant une
exceptionnellement sur les prix de vente préalablement convenus, pour tenir
vendus.
fournisseurs sur les prix courants de vente en considération par exemple de
l’importance de leur vente à l’entreprise. Elles sont généralement calculées
par application d’un pourcentage sur les prix courants de vente.
1.2.2 Régularisation de comptes débiteurs (4097)
Ce compte permet de régulariser les fournisseurs débiteurs à la clôture.
Afin de respecter la règle de non-compensation des éléments actifs et passifs
dans les comptes annuels, il y a lieu de virer à la clôture de l’exercice les
soldes débiteurs des fournisseurs d’exploitation et d’immobilisation autres que
les avances et acomptes versés (4090), les consignations (4096) et les rabais,
remises et ristournes à obtenir (4098).

2 EVALUATION
2.1 Evaluation initiale (pour les avances, les acomptes et les

consignations)
En cours d’exercice :
 le montant des avances et acomptes correspond à la somme versée au
fournisseur de stocks et services
 le montant de la consignation correspond au dépôt de fonds chez le
fournisseur
2.2 A la clôture (pour les RRR à obtenir, les régularisations de
fournisseurs débiteurs)
2.2.1 Rabais, remises, ristournes à obtenir et autres avoirs

Les rabais, remises, ristournes à obtenir et autres avoirs non encore reçus sont
enregistrés dans ce compte lorsqu’ils ne sont pas encore obtenus ou reçus.
2.2.2 Régularisation des comptes 40 « Fournisseurs et comptes
rattachés » débiteur
A la clôture de chaque exercice, il y a lieu de régulariser les comptes de
fournisseur (autre que les 4090, 4096, 4098) présentant un solde débiteur sur la
balance auxiliaire fournisseurs. L’écriture suivante sera comptabilisée : crédit
du compte 40 « Fournisseurs et comptes rattachés » par le débit du compte
4097 « Fournisseurs autres avoirs » pour un montant correspondant à
l’ensemble des comptes fournisseurs (autres que les 4090) présentant un solde
débiteur sur la balance auxiliaire fournisseurs. Cette écriture d’inventaire sera
contre-passée au début de l’exercice suivant.

Emis le :
LES CLIENTS ET COMPTES RATTACHES

Applicable: 2010
1 DEFINITION
Les comptes 41 « Clients et comptes rattachés » sont destinés à enregistrer les
créances liées à la vente de biens ou services rattachés au cycle d’exploitation.
Une créance est un droit personnel permettant à son titulaire (le créancier)
d’exiger d’une autre personne (le débiteur) l’exécution d’une obligation
(remise d’une chose, d’une somme d’argent, réalisation d’un service).
Sont rattachés aux comptes de créances les comptes destinés à enregistrer les
modes de financement (effets à recevoir) ainsi que les produits à venir se
rapportant à l’exercice, c'est-à-dire les factures à établir.
Ils sont considérés comme des actifs courants (pour les comptes 41 sauf le
compte 419 qui est un passif courant) car il est attendu qu’ils soient réglés
dans le cadre du cycle normal d’exploitation.
Divers documents relatent l’opération : bons de commande, factures, bons de
livraison.
2 PRESENTATION
Les comptes de clients ont chacun leur spécificité abordée dans les pages
suivantes : les clients, les effets à recevoir, les créances sur travaux ou
prestations en cours, les factures à établir et les clients créditeurs.

Emis le :
LES CLIENTS
Applicable: 2010
1 DEFINITION
Les comptes de clients constatent les créances, liées à la vente de biens ou
services, rattachées au cycle d’exploitation de l’entité.
Les créances d’exploitation sont celles nées à l’occasion du cycle
d’exploitation, c’est à dire celles ayant pour contrepartie des produits
d’exploitation (autres que financiers) et les comptes, sans incidence sur le
compte de résultat, se rapportant à des opérations d’exploitation.
Le cycle d’exploitation est la période s’écoulant entre l’acquisition des
matières premières ou des marchandises entrant dans le processus
d’exploitation et leur réalisation sous forme de trésorerie.
2 EVALUATION
2.1 Règles générales
2.1.1 Enregistrement des créances certaines

La créance naît lors de l’échange de consentements et devient certaine quant
à son principe et son montant lors de la fourniture de la prestation ou lors du
transfert des risques et avantages inhérents à la propriété : la créance est
comptabilisée lors de la livraison du bien ou lorsque le service est rendu.
En général, le transfert de propriété et le transfert de contrôle se produisent
lors de la livraison du bien qui correspond le plus souvent à la facturation : les
ventes sont enregistrées à l’émission des factures (une régularisation étant
réalisée à la clôture de l’exercice ou de la période pour tenir compte d’un
décalage entre facturation et livraison).
2.1.2 Extinction des créances
Le fait qu’une créance n’ait pas fait l’objet de réclamations n’affecte pas le
principe même de la créance. Elle doit être maintenue au bilan tant que
l’obligation n’est pas éteinte.

L’ « annulation » des comptes ne peut conduire qu’à une perte ou un produit

qu’en cas d’extinction du droit ou de l’obligation notamment en cas de
prescription des obligations.
2.1.3 Principe de non-compensation des créances et des dettes
Les compensations entre éléments d’actifs et éléments de passif au bilan ou
entre éléments de charges et éléments de produits dans le compte de résultat,
ne sont pas autorisées sauf si cette compensation est imposée ou autorisée par
le NPC.
Des charges et produits liés résultant de transactions et d’événements
similaires et ne présentant pas de caractère significatif peuvent être
compensés.
2.2 Règles d’évaluation des créances
2.2.1 Créances d’exploitation
2.2.1.1 Initiale (Valeur d’entrée dans le patrimoine)

 Créances en monnaie nationale
En l’absence de règles spécifiques, il y a lieu de se référer aux principes
généraux. En application du principe du nominalisme monétaire, les créances
sont inscrites pour leur valeur nominale de remboursement (coût historique).
 Créances en monnaie étrangère
Elles sont converties en monnaie nationale (dinar algérien) sur la base du cours
de change à la date de l’accord des parties sur l’opération.
2.2.1.2 A la clôture
 Créance en monnaie nationale
Elles sont maintenues à leur valeur nominale et par prudence, une perte de
valeur est constituée dès qu’apparaît une perte probable dont les effets sont
jugés réversibles.
 Créances en monnaie étrangère
Lorsqu’un décalage existe entre la date d’inscription de la créance en compte
de tiers et la date de règlement, la créance enregistrée en compte client est
réévaluée sur la base du dernier cours de change connu à la date de clôture.
comptabilisés en compte de résultat, en charge ou produit financier selon le
cas (au compte 666 « Perte de change » dans le cas d’une perte ou 766 « Gain
de change » dans le cas d’un gain) sous réserve de certaines limitations.

Les créances en monnaie étrangère font l’objet de perte de valeur s’il apparaît
qu’une perte probable existe.
2.2.1.3 Dénouement de la créance
Le règlement peut être effectué :
 par un compte de trésorerie : le compte 411 « Clients » est crédité par
le débit d’un compte de trésorerie
 par un effet de commerce : le compte 411 « Client » est crédité par le
débit du compte 413 « Clients, effets à recevoir »
Lorsque la naissance et le règlement des créances en devise s’effectuent dans
le même exercice, les écarts constatés par rapport aux valeurs d’entrée, en
raison de la variation des cours de change, constituent des pertes ou des gains
de change à inscrire respectivement dans les charges financières ou les
produits financiers de l’exercice.
Lorsque la naissance et le règlement des créances en devise ne s’effectuent
pas dans le même exercice :
 à la clôture de l’exercice, la créance est réajustée sur la base du dernier
cours de change : un gain ou une perte de change est comptabilisé dans
le compte de résultat de l’exercice précédent.
 lors du règlement sur l’exercice suivant, la créance réellement payée
convertie au cours du jour du règlement est comparée à la créance
réajustée à la clôture : cela entraîne des pertes et gains de change
comptabilisés aux comptes 666 « Pertes de change » ou 766 « Gains de
change ».

Emis le :
LES EFFETS A RECEVOIR

Applicable: 2010
1 DEFINITION
Le compte 413 « Clients, effets à recevoir » concerne les effets de commerce
détenus par SONATRACH sur ses clients.
Les effets de commerce sont des titres négociables représentant des créances
payables, à vue ou à court terme, au profit du porteur. La créance étant
incorporée au titre, elle est transmise avec celui-ci.
Les effets de commerce sont des instruments de crédit :
 si le bénéficiaire n’a pas de besoins de trésorerie : il les conserve et,
quelques jours avant l’échéance, les remet à sa banque pour
encaissement
 si le bénéficiaire a besoin de trésorerie : il va transférer les effets de
commerce à sa banque. La banque accorde un prêt au bénéficiaire,
puisqu’elle va mettre à disposition du bénéficiaire immédiatement la
somme qu’elle ne touchera, elle, qu’à l’échéance de l’effet, minorée de
frais et d’intérêts (les agios). C’est une opération d’escompte.
Les principaux effets de commerce sont la lettre de change et le billet à ordre.
Une lettre de change est un écrit par lequel le tireur (le fournisseur) ordonne
au tiré (le client) de verser, sans condition, une certaine somme d’argent, à
vue ou à une certaine date, à une troisième personne appelé le bénéficiaire (le
plus souvent lui-même), à l’ordre de ce dernier ou au porteur.
Un billet à ordre est émis par le tiré au profit du bénéficiaire.
2 EVALUATION
Le compte 411 est crédité lors de la réception de l’effet (billets à ordre) ou
lors de leur acceptation par les clients (lettres de change) par le compte 413
« Clients – effets à recevoir ».
Le compte 413 sera soldé au moment du paiement.

Emis le :
LES CREANCES SUR TRAVAUX
OU PRESTATIONS EN COURS
Applicable: 2010
1 DEFINITION
Le compte 417 « Créances sur travaux en cours » concerne notamment les
contrats à long terme comptabilisés par la méthode à l’avancement.
Un contrat à long terme porte sur la réalisation d’un bien, d’un service, ou
d’un ensemble de biens ou services réalisés spécifiquement pour un client dont
les dates de démarrage et d’achèvement se situent dans des exercices
différents. Il peut s’agir :
 de contrats de construction
 de contrats de remise en état d’actifs ou de l’environnement
 de contrats de prestations de services
Deux conditions principales doivent être réunies pour qualifier un contrat de
contrat à long terme :
 il doit être spécifiquement négocié avec un client et se distingue en cela
de la production de masse
 le démarrage du contrat et l’achèvement de celui-ci doivent être réalisés
dans des exercices différents
Il existe deux méthodes de comptabilisation de ces contrats :
 la méthode à l’avancement : cette méthode permet de constater chaque
année une fraction du résultat réalisée sur le contrat. La méthode à
l’avancement est la méthode préférentielle et doit être appliquée dès
que les charges et produits du contrat sont estimables de façon fiable.
Les charges et produits sont constatés au rythme de l’avancement des
opérations ce qui permet de dégager un résultat comptable au fur et à
mesure de la réalisation des opérations. Les produits sont comptabilisés
au compte de vente (non pas en compte d’en-cours).

 la méthode à l’achèvement : c’est une méthode alternative lorsque le

système de traitement de l’entité ou la nature du contrat ne permet pas
d’appliquer la méthode de comptabilisation à l’avancement. A titre de
simplification, il est admis de n’enregistrer en produits qu’un montant
équivalent à celui des charges constatées dont le recouvrement est
probable. La méthode à l’achèvement permet de comptabiliser un
produit égal au montant des charges constatées durant l’année. Aucun
résultat n’est donc dégagé. Le résultat et le chiffre d’affaires provenant
de l’opération ne sont acquis que lors de la livraison du bien ou à
l’achèvement de la prestation.
2 EVALUATION
Le taux d’avancement du projet est calculé de la manière suivante:
Dépenses engagées à la clôture

Taux d’avancement =
Dépenses totales prévisionnelles
Le chiffre d’affaires à l’avancement est comptabilisé comme suit :
Dépenses engagées à la clôture

Chiffre d’affaires total prévisionnel x
Ou Dépenses totales prévisionnelles
Chiffre d’affaires total prévisionnel x Taux d’avancement

Durant l’exercice, les charges sont constatées par nature dans les comptes de
classe 6.
A la clôture, les chiffres d’affaires sont reconnus au rythme de l’avancement
des travaux. Le compte 417 « Créances sur travaux ou prestations en cours »
est débité par le crédit du compte 704 « Ventes de travaux ».
au total des produits du contrat, une provision est constituée à hauteur de la
perte totale du contrat non encore mise en évidence par les enregistrements
comptables.
Si le contrat est déficitaire, la méthode à l’avancement permet de reconnaître
la perte à l’avancement par différence entre les charges et les produits
reconnus.
La différence entre la perte totale et la perte à l’avancement fait l’objet d’une
provision pour risque et charge.

Emis le :
LES FACTURES A ETABLIR

Applicable: 2010
1 DEFINITION
Le compte 418 « Clients – produits non encore facturés » concerne les factures
à établir correspondent à des biens livrés ou des prestations effectuées mais
non facturés. Il convient donc d’enregistrer sur l’exercice à clôturer le produit
qui le concerne, de manière à ne pas le rattacher à l’exercice suivant.
2 EVALUATION
Lorsque le produit n’a pas été comptabilisé lors de l’exercice alors que la
prestation a été rendu ou les biens livrés, il convient d’enregistrer un produit à
recevoir dès lors que la contrepartie du service ou des biens livrés est
déterminable de façon préciser.
Afin de faire figurer à l’actif du bilan la facture à établir pour son montant
TTC, il convient de :
 créditer un compte de vente (70) pour le montant HT de l’opération
 créditer la TVA potentiellement collectée au compte 44587 « TVA
collectée à régulariser »
 débiter le montant estimé TTC de la facture à établir au compte 418
« Clients factures à établir »
A l’ouverture de l’exercice suivant, ces écritures doivent être contre-passées.
Toutefois, il est également possible de créditer directement le compte 418 par
le débit du compte 411 lors de l’établissement de la pièce justificative. La TVA
à régulariser doit être transférée en TVA collectée et les ajustements éventuels
sont enregistrés aux comptes intéressés.

Emis le :
LES CLIENTS CREDITEURS

Applicable: 2010
1 DEFINITION
Le compte 419 « Clients créditeurs : avances reçues, rabais, remises, ristournes
à accorder et autres avoirs à établir » concerne les clients créditeurs. Ils sont
utilisés dans deux situations :
 Soit en cours d’année. Il concerne les avances et acomptes versés aux
clients (4190) ainsi que les consignations (4196)
 Soit en fin d’année. Ils concernent des régularisations qui permettront
de faire apparaître au passif les rabais, remises et ristournes à accorder
et les autres avoirs imputables à la période close mais non encore
parvenus (4198). Ils concernent également les régularisations de clients
créditeurs (4197) autres que ceux compris en 4190, 4196 et 4198.
Ils sont présentés dans un compte à part afin de respecter le principe de non
compensation qui précise qu’aucune compensation n’est possible entre un
élément d’actif et un élément de passif du bilan (sauf si cette compensation
est effectuée sur des bases légales ou contractuelles, ou si dès l’origine il est
prévu de réaliser ces éléments d’actif et de passif simultanément ou sur une
base nette).
Au bilan, le compte 419 « Clients créditeurs » apparaît au passif.
Le 9 en troisième position indique que le compte a un solde contraire à son
compte de rattachement.
1.1 Comptes utilisés durant l’exercice
1.1.1 Les avances et acomptes reçus (4190)

Ce compte enregistre les avances et acomptes reçus des clients.
Les avances correspondent à des versements avant tout commencement
d’exécution de la commande.

Les acomptes correspondent à des versements sur justification d’exécution

partielle.
1.1.2 Les consignations (4196)
Ce compte enregistre les sommes facturées par l’entreprise à ses clients au
titre des consignations d’emballages ou de matériel.
1.2 Comptes de régularisation
1.2.1 Rabais, remises et ristournes à accorder (4198)

Ce compte enregistre les rabais, remises et ristournes liés à l’exercice non
encore accordés à la clôture.
Les ristournes hors factures sont les réductions de prix calculées sur l’ensemble
des opérations faites avec un même tiers – fournisseur ou client – pendant une
exceptionnellement sur les prix de vente préalablement convenus, pour tenir
vendus.
fournisseurs sur les prix courants de vente en considération par exemple de
l’importance de leur vente à l’entreprise. Elles sont généralement calculées
par application d’un pourcentage sur les prix courants de vente.
1.2.2 Régularisation de comptes créditeurs (4197)
Ce compte permet de régulariser les clients créditeurs à la clôture.
Afin de respecter la règle de non-compensation des éléments actifs et passifs
dans les comptes annuels, il y a lieu de virer à la clôture de l’exercice les
soldes créditeurs des clients autres que les avances et acomptes reçus (4190),
les consignations (4196) et les rabais, remises et ristournes à accorder (4198).
2 EVALUATION
2.1 Evaluation initiale (pour les avances, les acomptes et les

consignations)
En cours d’exercice :
 le montant des avances et acomptes correspond à la somme reçue du
client
 le montant de la consignation correspond au dépôt de fonds du client

2.2 A la clôture (pour les RRR à accorder, les régularisations de

clients créditeurs)
2.2.1 Rabais, remises, ristournes à accorder et autres avoirs

Les rabais, remises, ristournes à accorder et autres avoirs sont enregistrés dans
ce compte lorsqu’ils ne sont pas encore obtenus (sinon ils seraient
comptabilisés en moins du compte client).
2.2.2 Régularisation des comptes 41 « Clients et comptes
rattachés» créditeur
A la clôture de chaque exercice, il y a lieu de régulariser les comptes de
clients (autre que les 4190, 4196, 4198) présentant un solde créditeur sur la
balance auxiliaire clients. L’écriture suivante sera comptabilisée : débit du
compte 41 « Clients et comptes rattachés » par le crédit du compte 4197
« Clients autres avoirs » pour un montant correspondant à l’ensemble des
comptes clients (autres que les 4190) présentant un solde créditeur sur la
balance auxiliaire clients. Cette écriture d’inventaire sera contre-passée au
début de l’exercice suivant.

Emis le :
LE PERSONNEL
Applicable: 2010
1 DEFINITION
Les comptes de la classe 42 « Personnel et comptes rattachés » font apparaître
les créances et les dettes vis-à-vis du personnel.
Les avantages accordés par une entité à son personnel en activité ou non actif
sont comptabilisés en charges dès que le personnel a effectué le travail prévu
en contrepartie de ces avantages, ou dès que les conditions auxquelles étaient
soumises les obligations contractées par l’entité vis-à-vis de personnel sont
remplies.
D'une manière générale, les rémunérations sont versées en application d'un
contrat de travail. Les charges de personnel sont constituées :
 de l'ensemble des rémunérations dues au personnel en contrepartie du
travail fourni
 par des charges versées ou à verser, liées à ces rémunérations, au profit
des organismes sociaux et concernant l'ensemble des salariés :
cotisations de sécurité sociale, cotisations pour congés payés,
versements aux mutuelles, aux retraites...

2 EVALUATION
2.1 La rémunération des salariés

Schéma des calculs et paiements des salaires
Salaire brut Salaire net au salarié
L’entreprise Retenues sociales aux organismes sociaux
verse
Retenues fiscales à l’administration fiscale
D’autres retenues peuvent être
opérées sur le salaire brut :
Les avances et acomptes
Les oppositions de tiers
Les fonds aux œuvres sociales
Charges Charges sociales aux organismes sociaux
patronales
2.1.1 La rémunération brute

Les éléments de rémunération sont constitués par :
 les salaires, appointements et commissions de base : la rémunération
brute de base du personnel correspond à un travail effectif.
 les heures supplémentaires : elles correspondent aux heures effectuées
par le personnel au-delà de la durée légale hebdomadaire.
 les primes : elles correspondent à toutes les sommes versées aux salariés
en sus de la rémunération de base et constituant un complément de
salaire (ex : prime d’ancienneté, prime de bilan, de budget, de caisse,
de technicité, de rendement…).
 les indemnités de toute nature sauf les remboursements de frais de
mission (inscrits au compte 625 « Déplacements, missions et
réceptions »)
 les gratifications
2.1.2 La rémunération nette et les retenues salariales
La rémunération nette effectivement payée au personnel représente la
rémunération brute diminuée des retenues salariales, fiscales et autres
retenues.
2.1.2.1 Les retenues salariales
Ce sont des charges à caractère social venant en déduction du salaire et se
décomposant ainsi :
 cotisation de sécurité sociale, couvrant le travailleur contre les risques
de maladies

 cotisation de retraite et de retraite anticipée, qui permet au travailleur

de bénéficier d'une pension, lors de sa mise en retraite
 cotisation de chômage
Les comptes de tiers correspondants sont des subdivisions du compte 43
« Organismes sociaux et comptes rattachés ».
2.1.2.2 Les retenues fiscales
Ce sont des charges à caractère fiscal : elle concerne l'impôt sur le revenu
global (I.R.G.) qui se calcule à partir d'un barème mensualisé qui tient compte :
 d'un abattement dégressif
 des situations familiales suivantes : célibataire - Marié sans enfants -
Marié avec enfants.
Les comptes de tiers correspondants aux impôts retenus sur les salaires sont
des subdivisions du compte 442 « Etat, impôts recouvrables sur des tiers ».
2.1.2.3 Les autres retenues sur salaires
Elles comprennent :
 les sommes dues aux œuvres sociales par le salarié : cantine, comité
d’entreprise… (inscrits au compte 422 « Fonds aux œuvres sociales »). Il
s ‘agit des contributions aux activités sociales internes à l’entreprise et
réalisées au bénéfice des salariés.
 les avances et acomptes (inscrits au compte 425 « Personnel, avances et
acomptes accordés »)
 les oppositions sur salaires notifiées à l’entreprise à l’encontre des
membres de son personnel (inscrits au compte 427 « Personnel,
oppositions »)
2.1.3 2 méthodes d’enregistrement des charges de personnel
Il existe 2 méthodes au choix de l’entreprise pour enregistrer les rémunérations
du personnel : aucune des deux méthodes n’a été désignée comme
préférentielle par le NPC.
2.1.3.1 1ère méthode : rémunérations brutes
Les rémunérations brutes à payer au personnel sont enregistrées au débit du
compte 631 « Rémunérations du personnel » et du compte 632 « Indemnités et
prestations directes » en contrepartie au crédit du compte 421 « Personnel
rémunérations dues ».
Ensuite, le compte 421 sera débité par le crédit des comptes correspondants
aux retenues salariales.

2.1.3.2 2e méthode : rémunérations nettes

Le compte 421 « Personnel – rémunérations dues », n’enregistre alors que le
montant net à payer (et non le brut comme précédemment).
Dans cette méthode, les comptes 631 « rémunérations du personnel » et 632
« Indemnités et prestations directes » (montant brut) seront alors débités par
le crédit des comptes ouverts à chacun des tiers bénéficiaires, à savoir les
comptes 421, 422, 425, 427, 43 et 442.
2.2 Régularisation à la clôture
2.2.1 Charges à payer
2.2.1.1 Principes
Les rémunérations dues à la clôture (ex : gratifications de fin d’année) sont,
pour le montant des droits acquis à la clôture, des charges d’exploitation de
l’exercice clos.
Il convient de les constater en charges à payer au compte 428 « Charges à
payer » et 438 « Organismes sociaux – charges à payer » si les conditions
suivantes sont remplies à la clôture de l’exercice :
 existence d’une obligation (juridique ou implicite) à la clôture
 sortie de ressources probable à la date d’arrêté des comptes
2.2.1.2 Primes et gratifications de fin d’exercice
Elles sont fixées par l’employeur. A la clôture de l’exercice, étant donné leur
faible incertitude sur le montant et l’échéance de ces primes, elles sont à
comptabiliser en charges à payer et non en provision.
2.2.1.3 Congés payés
La loi reconnaît à tout salarié ou assimilé le droit à un congé payé annuel à la
charge de l’employeur. La période de congés payés est rémunérée par une
indemnité (de congés payés) dont le calcul est prévu par la loi.
A la clôture de l’exercice, les salariés ont acquis des droits à congés payés non
encore utilisés : cela se traduit pour l’entreprise par une charge qui doit être
inscrite dans les charges de l’exercice, comme toute charge à payer.
2.2.1.4 Participation
Le personnel acquiert un droit sur une partie du bénéfice fiscal net dégagé
lorsque celui-ci dépasse une somme représentant la rémunération normale des
capitaux placés dans l’entreprise.
La participation résulte d’une décision de SONATRACH.
En d’autres termes, il s’agit d’un système facultatif relevant d’un accord signé
par les salariés et les dirigeants de l’entreprise (système d’intéressement).

La participation résultant d’une décision de l’entreprise est fonction des

résultats ou des performances de SONATRACH au cours d’une année.
Elle résulte d’une formule de calcul.
Les modalités de calculs spécifiques à SONATRACH peuvent varier selon les
établissements et les unités de travail.
La participation est un élément de détermination du résultat de l’exercice au
titre duquel les salariés ont effectivement travaillé.
A la clôture, elle représente une dette certaine quant à son existence. Son
montant et son échéance peuvent être déterminés avec une précision
suffisante.
Elle constitue un avantage à court terme si elle est payable dans les 12 mois
suivant la fin de l’exercice : elle est alors comptabilisée immédiatement.
Il convient donc d’enregistrer la participation à la clôture de l’exercice au
cours duquel le droit des salariés est né. La dette en résultant est constatée
sous forme de charge à payer.
La participation est classée dans la catégorie des autres avantages à long terme
si elle est payable 12 mois ou plus après la fin de l’exercice pendant lequel les
membres du personnel ont effectué les services correspondants.
Elle est alors comptabilisée au passif à la date de l’acquisition des droits et est
évaluée à la valeur actuelle de l’obligation à la date de clôture.
2.2.1.5 Charges sociales et fiscales sur rémunérations dues à
la clôture
Toutes les charges relatives aux rémunérations dues à la clôture doivent être
comptabilisées en charges à payer. Elles sont comptabilisées aux comptes 438
et 448 mais non au compte 428.
2.2.2 Produits à recevoir à la clôture
Dans l’hypothèse où le salarié aurait trop perçu en rémunération, il convient de
constater un produit à recevoir (diminution de charges) par :
 le crédit du compte 631 « Rémunérations du personnel » et le compte
632 « Indemnités et prestations directes »
 le débit du compte 4287 « Personnel – produit à recevoir »
Cela peut être le cas, par exemple, d’absences du salarié pour maladie non
constatées sur la fiche de paie ou d’heures supplémentaires payées à tort.
Dans ce cas, les charges sociales salariales et fiscales correspondantes,
enregistrées à la clôture, doivent aussi être annulées des charges l’exercice par
les biais des comptes de régularisation :
 4387 « Organismes sociaux - produit à recevoir »
 4487 « Etat - produit à recevoir »

Les diverses cotisations patronales correspondantes, enregistrées à la clôture,

doivent être enregistrées : (diminution de charges)
 au débit du compte 4387 « Organismes sociaux - produit à recevoir »
 au crédit du compte 635 « Cotisations aux organismes sociaux »
2.2.3 Régularisation des charges à payer et des produits à recevoir
sur l’exercice suivant
L’écriture de régularisation (charges à payer et produits à recevoir) :
 peut ne pas être contre-passée : les comptes 428 « Personnel – charges à
payer et produits à recevoir », 438 « Organismes sociaux - charges à
payer et produits à recevoir » et 448 « Etat - charges à payer et produits
à recevoir » sont alors soldés en contrepartie du compte 421
« Personnel, rémunérations dues » et des comptes des organismes
sociaux et fiscaux concernés. Concernant les charges sociales patronales,
le compte 438 « Organismes sociaux - charges à payer et produits à
recevoir » est soldé en contrepartie du compte 43 « organismes sociaux
et comptes rattachés »
 peut être contre-passée (au choix de SONATRACH)
Les ajustements nécessaires sont enregistrés aux comptes intéressés.
2.3 Rémunérations des dirigeants et administrateurs de sociétés
Les administrateurs sont des mandataires sociaux désignés pour siéger au
Conseil d’Administration de SONATRACH.
Le conseil d’administration comprend les administrateurs, le président
directeur général (PDG), le directeur général (DG), et les directeurs généraux
délégués.
Le président du conseil d’administration ou président directeur général (PDG),
le directeur général (DG), les directeurs généraux délégués peuvent être liés à
l’entreprise par un contrat de travail pour l’exercice de fonctions techniques
dissociables de la fonction de mandataires sociaux.
Ils peuvent recevoir deux types de rémunération :
 des jetons de présence, en rémunération de leur seule activité au sein du
conseil d’administration (en vertu de leur mandat social), à inscrire dans
les autres charges opérationnelles au compte 653 « Jetons de présence »
 des rémunérations n’entrant pas dans le cadre de leur mandat
social telles que :
 des rémunérations exceptionnelles pour les missions ou mandats
qui leur sont confiés
 des rémunérations de PDG ou de DG

Ces rémunérations doivent correspondre à un travail effectif et ne pas

être exagérées. Elles sont alors inscrites au compte 631 « Rémunérations
du personnel ».
2.4 Rémunérations diverses
2.4.1 Médaille du travail

Elles sont comptabilisées en charge au fur et mesure de l’accumulation de
l’ancienneté minimale requise. Le compte 632 « Indemnités et prestations
directes » est débité par le crédit du compte 421 « Personnel rémunérations
dues ».
L’évaluation des engagements de SONATRACH relatifs aux médailles du travail
doit couvrir le coût de versement probable lié aux salariés présents dans
l’entreprise. Le calcul de l’obligation actuarielle retient certaines hypothèses
démographiques (mortalité), sociaux démographiques (taux d’augmentation des
salaires, taux de sorties des bénéficiaires, âges et modalités de départ à la
retraite) et financières (taux d’actualisation, taux de revalorisation du barème
des gratifications).
Les médailles du travail rentrent dans le champ d’application des provisions
pour engagements sociaux. La provision doit être constituée au fur et à mesure
du temps de présence des salariés, en fonction de la probabilité que les salariés
atteignent l’ancienneté requise pour l’octroi de la médaille.
La provision pour médailles du travail ne doit pas être classée au sein des
provisions pour engagements de retraite.
2.5 Remboursement de frais inhérents à la fonction ou à l’emploi
Les remboursements de ces frais professionnels au personnel sont enregistrés
dans les différents comptes de charges par nature de la classe 6 et notamment
au compte 625 « Déplacements, missions et réceptions », que les sommes
remboursées soient déterminées d’après les dépenses réellement supportées
par les intéressés ou en application d’un barème forfaitaire.
Toutefois, les allocations et remboursements assimilés à des compléments de
rémunération et soumis à cotisations sociales sont inscrits au compte 63.
2.6 Fonds versés aux œuvres sociales
Au cours de l’exercice, les sommes inscrites au compte 422 « Fonds des œuvres
sociales » représentent les sommes dues par SONATRACH à son comité
d’entreprise et destinées à financer des œuvres sociales instituées dans
l’intérêt direct du personnel. Ce compte rassemble les sommes engagées par
l’entreprise pour le fonctionnement des services sociaux créés dans l’intérêt du
personnel. Elles comprennent :
 les actions médicales et la médecine du travail (il s’agit des services de
médecine créés par la société)
 les activités culturelles, sportives et les loisirs

 les cantines et restaurants

 les crèches, colonies de vacances, maisons de cure et de repos
 la formation professionnelle et la promotion sociale
 les autres œuvres sociales.
Ce compte concerne également les enveloppes allouées par la direction des
œuvres sociales (D.O.S) aux unités comptables pour les prêts accordés aux
salariés.
En fin d’exercice, il convient de régulariser le montant de la charge lorsque les
sommes déjà versées (ainsi que les moyens mis à disposition) sont inférieures
au montant des contributions calculées pour l’exercice selon une formule
légale ou contractuelle.
La charge restant à payer est débitée au compte 637 « Autres charges
sociales » par le crédit du compte 422 « Fonds des œuvres sociales ».
2.7 Avantages en nature
Les avantages en nature sont des prestations (biens ou services) fournies par
l’employeur au salarié pour son usage privé, à titre gratuit ou moyennant une
participation du salarié inférieure à leur valeur.
Les charges sont comptabilisées selon leur nature (loyer, entretien,
amortissements…) et non selon leur destination (personnel bénéficiaire).
Ils doivent figurer au compte de résultat dans un compte de charge de
personnel. Aussi ils ne doivent pas faire double emploi avec la charge
enregistrée au moment de la dépense.
Les avantages en nature sont donc débités au compte 6380 « Avantages en
nature » par le crédit soit du compte de produit 758 « Autres produits de
gestion courante » soit par le crédit des comptes de charges concernés
(exemple : voiture de fonction, téléphone portable, logement...).
S’ils n’ont pas déjà été enregistrés, les avantages alloués en nature aux salariés
doivent être comptabilisés au passif du bilan, sous forme de charge à payer,
dès lors qu’un membre du personnel a rendu des services à SONATRACH au titre
de l’exercice à clôturer.

Emis le :
LES ORGANISMES SOCIAUX

Applicable: 2010
1 DEFINITION
Les comptes 43 « Organismes sociaux et comptes rattachés » sont crédités des
sommes dues par l’entité aux différents organismes sociaux au titre des
cotisations patronales et salariales d’assurances sociales, d’allocations
familiales, d’accidents du travail, de retraites du personnel, … par le débit des
comptes de charges par nature intéressés.
Les organismes sociaux sont constitués :
 de la sécurité sociale
 des autres organismes sociaux (ex : mutuelle des industries du pétrole,
SAA, organismes sociaux à l’étranger et les autres caisses)
Ils sont débités des règlements effectués à ces organismes par le crédit d’un
compte de trésorerie.
2 EVALUATION
2.1 Initiale
2.1.1 Evaluation des cotisations sociales

Les cotisations sociales sont des versements faits par les employeurs à divers
organismes sociaux en vertu de dispositions légales, règlementaires ou
contractuelles et permettant de financer des régimes d’assurance redistribuant
des prestations aux salariés.
Ils sont fonction des salaires versés.
Certaines cotisations comportent une part patronale et une part salariale
(précomptée par l’employeur sur le salaire).
D’autres sont exclusivement à la charge de l’employeur.
L’enregistrement des charges salariales est réalisé mensuellement lors des
écritures de paie.

L’enregistrement des charges patronales se fait à partir des états édités par les
logiciels de paye qui récapitulent les montants à verser à chacun des
organismes collecteurs.
Ces états fournissent la ventilation charges salariales/patronales. Ils servent à
remplir les bordereaux déclaratifs aux organismes sociaux.
Les charges sociales, payées par l’entreprise, sont supportées pour partie par le
salarié (en compte 631 et 632) et pour partie par l’employeur (en compte 635).
Les comptes 43 « Organismes sociaux et comptes rattachés » sont donc crédités
respectivement du montant :
 des sommes dues par l’entreprise aux différents organismes sociaux au
titre des cotisations patronales d’assurances sociales, d’allocations
familiales, d’accidents du travail, de retraites du personnel,… par le
débit des comptes de charges par nature intéressés (notamment par le
débit du compte 635 « Cotisations aux organismes sociaux »)
 des sommes à régler aux organismes susvisés pour le compte du
personnel par le débit du compte 421 « Personnel – rémunérations dues »
(dans la première méthode de comptabilisation des salaires) ou par le
débit du compte 631 « rémunérations du personnel » et 632 « Indemnités
et prestations directes » (dans la seconde méthode)
Le versement des cotisations sociales incombe à l’employeur. Il est tenu
d’effectuer le prélèvement sur la quote-part due par le salarié lors du
versement de chaque rémunération. Le salarié ne peut pas s’y opposer. Les
cotisations de Sécurité sociale font l’objet d’un versement unique par
l’employeur à l’organisme de Sécurité sociale dont il relève territorialement.
2.1.2 Evaluation des allocations familiales et des remboursements
des frais médicaux
Les organismes sociaux versent directement les remboursements de frais
médicaux avancés par les salariés et les allocations familiales à SONATRACH.
SONATRACH reçoit ces sommes en compte de trésorerie pour le compte de ses
salariés et leur reverse ensuite après inscription sur le bulletin de paie.
2.2 A la clôture

Toutes les rémunérations, pour le montant des droits acquis à la clôture, ainsi
que les charges sociales salariales et patronales et les charges fiscales
correspondantes, qui n’ont pas encore été comptabilisées sur l’exercice à
clôturer constituent des charges de l’exercice clos.
Les charges sociales salariales et patronales doivent être comptabilisées en
charges à payer si les conditions suivantes sont remplies :
 existence d’une obligation à la clôture

 sortie de ressource probable à l’arrêté des comptes :

Elle est fonction des informations connues à la date d’arrêté des comptes.
Le compte 4386 « Organismes sociaux – charges à payer » est mouvementé à la
clôture de l’exercice pour permettre l’enregistrement des charges rattachables
à l’exercice clos (exemple : charges sociales sur congés payés, sur primes
d’intéressement ou sur gratifications à accorder, …).
2.2.2 Produits à recevoir
Dans l’hypothèse où le salarié aurait trop perçu de rémunération, il convient de
 le crédit du compte 631 « Rémunérations du personnel » et du compte
632 « Indemnités et prestations directes »
 le débit du compte 4287 « Personnel – produit à recevoir »
Dans ce cas, les charges sociales salariales ou fiscales correspondantes,
enregistrées à la clôture, doivent aussi être annulées des charges de l’exercice
par les biais des comptes de régularisation :
 4387 « Organismes sociaux - produit à recevoir »
 4487 « Etat - produit à recevoir »
Par ailleurs, les diverses cotisations patronales correspondantes, enregistrées à
la clôture, doivent être également régularisées pour constater la diminution de
charges :
 au débit du compte 4387 « Organis. sociaux - produit à recevoir »
 au crédit du compte 635 « Cotisations aux organismes sociaux »

ETAT ET AUTRES COLLECTIVITES PUBLIQUES, Emis le :
ORGANISMES INTERNATIONAUX
ET COMPTES RATTACHES Applicable: 2010
1 DEFINITION
D'une manière générale, les opérations à inscrire au compte 44 « Etat,
collectivités publiques, organismes internationaux et comptes rattachés » sont
celles qui sont faites avec l'Etat, les collectivités publiques et les organismes
internationaux à caractère officiel, considérés en tant que puissance publique.
Les ventes et les achats conclus avec ces entités à des conditions courantes et
normales s’inscrivent néanmoins au compte 40 – « Fournisseurs et comptes
rattachés » et 41 – « Clients et comptes rattachés » au même titre que les
opérations faites avec les autres fournisseurs et les autres clients.
2 PRESENTATION
Les comptes d’Etat et de collectivités publiques ont chacun leur spécificité qui
sera abordée lors de l’analyse de chaque sous compte dans les pages suivantes.

Emis le :
LES SUBVENTIONS A RECEVOIR

Applicable: 2010
1 DEFINITION
Le compte 441 « Etat et autres collectivités publiques – subventions à
recevoir » concerne les subventions à recevoir de l’Etat et autres collectivités
publiques.
Les subventions publiques correspondent à des transferts de ressources
publiques destinés à compenser des coûts supportés ou à supporter par le
bénéficiaire de la subvention du fait qu’il s’est conformé ou qu’il se
conformera à certaines conditions liées à la convention de subventionnement.
Elles sont de deux grandes natures qui suivent chacune un traitement
comptable particulier.
1.1 Les subventions d’investissement (compte 131 et 132)
Les subventions d’investissement sont de deux natures :
 Les subventions d’équipement sont celles dont bénéficie l’entité en vue
d’acquérir ou de créer des biens déterminés
 Les autres subventions d’investissement sont celles dont bénéfice
l’entité en vue de financer des activités à long terme telles que des
implantations à l’étranger, la prospection d’un nouveau marché…
Les subventions d’investissement sont comptabilisées au compte 131
« Subvention d’équipement » et au compte 132 « Subvention
d’investissement ». Elles figurent dans les passifs non courants.
1.2 Les subventions d’exploitation (compte 74)
Les subventions d’exploitation sont de deux natures :
 les subventions d’exploitation permettent de compenser l’insuffisance de
certains produits d’exploitation

 les subventions d’équilibre permettent de compenser, en tout ou partie,

la perte globale que l’entreprise aurait constatée si cette subvention ne
lui avait pas été accordée
 Les subventions d’exploitation et d’équilibre sont souvent relatives à
des aides à l’emploi et à la formation, à la production et de
compensations tarifaires.
 Les subventions d’exploitation et d’équilibre sont comptabilisées au
compte 74 « Subvention d’exploitation ».Elles sont constitutives de la
production de l’exercice.
2 EVALUATION
2.1 Enregistrement des subventions
2.1.1 Principe
Les subventions sont comptabilisées lors de leur attribution à leur juste valeur.
Les conditions d’attribution sont remplies lorsqu’il existe une assurance
raisonnable :
 que l’entité se conforme aux conditions attachées aux subventions
 et que les subventions seront reçues
Cette décision se concrétise généralement par une lettre émanant de
l’organisme chargé du versement de la subvention, précisant les conditions
auxquelles cette subvention est soumise.
Les subventions sont portées :
 au compte de résultat pour les subventions d’exploitation (compte 74)
 au bilan pour les subventions d’investissement (compte 131 ou 132)
 en contrepartie du compte 441 « Etat et collectivités publiques -
subvention à recevoir » lorsque leur décision d’octroi est certaine sans
attendre leur versement effectif.
2.1.2 Subventions assorties de clauses d’attribution
L’attribution de certaines subventions peut être conditionnée au respect de
certains critères généralement techniques (la réalisation d’investissement par
exemple) et cela influe sur la date de comptabilisation.
2.1.2.1 Subvention octroyée sous condition résolutoire
Lorsque la subvention est octroyée sous condition résolutoire (lorsque
l’entreprise doit remplir dans x années certaines conditions techniques à
défaut de quoi elle devra reverser les sommes reçues), elle est acquise dès la
signature de l’accord.

Si l’entreprise sait, à la clôture de l’exercice, qu’elle ne pourra pas respecter

ces conditions, il convient de constituer une provision à hauteur du montant
estimé de l’aide à restituer.
2.1.2.2 Subvention octroyée sous condition suspensive
Lorsque la subvention est octroyée sous condition suspensive (réalisation au
préalable de certaines conditions techniques comme l’embauche de x salariés),
elle n’est acquise que lorsque les conditions sont réalisées.
La subvention est comptabilisée au compte de résultat ou au bilan en
contrepartie du compte 441 « Etat et collectivités publiques, subvention à
recevoir » au fur et à mesure de la réalisation des conditions.
2.1.3 Cas particulier : le remboursement de la subvention
Dans le cas exceptionnel où l’entité est amenée à rembourser une subvention,
ce remboursement est comptabilisé en tant que changement d’estimation
comptable :
 le remboursement est en premier lieu imputé à tout produit différé non
amorti lié à la subvention
 l’excédent est comptabilisé en charges
2.2 Lors du versement de la subvention
Les subventions d’investissement ou d’exploitation versées sont comptabilisées
au débit d’un compte de trésorerie en contrepartie du crédit du compte du
compte 441 « État - Subvention à recevoir ».

Emis le :
ETAT, IMPOTS ET
TAXES RECOUVRABLES SUR DES TIERS
Applicable: 2010
1 DEFINITION
Le compte 442 « Etat, impôts et taxes recouvrables sur des tiers » concerne les
retenues effectuées par l’entreprise pour le compte de l’Etat sur des sommes
dues par des tiers.
Une retenue à la source est un prélèvement d’impôt sur certains revenus, à
valoir sur la charge fiscale du redevable, effectué par l’entreprise qui remet
ensuite les montants prélevés à l’administration fiscale pour le compte du
redevable.
Les principales retenues à la source sont :
 les retenues à la source liées aux sociétés étrangères n’ayant pas de
domicile fiscal en Algérie
 les retenues à la source liées à l’impôt sur le revenu global
2 EVALUATION
2.1 Les retenues à la source
2.1.1 Entreprises étrangères

Sous réserve d’application de convention fiscale, les sociétés étrangères
réalisant des contrats de prestations de services sont imposées sur les revenus
de source algérienne.
2.1.2 Chiffre d’affaires taxable
Le chiffre d’affaires taxable est représenté par le montant des encaissements
bruts opérés au titre du marché.
Toutefois, les intérêts versés pour paiement à terme du prix d’un marché ne
sont pas compris dans la base d’imposition.

Le taux de change à prendre en considération pour les sommes payées en

monnaie étrangère est celui en vigueur à la date de signature du contrat ou de
l’avenant au titre duquel sont dues lesdites sommes.
2.1.3 Calcul de l’impôt
Le taux de l’impôt retenu à la source est fixé par la loi.
Ces retenues à la source forfaitaires dispensent les entreprises étrangères du
paiement :
 de l’impôt sur les bénéfices des sociétés
 de la taxe sur l’activité professionnelle
 de la taxe sur la valeur ajoutée.
2.2 L’impôt sur le revenu global
L’impôt sur le revenu global (I.R.G) est une forme particulière de retenue à la
source. Il concerne les revenus salariés. ll se calcule à partir d’un barème
mensualisé, tenant compte d’un abattement dégressif déterminé en
pourcentage et compte tenu des situations familiales des salariés (célibataire,
marié sans enfant, marié avec enfants).

Emis le :
OPERATIONS PARTICULIERES AVEC L’ETAT
ET LES COLLECTIVITES PUBLIQUES
Applicable: 2010
1 DEFINITION
Le compte 443 « Opérations particulières avec l’Etat et les collectivités
publiques » concerne des produits et des charges résultant d’avantages
accordés ou de sujétions imposées par l’Etat, les collectivités publiques, les
organismes internationaux à un établissement public, à une entreprise publique
ou à tout autre organisme ou toute autre entreprise.
Les opérations particulières avec l’Etat et les collectivités publiques
comprennent notamment la contribution de solidarité nationale.
2 EVALUATION
Les montants sont comptabilisés selon les conventions concluent avec les
opérateurs publics.

Emis le :
ETAT IMPOTS SUR LE RESULTAT

Applicable: 2010
1 DEFINITION
Le compte 444 « Etat, impôts sur le résultat » concerne les avances et dettes
au titre de l’impôt dû sur les résultats.
L’impôt sur le résultat concerne le bénéfice réalisé dans le cadre de sociétés
de capitaux.
L’imposition incombe alors à la société elle-même qui doit effectuer le calcul
et en assurer le paiement.
L’impôt sur le résultat est une charge pour les sociétés qui en sont redevables.
Il est versé en plusieurs fois : plusieurs acomptes puis le solde de l’impôt.
2 EVALUATION
2.1 Bénéfices concernés

Les bénéfices concernés sont les bénéfices ou les revenus réalisés en Algérie.
2.2 Détermination du résultat fiscal
Comme en matière de droit comptable, la législation fiscale définit le résultat
comme la différence entre les produits et les charges. Cependant, il existe de
nombreuses divergences entre les définitions comptables et fiscales de ces
produits et de ces charges.
Ces divergences rendent obligatoires la détermination d’un résultat fiscal à
partir du résultat comptable auquel on applique différents retraitements extra-
comptables.
2.3 Taux d’impôt à retenir en comptabilité
Le taux d’impôt à appliquer est celui en vigueur à la date de clôture.

Lorsque le vote de l’impôt modifiant le taux existant survient après la date de

clôture de l’exercice, les effets de cette modification affectent l’exercice au
cours duquel le vote intervient et non l’exercice clôturé.
Dans cette situation, une information donnant les effets sur les résultats de
l’exercice concerné de toute modification d’impôt votée entre les dates de
clôture et d’arrêté est fournie dans l’annexe.
2.3.1 Provision pour impôts
Les provisions pour impôts enregistrent la charge probable d’impôt rattachable
à l’exercice mais différée dans le temps et dont la prise en compte définitive
dépend des résultats futurs.
Les taux d’impôt à retenir en comptabilité sont les seuls taux d’impôt votés à
la clôture.
2.3.2 Les crédits d’impôts
Les entreprises bénéficient de crédits d’impôts remboursables par l’Etat
lorsqu’elles mènent certaines actions que le législateur souhaite encourager.
Tous ces crédits d’impôts sont imputables sur l’impôt sur les bénéfices.
3 COMPTABILISATION
3.1.1 En cours d’exercice

Les acomptes versés constituent une créance sur le Trésor Public, qui sera
imputée sur l’impôt dû, l’éventuel excédent devant être remboursé à la
société. Ils sont enregistrés au débit d’un compte d’avance (44411 «Avances
sur IBS » ou 44421 « Avances sur impôts complémentaires sur le résultat ») par
le crédit d’un compte de trésorerie.
3.1.2 A la clôture de l’exercice
L’impôt dû au titre des bénéfices imposables de l’exercice est débité au
compte 69 par le crédit du compte 44412 « Etat –impôts sur les bénéfices des
sociétés » ou 44422 « Impôts complémentaires sur le résultat » pour solder les
acomptes versés en cours d’exercice et la différence apparaît au débit ou au
crédit du compte 44412 ou 44422.

Emis le :
ETAT, TAXES SUR LE CHIFFRE D’AFFAIRES

Applicable: 2010
1 DEFINITION
Le compte 445 « Etat, taxes sur le chiffre d’affaires » concerne l’ensemble des
taxes calculées sur le chiffre d’affaires.
Les taxes sur le chiffre d’affaires comprennent principalement la taxe sur la
valeur ajoutée.
La TVA est un impôt indirect qui frappe toutes les opérations de nature
industrielle, commerciale ou artisanale.
Pour les entreprises assujetties, la TVA comprend deux éléments :
 la TVA déductible récupérable sur les achats de biens, de services et
d’immobilisations
 la TVA collectée par l’entreprise sur les produits
La TVA collectée et la TVA déductible ne doivent pas figurer dans les produits
et les charges d’exploitation car elles sont des opérations effectuées d’ordre et
pour le compte du Trésor Public. Elles sont enregistrées dans les comptes
appropriés de la classe 4.
2 EVALUATION
2.1 Traitement comptable des opérations de gestion
2.1.1 Fait générateur et exigibilité de la taxe

Le paiement de la TVA par le vendeur et sa récupération par l’acquéreur
dépendent de son exigibilité, notion qui doit être distinguée du fait générateur.
Le fait générateur est le fait par lequel sont réalisées les conditions légales
nécessaires pour l’exigibilité de la taxe.

L’exigibilité est définie comme le droit que le Trésor peut faire valoir à partir
d’un moment donné auprès du redevable pour obtenir le paiement de la taxe.
Elle détermine la période au titre de laquelle la taxe doit être déclarée par
l’entreprise.
2.1.2 Déduction de TVA
Pour l’acquéreur, la naissance du droit à déduction est fixée à la date à
laquelle la taxe est devenue exigible chez le fournisseur.
Lorsque le droit à déduction a pris naissance, la TVA est déductible de celle
due par le redevable à raison de ses opérations taxables pour lesquelles
l’exigibilité est intervenue.
« La déduction est opérée au titre du mois au cours duquel la TVA a été
exigible. »
2.1.3 Taxe exigible
2.1.3.1 Sur les livraisons

Les livraisons correspondent habituellement aux facturations.
Chez le vendeur, lors de l’enregistrement de la facture client, la taxe est
créditée au sous compte 4457 « TVA sur chiffres d’affaires collectée par
l’entreprise ».
Pour la vente de biens, la perception d’acomptes n’a pas d’incidence au regard
de la TVA.
Chez l’acquéreur, lorsque la TVA frappant le bien ouvre droit à déduction,
l’achat ou la charge est comptabilisé en classe 38 ou 6 « hors TVA déductible »
et la taxe constitue une créance sur le Trésor enregistrée au débit du compte
44566 « TVA déductible sur autres biens et services ». Si la TVA n’est pas
déductible, elle doit être considérée comme un élément du coût du bien et
l’opération doit être comptabilisée TTC.
2.1.3.2 Sur les encaissements
Pour certaines opérations notamment les prestations de services et les travaux
immobiliers, l’exigibilité de la TVA intervient lors de l’encaissement du prix,
des acomptes ou de la rémunération, la date de l’encaissement variant en
fonction du paiement (espèces, chèques, virements, effets de commerce).
Chez le vendeur, la taxe collectée est inscrite au crédit du compte 4457 « TVA
sur le chiffre d’affaires collectée par l’entreprise », lors de l’enregistrement de
la facture.
Lors de la chaque période d’imposition, ce compte est débité du montant de la
taxe comprise dans les encaissements reçus par le crédit du compte 4455
« Taxe sur le chiffre d’affaires à décaisser ».

En conséquence, le solde du compte 4457 en fin de période d’imposition

représente la taxe collectée non encore exigible.
Chez l’acquéreur, la taxe peut être récupérée dans la mesure où elle est
fiscalement récupérable, c'est-à-dire lors des règlements effectués. Lorsque la
taxe n’est pas déductible, elle doit être considérée comme un élément du coût
du bien.
2.1.3.3 Sur les débits
Les prestataires de services, les entrepreneurs de travaux immobiliers, les
agriculteurs, les éditeurs de publications de presse pour lesquels l’exigibilité de
la TVA est constituée par l’encaissement peuvent opter pour le paiement de la
taxe d’après les débits, c'est-à-dire l’inscription de la somme concernée au
débit du compte « client » correspond en principe à la facturation.
Chez le vendeur, le traitement est le même que la taxe exigible sur les
livraisons.
Chez l’acquéreur, lorsqu’il s’agit de comptabiliser la taxe mentionnée sur la
facture fournisseur, les règles exposées ci-dessus à propos de la taxe sur les
livraisons sont applicables.
2.1.4 Livraison à soi même
« La TVA est due obligatoirement sur des livraisons à soi même portant sur les
immobilisations, les biens autres que des immobilisations lorsque ces biens ne
concourent pas à la réalisation d’opérations soumises à la TVA ou exonérées. »
La base d’imposition des prestations de services à soi-même est constituée par
le prix de revient du service.
2.1.5 Régularisation des charges et des produits de fin d’exercice
En application du principe d’indépendance des exercices, toutes les charges et
produits d’un exercice et seulement ceux-ci doivent être pris en compte pour
la détermination du résultat.
La régularisation des charges et des produits s’effectue dans les comptes
rattachés aux comptes de tiers 40 à 46 inclus et, en ce qui concerne les charges
et les produits constatés d’avance dans les comptes 48 « Comptes de
régularisation ».
Les charges et produits sont constatés hors taxe alors que les dettes et les
créances correspondantes sont comptabilisées taxe comprise.
Lorsqu’il s’agit d’une régularisation de charges à payer ou de produits à
recevoir, il convient d’inscrire la totalité de la dette (ou créance) aux comptes
de tiers (fournisseurs, clients…), la taxe étant isolée dans le compte 4458 « TVA
à régulariser ».

L’enregistrement de produits constatés d’avance ou de charges constatées

d’avance ne donne pas lieu à constatation d’une régularisation de TVA.
2.2 Traitement comptable des immobilisations
2.2.1 Acquisition, livraison à soi-même et cession
2.2.1.1 Acquisition
Les règles diffèrent selon que la taxe qui a grevé le prix d’achat ou de revient
est ou non déductible :
 si la tva n’est pas déductible : la taxe doit être rattachée à ce prix ou à
ce coût
 si la tva est déductible : la taxe constitue une créance sur le Trésor et
doit être comptabilisée comme telle au compte 44562 « TVA déductible
sur investissements »
2.2.1.2 Livraison à soi-même (production d’immobilisation)
Cette opération se décompose en un achat et une vente d’un même montant.
L’achat à soi-même est débité du compte 44562 « TVA déductible sur
immobilisations » pour la part déductible et aux comptes d’immobilisations
(classe 2) pour le complément.
La vente à soi-même est créditée au compte 4457 « Taxe sur chiffres d’affaires
collectée par l’entreprise » pour le montant de la taxe afférente à cette vente
et au compte de « Production immobilisée » pour sa valeur hors taxe.
2.2.1.3 Cession
Si la cession d’immobilisation est soumise à TVA, celle-ci sera comptabilisée en
TVA collectée chez le vendeur et en TVA déductible sur immobilisation chez
l’acheteur.
2.2.2 Régularisations
En principe, les déductions de TVA régulièrement opérées par un redevable
présentent un caractère définitif.
Cependant, elles peuvent être remises en cause dans certains cas expressément
et limitativement prévus par la loi et donnent lieu au versement de la TVA
déduite au Trésor (ex : régularisations liées à la règle du butoir, liées à la règle
du prorata, liée à une cessation d’activité ou d’abandon de la qualité de
redevable de la TVA).

2.3 Traitement comptable en fin de période d’imposition
2.3.1 Taxe à reverser au Trésor public

La taxe à reverser au Trésor sur les opérations imposables du mois est débitée
du compte 4457 « Taxe sur chiffre d’affaires collectée par l’entreprise » par le
crédit du compte 44562 « TVA déductible sur investissement » et 44566 « TVA
sur autres biens et services » pour le montant des déductions de la TVA
autorisées et enfin par le crédit du compte 4455 « TVA à décaisser » pour le
complément.
Les écarts de centimes (produits) provenant des arrondis de déclaration seront
comptabilisés au compte 758 « Produits divers de gestion courante ».
2.3.2 Précompte
Lorsque pour une période d’imposition, le montant de la taxe effectivement
déductible est supérieur à celui de la taxe collectée à reverser, le compte
44567 « Précompte » est débité pour l’excédent de TVA déductible.
2.4 Paiement de la taxe
Les redevables doivent acquitter la taxe exigible au moment même où ils
déposent leur déclaration de chiffre d’affaires.

Emis le :
LES ORGANISMES INTERNATIONIAUX

Applicable: 2010
1 DEFINITION
Le compte 446 « Organismes internationaux » est ouvert par les entités,
généralement des ONG, qui concluent des conventions de financement de
projet directement avec des organismes internationaux. Sont alors
comptabilisées dans ce compte 446 toutes les opérations effectuées avec ces
organismes, à l’exception de celles faites en tant que fournisseur ou clients qui
sont inscrites respectivement aux comptes 40 « Fournisseurs » ou 41
« Clients ».
Dans ce contexte, le mode de fonctionnement de ce compte dépend des clauses
contractuelles et de l’organisation comptable prévu dans le cadre de la
convention conclue avec l’Organisme, et de la nature du projet financé ; en
effet l’entité soit agit en son propre nom, soit agit en simple mandataire du
bailleur.
Ce compte ne sera pas utilisé par SONATRACH.

Emis le :
AUTRES IMPOTS, TAXES ET VERSEMENT ASSIMILES

Applicable: 2010
1 DEFINITION
Le compte 447 « Autres impôts taxes et versements assimilés » concerne :
 la taxe sur activité professionnelle (TAP)
 les taxes sur activités pétrolières
 les taxes de payages (plutôt péages non ?)
 les droits d’enregistrements
 les droits de douanes relatifs aux exportations
 les autres impôts et taxes
 la taxe sur activités polluantes dangereuses pour l’environnement
2 EVALUATION
Le montant à comptabiliser en charge correspond au montant des taxes. Il
correspond au montant à payer qui figure sur l’avis d’imposition et qui est
calculé à partir des éléments transmis sur ce même document administratif.
Les prélèvements obligatoires de toutes natures (notamment les impôts, taxes,
contributions,…) à la charge de l’entreprise constituent des charges de
l’exercice au cours duquel le fait générateur entraînant l’exigibilité, immédiate
ou différée, de ces prélèvements est intervenu.
Le fait générateur est le fait par lequel sont réalisées les conditions légales
nécessaires pour l’exigibilité de la taxe.
Le compte 447 « Autres impôts, taxes et versements assimilés » est crédité du
montant des impôts et taxes dues par l’entité par le débit des comptes de
charges intéressés.
Il est débité du montant des règlements effectués en contrepartie d’un compte
de trésorerie.

Lorsque l’exercice diffère de la période d’imposition, si l’impôt n’est pas

encore exigible à la clôture de l’exercice, il est constaté en charge à payer
(voir compte 448 « Etat – charges à payer et produits à recevoir »).

Emis le :
ETAT
CHARGES A PAYER ET PRODUITS A RECEVOIR
Applicable: 2010
1 DEFINITION
Le compte 448 « Etat- charges à payer et produits à recevoir » est mouvementé
à la clôture de l’exercice pour permettre l’enregistrement des charges et des
produits rattachables à l’exercice clos.
Il concerne notamment :
 les charges à payer concernent les décalages entre les exercices
d’assiette et ceux d’exigibilité
 les charges fiscales liées aux congés à payer
 les charges fiscales liées aux primes d’intéressement
 les charges fiscales liées aux gratifications à accorder au personnel
2 EVALUATION
2.1 Charges à payer

Les impôts et taxes revêtent en général le caractère de dette certaine.
Il existe bien une obligation vis-à-vis de l’Etat dont le montant et l’échéance
de règlement sont fixés précisément ou peuvent être déterminables de façon
suffisamment précise : les impôts et taxes entrent donc dans le champ des
charges à payer même s’ils ne doivent être versés que l’exercice suivant.
Les dates d'encaissement ou de paiement ne sont pas des critères de
rattachement à l’exercice.
Ainsi, lorsque l’exercice diffère de la période d’imposition, si l’impôt est
rattachable en partie à l’exercice mais n’a pas encore été comptabilisé en
charge et n’est pas encore exigible à la clôture de l’exercice, il convient de
constater une charge prorata temporis, sous forme de charge à payer, afin de
permettre l’enregistrement des charges rattachables à l’exercice clos.

En utilisant les modalités de calcul de l’avis d’imposition, il convient de faire la

meilleure estimation possible de la taxe à payer, proratisée en fonction du
nombre de mois courus avant la clôture.
2.2 Produits à recevoir
Dans l’hypothèse d’un dégrèvement ou d’un remboursement attendu à la
clôture (non encore reçu de l’administration) et non comptabilisé dans les
comptes ou dans le cas d’un trop versé au titre de l’exercice, il convient
d’enregistrer un produit à recevoir afin de permettre l’enregistrement des

Emis le :
GROUPES ET ASSOCIES
Applicable: 2010
1 DEFINITION
1.1 Le groupe (451)

Un groupe est composé d’une société mère et de toutes ses filiales.
Une société mère est une société qui a le contrôle ou une influence sur
d’autres sociétés, appelées filiales.
1.2 Les associés (455)
Les associés sont les personnes physiques ou morales qui participent au fonds
social de l’entreprise. Dans ce sens, l’Etat est l’unique associé de l’Entreprise
Nationale SONATRACH.
Le terme « Association » à SONATRACH désigne les sociétés avec lesquelles elle
a passé des conventions particulières ou des accords d’association pour
effectuer des opérations ou des travaux déterminés.
1.3 Opérations faites en groupement (458)
Elles concernent les opérations réalisées dans le cadre de sociétés en
participation ou assimilés (groupements).
2 EVALUATION
Les comptes de la classe 45 ont chacun leur spécificité.
L’évaluation spécifique à chaque compte sera abordée lors de l’analyse de
chaque sous compte dans le manuel de comptabilité générale.

Emis le :
DEBITEURS ET CREDITEURS DIVERS

Applicable: 2010
1 DEFINITION
La classe 46 « Comptes divers et créditeurs divers » enregistre les comptes de
tiers qui ne se trouvent pas dans les autres classes.
Ils enregistrent les créances et les dettes autres que celles enregistrées dans
les comptes spécifiques liés aux fournisseurs (40), aux clients (41), au
personnel (42), aux organismes sociaux (43), à l’Etat (44) et aux groupes et
associés (45).
Ils concernent :
 Les créances sur cessions d’immobilisations (462)
 Les créances sur cessions de valeurs mobilières (465)
 Les dettes sur acquisitions de valeurs mobilières de placement (464)
 Les autres comptes débiteurs ou créditeurs (467)
 Les diverses charges à payer et produits à recevoir (468)
2 EVALUATION
2.1 Les créances sur cessions d’immobilisations

La sortie d’une immobilisation du patrimoine de l’entreprise, qu’elle résulte
d’une cession à un tiers, volontaire (vente, donation) ou forcée (expropriation,
expulsion, confiscation…) ou d’un simple retrait d’actif volontaire (destruction,
mise au rebut, achat d’une immobilisation neuve avec reprise du matériel
usagé…) ou forcé (incendie, vol…) entraîne :
 son retrait du bilan
 en cas de cession à un tiers, une créance sur celui-ci du montant du prix
de cession

2.2 Les créances sur cessions de valeurs mobilières

Elle enregistre les sommes dues à SONATRACH au titre d’une cession de valeurs
mobilières de placement ou d’instruments financiers dérivés lorsqu’elles ne
sont pas versées immédiatement.
2.3 Les dettes sur acquisitions de valeurs mobilières de placement
Les dettes sur acquisitions de valeurs mobilières de placement enregistrent les
sommes dues par SONATRACH au titre d’une acquisition de valeurs mobilières
de placement ou d’instruments financiers dérivés lorsqu’elles ne sont pas
versées immédiatement.
2.4 Le comptes débiteurs et créditeurs divers et les diverses charges à
payer et produits à recevoir
Les comptes 467 et 468 regroupent un ensemble d’éléments dont l’évaluation
est spécifique. Nous ne pouvons expliquer leur évaluation de manière générale.
Elle sera abordée dans le manuel de comptabilité générale.

Emis le :
LES COMPTES TRANSITOIRES OU D’ATTENTE

Applicable: 2010
1 DEFINITION
Ce compte est destiné à enregistrer :
 des opérations qui, au moment de leur comptabilisation, ne peuvent être
inscrites de façon certaine dans un compte comptable
 celles qui exigent une information complémentaire.
Toute opération portée au compte 47 est imputée au compte définitif dans les
plus brefs délais.
Il concerne :
 les dépenses en attente d’imputation (476)
 les recettes en attente d’imputation (477)
2 EVALUATION
Les comptes transitoires ou d’attente doivent être soldés à la clôture de
l’exercice. S’ils ne peuvent l’être, leurs soldes sont à joindre au bilan aux
opérations qu’ils concernent et, uniquement s’ils ont une importance
significative, information en est donnée en annexe.

Emis le :
LES CHARGES OU PRODUITS CONSTATES D’AVANCE
ET PROVISIONS
Applicable: 2010
1 DEFINITION
Les comptes de la classe 48 « Charges ou produits constatés d’avance et
provisions » permettent de rattacher à un exercice déterminé les charges et les
produits le concernant effectivement.
Les comptes de régularisation permettent ainsi de respecter le principe
d'indépendance des exercices.
1.1 Les provisions passifs courants (481)
Les provisions passifs courants sont des passifs dont le montant est incertain et
dont l’échéance se situe probablement dans les douze mois.
La provision est courante pour son intégralité (il ne s’agit pas d’un
reclassement entre courant et non courant).
1.2 Les charges constatées d’avance (486)
Les charges constatées d’avance sont des charges enregistrées au cours d’un
exercice mais qui correspondent à des achats de biens ou de services dont la
fourniture ou la prestation doit intervenir ultérieurement.
Elles constituent des actifs courants.
Elles doivent être exclues des charges de l’exercice écoulé pour être
transférées à la charge de l’exercice suivant.
Exemple : prime annuelle d’assurance payée au cours de l’exercice écoulé alors
qu’une fraction concerne l’exercice suivant.
1.3 Les produits comptabilisés d’avance (487)
Les produits comptabilisés d’avance sont des produits perçus ou comptabilisés
avant que les prestations et fournitures les justifiant aient été effectuées ou
fournies.
Ils constituent des passifs courants.

Ils doivent être exclus des produits de l’exercice écoulé pour être transférés
aux produits de l’exercice suivant.
Exemples : loyer encaissé d’avance au cours de l’exercice écoulé alors qu’une
fraction concerne l’exercice suivant.
2 EVALUATION
2.1 Provisions passifs courants

estimation de la sortie de ressources, la meilleure estimation du passif
Le calcul des provisions peut reposer sur les bases statistiques notamment en
ce qui concerne l’estimation de la sortie probable de ressources.
produiront.
Lors de la constitution d’une provision, le compte de provisions est crédité par
le débit du compte 685 « dotations aux amortissements, provisions et pertes de
valeurs – actifs courants ».
Lorsque la charge qui a fait l’objet d’une provision se réalise, les coûts
correspondants sont directement imputés sur le montant de la provision (débit
du compte 481 par le crédit d’un compte financier ou d’un compte de tiers) et
le compte 481 est soldé :
 par le crédit du compte de produit 785 « Reprises sur pertes de valeur et
provisions – actifs courants » dans le cas où la provision est supérieure à
la charge définitive
 par le débit du compte de charge correspondant dans le cas où la
provision est insuffisante.
La provision est reprise par le crédit d’un compte de produit 785 « Reprises sur
provisions et sur pertes de valeur actifs courants » si elle s’avère sans objet.
2.2 Charges constatées d’avance
Une charge constatée d’avance est évaluée au montant de la charge hors taxes
récupérables correspondant à la réalisation d’une prestation de service ou la
fourniture d’un bien réalisée ultérieurement.
La régularisation d’inventaire consiste à créditer le compte de charges
concerné par le débit du compte 486 « Charges constatées d’avance ».

Ce compte peut être assimilé à un compte de créance en nature car

l’entreprise détient dans son patrimoine une créance en nature correspondant
aux dépenses supportées par l’exercice écoulé mais qui ne seront consommés
qu’au cours de l’exercice suivant.
Le compte 486 « Charges constatées d’avance » n’est donc pas un compte de
charges mais un compte d’actif.
Aucune régularisation de TVA n’est à effectuer car sa déductibilité est
intervenue lors de l’enregistrement de la facture.
A l’ouverture de l’exercice suivant, la charge constatée d’avance est contre-
passée.
Ainsi, par l’intermédiaire de ce compte de régularisation, les charges
concernant un exercice ultérieur sont diminuées des charges de l’exercice pour
être imputées dans les comptes par nature concernés sur l’exercice auquel
elles se rapportent.
Il existe 2 méthodes pour enregistrer les charges constatées d’avance. Le choix
de l’une ou l’autre méthode est à effectuer globalement par l’entreprise :
 1ére méthode : les charges constatées d’avance sont enregistrées à la
clôture.
 2ème méthode : les charges constatées d’avance sont enregistrées
directement au moment de l’enregistrement de la facture initiale pour la
fraction concernant l’exercice suivant. Il n’y a aucune écriture à
enregistrer à la clôture de l’exercice.
Dans les 2 méthodes, l’écriture de régularisation est à contre-passer au début
de l’exercice suivant, à la réouverture des comptes
2.3 Produits comptabilisés d’avance
Un produit comptabilisé d’avance est évalué au montant du produit hors taxe
correspondant à la prestation restant à réaliser ou aux biens restant à livrer. La
marge réalisée est ainsi différée jusqu’à la date de livraison du bien ou étalée
jusqu’à la durée de réalisation de la prestation.
La régularisation consiste à débiter le compte de produit concerné et à créditer
le compte 487 « Produit comptabilisé d’avance ». Ce compte peut être assimilé
à un compte de dette en nature correspondant aux produits enregistrés au
cours de l’exercice écoulé mais pour lesquels la livraison ou la prestation à
fournir n’interviendra qu’au cours de l’exercice suivant.
Le compte 487 n’est donc pas un compte de produits mais un compte de passif.
La régularisation d’inventaire ne concerne que le produit préalablement
enregistré et ne remet en cause ni la créance acquise, ni la TVA collectée.

Le compte 487 est un compte transitoire qui ne trouve sa justification que pour
l’établissement du bilan de clôture. En conséquence, à l’ouverture de
l’exercice suivant, l’écriture d’ajustement doit être contre-passée.
Le compte 487 sera soldé et le compte de produit sera transféré à l’exercice au
cours duquel la prestation sera fournie.
Il existe 2 méthodes pour enregistrer les produits comptabilisés d’avance. Le
choix de l’une ou l’autre méthode est à effectuer globalement par
l’entreprise :
 1ére méthode : les produits comptabilisés d’avance sont enregistrés à la
clôture.
 2ème méthode : les produits comptabilisés d’avance sont enregistrés
directement au moment de l’enregistrement de la facture initiale pour la
fraction concernant l’exercice suivant. Il n’y a aucune écriture à
enregistrer à la clôture de l’exercice.
Dans les 2 méthodes, l’écriture de régularisation est à contre-passer au début
de l’exercice suivant, à la réouverture des comptes.

Emis le :
LES PERTES DE VALEUR
SUR COMPTES DE TIERS DEBITEURS
Applicable: 2010
1 DEFINITION
Les comptes de la classe 49 « Perte de valeur sur comptes de tiers »
concernent les pertes de valeur :
 liées aux comptes clients (491)
 liées aux comptes du groupe et sur associés (495)
 liées aux débiteurs divers (496)
 liées aux autres comptes de tiers (498)
En application du principe de prudence, une perte de valeur est constituée dès
qu’apparaît une perte probable dont les effets sont jugés réversibles.
Lorsque les effets sont jugés irréversibles, la créance est considérée comme
irrécouvrable et constatée immédiatement en perte.
Les causes de cette perte probable peuvent être diverses :
 ancienneté
 contestation
 état probable de cessation de paiements
Les créances dont la valeur nominale de remboursement a diminué font
l’objet :
 d’une charge si la diminution est définitive
 d’une perte de valeur si la diminution est réversible
Constatation obligatoire des pertes de valeur : même en cas d’absence ou
d’insuffisance du bénéfice, il y a lieu de constater des pertes de valeur
nécessaires pour que les comptes annuels donnent une image fidèle du
patrimoine, de la situation financière et du résultat de l’entreprise.
Reprise obligatoire de pertes de valeur devenues sans objet : les pertes de
valeur sont annulées quand les raisons qui les ont motivées ont cessé d’exister.

Les reprises peuvent également résulter de la revue à la baisse du montant à

déprécier en fonction des éléments d’information obtenus jusqu’à la date
d’arrêté des comptes, dès lors qu’ils permettent de mieux évaluer la perte de
valeur existant à la clôture.
2 EVALUATION
2.1 Principes
Une entité apprécie à chaque date de clôture si sa créance sera recouvrée.
Si ce n’est pas le cas, l’entreprise constatera une perte de valeur pour la partie
non recouvrable de sa créance.
Au cours des exercices suivants, SONATRACH devra vérifier si cette perte de
valeur est toujours correctement estimée et si ce n’est pas le cas, il conviendra
de l’ajuster.
2.2 Pertes de valeur des comptes clients
Lors de l’inventaire, l’entreprise doit distinguer les créances irrécouvrables et
les créances douteuses des autres créances et apprécier le risque de non-
recouvrement.
Cette analyse peut être menée à partir de la balance nominative des clients.
Les pertes de valeur sur comptes de clients concernent les créances douteuses.
Une créance est douteuse lorsque son recouvrement est incertain en raison de
difficultés financières du débiteur. Ce sont des créances certaines dans leur
principe que l’entreprise possède à l’encontre de clients dont la solvabilité
apparaît douteuse ou avec lesquels l’entreprise est en litige.
Une créance est litigieuse lorsqu’elle est contestée par le débiteur et que, de
ce fait son recouvrement est compromis.
Cette perte probable doit être calculée sur le montant hors taxes.
Une estimation forfaitaire est admise si elle relève d’une méthode appropriée
et qu’elle soit faite avec une approximation suffisante. L’estimation doit être
faite créance par créance.
Une estimation globale (par référence au passé en fonction de l’ancienneté des
créances) est possible.
Une évaluation statistique est envisageable dès lors qu’elle prend en compte
les éléments propres à l’entreprise. Plus généralement, les pertes de valeur
sont déterminées en se référant à des données historiques.

Le futur doit être pris en compte :

 si un client se révèle douteux entre la date de clôture de l’exercice et la
date d’arrêté des comptes, cet événement est à prendre en
considération car les conditions existaient à la date de clôture
(événements postérieurs à la clôture)
 si seule une approche prévisionnelle peut être appropriée notamment
dans le cas d’une société jeune ou d’une activité récente ou d’activité
en profonde mutation
3 COMPTABILISATION
Le compte de perte de valeur relatif à chaque compte de tiers est rajusté à la
fin de chaque exercice par :
 le débit des comptes 68 « Dotations aux amortissements, provisions et
pertes de valeur » correspondants, lorsque le montant de la perte de
valeur a augmenté
 le crédit des comptes compte 78 « Reprises sur perte de valeur et
provision» lorsque le montant de la perte de valeur a diminué ou est
annulé (perte de valeur devenue, en tout ou partie, sans objet).
A la date du paiement de la créance ayant fait l’objet d’une perte de valeur, la
perte de valeur antérieurement constatée est soldée par le crédit du compte
78.
Lorsque la créance s’avère irrécouvrable ou n’est payée qu’en partie, la perte
de valeur est imputée sur le montant de la créance et le solde éventuel est
comptabilisé au compte 654 « Pertes sur créances irrécouvrables ».


de la classe 5

Sommaire
1 INTRODUCTION ........................................................................................ 218
LES VALEURS MOBILIERES DE PLACEMENT ........................................ 219

1 DEFINITION ............................................................................................ 219
2 EVALUATION ........................................................................................... 219
2.1 Initiale .............................................................................................. 219
2.1.1 Règles générales ............................................................................. 219
2.1.2 Coût d’acquisition des VMP acquises à titre onéreux .................................. 220
2.2 A la clôture ........................................................................................ 220
2.3 Cession ............................................................................................. 220
LES BANQUES, ETABLISSEMENTS FINANCIERS ET ASSIMILES .................. 221

1 DEFINITION ............................................................................................ 221
2 EVALUATION ........................................................................................... 221
2.1 En cours d’exercice .............................................................................. 221
2.1.1 Date d’enregistrement selon la nature de l’opération ................................ 221
2.1.2 Rapprochements bancaires ................................................................ 222
2.1.3 Crédits de trésorerie ........................................................................ 222
2.1.4 Les valeurs à l’encaissement .............................................................. 222
2.1.5 Concours bancaires courants .............................................................. 222
2.2 A la clôture ........................................................................................ 222
2.2.1 Principes ...................................................................................... 222
2.2.2 Comptes bancaires .......................................................................... 223
2.2.2.1 Banques en dinars ........................................................................... 223
2.2.2.2 Banques en devises.......................................................................... 223
2.2.3 Intérêts courus ............................................................................... 223
2.2.3.1 Intérêts courus à payer (5186) ............................................................ 223
2.2.3.2 Intérêts courus à recevoir (5187) ......................................................... 223

INSTRUMENTS FINANCIERS DERIVES ................................................ 224

1 DEFINITION ............................................................................................ 224
2 EVALUATION ........................................................................................... 224
2.1 Initiale .............................................................................................. 224
2.2 Liquidation quotidienne des marges débitrices et créditrices ............................. 225
2.3 A la clôture ........................................................................................ 225
2.4 Cession ............................................................................................. 225
CAISSES .................................................................................. 226

1 DEFINITION ............................................................................................ 226
2 EVALUATION ........................................................................................... 226
2.1 Principes ........................................................................................... 226
2.2 Caisses en devises ................................................................................ 226
2.3 Erreurs de caisse .................................................................................. 227
REGIES D’AVANCE ET ACCREDITIFS ................................................. 228

1 DEFINITION ............................................................................................ 228
2 EVALUATION ........................................................................................... 228
VIREMENTS INTERNES ................................................................. 229

1 DEFINITION ............................................................................................ 229
2 EVALUATION ........................................................................................... 229
PERTES DE VALEUR SUR ACTIFS FINANCIERS COURANTS ...................... 230

1 DEFINITION ............................................................................................ 230
2 EVALUATION ........................................................................................... 230
3.1 Reprise d’une perte de valeur .................................................................. 231

Emis le :
LES COMPTES FINANCIERS

Applicable: 2010
1 INTRODUCTION
Les comptes financiers enregistrent les mouvements de valeurs en espèces,
chèques, coupons ainsi que les opérations réalisées avec les banques, les
prestations de services d’investissement…
Par extension, ils comprennent les comptes relatifs aux valeurs mobilières de
placement.
Les liquidités sont définies comme des espèces ou valeurs assimilables à des
espèces et, d’une manière générale, toutes les valeurs qui, en raison de leur
nature, sont immédiatement convertibles en espèces pour le montant nominal
(disponibilités).
Sont également compris dans les liquidités les bons qui, dès leur souscription,
sont remboursables à tout moment, ainsi que les comptes bancaires à terme
lorsqu’il est possible d’en disposer par anticipation.

Emis le :
LES VALEURS MOBILIERES DE PLACEMENT

Applicable: 2010
1 DEFINITION
Les comptes de la classe 50 enregistrent les valeurs mobilières de placement.
Les valeurs mobilières de placement sont des actifs financiers acquis par
l’entité en vue de réaliser un gain en capital à brève échéance.
Ces actifs financiers s’opposent aux valeurs mobilières immobilisées qui sont
des titres acquis par l’entité en vue de les conserver durablement.
Par l’acquisition de titres, l’entreprise place temporairement sa trésorerie en
vue :
 de lui converser sa valeur
 d’une rentabilité :
 due à la perception d’un revenu (dividendes, intérêts) et/ou
 lors de la revente à la réalisation d’une plus-value.
Ce placement peut être transitoire ou permanent, spéculatif ou non spéculatif,
et n’a pas pour objectif d’assurer une influence particulière sur la société
émettrice des titres.
2 EVALUATION
2.1 Initiale
2.1.1 Règles générales

A leur date d’entrée dans le patrimoine, les titres :
 acquis à titre onéreux sont comptabilisés à leur coût d’acquisition
 acquis à titre gratuit sont comptabilisés à leur valeur vénale
 reçus à titre d’apport en nature sont comptabilisés à leur valeur vénale
Le montant à porter en comptabilité lors de l’entrée dans le patrimoine est le
prix définitif quelles que soient les modalités de règlement.

2.1.2 Coût d’acquisition des VMP acquises à titre onéreux

Les valeurs mobilières de placement acquises sont valorisées à leur coût
d’acquisition.
Ce dernier intègre les coûts directement attribuables, incluant les frais de
2.2 A la clôture
Les valeurs mobilières de placement sont évaluées, après leur comptabilisation
initiale, à leur juste valeur.
 pour les titres cotés, au cours moyen du dernier mois de l’exercice, à
l’exception des actions propres qui feront l’objet d’une annulation
(réduction de capital non motivée par des pertes)
comptabilisés directement au compte de résultat par les comptes 765 ou 665.
2.3 Cession
Lors de la sortie d’une valeur mobilière de placement, les écarts constatés
entre la valeur brute d’entrée corrigée des plus ou moins values latentes et le
prix de cession sont portés en résultat au compte 667 ou 767, sans
compensation entre les charges et les produits relatifs à des actifs différents,
sauf dans le cas d’instruments financiers de couverture.
Le prix de cession correspond au prix de cession indiqué dans l’acte diminué
des frais inhérents à la cession, c’est-à-dire ceux strictement nécessaires à la
réalisation de l’opération de cession elle-même.

Emis le :
LES BANQUES,
ETABLISSEMENTS FINANCIERS ET ASSIMILES
Applicable: 2010
1 DEFINITION
Pour chaque compte financier dont elle est titulaire, l’entité utilise une
subdivision distincte du compte 51 « Banques, établissements financiers et
assimilés ».
Les mouvements débiteurs correspondent aux fonds reçus et les mouvements
créditeurs aux fonds décaissés.
Les intérêts courus non échus à la clôture de l’exercice sont portés dans le
compte 518 « Intérêts courus ».
Les concours financiers courants tels que les crédits sur escompte
s’enregistrent au débit du compte de banque concerné par le crédit du compte
519 « Avances bancaires ».
Les comptes bancaires à solde débiteur et les comptes à solde créditeur ne
peuvent être compensés.
2 EVALUATION
2.1 En cours d’exercice
2.1.1 Date d’enregistrement selon la nature de l’opération

Les opérations bancaires courantes doivent être enregistrées à la date de
l’opération et non pas à la date de valeur.
Les chèques reçus, les virements reçus et les paiements reçus par carte de
crédit sont enregistrés au compte 512 lors de la réception de l’avis de crédit.
Les virements internes entre comptes bancaires de l’entreprise sont traités par
le biais de deux écritures comptables. La première est comptabilisée lors de
l’émission de l’ordre de virement et la deuxième lors de la réception de l’avis
de crédit de la banque.
Les chèques émis sont enregistrés dès leur émission au compte de banque.

Les virements émis sont enregistrés dès l’ordre de virement.

Les effets à payer sont enregistrés :
 lors de leur remise pour les billets à ordre
 lors de leur acceptation pour les lettres de change
Les effets à recevoir sont enregistrés lors :
 lors de leur réception pour les billets à ordre
 lors de l’acceptation par le client pour les lettres de change
2.1.2 Rapprochements bancaires
L’entreprise vérifie au moins une fois par mois, minimum, que les soldes
comptables des comptes de banque sont en conformité avec les relevés
bancaires.
Le rapprochement est systématiquement matérialisé et explique les éventuels
écarts en détaillant :
 les montants enregistrés comptablement mais qui ne sont pas encore
passés en banque
 les montants décaissés ou encaissés par la banque mais non comptabilisés
2.1.3 Crédits de trésorerie
Les crédits de trésorerie (facilité de caisse, découverts) ne donnent lieu à
aucun enregistrement. Ils sont constatés par un solde créditeur du compte 512.
2.1.4 Les valeurs à l’encaissement
Les comptes 511 « Valeurs à l’encaissement » sont destinés à enregistrer les
chèques et les paiement par carte reçus, dans l’attente d’un avis de crédit de
la banque.
2.1.5 Concours bancaires courants
Les concours financiers courants tels que les crédits sur escompte
s’enregistrent au débit du compte de banque concerné par le crédit du compte
519 « Avances bancaires ».
2.2 A la clôture
2.2.1 Principes
Le bilan ne doit enregistrer à la clôture de l’exercice que les opérations
constatées à cette date. La pratique qui consiste à anticiper les encaissements
reçus au début de l’exercice suivant, pour améliorer la présentation du bilan en
y faisant figurer des disponibilités supérieures à la réalité, est à proscrire.

2.2.2 Comptes bancaires
2.2.2.1 Banques en dinars

Il n’y a pas d’ajustement à opérer.
2.2.2.2 Banques en devises
Le compte « Banques devises » enregistre les opérations en dinars sur la base
du cours du jour (il est également possible d’enregistrer les opérations sur la
base d’un cours fixe mensuel).
A la fin de l’exercice, le solde en devises est évalué au dernier cours de change
au comptant, les différences de change constatées faisant l’objet d’une
inscription aux comptes 666 « Pertes de change » ou 766 « Gains de change ».
Si les opérations sont enregistrées sur la base d’un cours fixe, il convient de
rectifier la situation en fonction du dernier cours officiel.
2.2.3 Intérêts courus
2.2.3.1 Intérêts courus à payer (5186)

Il convient d’ajuster les comptes de charges à la clôture conformément au
principe d’indépendance des exercices. Les dates d'encaissement ou de
paiement ne sont pas des critères de rattachement.
Les services bancaires et assimilés constituent normalement des charges de
l’exercice au cours duquel ils ont été engagés.
Ainsi la fourniture de service réalisée par la banque (SONATRACH ayant
bénéficié des services) et les intérêts dus à celle-ci mais non comptabilisés au
cours de l’exercice, dont le montant est suffisamment certain et évaluable,
sont à inscrire à la clôture en 5186 « Intérêts courus à payer (en dinars ou en
devises) ».
2.2.3.2 Intérêts courus à recevoir (5187)
Selon le principe d’indépendance des exercices, les entreprises doivent
comprendre dans les produits de chaque exercice, les intérêts courus à sa
clôture.
Il peut s’agit par exemple d’intérêts liés à des comptes rémunérés rattachables
à l’exercice mais non encore perçus.

Emis le :
INSTRUMENTS FINANCIERS DERIVES

Applicable: 2010
1 DEFINITION
Les comptes de la classe 52 enregistrent les instruments financiers dérivés.
Ce sont des instruments financiers tels que les options, les contrats à terme (de
gré à gré) et les swaps de taux d’intérêts et de devises qui engendrent des
droits et des obligations qui ont pour effet de transférer entre les parties à
l’instrument un ou plusieurs des risques inhérents à un instrument financier
primaire sous-jacent.
Les instruments dérivés ne donnent pas lieu à un transfert de l’instrument
financier primaire sous-jacent au moment de la prise d’effet du contrat, et il
n’y a pas nécessairement transfert à l’échéance du contrat.
2 EVALUATION
2.1 Initiale
Les instruments dérivés acquis sont valorisés à leur coût l’acquisition. Ce
dernier intègre les coûts directement attribuables, incluant les frais de
Ils sont enregistrés au débit du compte 52 « Instruments financiers dérivés » en
distinguant éventuellement dans des sous-comptes la nature de ces instruments
(instruments financiers dérivés immédiatement négociables sur un marché
assurant la liquidité et la sécurité des transactions, instruments de couverture,
autres instruments financiers dérivés) en contrepartie des comptes financiers
concernés.

2.2 Liquidation quotidienne des marges débitrices et créditrices

Les variations de valeur des contrats négociés sur les marchés organisés,
constatées par la liquidation quotidienne des marges débitrices et créditrices,
sont portées au compte de résultat en charges ou produits financiers.
Toutefois, par exception à ce principe, les variations de valeur de ces contrats
ou options constatées sur ces marchés et effectuées à titre de couverture sont
enregistrées dans le compte 52 et rapportées au compte de résultat, pendant la
durée de vie de l’élément couvert, de manière symétrique au mode de
comptabilisation des produits et charges sur cet élément.
2.3 A la clôture
Pour les instruments financiers dérivés immédiatement négociables qui sont
évalués à leur valeur de marché à la date d’arrêté des comptes, la différence
entre cette valeur et la valeur des titres couverts figurant en comptabilité est
enregistrée aux comptes 765 ou 665.
2.4 Cession
En cas de cession des instruments financiers dérivés, le solde du compte 52
(valeur brute d’entrée au débit et prix de cession au crédit) est viré :
 en contrepartie du débit du compte 667 « Pertes nettes sur cessions
d’actifs financiers » s’il s’agit d’une moins-value de cession
 en contrepartie du crédit du compte 767 « Profits sur cessions d’actifs
financiers » s’il s’agit d’une plus-value de cession

Emis le :
CAISSES
Applicable: 2010
1 DEFINITION
Les comptes de la classe 53 enregistrent les caisses qui sont des disponibilités
monétaires en espèces ou équivalents détenus par la société.
Leur solde est toujours débiteur ou nul.
L'existence d'un solde de caisse créditeur constitue une présomption
d'irrégularité de la comptabilité.
Lorsque cette anomalie se produit, il est donc nécessaire d'en rechercher les
causes à l'aide des pièces justificatives, afin de pouvoir rectifier le solde de la
caisse.
Si les causes ne peuvent en être trouvées, la comptabilité perd sa force
probante.
2 EVALUATION
2.1 Principes
Les caisses sont débitées du montant des espèces encaissées par l’entreprise.
Elles sont créditées du montant des espèces décaissées.
2.2 Caisses en devises
Ces monnaies sont converties en monnaie nationale sur la base du dernier cours
connu à la date :
 de leur réception (valeur d’entrée)
 de clôture de l’exercice (valeur au bilan), la différence entre la valeur
d’entrée constituant un gain de change ou une perte de change
 de leur cession (valeur de sortie), la différence avec la valeur d’entrée
constituant un gain de change ou une perte de change.

2.3 Erreurs de caisse

Les erreurs de caisse s’enregistrent aux comptes :
 6571 pour les écarts de très faible valeur entre les espèces physiques et
les espèces enregistrées comptablement dans le cas où le montant des
espèces physiques est inférieur au montant des espèces comptables (dans
la méthode de l’inventaire permanent).
 7572 pour les écarts de très faible valeur entre les espèces physiques et
les espèces enregistrées comptablement dans le cas où le montant des
espèces physiques est supérieur au montant des espèces comptables.

Emis le :
REGIES D’AVANCE ET ACCREDITIFS

Applicable: 2010
1 DEFINITION
Les comptes de la classe 54 concernent les régies d’avance et les accréditifs.
Ce sont des procédés de comptabilisation déléguée, où des fonds sont gérés par
des comptables subordonnés, ou par des agents de l’entreprise, ou même par
des tiers.
Les régies d’avance sont des petites caisses confiées à des agents responsables
dénommés régisseurs, pour le paiement de menues dépenses, soit dans un but
de simplification administrative, soit parce que ces paiements ne supportent
aucun délai.
Les accréditifs sont des lettres de crédit remises par un banquier à son client,
pour lui permettre de toucher des fonds, ou de se faire ouvrir un crédit par une
autre banque, sur une autre place, pendant un certain délai, jusqu’à un certain
montant.
Par exemple, l’accréditif est accordé à l’agent d’une entreprise, pour couvrir
les besoins de trésorerie d’une succursale, ou d’un établissement, ou d’un
chantier.
2 EVALUATION
Le compte 541 est débité du montant des fonds remis aux régisseurs par le
crédit d’un compte de trésorerie.
Il est crédité :
 du montant des dépenses effectuées pour le compte de l’entité par le
débit d’un compte de tiers ou de charges
 du montant des reversements de fonds avancés par le débit d’un compte
de trésorerie
Le compte 542 enregistre les accréditifs ouverts dans les banques au nom d’un
tiers ou d’un agent de l’entité. Il est soldé à la réalisation de l’accréditif.

Emis le :
VIREMENTS INTERNES
Applicable: 2010
1 DEFINITION
Les comptes de la classe 58 concernent les virements internes.
Ce sont des comptes de passage utilisés pour la comptabilisation pratique
d’opérations aux termes desquelles ils doivent se trouver soldés.
Ils sont notamment destinés à permettre la centralisation, sans risque de
double emploi, des virements de fonds d’un compte de trésorerie (caisse ou
banque) à un autre compte de trésorerie (banque ou caisse) et, plus
généralement toute opération faisant l’objet d’un enregistrement dans un ou
plusieurs journaux auxiliaires.
Pour les virements internes entre comptes bancaires de l’entreprise, une
première écriture est enregistrée à l’émission de l’ordre de virement à la
banque A et la seconde est enregistrée à la réception de l’avis de crédit à la
banque B.
2 EVALUATION
Il n’y a pas d’évaluation particulière.
Ce compte doit être soldé à la clôture.

Emis le :
PERTES DE VALEUR
SUR ACTIFS FINANCIERS COURANTS
Applicable: 2010
1 DEFINITION
Les comptes de la classe 59 concernent les pertes de valeur sur actifs financiers
courants.
Un actif financier non valorisé à la juste valeur à la clôture de l’exercice est
déprécié si sa valeur comptable est supérieure à sa valeur recouvrable.
Les actifs financiers courant non évalués à leur juste valeur et devant donc être
soumis à un test de dépréciation afin de constater une éventuelle perte de
valeur correspondent :
 aux créances auprès des banques, des établissements financiers et
assimilés
 aux régies d’avances et accréditifs
2 EVALUATION
Une perte de valeur constate un amoindrissement de la valeur d’un élément
d’actif résultant de causes dont les effets ne sont pas jugés irréversibles.
A chaque arrêté des comptes, l’entité apprécie aussi s’il existe un indice
montrant qu’une perte de valeur comptabilisée pour un actif au cours
d’exercices antérieurs n’existe plus ou a diminué. Si un tel indice existe,
l’entité estime également la valeur recouvrable de l’actif.
Il y aura constatation d’une perte de valeur lorsque la valeur recouvrable d’un
actif sera inférieure à sa valeur comptable.

Dans ce cas, la valeur nette comptable doit être ramenée à sa valeur

recouvrable et le montant de l’excédent de la valeur comptable sur la valeur
recouvrable constitue une perte de valeur.
Lorsque la perte devient définitive, la perte de valeur constituée est imputée
au crédit du compte financier correspondant à concurrence de la perte
enregistrée.
Le solde éventuel du compte financier est annulé par le débit d’un compte
d’autre charge financière.



de la classe 6

Sommaire
LES CHARGES ........................................................................... 243

1 DEFINITION ............................................................................................ 243
LES ACHATS CONSOMMES ............................................................. 246

1 DEFINITION ............................................................................................ 246
2 EVALUATION ........................................................................................... 246
2.1 Initiale .............................................................................................. 246
2.2 A la clôture ........................................................................................ 247
2.2.1 Charge constatée d’avance ................................................................ 247
2.2.2 Charge à payer (facture non parvenue) .................................................. 248
2.2.3 Produit à recevoir (avoir à recevoir) ..................................................... 248
2.2.4 Points pour attention ....................................................................... 248
4.1 Comptabilisation des écritures de régularisations ........................................... 250
4.1.1 Enregistrement des charges constatées d’avance sur l’exercice à clôturer ........ 250
4.1.2 Extourne de l’écriture de facture non parvenue sur l’exercice suivant ............ 250
4.1.3 Extourne de l’écriture d’avoir à recevoir sur l’exercice suivant .................... 251
4.2 Charge concernant les exercices antérieurs .................................................. 251
LES COMPTES DE CONSOMMATIONS ................................................. 252

1 DEFINITION ............................................................................................ 252
1.1 Le compte 600 .................................................................................... 252
1.2 Le compte 601 .................................................................................... 252
1.3 Le compte 602 .................................................................................... 252
2 EVALUATION ........................................................................................... 253
2.1 Méthodes d’inventaire retenues par le NPC .................................................. 253
2.2 Permanence des méthodes et changement de méthode comptable ...................... 255

2.3.1 Constatation de l’achat .................................................................... 255
2.3.2 Entrée et sortie de stock ................................................................... 255
2.3.2.1 Méthode de l’inventaire permanent ...................................................... 255
2.3.2.2 Méthode de l’inventaire intermittent .................................................... 256
2.4 Evaluation en fin de période (à la clôture) ................................................... 256
2.4.1 Méthode de l’inventaire permanent ...................................................... 256
2.4.2 Méthode de l’inventaire intermittent .................................................... 257
3.1 Comptabilisation en cours de période ......................................................... 257
3.1.2 Dans le cadre de l’inventaire permanent ................................................ 257
3.1.2.1 Entrée en stock (inventaire permanent) ................................................. 257
3.1.2.2 Sortie de stock (inventaire permanent) .................................................. 257
3.1.3 Dans le cadre de l’inventaire intermittent .............................................. 257
3.2 Comptabilisation en fin de période ............................................................ 257
3.2.1.1 Si l’écart est justifié et positif ............................................................ 257
3.2.1.2 Si l’écart est justifié et négatif ........................................................... 258
3.2.1.3 Si l’écart est injustifié et positif ......................................................... 258
3.2.1.4 Si l’écart est injustifié et négatif ......................................................... 258
3.2.2.1 Réaffectation des achats en compte de résultat ....................................... 258
3.2.2.2 Annulation du stock initial (de début de période) ..................................... 258
3.2.2.3 constatation du stock final (de fin de période) ......................................... 258
4.1 Cas particuliers : .................................................................................. 258
4.1.1 Constatation en compte 600 de sorties de stocks autre que des marchandises ... 258
4.1.1.1 Revente des matières premières et fournitures ........................................ 259

4.1.1.2 Revente des autres approvisionnements ................................................. 259
4.1.2 Consommation interne de marchandises ................................................. 259
4.2 Traitement particulier des carburants pour fonctionnement .............................. 260
LES FRAIS ACCESSOIRES D’ACHATS PAYES A DES TIERS ........................ 261

1 DEFINITION ............................................................................................ 261
2 EVALUATION ........................................................................................... 261
2.1.1 Frais accessoires sur achats d’immobilisation .......................................... 261
2.1.1.1 Frais incorporés au coût d’acquisition ................................................... 261
2.1.1.2 Frais non incorporés au coût d’acquisition .............................................. 262
2.1.2 Frais accessoires sur achats stockés ...................................................... 262
2.1.2.1 Frais incorporés au coût d’entrée en stock ............................................. 262
2.1.2.2 Frais non incorporés au coût d’entrée en stock ........................................ 263
2.1.3 Frais accessoires sur achats non stockés ................................................ 263
2.2 A la clôture ........................................................................................ 264
2.2.1 Les écritures de régularisations ........................................................... 264
2.2.2 Transfert des comptes de charges par nature aux comptes d’achats ............... 265
3.1 Frais accessoires sur achats stockés ........................................................... 265
3.1.1 Frais accessoires internes et externes au territoire national......................... 265
3.1.2 Incorporation partielle des frais accessoires au coût d’entrée de stock ........... 265
RABAIS REMISES RISTOURNES OBTENUS SUR ACHATS .......................... 266

1 DEFINITION ............................................................................................ 266
2 EVALUATION ........................................................................................... 267
2.2 A la clôture ........................................................................................ 267
2.2.1 Réaffectation des réductions commerciales de l’exercice : (solde du compte) ... 267
2.2.2 RRR à obtenir et non encore reçus à la clôture ........................................ 268

3.1 Les réductions financières....................................................................... 269
LES SERVICES EXTERIEURS ET AUTRES SERVICES EXTERIEURS ................ 270

1 DEFINITION ............................................................................................ 270
2 EVALUATION ........................................................................................... 270
2.1 Initiale .............................................................................................. 270
2.1.1 Evaluation initiale ........................................................................... 270
2.2 A la clôture ........................................................................................ 271
2.2.1 Opérations d’inventaire .................................................................... 271
2.2.2 Les écritures de régularisation ............................................................ 271
2.2.2.1 Charge constatée d’avance ................................................................ 271
2.2.2.2 Charge à payer (facture non parvenue) .................................................. 272
2.2.2.3 Produit à recevoir (avoir à recevoir) ..................................................... 272
3.1 Initiale .............................................................................................. 273
3.1.1 Condition de comptabilisation d’une charge ............................................ 273
3.2 Ecritures ........................................................................................... 274
3.3 A la clôture ........................................................................................ 275
3.3.1 Les charges constatées d’avance ......................................................... 275
3.3.2 Les charges à payer (factures non parvenues) .......................................... 275
3.3.3 Les produits à recevoir (avoirs non parvenus) .......................................... 276
4.1 Dépenses d’entretien et de réparation non immobilisables ................................ 276
4.2 Charge concernant les exercices antérieurs .................................................. 277
LES CHARGES DE PERSONNEL ........................................................ 278

1 DEFINITION ............................................................................................ 278
1.1 Les rémunérations du personnel (compte 631) ............................................... 278
1.1.1 Les rémunérations des salariés ............................................................ 278
1.1.2 Les rémunérations des dirigeants et administrateurs .................................. 278
1.2 Indemnités et prestation directes (comptes 632) ............................................ 279

1.3 La participation aux résultats (compte 633) ................................................. 279
1.4 Les cotisations sociales aux organismes sociaux (compte 635) ............................ 280
1.5 Autres charges sociales (compte 637) ......................................................... 280
1.6 Autres charges de personnel (compte 638) ................................................... 280
2 EVALUATION ........................................................................................... 280
2.1 Evaluation des rémunérations brutes du personnel ......................................... 280
2.1.2 Les retenues sur salaires ................................................................... 281
2.1.2.1 Les retenues salariales : ................................................................... 281
2.1.2.2 Les retenues fiscales ........................................................................ 281
2.1.2.3 Les autres retenues sur salaires : ......................................................... 281
2.1.3 congés payés ................................................................................. 282
2.1.4.1 1ère méthode : rémunérations brutes ..................................................... 282
2.1.4.2 2e méthode : rémunérations nettes ...................................................... 282
2.2 Evaluation des charges patronales ............................................................. 282
2.3 A la clôture ........................................................................................ 283
2.3.1 Charges à payer ............................................................................. 283
2.3.2 Produit à recevoir ........................................................................... 284
2.4 A l’ouverture de l’exercice suivant ............................................................ 284
3.1 Déplacements, missions, réceptions (remboursement de frais) ........................... 285
3.2 Personnel détaché ................................................................................ 285
3.2.1 Chez la société liée contractuellement au personnel ................................. 285
3.2.1.1 Si la facturation est faite « dinar pour dinar » ......................................... 285
3.2.1.2 Si la facturation comprend une quote-part de bénéfices ............................. 285
3.2.2 Chez la société qui bénéficie du détachement du personnel ......................... 286
LES AVANTAGES DU PERSONNEL : .................................................. 287

AUTRES CHARGES DE PERSONNEL .................................................. 287

INDEMNITES ET PRESTATION DIRECTES ............................................ 287

1 DEFINITION ............................................................................................ 287
2 EVALUATION ........................................................................................... 289
2.1.1 Evaluation et enregistrement des rémunérations en nature .......................... 289
2.1.2 Evaluation des prestations de retraites et assimilées ................................. 289
2.1.2.1 Régime à cotisations définies ............................................................. 289
2.1.2.2 Régimes à prestations définies ............................................................ 289
2.1.3 Evaluation des indemnités de fin de carrière ........................................... 290
2.1.4 Evaluation des médailles du travail ...................................................... 290
2.2 A la clôture ........................................................................................ 291
2.2.1 Les avantages en nature ................................................................... 291
2.2.2 Les prestations de retraites et assimilées ............................................... 291
2.2.2.2 Régime à prestations définies ............................................................. 291
2.2.3 Les indemnités de fin de carrière ........................................................ 291
2.2.4 Les médailles du travail .................................................................... 292
2.3 Suivi des engagements ........................................................................... 292
2.4 Lorsque le salarié fait valoir ses droits ........................................................ 293
2.4.1.2 Régime à prestations définies ............................................................. 293
2.5 Annexes ............................................................................................ 293
3.1 Première comptabilisation de la provision des engagements de retraite ................ 294
LA PARTICIPATION ..................................................................... 295

1 DEFINITION ............................................................................................ 295

1.1 Principes de la participation .................................................................... 295
1.2 Formes de la participation ...................................................................... 295
2 EVALUATION ........................................................................................... 295
2.1 A la clôture ........................................................................................ 296
2.2 Exercice suivant .................................................................................. 297
2.2.1.1 Paiement de la participation .............................................................. 297
3 COMPTABILISATION DE LA PARTICIPATION ....................................................... 297
3.1 Comptabilisation initiale ........................................................................ 297
3.1.1 En cas d’avance sur prime ................................................................. 297
3.2 A la clôture ........................................................................................ 297
3.2.1 Régularisation de fin d’exercice : charge à payer ..................................... 297
3.3 Exercice suivant (N+1) : Versement de la prime ............................................. 298
4.1 Pratique actuelle de SONATRACH concernant la participation ............................ 298
LES IMPOTS, TAXES ET VERSEMENTS ASSIMILES ................................. 299

1 DEFINITION ............................................................................................ 299
1.1 Distinction impôt et autres prélèvements .................................................... 300
1.2 Classification des impôts ........................................................................ 301
2 EVALUATION ........................................................................................... 302
2.2 A la clôture ........................................................................................ 302
2.2.1 Charges à payer ............................................................................. 302
LES AUTRES CHARGES OPERATIONNELLES ........................................ 303

1 DEFINITION ............................................................................................ 303
2 EVALUATION ET COMPTABILISATION .............................................................. 303
MOINS VALUE SUR SORTIE D’ACTIF IMMOBILISES NON FINANCIERS .......... 304
1 DEFINITION ............................................................................................ 304
2 EVALUATION ........................................................................................... 304
2.1 Cession d’une immobilisation incorporelle ou corporelle .................................. 304

2.2 Mise au rebus ou destruction d’une immobilisation incorporelle ou corporelle ........ 305
PERTES SUR CREANCES IRRECOUVRABLES ......................................... 306

1 DEFINITION ............................................................................................ 306
2 EVALUATION ........................................................................................... 306
2.1 Créance litigieuse ................................................................................ 306
2.2 Transfert compte client en client douteux ................................................... 307
2.3 Dépréciation créance client et ajustement à chaque clôture ............................. 307
2.4 En cas de paiement de la créance ............................................................. 307
2.5 Créance irrécouvrable ........................................................................... 308
3.1 Transfert compte client en client douteux ................................................... 308
3.2 Dépréciation créance client et ajustement à chaque clôture ............................. 308
3.2.1 Ajustement à la hausse ..................................................................... 308
3.2.2 Ajustement à la baisse ..................................................................... 309
3.3 En cas de paiement de la créance ............................................................. 309
3.4 En cas de créance irrécouvrable ............................................................... 309
3.4.1 Le montant de la créance irrécouvrable est égal au montant de la perte de valeur

................................................................................................. 309
3.4.2 Le montant de la créance irrécouvrable est supérieur au montant de la perte de

valeur ......................................................................................... 309
3.4.3 Cas où la créance irrécouvrable n’a pas été portée au compte 416 et n’a pas été
constatée en perte de valeur .............................................................. 310
QUOTE-PART DE RESULTAT SUR OPERATIONS FAITES EN COMMUN .......... 311

1 DEFINITION ............................................................................................ 311
2 EVALUATION ........................................................................................... 312
DOTATION EXCEPTIONNELLE AUX AMORTISSEMENTS ........................... 314

1 DEFINITION ............................................................................................ 314
1.1 Distinction entre amortissement exceptionnel et amortissement dérogatoire .......... 314
1.2 Distinction avec l’amortissement comptable ................................................. 315

1.3 Distinction entre perte de valeur et amortissement exceptionnel ........................ 316
2 EVALUATION ........................................................................................... 316
2.1 Amortissement dérogatoire ..................................................................... 316
2.2 Amortissement exceptionnel comptable ...................................................... 317
3.1 Amortissement dérogatoire ..................................................................... 317
3.2 Amortissement exceptionnel comptable ...................................................... 317
CHARGES FINANCIERES ................................................................ 318

1 DEFINITION ............................................................................................ 318
PERTES DE CHANGE .................................................................... 320

1 DEFINITION ............................................................................................ 320
2 EVALUATION ........................................................................................... 321
2.2 Au règlement (dénouement de l’opération sur l’exercice) ................................. 321
2.3 A la clôture ........................................................................................ 321
2.4 Lors du dénouement de l’opération sur l’exercice suivant ................................. 322
4.1 l’investissement net d’une entreprise dans une entité étrangère ........................ 323
4.2 les différences de change immobilisables .................................................... 323
ESCOMPTES ACCORDES ................................................................ 324

1 DEFINITION ............................................................................................ 324
2 EVALUATION ........................................................................................... 324
LES CHARGES EXCEPTIONNELLES ................................................... 326

1 DEFINITION ............................................................................................ 326
LES DOTATIONS AUX AMORTISSEMENTS PERTES DE VALEUR ET PROVISIONS 327

1 DEFINITION ............................................................................................ 327

2 EVALUATION ........................................................................................... 329
2.1 Dotation aux amortissements ................................................................... 329
2.2 Dotation aux pertes de valeur .................................................................. 330
2.3 Dotation aux provisions .......................................................................... 331
2.4 Passifs éventuels .................................................................................. 331
3.1 Comptabilisation d’une dotation aux amortissements ...................................... 331
3.2 Comptabilisation d’une dotation aux pertes de valeur ..................................... 331
3.3 Dotation aux provisions .......................................................................... 332
4.1 Provisions pour grosses réparations et gros entretiens ..................................... 332
4.2 Dotations aux amortissements exceptionnels ................................................ 332
4.3 Actifs financiers n’entrant pas dans le champ d’application des pertes de valeurs .... 332
4.4 Lors d’une perte définitive sur actif financier courant ..................................... 333

Emis le :
LES CHARGES
Applicable: 2010
1 DEFINITION
Les charges sont des diminutions d’avantages économiques survenues au cours
de la période comptable sous la forme :
 de sorties ou de diminutions des valeurs des actifs
 ou de survenance de dettes
Elles ont pour conséquence de faire diminuer les capitaux propres autrement
que par des distributions aux propriétaires du capital.
Les charges correspondent aux éléments :
 qui ne répondent pas à la définition et aux critères de comptabilisation
d’un actif
 qui répondent aux critères ci-dessus mais :
 ne sont pas destinés à être utilisés sur plus d’un exercice
 ne sont pas significatifs (seuil fixé par SONATRACH)
Elles comprennent également les dotations aux amortissements ou provisions et
les pertes de valeur.
Les compensations entre éléments de charges et éléments de produits dans le
compte de résultat ne sont pas autorisées sauf si cette compensation est
imposée ou autorisée par un texte comptable.
Les charges sont regroupées dans les comptes de gestion de la classe 6 qui sont
présentés dans le compte de résultat établi annuellement.
Les comptes de charges enregistrent :
 à leur débit, des augmentations de charges
 à leur crédit, des diminutions de charges
Un 9 en 3ème position indique qu’il s’agit d’un compte fonctionnant en sens
inverse du compte de regroupement.

Le compte de résultat fait partie des états financiers. Il récapitule les charges
et les produits propres à l’exercice, sans tenir compte de leur date
d’encaissement ou de paiement.
Le compte de résultat doit traduire de manière adéquate et complète la
réalité. L’image fidèle implique le respect des règles et des principes
comptables.
Les charges sont présentées dans le compte de résultat par nature et
éventuellement par fonction en annexe.
Une ventilation des charges en comptabilité par nature, sur la base de la
nomenclature de comptes est obligatoire.
Elles sont classées selon qu’elles sont liées à :
 l’exploitation courante de SONATRACH : (comptes 60 à 65)
 60 Achats consommés
 61 Services extérieurs
 62 Autres services extérieurs
 63 Charges de personnel
 64 Impôts, taxes et versements assimilés
 65 Autres charges opérationnelles
 à sa gestion financière : comptes 66 Charges financières
 à ses opérations exceptionnelles : comptes 67 Eléments extraordinaires -
charges
 aux dotations aux amortissements, aux provisions et aux pertes de
valeurs : comptes 68 (charges calculées)
 à l’impôt sur ses résultats : comptes 69 Impôts sur les résultats et
assimilés
Les mêmes principes quant au fonctionnement des comptes s’appliquent dans
le cas où les charges de SONATRACH font l’objet d’une ventilation par fonction
et non exclusivement par nature.
En effet, les entreprises ont la possibilité de présenter dans l’annexe un
compte de résultat par fonction.
Elles utilisent alors, en plus de la nomenclature des comptes de charges par
nature, une nomenclature des charges par fonction adaptée à leur spécificité
et à leur besoin.
Dans la pratique, un système de comptabilité analytique permet de passer
d’une classification par nature à une classification par fonction et vice versa.
Les regroupements de charge rencontrés les plus fréquemment sont les
suivants :
 regroupement par fonction économique ou par activités :

Exemple : achats, production, distribution, administration

 regroupement par moyen d’exploitation :
Exemple : magasin, usine, bureau
 regroupement par produits ou services :
Exemple : chantiers ou type de chantiers
 regroupement par centre de responsabilité
Exemple : direction générale, administration, direction commerciale,
services études, service technique
 regroupement par zone géographique
Compte tenu de l’obligation de faire apparaître dans le compte de résultat ou
dans l’annexe aux états financiers des informations concernant le montant de
certaines charges par nature, le suivi des comptes de charge par fonction est le
plus souvent effectué par une méthode de codification multiple.
Chaque charge fait l’objet lors de son enregistrement en comptabilité d’une
double imputation sur la base :
 d’une codification par nature selon la nomenclature imposée d’une part
 et d’une codification par fonction selon la nomenclature spécifique à
l’entreprise d’autre part.

Emis le :
LES ACHATS CONSOMMES

Applicable: 2010
1 DEFINITION
Les comptes 60 « Achats consommés » sont destinés à enregistrer les
acquisitions de biens ou de services qui interviennent dans le cycle
d’exploitation de l’entreprise.
Les achats consommés sont donc des charges d’exploitation qui contribuent à la
formation du résultat opérationnel de l’exercice.
Ils sont regroupés au niveau des consommations de l’exercice pour le calcul de
la valeur ajoutée d’exploitation.
Les achats consommés enregistrés dans les comptes 60 regroupent à la fois :
 les consommations (comptes 600, 601 et 602)
 les achats de sous-traitance (comptes 604 et 605)
 les achats non stockés ou non stockables (compte 607)
 les frais accessoires d’achats (compte 608)
 les rabais, remises, ristournes (compte 609)
2 EVALUATION
2.1 Initiale
La valeur constatée en charge est constituée du montant facturé par le tiers
(pour le net commercial et financier).
Les achats de biens et de prestations de services sont donc comptabilisés au
prix d’achat diminué :
 des taxes récupérables (hors TVA lorsque celle-ci est déductible)
 des rabais, remises, ristournes obtenus
 des escomptes de règlement obtenus

Les comptes de consommations suivent un traitement particulier : à leur sortie

du magasin, ils sont évalués à leur coût moyen pondéré d’acquisition.
Les comptes de la classe « 60 » ont donc chacun leur spécificité.
L’évaluation et la comptabilisation spécifique à chaque compte seront abordées
lors de l’analyse de chaque sous compte dans le manuel de comptabilité
générale.
Certains comptes, de part leur nature, sont abordés plus précisément dans les
pages suivantes : il s’agit des consommations (comptes 600, 601 et 602), des
frais accessoires d’achats (compte 608), des rabais, remises, ristournes (compte
609).
L’évaluation du coût d’acquisition des achats stockés est abordé au niveau des
comptes de stocks de la classe 3 et la facturation des achats stockés est traitée
spécifiquement dans les comptes de la classe 38.
2.2 A la clôture
Les opérations d’inventaire permettent l’établissement des états financiers en
respectant les principes :
 d’image fidèle du patrimoine
 d’indépendance des exercices
 de prudence
Chaque exercice comptable est indépendant des autres.
Cela suppose de rattacher les charges à l’exercice concerné et à celui-là
seulement. Les dates d'encaissement ou de paiement ne sont pas des critères
de rattachement.
Une charge est comptabilisée dès lors que son coût ou sa valeur peut être
évalué de façon fiable.
Elle est présentée dans le compte de résultat de exercice au cours duquel elle
a été engagée.
Les écritures de régularisations (appelées écritures de redressement, ou plus
généralement écritures d’inventaire) permettent d’ajuster les comptes de
charges à la clôture conformément au principe d’indépendance des exercices.
2.2.1 Charge constatée d’avance
Une charge enregistrée comptablement sur l’exercice à clôturer, alors qu’elle
est relative à l’exercice suivant, doit être ajustée.
Il s’agit de charges enregistrées au cours d’un exercice mais qui concernent, en
totalité ou en partie, un exercice ultérieur.
L’annulation de la charge ne concernant pas l’exercice se fait par le biais d’un
compte de charge constatée d’avance (compte 486).

Les charges constatées d’avance sont des actifs correspondant à des achats de
biens et de services dont la fourniture ou la prestation interviendra sur un
exercice ultérieur.
2.2.2 Charge à payer (facture non parvenue)
Une charge non enregistrée comptablement, alors qu’elle est relative à
l’exercice à clôturer, doit être comptabilisée sur ce même exercice.
La constatation de la charge sur l’exercice est opérée par le biais d’un compte
de « Fournisseur - facture non parvenue » (compte 408).
Elle constitue une charge à payer (passif certain) à comprendre dans les
charges de l’exercice si les 3 conditions suivantes sont réunies :
 elle est nettement précisée quant à son objet même si son échéance ou
son montant est incertain
 son échéance et son montant sont déterminables de façon fiable
 elle a une vocation irrévocable ultérieurement à se transformer en dette
(obligation certaine vis-à-vis d’un tiers)
Les charges à payer sont des passifs certains correspondant à des achats de
biens ou des services dont la fourniture ou la prestation est intervenue sur la
2.2.3 Produit à recevoir (avoir à recevoir)
Un avoir non enregistré comptablement, alors qu’il est imputable à l’exercice à
clôturer, doit être comptabilisé sur ce même exercice.
La constatation de la diminution de charge sur l’exercice (avoir à recevoir) est
opérée par le biais d’un compte de « Fournisseurs débiteurs - avances et
acomptes versés, RRR à obtenir, autres créances » (compte 409).
Il s’agit ici d’un produit à recevoir qui constitue une diminution de charges,
Elle donne lieu à l’enregistrement, non pas d’une dette, mais d’une créance
fournisseur.
2.2.4 Points pour attention
Les comptes de consommations ne sont pas concernés par ces différentes
écritures étant donné qu’ils sont liés aux comptes de stocks. Le traitement des
régularisations à opérer sera explicité dans les pages suivantes.
Les éléments enregistrés en achats non stockables et non stockés
(comptabilisés au compte 607), lorsqu’ils ne sont pas consommés à la clôture
de l’exercice, sont inscrits en tant que charges constatées d'avance au débit du
compte 486.

Pour les achats libellés en devises : lorsqu’un décalage existe entre la date
d’inscription de la dette en compte de tiers et la date de règlement, la dette
enregistrée en compte fournisseur (et non le compte de charge de la classe 6
concerné par l’achat) est réévaluée sur la base du dernier cours de change
connu à la date de clôture.
comptabilisés en compte de résultat selon le cas :
 en charge financière (666 « Perte de change ») dans le cas d’une perte
 produit financiers (766 « Gain de change ») dans le cas d’un gain
3 COMPTABILISATION
Selon le principe de comptabilité d’exercice (appelé aussi comptabilité
d’engagement ou comptabilité des droits constatés) : une charge est
comptabilisée sur la base des droits constatés, c’est-à-dire au moment de la
survenance de la transaction ou autres événements, et non quand interviennent
les flux monétaires correspondants.
Un achat de biens ou de prestations de services est réalisé dès que les parties
sont d’accord sur la chose et le prix.
certaine que lors du transfert des risques et avantages inhérents à la propriété
du bien ou lors de la fourniture de la prestation.
La dette doit donc être comptabilisée à la réception des biens ou à la
constatation du service rendu (fourniture de la prestation).
Par simplification, elle est comptabilisée à la date de réception de la facture
établie par le fournisseur.
Les achats libellés en devises sont convertis en monnaie nationale (dinar
algérien) sur la base du cours de change à la date de l’accord des parties sur
l’opération conformément au principe de la convention de l’unité monétaire.
Par simplification, ils sont comptabilisés au cours du jour de la facturation ou,
pour des raisons pratiques, au cours du mois de comptabilisation de la facture
(choix à effectuer globalement par SONATRACH).

4.1 Comptabilisation des écritures de régularisations
4.1.1 Enregistrement des charges constatées d’avance sur

l’exercice à clôturer
Le NPC propose 2 méthodes pour enregistrer les charges constatées d’avance.
 1ére méthode :
Les charges constatées d’avance sont enregistrées à la clôture.
 2ème méthode :
Les charges constatées d’avance sont enregistrées directement au
moment de l’enregistrement de la facture initiale pour la fraction
concernant l’exercice suivant. Auquel cas, étant déjà constatée, il n’y a
aucune écriture à enregistrer à la clôture de l’exercice.
Dans les 2 méthodes, l’écriture de régularisation est à contre-passer (passée en
sens inverse) au début de l’exercice suivant, à la réouverture des comptes.
Le choix de l’une ou l’autre méthode est à effectuer globalement par
SONATRACH.
4.1.2 Extourne de l’écriture de facture non parvenue sur
l’exercice suivant
Le NPC propose 2 méthodes pour extourner, sur l’exercice suivant, les charges
à payer. Le choix de l’une ou l’autre méthode est à effectuer globalement par
l’entreprise :
L’écriture de régularisation est contre-passée (passée en sens inverse) à
l’ouverture de l’exercice suivant. La facture est alors enregistrée lors de
sa réception en N+1.
L’écriture de régularisation n’est pas contre-passée (passée en sens
inverse) à l’ouverture de l’exercice suivant. Il convient alors d’attendre
la réception de la facture et d’enregistrer celle-ci au débit du compte
408 « Fournisseur – facture non parvenue » par le crédit du compte 401
« Fournisseur ».
La TVA à régulariser (compte 4458) est transférée au compte de TVA
déductible (compte 44566).
celui de la facture effectivement reçue) sont enregistrés au compte de charge
concerné initialement.


l’entreprise.
4.1.3 Extourne de l’écriture d’avoir à recevoir sur l’exercice
suivant
à payer (facture non parvenues) et les produits à recevoir.
l’ouverture de l’exercice suivant. La facture d’avoir est alors enregistrée
lors de sa réception en N+1.
 2eme méthode :
la réception de la facture d’avoir et d’enregistrer celle-ci au crédit du
compte 409 « Fournisseur – facture non parvenue » par le débit du
compte 401 « Fournisseur ».
Les éventuels ajustements (entre le montant de l’avoir à recevoir constaté et
celui de l’avoir effectivement reçu) sont enregistrés au compte de charge
l’entreprise.
4.2 Charge concernant les exercices antérieurs
Il y a lieu de passer 2 écritures à la fois :
 la charge est enregistrée au débit du compte de charge par nature, par
le crédit d’un compte de trésorerie ou d’un compte fournisseur
 la charge hors exploitation est constatée au débit du compte 65 charges
par le crédit :
 du compte 79 transfert de charges de production : si la charge est
comptabilisée au débit des comptes 60
Ainsi le compte de charge par nature est compensé par le compte 79 au niveau
du compte de résultat. Le débit du compte 65 aura une influence sur le compte
de résultat, lors du regroupement des charges au compte de résultat.

Emis le :
LES COMPTES DE CONSOMMATIONS

Applicable: 2010
1 DEFINITION
1.1 Le compte 600

Il constate, sous la dénomination « Marchandises consommées », la valeur de
sortie de stock des objets, matières, produits ou fournitures acquis par
l’entreprise et destinés à être revendu en l’état dans le cadre de l’exploitation
courante.
Il est donc utilisé pour constater la vente à un tiers.
Il concerne principalement les marchandises achetées en vue d’être revendues
sans transformation enregistrées au compte de stock 30 « Marchandises ».
1.2 Le compte 601
Il constate, sous la dénomination « matières premières consommées », la valeur
de sortie de stock des objets et substances de base acquis pour les besoins de
production de l’entreprise et destinés à entrer dans la composition des produits
traités ou fabriqués.
Il est donc utilisé pour constater l’utilisation et la mise en production faite par
l’entreprise (avec transformation des éléments stockés).
Il concerne principalement les matières premières et fournitures de base
enregistrées au compte de stock 31 « Matières et fournitures ».
1.3 Le compte 602
Il constate, sous la dénomination « Autres approvisionnements », la valeur de
sortie de stock des objets et substances, consommés au premier usage ou
rapidement, qui participent au traitement, à la fabrication ou à l’exploitation,
sans entrer dans la composition des produits traités ou fabriqués par
l’entreprise.
Il concerne donc principalement les autres approvisionnements enregistrés en
compte de stock 32 « Autres approvisionnements ».

Le compte 602 concerne les consommations relatives :

 aux matières (additifs, matières industrielles diverses) et fournitures
consommables (matières et produits des industries chimiques et
pétrochimiques)
 aux emballages non récupérables : tous emballages dans lesquels sont
contenus des produits pétroliers, gazeux ou autres produits et qui, livrés
avec ces produits, ne seront pas récupérés pour une nouvelle utilisation
(emballages non repris ou perdus). Par extension, on entend par
emballages : tous objets employés dans le conditionnement de ce qui est
livré
 aux produits à caractère social
 aux « articles consommables » enregistrés en compte de stock 3226,
constitués :
 des articles et produits utilisés pour assurer le fonctionnement de
l’entreprise (produits d’entretien, fournitures de bureau,
lubrifiant, G.P.L)
 des produits, matériaux et pièces utilisés pour la réparation et
l’entretien des investissements liés à l’activité de forage
Les pièces de rechange et les matériels d’entretien d’utilisation
diverse (banalisée), non spécifiques à une immobilisation
corporelle, ayant un rythme de consommation inférieur à une
année peuvent être comptabilisés dans ce compte.
Ce compte est utilisé pour constater l’utilisation faite par l’entreprise de
produits pour les besoins de son fonctionnement ou les besoins de sa production
(sans entrer dans la composition des produits fabriqués).
2 EVALUATION
2.1 Méthodes d’inventaire retenues par le NPC

l’inventaire permanent (méthode retenue par SONATRACH) et la méthode de
l’inventaire intermittent.
intermittent.
décision de gestion.
quantités et en valeurs.

Cette méthode permet donc un suivi comptable des stocks et favorise

l’arrêté rapide des situations comptables périodiques.
 inventaire intermittent : dans tous les cas où l’entreprise n’a pas mis en
place un système d’inventaire permanent, un inventaire physique doit
l’inventaire).
Le tableau ci-dessous reprend l’enregistrement des marchandises achetées en
vue d’être revendues en l’état, des matières premières et fournitures, autres
approvisionnements, et articles consommables selon la méthode
d’inventaire retenue par l’entreprise :
Achat Le compte 38 « Achats stockés » Le compte 38 « Achats stockés »

facturé (380/381/382) est débité du (380/381/382) est débité du
montant des achats par le crédit montant des achats par le crédit
d’un compte fournisseur (ou de d’un compte fournisseur (ou de
trésorerie) trésorerie)
Entrée Les comptes de stock (30/31/32)
En
en sont débités des entrées par le
cours
stock crédit des comptes 38 « Achats
de
stockés" » (380/381/382)
période
Sortie Les comptes de stocks sont
de crédités des sorties par le débit
stock des comptes 60 « Achats
consommés » (600/601/602/606)
(Achat
conso)

Achat Les achats de la période sont
conso réaffectés en compte de résultat
de la période : solde du compte 38
par le débit des comptes 60
« Achats consommés » concernés
(600/601/602/606)
En fin
Stock Annulation des stocks de début de
de
initial période en créditant les comptes
période
30/31/32 par le débit des comptes
60 correspondants
Stock Constatation des stocks de fin de
final période au débit des comptes de
stocks (30/31/32) par le crédit des
comptes 60 « Achats consommés »
(600/601/602/606) correspondants
Ecarts Les écarts justifiés entre stock
physique (inventaire) et stock
comptable sont comptabilisés.


réglementation.
Le passage de l’inventaire permanent à l’inventaire intermittent constitue un
changement de méthode comptable.
2.3.1 Constatation de l’achat

Quelque soit la méthode d’inventaire retenue (permanent ou intermittent), la
constatation de l’achat se réalise par le débit du compte de transition 38
« Achats stockés » et le crédit d’un compte de trésorerie ou de tiers
(fournisseur).
Aucune écriture n’est donc à enregistrer dans le compte 60 « Achats
consommés » au moment de l’achat.
La comptabilisation des factures d’achats stockés est traitée précisément au
compte de la classe 38.
2.3.2 Entrée et sortie de stock
2.3.2.1 Méthode de l’inventaire permanent

Les mouvements de stocks sont impactés dans les comptes tout au long de
l’année. En d’autres termes, les entrées et les sorties de stocks sont
enregistrées directement en cours de période. Le compte de stock donne le
montant du stock réel après chaque consommation.
L’entrée en stock est constatée par le débit du compte 3 « stocks » et le crédit
du compte 38 « Achats stockés ». Pour plus de détail, voir les comptes 38 du
manuel.
Aucune écriture n’est donc à enregistrer dans le compte 60 « Achats
consommés » au moment de l’entrée en stock.
L’évaluation des stocks consommés est opérée au coût d’acquisition, les frais
accessoires d’achat (transports, commissions, assurances, …) venant se rajouter
au prix d’achat, net de rabais, remises et ristournes obtenus et net d’escompte
financier (pour plus de détail, se reporter aux comptes de stocks de la classe
3).
La sortie de stock est constatée par le débit du compte 60 « achats
consommés » et le crédit du compte 3 « stocks ».

La valeur de sortie du stock est fonction du choix de la méthode de valorisation

des stocks : méthode PEPS ou FIFO (en considérant que le premier entré est le
premier sorti) ou méthode CMP (coût moyen pondéré).
A leur sortie du magasin, les éléments stockés sont évalués à leur coût moyen
pondéré d’acquisition en calculant la moyenne pondérée du coût des éléments
existants en début de période et du coût des éléments achetés au cours de la
période.
Cette moyenne est calculée lors de la réception de chaque nouvelle livraison
(méthode CMP après chaque entrée).
Après chaque entrée en stock, un CMP est calculé comme suit :
[Stock existant + Entrée] en valeur
[Stock existant + Entrée] en quantité
Stock existant = Stock initial du début de l’exercice + tous les mouvements de
stocks (entrées et sorties) ayant affecté le compte de stock.
Les sorties sont valorisées au dernier CMP calculé en respectant la chronologie.
2.3.2.2 Méthode de l’inventaire intermittent
Aucune opération d’entrée et de sortie de stock n’est comptabilisée en cours

de période.
2.4 Evaluation en fin de période (à la clôture)

Au moins tous les douze mois, il convient de procéder à un inventaire physique
(appelé aussi inventaire extracomptable) qui doit être un relevé complet, sans
lacune ni omission, article par article, des achats stockés.
Un bon recensement matériel de tous les éléments passe par 2 principes
fondamentaux :
 la tenue d’un inventaire permanent en quantités
 l’existence et la bonne application de procédures de prise d’inventaire
physique.
En fin d’exercice, les enregistrements comptables concernant les achats
stockés seront ajustés sur la base de l’inventaire physique.
2.4.1 Méthode de l’inventaire permanent
En fin de période, après avoir procéder à l’inventaire extracomptable (=
comptage des éléments stockés x valorisation), un rapprochement est effectué
entre le stock physique et le stock comptable.
Les écarts éventuels, qu’ils soient justifiés ou non justifiés, sont enregistrés
afin de comptabiliser l’inventaire physique. Tous les écarts sont constatés en
compte de stock. Par contre, la contrepartie sera traitée différemment selon
que les écarts sont justifiés ou non :

 seuls les écarts justifiés sont constatés en compte 60

 les écarts non justifiés sont comptabilisés en charges ou produits
exceptionnels (comptes 65 ou 75)
2.4.2 Méthode de l’inventaire intermittent
En fin de période, après avoir procéder à l’inventaire extracomptable (=
comptage des éléments stockés x valorisation), il convient de procéder à :
 l’annulation du stock initial (stock existant en début de période) : débit
des comptes 60 « Achats consommés » par le crédit du compte de stock
 la réaffectation des achats consommés en compte de résultat de la
période : solde du compte de transition 38 « achats stockés » par le débit
du compte 60 « Achats consommés »
 la constatation du stock final (stock de fin de période qui correspond à
l’inventaire physique réalisé) : débit du compte de stock par le crédit du
compte 60 « Achats consommés »
3 COMPTABILISATION
3.1 Comptabilisation en cours de période
3.1.1 Constatation de l’achat

L’achat stocké est constaté par le débit du compte 38 « Achats stockés » en
contrepartie du crédit d’un compte 401 « Fournisseurs et comptes rattachés ».
3.1.2 Dans le cadre de l’inventaire permanent
3.1.2.1 Entrée en stock (inventaire permanent)

L’entrée en stock est constatée par le débit du compte de stock concerné de la
classe 3. En contrepartie le compte 38 est crédité pour solde.
3.1.2.2 Sortie de stock (inventaire permanent)
La sortie de stock est constatée par le débit du compte de consommation
concerné de la classe 60 « Achats consommés ». En contrepartie le compte de
stock est crédité pour solde.
3.1.3 Dans le cadre de l’inventaire intermittent
Aucune entrée et sortie de stocks n’est comptabilisée en cours de période.
3.2 Comptabilisation en fin de période
3.2.1 Dans le cadre de l’inventaire permanent
3.2.1.1 Si l’écart est justifié et positif

Si le stock physique est supérieur au stock comptable :

le compte de stock est débité par le crédit du compte de consommation

concerné (compte 60 « Achats consommés »).
3.2.1.2 Si l’écart est justifié et négatif

Si le stock physique est inférieur au stock comptable :
le compte de stock est crédité par le débit du compte de consommation
concerné (compte 60 « Achats consommés »).
3.2.1.3 Si l’écart est injustifié et positif
Si le stock physique est supérieur au stock comptable :
le compte de stock est débité par le crédit du compte 757 « Produit
exceptionnel sur opération de gestion »).
3.2.1.4 Si l’écart est injustifié et négatif
Si le stock physique est inférieur au stock comptable :
le compte de stock est crédité par le débit du compte 657 « Charges
exceptionnelle de gestion courante »
3.2.2 Dans le cadre de l’inventaire intermittent
3.2.2.1 Réaffectation des achats en compte de résultat

Le compte d’achats stockés (compte 38) est crédité par le débit du compte 60
« Achats consommés » correspondant.
3.2.2.2 Annulation du stock initial (de début de période)
Le compte de stock initial (compte de la classe 3) est crédité par le débit du
compte 60 « Achats consommés » correspondant.
3.2.2.3 constatation du stock final (de fin de période)
Le compte de stock final (compte de la classe 3) est débité par le crédit du
compte 60 « Achats consommés » correspondant.
4.1 Cas particuliers :
4.1.1 Constatation en compte 600 de sorties de stocks autre que
des marchandises
Le compte 600 est utilisé pour constater la vente à un client.
Dans les cas de revente exceptionnelle de produits, achetés initialement pour
les besoins de production ou de fonctionnement de l’entreprise, la sortie de
ceux-ci est constatée par le débit du compte 600.

Dans ce cas, le compte 600 est débité par le crédit :

 soit du compte de stock 31 « Matières premières et fournitures », s’il
s’agit de matières et fournitures ou d’articles consommables car ces
éléments ont été comptabilisés initialement au débit de ce compte
 soit du compte de stock 32 « Autres approvisionnements », s’il s’agit
d’autres approvisionnements car ces éléments ont été comptabilisés
initialement au débit de ce compte
4.1.1.1 Revente des matières premières et fournitures
Il s’agit de matières premières et fournitures de base acquises initialement
pour être utilisées et transformées dans le processus de production de
l’entreprise (comptabilisées au débit du compte 31) et qui sont, au final,
rétrocédées à des tiers.
La sortie de ces matières premières et fournitures en cas de revente est alors
enregistrée au débit du compte 600 « Marchandises consommées » par le crédit
du compte 31 «Matières premières et fournitures (stock) » .
4.1.1.2 Revente des autres approvisionnements
Il s’agit d’autres approvisionnements acquis initialement pour être utilisés pour
les besoins de la production ou de fonctionnement de l’entreprise
(comptabilisées au débit du compte 32) et qui sont, au final, rétrocéder à des
tiers.
La sortie de ces autres approvisionnements est alors enregistrée au débit du
compte 600 « Marchandises consommées » par le crédit du compte 32 « Autres
approvisionnements (stock) »
4.1.2 Consommation interne de marchandises
Il s’agit de marchandises acquises initialement pour être revendues en l’état
(comptabilisées au débit du compte 30) et qui sont, au final, consommées par
l’entreprise pour les besoins de sa production ou de son fonctionnement.
La sortie de ces marchandises est alors constatée, selon la nature de leur
utilisation dans l’entreprise, par le débit du compte 601 « Matières premières
consommées » ou du compte 602 « Autres approvisionnements ».
La consommation de marchandises est alors inscrite :
 au compte 601 « Matières premières consommées » si les marchandises
entrent dans la composition des produits traités ou fabriqués par
l’entreprise. (le compte 601 est débité par le compte 30 « Marchandises
(stock) »)
 au compte 602 « Autres approvisionnements » si les marchandises sont
utilisées pour les besoins de fonctionnement ou pour les besoins de la
production sans entrer dans la composition des produits fabriqués
(le compte 602 « Autres approvisionnements » est débité par le crédit du
compte 30 « Marchandises (stock) »)

4.2 Traitement particulier des carburants pour fonctionnement

Dans le cas particulier où les achats de carburants ne sont pas stockés : à
l’achat, les bons d’essence sont comptabilisés au débit du compte 486
« Charges constatées d’avance » par le crédit du compte fournisseur concerné.
Les bons d’essence sont ensuite considérés comme consommation de carburants
dès leur remise aux services utilisateurs : le compte 602 « Autres
approvisionnements » est alors débité directement par le crédit du compte 486
« Charges constatées d’avance ».
Aucune écriture n’est donc à enregistrer à la clôture de l’exercice. Le solde du
compte 486 « Charges constatées d’avance » doit correspondre au montant de
carburant non consommé durant l’exercice (carburant restant à consommer sur
l’exercice suivant).
Dans ce cas spécifique, le compte 486 est utilisé différemment de son usage
habituel. Il n’est pas considéré comme un compte de régularisation de clôture
d’exercice, les seuls mouvements intervenant dans ce compte sont liés à
l’acquisition de bons et à la consommation effective et réelle de ceux-ci faite
par les services utilisateurs.

Emis le :
LES FRAIS ACCESSOIRES D’ACHATS
PAYES A DES TIERS
Applicable: 2010
1 DEFINITION
Les frais accessoires d’achat sont :
 soit des charges d’exploitation engagées lors de la réalisation
d’opérations d’achats de biens immobilisés, de biens stockés ou d’achats
non stockés par l’entreprise.
 soit des charges d’exploitation engagées lors de la production
d’immobilisations ou de stocks fabriqués par l’entreprise
Il peut donc s’agir soit de frais internes à l’entreprise soit de charges payées à
des tiers qui sont directement ou indirectement liés aux achats.
Ces frais viennent s’ajouter à des dépenses principales et font en principe
partie du coût d’acquisition du bien.
2 EVALUATION
Lorsqu’ils sont payés à des tiers, les frais accessoires d’achat comprennent
notamment : les droits de douane et autres taxes, les frais et assurances de
transport, les rémunérations de transitaires, les commissions et courtages.
Les frais accessoires d’achat sont enregistrés différemment selon la catégorie
de bien concernée : immobilisation, bien stocké ou achat non stocké.
2.1.1 Frais accessoires sur achats d’immobilisation
2.1.1.1 Frais incorporés au coût d’acquisition

Les frais accessoires relatifs aux immobilisations incorporelles, corporelles, ou
financières entrant dans la détermination de leur coût d’acquisition sont
intégrés à la valeur brute de l’immobilisation concernée (dans les comptes
d’immobilisations de la classe 2).

En effet, une immobilisation incorporelle ou corporelle doit être valorisée à son

coût d’acquisition qui est constitué de tous les coûts directement attribuables
engagés pour mettre l’actif en place et en état de fonctionner selon
l’utilisation prévue par la direction. Ce coût intègre entre autre le prix d’achat
majoré des frais accessoires d’achat.
De même, une immobilisation financière est comptabilisée à son coût, qui est
la juste valeur de la contrepartie donnée (hors dividendes et intérêts à recevoir
non payés et courus avant l’acquisition) majorée des frais accessoires tels que
les frais de courtages, les taxes non récupérables et les frais de banque.
2.1.1.2 Frais non incorporés au coût d’acquisition
Certains frais accessoires ne pouvant être intégrés au coût d’acquisition des
immobilisations (voir compte de la classe 2 du manuel), ils sont de par leur
nature inscrits aux comptes de charges par nature.
Ainsi par exemple, les frais relatifs aux immobilisations corporelles
s’enregistrent au compte 620 « Frais accessoires d’achat sur immobilisations ».
Les éventuels frais bancaires liés à l’acquisition d’immobilisations financières
sont inscrits au compte 627 « Services bancaires et assimilés ».
2.1.2 Frais accessoires sur achats stockés
2.1.2.1 Frais incorporés au coût d’entrée en stock

Dans un système développé, dès lors qu’ils peuvent être affectés de façon
certaine à telle ou telle catégorie (de marchandises, de matières premières et
fournitures, ou d’autres approvisionnements), les frais accessoires d’achat
payés à des tiers doivent être obligatoirement inscrits :
 dans des sous-comptes d’achats par nature (fret et assurance, droits de
douane.)
 dans la catégorie concernée (marchandises, matières premières et
fournitures, autres approvisionnements, articles consommables)
Ils entrent alors dans la détermination du coût d’entrée en stock du bien
concerné.
En effet, le coût des stocks doit comprendre tous les coûts encourus pour
amener les stocks à l’endroit et dans l’état où ils se trouvent. Ce coût
intègre entre autre le prix d’achat majoré des frais accessoires d’achat.
L’incorporation des frais accessoires d’achat dans les comptes d’achats de la
classe 38 assure une certaine homogénéité dans les méthodes d’évaluation des
stocks et des achats de l’exercice.

2.1.2.2 Frais non incorporés au coût d’entrée en stock

Par exception, lorsque les frais accessoires d’achat ne sont pas inscrits dans les
sous-comptes d’achats auxquels ils se rapportent, ces frais peuvent être alors
selon une décision de gestion de l’entreprise (choix à effectuer globalement) :
 soit comptabilisés au compte 608 « Frais accessoires d’achat » et
regroupés alors obligatoirement par catégorie et par nature de charge
 soit comptabilisés en charge par nature dans les différents comptes
concernés :
 des services extérieurs (compte 61)
 des autres services extérieurs (compte 62)
 impôts, taxes et versements assimilés (compte 64).
 Exemples : compte 616 « Primes d’assurance », compte 622
« Rémunérations d’intermédiaires et honoraires » ou compte 624
« Transports de biens », compte 64 pour les frais de douane et
autres taxes
Ils ne sont alors pas incorporés aux coûts d’entrée en stock.
Les frais enregistrés au compte 608 sont considérés comme inclus dans les
achats (dans les comptes 60 « Achats consommés » destinés à enregistrer les
acquisitions de biens et services qui interviennent dans le cycle d’exploitation
de l’entreprise).
Ce qui facilite la présentation du compte de résultat, pour lequel les achats
doivent être retenus, frais accessoires inclus.
Les frais comptabilisés en charges par nature ne sont pas inclus dans les achats
de l’exercice.
Dans le cas où les frais accessoires d’achat ne peuvent pas être affectés de
façon certaine à une catégorie d’achat, ils sont alors comptabilisés en charges
par nature.
2.1.3 Frais accessoires sur achats non stockés
Les frais liés aux achats non stockables ou non stockés s’enregistrent au compte
608 et concernent les frais relatifs aux éléments inscrits aux comptes :
 607 « Achats non stockés de matières et fournitures » : énergies et
fluides consommés (gaz) et accessoires informatiques (logiciels non
stockés, autres accessoires informatiques)
 605 « Achats de matériels, équipements et travaux » : achats sous-traités
de services matériels lorsqu’ils s’intègrent directement dans le cycle de
production de l’entreprise

 604 « Achats d’études et de prestations de services » : achats sous-

traités de services immatériels lorsqu’ils s’intègrent directement dans le
cycle de production de l’entreprise
Les frais enregistrés au compte 608 sont considérés comme inclus dans les
achats (dans les comptes 60 « Achats consommés » destinés à enregistrer les
acquisitions de biens et services qui interviennent dans le cycle d’exploitation
de l’entreprise).
Ce qui facilite la présentation du compte de résultat, pour lequel les achats
doivent être retenus, frais accessoires inclus.
2.2 A la clôture
2.2.1 Les écritures de régularisations

 de prudence
Chaque exercice comptable est indépendant des autres. Cela suppose de
rattacher les charges à l’exercice concerné et à celui-là seulement. Les dates
d'encaissement ou de paiement ne sont pas des critères de rattachement.
Une charge est présentée dans le compte de résultat de exercice au cours
duquel elle a été engagée dès lors que son coût ou sa valeur peut être évalué
de façon fiable.
Les charges à payer sont des passifs certains correspondant à des achats de
Une charge à payer est à comprendre dans les charges de l’exercice si les 3
conditions suivantes sont réunies :
(obligation certaine vis-à-vis d’un tiers)
Un avoir à recevoir constitue un produit à recevoir ou en d’autres terme une

diminution de charges. Il donne lieu à l’enregistrement, non pas d’une dette,

mais d’une créance fournisseur, tout en respectant le principe de prudence
étant donné que l’avoir ne sera enregistré qu’au cours de l’exercice suivant.
2.2.2 Transfert des comptes de charges par nature aux comptes
d’achats
A la clôture, si des frais accessoires d’achat ont été inscrits durant l’exercice
en comptes de charges par nature, il est possible de réaffecter ceux que l’on
veut incorporer aux comptes d’achats (dans les subdivisions du compte 608). Le
compte 79 « transfert de charges » est alors crédité par le débit des comptes
608 « Frais accessoires d’achats » intéressés.
3.1 Frais accessoires sur achats stockés
3.1.1 Frais accessoires internes et externes au territoire national

Les frais d’approche externes (engagés hors du territoire national) et les frais
d’approche internes (engagés sur le territoire national) sont enregistrés dans
les mêmes sous-comptes d’achats par nature du compte 38 « Achats
stockés » car ils sont compris globalement sans différenciation dans le coût
d’acquisition du stock concerné.
3.1.2 Incorporation partielle des frais accessoires au coût
d’entrée de stock
Les frais accessoires d’achat n’étant bien souvent connus qu’à posteriori de la
facture d’achat du bien, SONATRACH n’est alors pas en mesure de les inclure
au coût d’acquisition au moment de l’entrée en stock.
Pour des raisons pratiques, elle peut cependant choisir de les estimer afin de
pouvoir réaliser l'entrée physique du stock (par exemple : estimation en
fonction d’un pourcentage de la facture d’achat de l’actif stocké).
L’estimation ne doit cependant pas être surévaluée et le pourcentage appliqué
pour l’estimation doit être identique à tous les éléments d’une même catégorie
pour lesquels ce mode de traitement est appliqué.
Le coût d'entrée du stock comprend alors le prix d'achat des actifs stockés
(montant réel du bien) et une estimation des frais accessoires d'achat (montant
estimé) afférents à ces actifs.
A la clôture, la différence entre les frais accessoires d’achat estimés
(incorporés initialement de manière forfaitaire aux coûts d’entrée en stock) et
les frais réels (reçus et enregistrés par nature dans les sous-comptes du compte
38 « Achats stockés ») est régulariser en compte 608 « frais accessoires sur
achats » si l’estimation forfaitaire est inférieure aux frais d’approche réel.

Emis le :
RABAIS REMISES RISTOURNES
OBTENUS SUR ACHATS
Applicable: 2010
1 DEFINITION
Les réductions commerciales obtenues sur achats sont enregistrées en charge
d’exploitation, au compte 609 « Rabais, remises, ristournes obtenus sur
achats » par le débit du compte fournisseur concerné (compte 401). Elles
comprennent des :
 Rabais : réductions pratiquées exceptionnellement sur le prix d’achat
préalablement convenu pour tenir compte de la nature du produit vendus
(ex : fin de séries) ou d’un incident survenu à l’occasion de la vente
pouvant porter atteinte aux intérêts de l’acheteur (ex : défaut de qualité
ou de conformité des objets achetés, retard dans la livraison…)
 Remises : réductions pratiquées habituellement sur le prix courant
d’achat en raison de l’importance de l’achat ou de la profession de
l’acheteur. Elles sont généralement calculées par application d’un
pourcentage au prix courant d’achat.
 Ristournes : réductions de prix calculées sur l’ensemble des opérations
faites avec le même tiers pour une période déterminée (trimestre,
semestre, année). Elles ont pour but de finaliser le client
Le compte 609 « Rabais, remises, ristournes obtenus sur achats » présente un
solde créditeur, à la différence des autres comptes de charges d’exploitation
de la classe 60 « Achats consommés ».
Le 6 en première position indique qu’il s’agit d’un compte de charge : cela
concerne les achats. Le 9 en 3 ème position indique qu’il s’agit d’un compte
fonctionnant en sens inverse du compte de rattachement. Ici, il s’agit d’une
réduction de charge.
Une réduction commerciale obtenue sur achat peut être portée sur :
 la facture initiale, en déduction du prix d’achat : la réduction est dite
« sur facture ». C’est généralement le cas de la remise

 un document émis postérieurement à la facture, c’est-à-dire une facture

d’avoir : la réduction est dite « hors facture ». C’est généralement le
cas des rabais et toujours des ristournes
2 EVALUATION

Le traitement comptable des réductions obtenues sur achats (rabais, remises et
ristournes) est différent selon que :
 leur montant figure sur la facture initiale (sur facture) : les réductions ne
sont pas comptabilisées dans un compte spécifique. Seul le net
commercial (montant brut diminué des réductions) est comptabilisé.
 leur montant figure sur une facture d’avoir émise postérieurement à
l’enregistrement de la facture initiale (hors facture) : les réductions HT
sont portées au crédit du compte 609 « Rabais, remises, ristournes
obtenus sur achats » par le débit du compte fournisseur concerné
(compte 401). Elles doivent en effet être comptabilisées puisqu'elles
modifient le sens de la facture déjà comptabilisée.
Si les réductions ne peuvent être rattachées à un achat déterminé, elles sont
comptabilisées comme des réductions hors facture.
Les réductions se calculent en cascade : si plusieurs réductions sont accordées
à la fois, la première réduction est calculée sur le montant initial, la seconde
s'applique sur le premier reste, la troisième sur le deuxième reste et ainsi de
suite. Le taux de réduction est toujours appliqué au montant net précédent.
2.2 A la clôture
A la clôture de l’exercice, conformément au principe d’indépendance des
exercices, les réductions commerciales font l’objet de régularisations
permettant de les affecter exactement à l’exercice auquel elles correspondent.
Il existe donc différents types de rattachements obligatoires :
2.2.1 Réaffectation des réductions commerciales de l’exercice :
(solde du compte)
Le solde du compte 609 « Rabais, remises, ristournes obtenus sur achats » est
viré selon la nature des achats aux comptes d’achats correspondants afin de
déterminer le montant des achats nets.
Les réductions acquises durant l’exercice par l’entreprise sont ainsi
transférées dans les différents comptes de la classe 60 « Achats consommés »
auxquels ils se rapportent (comptes 604, 605, 607, 608).

2.2.2 RRR à obtenir et non encore reçus à la clôture

Conformément au principe d’indépendance des exercices, lorsqu’un décalage
existe entre la date de facturation et la date de réception de la facture
d’avoir, il convient de régulariser les comptes à la clôture afin d’affecter les
réductions commerciales à l’exercice auquel elles correspondent.
Il s’agit ici d’un cas de produits à recevoir qui constituent une diminution de
charge, l’avoir étant établi l’exercice suivant.
Les rabais, remises, ristournes imputables à la période close mais non encore
parvenus, dont le montant est suffisamment certain et évaluable, doivent donc
être constatés à la clôture de l’exercice :
 en débitant le compte 409 « Fournisseurs débiteurs - avances et
acomptes versés, RRR à obtenir, autres créances » (TVA comprise si
l’opération est soumise à la TVA déductible)
 en créditant le compte le compte 609 « Rabais, remises, ristournes
obtenus sur achats » (pour le montant hors taxe ou TTC selon que
l’opération est soumise à la TVA déductible ou non)
 en créditant un compte de TVA spécifique 4458 « TVA à régulariser »
pour le montant de la TVA déductible (si l’opération est soumise à la TVA
déductible)
Il existe 2 méthodes pour régulariser, sur l’exercice suivant, les RRR à obtenir.
SONATRACH :
lors de sa réception en N+1.
 2eme méthode :
la réception de la facture d’avoir et d’enregistrer celle-ci au crédit du
compte 409 « Fournisseur – facture non parvenue » par le débit du
compte 401 « Fournisseur ». La TVA à régulariser est transférée au
compte de TVA déductible
Dans les 2 méthodes, les éventuels ajustements (entre le montant de l’avoir à
recevoir constaté et celui de l’avoir reçu) seront enregistrés dans le compte
609 « Rabais, remises, ristournes obtenus sur achats ».

3.1 Les réductions financières

Il existe 2 types de réductions : financières (escomptes de règlement) et
commerciales (rabais, remises, ristournes).
Il est important de faire cette distinction dans la mesure où il s’agit de
respecter la structure du compte de résultat en résultat opérationnel et
résultat financier pour obtenir le résultat ordinaire avant impôts.
Une réduction financière est une réduction obtenue quand le règlement
intervient avant la date prévue dans les conditions générale de vente (avant le
délai normal prévu).
Elle est enregistrée en produit financier quand elle est « hors facture ».

Emis le :
LES SERVICES EXTERIEURS ET
AUTRES SERVICES EXTERIEURS
Applicable: 2010
1 DEFINITION
Le compte 61 « Services extérieurs » et le compte 62 « Autres services
extérieurs » enregistrent tous deux (par leur débit) les charges externes autres
que les achats en provenance des tiers.
Il s’agit de charges générées par une prestation de service assurée par un tiers
extérieur à l’entreprise.
Le grand nombre de catégories de charges constituant les charges externes ont
conduit à l’utilisation de ces 2 comptes, sans distinction précise, pour retracer
l’ensemble des relations que l’entreprise peut engager avec divers prestataires.
Les services sont des charges d’exploitation directement consommées par
SONATRACH et liées à son activité normale.
Ils contribuent à la formation du résultat opérationnel de l’exercice et sont
généralement regroupés sur une même ligne.
2 EVALUATION
2.1 Initiale
2.1.1 Evaluation initiale

La valeur constatée en charge est constituée du montant facturé par le tiers
(pour le net commercial et financier).
Les achat de biens et de prestations de services sont donc comptabilisés au prix
d’achat diminué :
 des taxes récupérables (hors TVA lorsque celle-ci est déductible)
 des rabais, remises, ristournes obtenus
 des escomptes de règlement obtenus

Les comptes de services extérieurs et autres services extérieurs ont chacun leur
spécificité.
L’évaluation liée à la nature spécifique de chaque compte sera abordée lors de
l’analyse de chaque sous compte dans le manuel de comptabilité générale.
2.2 A la clôture
respectant les principes d’image fidèle du patrimoine, d’indépendance des
exercices et de prudence.
Chaque exercice comptable est indépendant des autres. Cela suppose de
rattacher les charges à l’exercice concerné et à celui-là seulement. Les dates
d'encaissement ou de paiement ne sont pas des critères de rattachement.
2.2.1 Opérations d’inventaire
Le résultat doit tenir compte des charges qui ont pris naissance au cours de
l’exercice même si elles sont connues postérieurement à la date de clôture,
entre la date de clôture de l’exercice et celle de l’établissement des états
financiers.
Au cours de cette période, à cheval entre 2 exercices, deux types
d’événements, aussi bien favorable que défavorable peuvent survenir :
 ceux qui contribuent à confirmer des situations qui existaient à la date
de clôture (liés à des circonstances existant à la date de clôture). Ils
donnent lieu à des ajustements ou écritures comptables : il convient de
rattacher ces événements à l’exercice clos dans la mesure où ils
contribuent à fournir des informations permettant une meilleure
estimation des passifs existant à la clôture de l’exercice
 ceux qui indiquent des situations apparues postérieurement à la date de
clôture. Ils ne donnent pas lieu à des ajustements mais peuvent donner
lieu à une information dans l’annexe
2.2.2 Les écritures de régularisation
Les charges sont présentées dans le compte de résultat de exercice au cours
duquel elles ont été engagées, dès lors que leur coût ou leur valeur peuvent
être évaluées de façon fiable.
charges à la clôture.
2.2.2.1 Charge constatée d’avance
Une charge enregistrée comptablement sur l’exercice à clôturer, alors qu’elle
est relative à l’exercice suivant, doit être ajustée :

L’annulation de la charge ne concernant pas l’exercice se fait par le biais d’un

compte de charge constatée d’avance (compte 486) pour son montant hors
taxes récupérables.
2.2.2.2 Charge à payer (facture non parvenue)
Une charge non enregistrée comptablement, alors qu’elle est relative à
l’exercice à clôturer, doit être comptabilisée sur ce même exercice :
La constatation de la charge sur l’exercice est opérée par le biais d’un compte
de fournisseur - facture non parvenue (compte 408).
Elle constitue une charge à payer à comprendre dans les charges de
l’exercice si les 3 conditions suivantes sont réunies :
Les charges à payer sont des passifs certains (obligation certaine vis-à-vis d’un
tiers) correspondant à des achats de biens ou des services dont la fourniture ou
la prestation est intervenue sur la période close, alors que la pièce justificative
n’est pas encore établie.
Le compte de charges à payer enregistre les dettes TTC :
 la charge est comptabilisée pour le montant hors taxe ou TTC selon que
l’opération est soumise à la TVA déductible ou non
 un compte de TVA spécifique 44586 « TVA à régulariser » est utilisé pour
enregistrer le montant de la TVA déductible (si l’opération est soumise à
la TVA déductible)
2.2.2.3 Produit à recevoir (avoir à recevoir)
clôturer, doit être comptabilisé sur ce même exercice :
La constatation de la diminution de charge sur l’exercice (avoir à recevoir) est
opérée par le biais d’un compte de fournisseurs débiteurs - avances et
acomptes versés, RRR à obtenir, autres créances (compte 409).

Il s’agit ici d’un produit à recevoir qui constitue une diminution de charges. Il
donne lieu à l’enregistrement, non pas d’une dette, mais d’une créance
fournisseur, tout en respectant le principe de prudence étant donné que l’avoir
ne sera enregistré qu’au cours de l’exercice suivant.
Le compte de charge concerné est comptabilisé pour le montant hors taxe ou
TTC selon que l’opération est soumise à la TVA déductible ou non. Un compte
de TVA spécifique 44586 « TVA à régulariser » est utilisé pour enregistrer le
montant de la TVA déductible (si l’opération est soumise à la TVA déductible).
3 COMPTABILISATION
3.1 Initiale
3.1.1 Condition de comptabilisation d’une charge

Une charge est comptabilisée dans le compte de résultat dès qu’une dépense
ne produit aucun avantage économique futur ou bien lorsque les avantages
économiques futurs ne remplissent pas ou cessent de remplir les conditions de
comptabilisation au bilan en tant qu’actif.
Elle est comptabilisée dès lors que son coût ou sa valeur peut être évalué de
façon fiable.
Conformément au principe de comptabilité d’exercice (appelé aussi
comptabilité d’engagement ou comptabilité des droits constatés), une charge
est comptabilisée sur la base des droits constatés, c’est-à-dire au moment de la
survenance de la transaction ou autres événements, et non quand interviennent
les flux monétaires correspondants.
Elle est comptabilisée au fur et à mesure qu'elle est engagée hors ou à
l’intérieur du territoire national.
Un achat de prestations de services est réalisé dès que les parties sont d’accord
sur la chose et le prix.
certaine que lors de la fourniture de la prestation : la dette doit donc être
comptabilisée à la constatation du service rendu (fourniture de la prestation).
Par simplification, elle est comptabilisée à la date de réception de la facture
établie par le fournisseur.
Les prestations de services libellés en devises étrangères sont obligatoirement
converties en monnaie nationale (dinar algérien) sur la base du cours de change
à la date de l’accord des parties sur l’opération, conformément au principe de
convention de l’unité monétaire.
Par simplification, ils sont comptabilisés au cours du jour de la facturation ou,
pour des raisons pratiques, au cours du mois de comptabilisation de la facture
(choix à effectuer globalement par SONATRACH).

3.2 Ecritures
Un avoir est comptabilisé de manière différente selon qu’il s’agit :
 d’une erreur dans la facturation : il s’enregistre au crédit du compte de
charge concerné (écriture en sens inverse de l’enregistrement initiale)
 d’une remise, d’un rabais ou d’une ristourne « hors factures » relatives
aux prestations de services s’enregistrent respectivement dans les
comptes :
 619 « Rabais, remises, ristournes sur services extérieurs »
 629 « Rabais, remises, ristournes sur autres services extérieurs »
Ces réductions commerciales sont enregistrées dans les mêmes conditions
que celles définies au compte 609. Elles concernent ici les réductions
obtenues sur des charges de services extérieurs.
Les comptes 619 et 629 ne sont à utiliser que dans le cas de remises
commerciales émises sur une facture d’avoir (postérieurement à la
facture initiale).
Ce peut être le cas quand le fournisseur est amené à accorder une remise
non prévue initialement, ou oubliée sur la facture initiale, ou encore un
rabais pour non conformité à la commande ou enfin une ristourne en fin
d’année.
Le 6 en première position indique qu’il s’agit d’un compte de charge :
cela concerne ici les services extérieurs. Le 9 en 3 ème position indique
qu’il s’agit d’un compte fonctionnant en sens inverse du compte de
regroupement (61 : services extérieurs, 62 : autres services extérieurs).
Il s’enregistre alors au crédit du compte 619 ou 629 « Rabais, remises,
ristournes obtenus » (et non en compte de charge par nature) par le
débit du compte fournisseur concerné :
 d’un escompte de règlement : dans le cas où le règlement intervient
avant la date prévue dans les conditions générales de vente, il s’agit
d’un produit financier à enregistrer au compte 7682 « Escomptes
obtenus » :
Les avances et acomptes versés en monnaie nationale et étrangères (sur dette
non encore facturée) ne sont pas enregistrées en compte de charges : elles sont
comptabilisées au débit du compte 409 « Fournisseurs – avances et acomptes
versés sur commandes ».

3.3 A la clôture
3.3.1 Les charges constatées d’avance

Lorsqu’un décalage existe à la clôture entre la date de facturation et la date
d’utilisation effective ou de livraison, il convient donc d’extraire de l’exercice
à clôturer la charge relative à l’exercice suivant et la faire supporter par
l’exercice ultérieur auquel elle se rapporte.
Il existe 2 méthodes pour enregistrer les charges constatées d’avance.
SONATRACH.
Les charges constatées d’avance sont enregistrées à la clôture.
Les charges constatées d’avance sont enregistrées directement au
moment de l’enregistrement de la facture initiale pour la fraction
concernant l’exercice suivant. Auquel cas, étant déjà constatée, il n’y a
aucune écriture à enregistrer à la clôture de l’exercice.
3.3.2 Les charges à payer (factures non parvenues)
Lorsqu’un décalage existe à la clôture entre la date de facturation et la date
de réception de la facture, il convient donc d’enregistrer sur l’exercice à
clôturer la charge qui le concerne, de manière à ne pas la faire supporter à
l’exercice suivant :
à payer. Le choix de l’une ou l’autre méthode est à effectuer globalement par
SONATRACH.
sa réception en N+1.
L’écriture de régularisation n’est pas contre-passée à l’ouverture de
l’exercice suivant.
Il convient alors d’attendre la réception de la facture et d’enregistrer
celle-ci au débit du compte 408 « Fournisseur – facture non parvenue »
par le crédit du compte 401 « Fournisseur ».


celui de la facture reçue) sont enregistrés au compte de charge concerné
initialement :
3.3.3 Les produits à recevoir (avoirs non parvenus)
Lorsqu’un décalage existe entre la date de facturation et la date de réception
de l’avoir, il convient donc d’enregistrer à la fin de l’exercice le produit qui le
concerne, de manière à ne pas en faire bénéficier l’exercice suivant.
Le NPC propose 2 méthodes pour extourner, sur l’exercice suivant, les produits
à recevoir. Le choix de l’une ou l’autre méthode est à effectuer globalement
par SONATRACH.
L’écriture de régularisation est contre-passée à l’ouverture de l’exercice
suivant. La facture d’avoir est alors enregistrée lors de sa réception en
N+1.
 2eme méthode :
L’écriture de régularisation n’est pas contre-passée.
Il convient alors d’attendre la réception de la facture d’avoir et
d’enregistrer celle-ci au crédit du compte 409 « Fournisseur – facture non
parvenue » par le débit du compte 401 « Fournisseur ».
Dans les 2 méthodes, les éventuels ajustements (entre le montant de l’avoir à
recevoir constaté et celui de l’avoir reçu) sont enregistrés au compte de charge
4.1 Dépenses d’entretien et de réparation non immobilisables

Les travaux d’entretien et de réparations courantes, lorsqu’ils n’ont pas pour
effet d’augmenter les avantages économiques futurs liés à l’immobilisation
concernée, sont inscrits au compte de charge par nature (615 « Entretien,
réparation et maintenance »).
Ce compte enregistre en effet le montant versé par SONATRACH à des tiers au
titre des travaux d’entretien et de réparations courantes. La fourniture par les
tiers des pièces incorporées lors des travaux fait partie du coût de cette
opération et s’enregistre donc également dans ce compte.
Seules les dépenses d’entretien courant sont à enregistrer en services
extérieurs.

Elles ne peuvent pas faire l’objet d’une provision pour charge à la clôture, et
ce, même si la décision d’engager les travaux a été prise avant la date de
clôture ou a fait l’objet d’un contrat signé ou d’un devis accepté à cette date
sauf si ces dépenses sont liées :
 à la remise en état de site
 à la dépollution et aux risques environnementaux
Les dépenses d’entretien constituent des coûts de fonctionnement à
comptabiliser lorsqu’ils sont encourus.
En ce qui concerne les travaux de réparation non immobilisables, l’entreprise
pouvant éviter ces dépenses futures (en remplaçant le matériel endommagé), il
n’existe pas à la clôture d’obligation actuelle et aucune provision ne peut donc
être constatée.
Les conditions de comptabilisation d’un passif ne sont pas remplies : bien que
la sortie de ressources soit probable, l’entreprise attend une contrepartie
correspondant à la réalisation des travaux attendue sur l’exercice suivant.
En revanche, une dépréciation du matériel endommagé peut être constituée.
4.2 Charge concernant les exercices antérieurs
Conformément au principe de séparation des exercices, il y a lieu de passer 2
écritures à la fois :
 la charge est enregistrée au débit du compte de charge par nature, par
le crédit d’un compte de trésorerie ou d’un compte fournisseur
 la charge hors exploitation est constatée au débit du compte 65 charges
par le crédit du compte 79 transfert de charges de production : si la
charge est comptabilisée au débit des comptes 61,62
Ainsi le compte de charge par nature est compensé par le compte 79 au niveau
du compte de résultat.
Le débit du compte 65 aura une influence sur le compte de résultat, lors du
regroupement des charges et des produits au compte de résultat.

Emis le :
LES CHARGES DE PERSONNEL

Applicable: 2010
1 DEFINITION
Les comptes de la classe 63 retracent les relations de SONATRACH avec le
personnel et les organismes sociaux.
Les charges enregistrées dans les comptes 63 « Charges de personnel »
regroupent à la fois :
1.1 Les rémunérations du personnel (compte 631)
Les charges enregistrées en compte 631 comprennent les rémunérations du
personnel et celles des dirigeants sociaux.
1.1.1 Les rémunérations des salariés
Les opérations concernant les salaires peuvent être schématisées ainsi :
Schéma des calculs et paiements des salaires
Salaire brut Salaire net au salarié
L’entreprise Retenues sociales aux organismes sociaux
verse
Retenues fiscales à l’administration fiscale
D’autres retenues peuvent être
opérées sur le salaire brut :
Les avances et acomptes
Les oppositions de tiers
Les fonds aux œuvres sociales
Charges Charges sociales aux organismes sociaux
patronales
1.1.2 Les rémunérations des dirigeants et administrateurs

Les administrateurs sont des mandataires sociaux désignés pour siéger au
Conseil d’Administration de SONATRACH.

Le conseil d’administration comprend les administrateurs, le président

directeur général (PDG), le directeur général (DG), et les directeurs généraux
délégués.
Le président du conseil d’administration ou président directeur général (PDG),
le directeur général (DG), les directeurs généraux délégués peuvent être liés à
l’entreprise par un contrat de travail pour l’exercice de fonctions techniques
dissociables de la fonction de mandataires sociaux.
Ils peuvent recevoir deux types de rémunération :
 des jetons de présence, en rémunération de leur seule activité au sein du
conseil d’administration (en vertu de leur mandat social), à inscrire dans
les autres charges opérationnelles au compte 653 « Jetons de présence »
 des rémunérations n’entrant pas dans le cadre de leur mandat
social telles que :
 des rémunérations exceptionnelles pour les missions ou mandats
qui leur sont confiés
 des rémunérations de PDG ou de DG
Ces rémunérations doivent correspondre à un travail effectif et ne pas
être exagérées. Elles sont alors inscrites au compte 631 « Rémunérations
du personnel ».
1.2 Indemnités et prestation directes (comptes 632)
Ces comptes comprennent notamment :
 les indemnités
 les sommes versées au titre de pension, compléments de retraite,
indemnités et allocations en raison du départ à la retraite ou avantages
similaires des membres de son personnel et de ses associés et
mandataires sociaux.
L’ensemble de ces éléments constituant des avantages du personnel sera
abordé distinctement dans les pages suivantes.
1.3 La participation aux résultats (compte 633)
Elle est regroupée dans le compte de résultat au niveau des traitements et
salaires, comme toutes les formes de rémunérations du personnel et des
dirigeants. Les sommes versées à ce titre sont en effet imposables au même
titre que les salaires.
Une subdivision du compte 63 est utilisée pour l’enregistrement comptable car
les sommes versés aux salariés au titre de la participation n’ont pas du point de
vue social le caractère de salaires.
Compte tenu de son traitement spécifique, la participation sera abordée
séparément dans les pages suivantes.

1.4 Les cotisations sociales aux organismes sociaux (compte 635)

Ce compte enregistre les charges patronales qui représentent les charges
sociales liées aux rémunérations : cotisations obligatoires ou facultatives
versées à des tiers au bénéfice des salariés et dont la charge incombe à
l’entreprise (cotisations des caisses sociales et de prévoyance).
1.5 Autres charges sociales (compte 637)
Il s’agit notamment des dépenses engagées par l’entreprise pour le
fonctionnement des services sociaux crées dans l’intérêt du personnel.
1.6 Autres charges de personnel (compte 638)
Les autres charges de personnel (qui ne trouvent pas leur affectation dans un
compte spécifique de la classe 63) comprennent notamment les avantages en
nature accordés par l’entreprise à son personnel :
L’ensemble de ces éléments constituant des avantages du personnel sera
abordé distinctement dans les pages suivantes.
2 EVALUATION
2.1 Evaluation des rémunérations brutes du personnel

Il doit être remis mensuellement à chaque salarié de l’entreprise un bulletin de
paie précisant les modalités de calcul du salaire net à payer (rémunération
brute diminuée des retenues salariales).
2.1.1 La rémunération brute
Les éléments du salaire sont constitués par :
 le salaire de base correspondant au temps normal de travail (ou travail
effectif).
 les heures supplémentaires correspondant aux heures effectuées par le
personnel au-delà de la durée légale hebdomadaire
 les primes correspondant à toutes les sommes versées aux salariés en sus
de la rémunération de base et constituant un complément de salaire
(ex : prime d’ancienneté, prime de bilan, de budget, de caisse, de
technicité, de rendement…)
 les indemnités de toute nature sauf celles ayant un caractère occasionnel
et les remboursements de frais de mission (inscrits au compte 625
« Déplacements, missions et réceptions »)
 les gratifications
Toutes les rémunérations du personnel, y compris celles allouées aux dirigeants
sociaux, sont inscrites pour le montant brut au débit du compte 631
« Rémunérations du personnel » et du compte 632 « Indemnités et prestation
directes » par le crédit des comptes de tiers concernés énumérés ci-après.

2.1.2 Les retenues sur salaires

La rémunération nette effectivement payée au personnel représente la
rémunération brute diminuée des retenues salariales, fiscales et autres
retenues.
Le montant les rémunérations brutes portées au débit du compte 631
« Rémunérations du personnel » comprend les cotisations à la charge du salarié
et précomptées par l’employeur.
Seules les cotisations patronales sont enregistrées séparément au compte 635
« Cotisations sociales aux organismes sociaux ».
2.1.2.1 Les retenues salariales :
Ce sont des charges à caractère social venant en déduction du salaire et se
décomposant ainsi :
 cotisation de sécurité sociale, couvrant le travailleur contre les risques
de maladies
 cotisation de retraite et de retraite anticipée, qui permet au travailleur
de bénéficier d'une pension, lors de sa mise en retraite
 cotisation de chômage
Les comptes de tiers correspondants sont des subdivisions du compte 43
« Organismes sociaux et comptes rattachés ».
2.1.2.2 Les retenues fiscales
Ce sont des charges à caractère fiscal : elle concerne l'impôt sur le revenu
global (I.R.G.) qui se calcule à partir d'un barème mensualisé compte tenu :
 d'un abattement dégressif sur impôt déterminé en pourcentage
 des situations sociales suivantes : célibataire - Marié sans enfants - Marié
avec enfants.
Les comptes de tiers correspondants aux impôts retenus sur les salaires sont
des subdivisions du compte 442 « Etat, impôts recouvrables sur des tiers ».
2.1.2.3 Les autres retenues sur salaires :
 les sommes dues aux œuvres sociales par le salarié : cantine, comité
d’entreprise… (inscrits au compte 422 « Fonds aux œuvres sociales »). Il
s ‘agit des contributions aux activités sociales internes à l’entreprise et
réalisées au bénéfice des salariés.
 les avances et acomptes (inscrits au compte 425 « Personnel, avances et
acomptes accordés »)
 les oppositions sur salaires notifiées à l’entreprise à l’encontre des
membres de son personnel (inscrits au compte 427 « Personnel,
oppositions ») :

ces montants correspondent aux sommes faisant l’objet d’oppositions

obtenues par des tiers à l’encontre du membre de personnel concerné.
2.1.3 congés payés
La loi reconnaît à tout salarié ou assimilé le droit à un congé payé annuel à la
charge de l’employeur. La période de congés payés est rémunérée par une
indemnité (de congés payés) dont le calcul est prévu par la loi.
2.1.4 2 méthodes d’enregistrement des charges de personnel
Il existe 2 méthodes au choix de l’entreprise pour enregistrer les rémunérations
du personnel : aucune des deux méthodes n’a été désignée comme
préférentielle par le NPC.
2.1.4.1 1ère méthode : rémunérations brutes
Les rémunérations brutes à payer au personnel sont enregistrées au débit du
compte 631 « Rémunérations du personnel » en contrepartie au crédit du
compte 421 « Personnel rémunérations dues ».
Ensuite, le compte 421 sera débité par le crédit des comptes correspondants
aux retenues salariales.
2.1.4.2 2e méthode : rémunérations nettes
Le compte 421 « Personnel – rémunérations dues », n’enregistre alors que le
montant net à payer (et non le brut comme précédemment).
Dans cette méthode, le compte 631 « rémunérations du personnel » (montant
brut) sera alors débité par le crédit des comptes ouverts à chacun des tiers
bénéficiaires, à savoir les comptes 421, 422, 425, 427, 43 et 442.
2.2 Evaluation des charges patronales
L’enregistrement des charges patronales se fait à partir des charges sociales
éditées par les logiciels de paye qui récapitulent les montants à verser à
chacun des organismes collecteurs.
Ces états fournissent la ventilation charges salariales/patronales. Ils servent à
remplir les bordereaux déclaratifs aux organismes sociaux.
Les charges sociales, payées par l’entreprise, sont supportées pour partie par le
salarié (en compte 631) et pour partie par l’employeur (en compte 635).
Les comptes 43 « Organismes sociaux et comptes rattachés » sont donc crédités
respectivement du montant :
 des sommes dues par l’entreprise aux différents organismes sociaux au
titre des cotisations patronales d’assurances sociales, d’allocations
familiales, d’accidents du travail, de retraites du personnel,… par le
débit des comptes de charges par nature intéressés (notamment par le
débit du compte 635 « Cotisations aux organismes sociaux »)

 des sommes à régler aux organismes susvisés pour le compte du

personnel par le débit du compte 421 « Personnel – rémunérations dues »
(dans la première méthode) ou par le débit du compte 631
« rémunérations du personnel » (dans la seconde méthode)
Les charges patronales seront toujours enregistrées de la même manière
quelque soit la méthode d’enregistrement choisie pour le compte 421
« Personnel, rémunérations dues » (inscription du montant brut ou du montant
du salaire net à payer en compte de tiers).
Elles sont constatées par le débit du compte 635 « Cotisations aux organismes
sociaux » et par le crédit d’un compte 43 « organismes sociaux et comptes
rattachés »
2.3 A la clôture

Toutes les rémunérations, pour le montant des droits acquis à la clôture, ainsi
que les charges sociales salariales et patronales et les charges fiscales
correspondantes, qui n’ont pas encore été comptabilisées sur l’exercice à
clôturer constituent des charges de l’exercice clos.
Elles doivent être constatées en charges à payer à la clôture de l’exercice si les
conditions suivantes sont remplies :
 Existence d’une obligation à la clôture qui peut résulter :
 du contrat de travail (obligation juridique)
 d’un accord d’entreprise ou d’une convention
 de pratique passée de l’entreprise (obligation implicite)
 d’une annonce faite aux salariés avant la clôture (concernant par
exemple le versement d’une prime)
 de droits acquis pendant l’exercice ou un exercice ultérieur
(indemnités de congés payés)
 Sortie de ressource probable à l’arrêté des comptes :
Celle-ci est en générale certaine et sans contrepartie pour l’entreprise
(dès lors qu’elle constitue un élément de rémunération du ou des
exercices écoulés).
Elle est fonction des informations connues à la date d’arrêté des
comptes.
(exemple : dettes de l’entité envers son personnel au titre des congés à payer,
des primes d’intéressement ou des gratifications à accorder, …).
A la clôture de l’exercice, les salariés ont acquis des droits à congés payés non
encore utilisés : cela se traduit pour l’entreprise par une charge qui doit être
inscrite dans les charges de l’exercice, comme toute charge à payer.

Les charges sociales salariales et patronales et les charges fiscales

correspondantes doivent aussi être comptabilisées.
Les comptes suivants sont mouvementés à la clôture de l’exercice pour
permettre l’enregistrement des charges et des produits rattachables à
l’exercice clos :
 428 « Personnel – charges à payer et produit à recevoir »
 4386 « Organismes sociaux - charges à payer »
 4486 « Etat - charges à payer »
Remarque : les expressions « provision pour congés payés » ou « dette
provisionnée pour congé payer » utilisées dans le langage courant signifient
comptablement qu’il s’agit d’une simple charge à payer.
2.3.2 Produit à recevoir
Dans l’hypothèse où le salarié aurait trop perçu en rémunération, il convient de
 le crédit du compte 631 « Rémunérations du personnel »
 le débit du compte 4287 « Personnel – produit à recevoir »
Dans ce cas, les charges sociales salariales et fiscales correspondantes,
enregistrées à la clôture, doivent aussi être annulées des charges l’exercice par
les biais des comptes de régularisation :
 4387 « Organismes sociaux - produit à recevoir »
 4487 « Etat - produit à recevoir »
Les diverses cotisations patronales correspondantes, enregistrées à la clôture,
doivent être enregistrées : (diminution de charges)
 au débit du compte 4387« Organismes sociaux, produit à recevoir »
 au crédit du compte 635 « Cotisations aux organismes sociaux »
2.4 A l’ouverture de l’exercice suivant
L’écriture de régularisation (charges à payer et produit à recevoir) :
 peut ne pas être contre-passée : les comptes 428 « Personnel – charges à
payer et produits à recevoir », 438 « Organismes sociaux - charges à
payer et produits à recevoir » et 448 « Etat - charges à payer et produits
à recevoir » sont alors soldés en contrepartie du compte 421
« Personnel, rémunérations dues » (et des comptes des organismes
sociaux et fiscaux concernés) le mois de l’émission de la fiche de paie
comportant la régularisation

Concernant les charges sociales patronales, le compte 438 « Organismes

sociaux - charges à payer et produits à recevoir » est soldé en
contrepartie du compte 43 « organismes sociaux et comptes rattachés »
 peut être contre-passée (au choix de SONATRACH)
3.1 Déplacements, missions, réceptions (remboursement de frais)

Les remboursements de ces frais professionnels au personnel sont enregistrés
dans les différents comptes de charges par nature de la classe 6 et notamment
au compte 625 « Déplacements, missions et réceptions », que les sommes
remboursées soient déterminées d’après les dépenses réellement supportées
par les intéressés ou en application d’un barème forfaitaire.
Toutefois, les allocations et remboursements assimilés à des compléments de
rémunération et soumis à cotisations sociales sont inscrits au compte 63.
3.2 Personnel détaché
A l’intérieur du groupe de SONATRACH, le personnel peut être détaché d’une
société à une autre.
3.2.1 Chez la société liée contractuellement au personnel
Elle enregistre les rémunérations concernée au compte 631 « Rémunérations du
personnel ». Lors de la facturation :
3.2.1.1 Si la facturation est faite « dinar pour dinar »
631 Rémunérations du personnel X

79XX Transfert de charges d’exploitation X
3.2.1.2 Si la facturation comprend une quote-part de

bénéfices

Exercice N+1
631 Rémunérations du personnel X
7084 Mise à disposition de personnel facturé X
44571 TVA collectée X

3.2.2 Chez la société qui bénéficie du détachement du personnel

Elle enregistre les rémunérations qui lui sont facturées en autres services
extérieurs au compte 621 « Personnel extérieurs à l’entreprise » et non au
compte 63 « charges de personnel »
621 Personnel extérieurs à l’entreprise X

44566 TVA déductible X
01 Fournisseurs et comptes rattachés X
L’ENREGISTREMENT DU PERSONNEL DETACHE PASSE T’IL PAR UN COMPTE 89 ?

SI OUI PARTIE A SUPPRIMER. Sinon : créer compte 7084

LES AVANTAGES DU PERSONNEL : Emis le :
AUTRES CHARGES DE PERSONNEL

Applicable: 2010
INDEMNITES ET PRESTATION DIRECTES
1 DEFINITION
Les avantages du personnel peuvent être classés dans les 4 catégories
suivantes :
 avantages à court terme : salaires, rémunérations, cotisations de
sécurité sociale, absence rémunérées à court terme (congés payés et
congés maladie), primes, intéressement, avantages en nature (appelés
encore « avantages non monétaires » tels que le logement, les voitures
et les biens ou services gratuits ou subventionnés).
Ils sont dus intégralement dans les 12 mois suivant la fin de l’exercice et
comptabilisés immédiatement. Ils peuvent faire l’objet de charges à
payer à la clôture de l’exercice.
 avantages postérieurs à l’emploi (autres que les indemnités de rupture
du contrat de travail et les avantages sur capitaux propres) : pensions et
autres prestations de retraite, assurance-vie postérieure à l'emploi,
couverture médicale postérieure à l'emploi..
Ils sont classés en régimes à cotisations définies ou en régimes à
prestations définies selon la réalité économique du régime.
Ils sont payables postérieurement à la cessation de l'emploi et font
l’objet de provisions en cas de régime à prestations définies.
Les engagements de retraite sont des avantages postérieurs à l’emploi.
Les avantages similaires sont des avantages postérieurs à l’emploi versés
aux salariés autres que les retraites (ex : assurance, mutuelles).
 autres avantages à long terme : congés liés à l'ancienneté et autres
avantages liés à l'ancienneté (médaille du travail)... Ils comprennent
également l’intéressement différé et les primes différées.
Ils sont payable 12 mois ou plus après la fin de l’exercice et sont
comptabilisés de manière similaire à celle des avantages postérieurs à
l’emploi avec toutefois plusieurs simplifications.

 indemnités de fin de carrière (ou de départ à la retraite) : elles

constituent un cas particulier de régimes à prestations définies.
Il existe plusieurs régimes (= accords) de retraite, notamment :
 les régimes généraux et obligatoires qui sont établis par la législation
locale pour couvrir toutes les entreprises et généralement exploités par
les pouvoirs publics au niveau national. Ce sont des régimes à cotisations
définies.
 les prestations qui peuvent faire l'objet d'un contrat d'assurance, lorsque
l'entreprise paie des primes d'assurance pour financer ou garantir un
régime d'avantages postérieurs à l'emploi. On distingue 2 régimes selon
que le risque est garanti par l'employeur ou par un assureur externe :
 Régime à cotisations (ou contributions) définies (engagement de
résultat) : l’employeur paye des cotisations régulières à un
organisme gestionnaire. C’est l'assureur qui s'engage et garantit
les prestations et non l’entreprise qui est dégagée de toute
obligation vis-à-vis du salarié en comptabilisant les cotisations
dues.
 Régime à prestations définies (engagement de moyen) : lorsque
l'assureur ne s'engage qu’à hauteur des fonds investis et des
rendements de ces fonds. Dans ce cas c'est l'employeur qui
s'engage sur le montant ou garantit le niveau de prestations définies
par convention. Le risque actuariel (c'est-à-dire le risque que le
coût des prestations soit supérieur au coût prévisionnel) et le
risque d’investissement (c'est-à-dire que les actifs soient
insuffisants pour assurer le paiement des prestations attendues)
sont assumés par l’entreprise.
Bien qu’étant assurée, si l’entreprise est responsable du versement des
pension, des compléments de retraite, des indemnités et allocations en raison
du départ à la retraite ou d’avantages similaires des membres de son personnel
et de ses associés et mandataires sociaux, le régime est toujours considéré
comme un régime à prestations définies.
Le montant de la provision pour engagements de retraite sera toutefois diminué
de la quote-part « couverte » de l’engagement. Les sommes versées à la
société d’assurance seront considérées comme des actifs de régime.

2 EVALUATION
2.1.1 Evaluation et enregistrement des rémunérations en nature

Les avantages alloués en nature aux salariés constituent des avantages à court
terme. Ils sont comptabilisés en charges dès que le personnel a effectué le
travail prévu en contrepartie de ces avantages, ou dès que les conditions
auxquelles étaient soumises les obligations contractées par SONATRACH vis à
vis de son personnel sont remplies.
Ils sont, à l’origine, enregistrés dans les autres comptes de charges
correspondant à leur nature (exemple : voiture de fonction, téléphone
portable, logement...).
Ils doivent figurer au compte de résultat dans un compte de charge de
personnel. Aussi ils ne doivent pas faire double emploi avec la charge
enregistrée au moment de la dépense.
Les rémunérations en nature sont donc débitées au compte 638 « Autres
charges de personnel » par le crédit : (choix a effectuer par SONATRACH)
 soit du compte de produit 758 « Autres produits de gestion courante »
 soit par le crédit des comptes de charges concernés (exemple : voiture
de fonction, téléphone portable, logement...)
2.1.2 Evaluation des prestations de retraites et assimilées
Les engagements de SONATRACH en matière de pensions, de compléments de
retraite, d’indemnités ou d’allocations en raison du départ à la retraite ou
avantages similaires des membres ou associés de son personnel et de ses
mandataires sociaux constituent des avantages postérieurs à l’emploi payables
postérieurement à la cessation de l’emploi.
2.1.2.1 Régime à cotisations définies
La comptabilisation est directe : les cotisations d'une période, étant liées au
travail fourni et à des rémunérations correspondantes, constituent des charges
d'exploitation et sont comptabilisées lorsque le personnel concerné a rendu les
services en échange de ces cotisations. Le montant est déterminé par le
montant des cotisations versées par l’employeur au tiers et l’obligation
juridique ou implicite de l’entreprise se limite au montant qu’elle s’engage à
payer à l’organisme.
2.1.2.2 Régimes à prestations définies
La comptabilisation est complexe car des hypothèses actuarielles sont
nécessaires pour évaluer l’obligation et la charge.

Le niveau des prestations est défini le plus souvent en fonction du salaire et de

l’ancienneté de l’employé. De nombreuses variables comme les salaires de fin
de carrière, la mortalité, la rotation du personnel, l’évolution des coûts
médicaux peuvent influencer le coût final des engagements d’un régime à
prestations définies. Les avantages qui résultent d’une obligation implicite
doivent être également pris en compte.
Les engagements sont donc déterminés sur la base de la valeur actualisée de
l’ensemble des obligations de l’entité vis à vis de son personnel, en utilisant
des hypothèses de calcul et des méthodes actuarielles adaptées.
2.1.3 Evaluation des indemnités de fin de carrière
L’évaluation des engagements de SONATRACH relatifs aux indemnités de fin de
carrière nécessite les étapes suivantes :
 Evaluation des sommes à verser à chaque salarié au moment de son
départ en retraite : le montant de l’engagement dépend du salaire de fin
de carrière. Les charges sociales patronales doivent être incluses à
l’indemnité pour le calcul de l’engagement total.
 Estimation de la probabilité de payer cette somme : la probabilité de
payer la somme est subordonnée à la présence du salarié dans
l’entreprise jusqu’au jour de son départ en retraite. Elle dépend de :
 la probabilité que le salarié soit toujours en vie à l’âge de la
retraite
 la probabilité qu’il termine sa carrière dans l’entreprise
 Actualisation du montant de l’indemnité à verser en fonction de la date à
laquelle elle sera versée : le taux d’actualisation retenu devra prendre
en compte l’inflation et être cohérent avec le taux de croissance des
salaires. Il est recommandé de prendre le taux à la clôture des
obligations de l’Etat.
 Détermination de la quote-part de l'engagement ainsi calculé qui
correspond aux droits acquis par le salarié à la date de l'évaluation
2.1.4 Evaluation des médailles du travail
L’évaluation des engagements de SONATRACH relatifs aux médailles du travail
doit couvrir le coût de versement probable lié aux salariés présents dans
l’entreprise. Le calcul de l’obligation actuarielle retient certaines hypothèses
démographiques (mortalité), sociaux démographiques (taux d’augmentation des
salaires, taux de sorties des bénéficiaires, âges et modalités de départ à la
retraite) et financières (taux d’actualisation, taux de revalorisation du barème
des gratifications).

2.2 A la clôture
2.2.1 Les avantages en nature

S’ils n’ont pas déjà été enregistrés, les avantages alloués en nature aux salariés
doivent être comptabilisés au passif du bilan, sous forme de charge à payer,
dès lors qu’un membre du personnel a rendu des services à SONATRACH au titre
de l’exercice à clôturer.
2.2.2 Les prestations de retraites et assimilées

Les régimes à cotisations définies ne rentrent pas dans le champ d’application
des provisions pour engagements sociaux : l’employeur est en effet dégagé de
toute obligation vis-à-vis du salarié en comptabilisant les cotisations versées à
une entité distincte (fonds de pension, compagnies d’assurance..).
L’engagement est entièrement pris en charge par l’organisme gestionnaire.
Par contre, les régimes à cotisations définies rentrent dans le champ
d’application des charges à payer : lorsqu’un membre du personnel a rendu les
services à l’entreprise au cours de l’exercice, et que la cotisation n’a pas
encore été comptabilisée, il convient d’enregistrer la cotisation à payer à
l’organisme gestionnaire au passif du bilan en compte de charge à payer.
2.2.2.2 Régime à prestations définies
Les régimes à prestations définies rentrent dans le champ d’application des
provisions pour engagements sociaux.
A chaque clôture d’exercice, le montant des engagements correspondant aux
droits acquis par les salariés au titre de chaque période comptable doit être
inscrit au passif du bilan sous forme de provisions pour la valeur actualisée de
l’obligation.
2.2.3 Les indemnités de fin de carrière
Les indemnités de fin de carrière rentrent dans le champ d’application des
provisions pour engagements sociaux. Elles ne sont dues que si le salarié est
présent dans l'entreprise au moment de son départ à la retraite.
A chaque clôture d’exercice, le montant des engagements correspondant aux
droits acquis par les salariés au titre de chaque période comptable doit être
inscrit au passif du bilan sous forme de provisions pour la valeur actualisée de
l’obligation.

2.2.4 Les médailles du travail

Les médailles du travail rentrent dans le champ d’application des provisions
pour engagements sociaux. La provision doit être constituée au fur et à mesure
du temps de présence des salariés, en fonction de la probabilité que les salariés
atteignent l’ancienneté requise pour l’octroi de la médaille.
La provision pour médailles du travail ne doit pas être classée au sein des
provisions pour engagements de retraite. (compte à créer)
2.3 Suivi des engagements
Le montant de la provision est réestimé à la clôture de chaque exercice. Les
différences d’évaluation, pouvant intervenir d’un exercice sur l’autre, peuvent
correspondre à :
 la mise à jour des droits acquis par les salariés présents à la clôture
(ancienneté supplémentaire de salariés présents...) : il s’agit de
constater en provision une année supplémentaire de droits acquis par les
salariés durant l’exercice
 l’effet de la désactualisation (la date de versements des retraites et
indemnités de fin de carrière des salariés toujours présents est moins
éloignée) : celui-ci correspond à la capitalisation du montant actualisé
de l’année précédente et représente un coût financier
 des modifications d’hypothèses actuarielles retenues pour l’évaluation de
l’engagement (l’impact de ces modifications fait naître des « écarts
actuariels »)
L’ensemble des provisions constituées pour pension, obligations similaires et
indemnités de fin de carrière est donc ajustée chaque année :
 s’il faut augmenter la provision : le compte 153 « Provisions pour
pensions et obligations » est crédité par le débit du compte 681
« Dotation aux provisions – actif non courants »
 s’il faut annuler une partie de la provision: le compte 153 « Provisions
pour pensions et obligations » est débité par le crédit du compte 781
« Reprise de provisions – actif non courants ».
La méthode actuarielle donne lieu à des calculs complexes. De ce fait, il n’y a
pas de lieu de suivre les provisions individu par individu mais plutôt de réaliser
une évaluation statistique. Par conséquent, la reprise de provision ne
s’effectue pas en fonction des versements aux retraités aux cours de l’exercice
(les calculs statistiques sont indépendants de ces derniers).

2.4 Lorsque le salarié fait valoir ses droits
2.4.1 Les prestations de retraites et assimilées

Les prestations sont servies sous forme de versement unique ou de rentes et
sont parfois accompagnées du maintien d’avantages tels que des assurances
complémentaires.
Lors du départ à la retraite des salariés, c’est l’organisme extérieur (et non
l’entreprise) qui verse au retraité.
2.4.1.2 Régime à prestations définies
Lors du départ à la retraite des salariés, le compte 638 « Autres charges de
personnel » est débité par le crédit du compte 421 « Personnel rémunérations
dues », du montant des pensions, compléments de retraite, indemnités et
allocations ou avantages similaires.
2.4.2 Les indemnités de fin de carrière
Elles représentent un à plusieurs mois de salaire de fin de carrière et sont
habituellement versées en une seule fois le jour du départ.
Lors du départ à la retraite des salariés, lorsque le salarié fait valoir ses droits,
les allocations versées sont comptabilisées en charge : le compte 638 « Autres
charges de personnel » est débité par le crédit du compte 421 « Personnel
rémunérations dues ». Le compte 421 est ensuite soldé par le crédit d’un
compte de trésorerie pour le montant versé au salarié et par le crédit du
compte 442 « Etat, Impôts et taxes recouvrables sur des tiers » si le montant
est imposable pour le salarié.
2.4.3 Les médailles du travail
Elles sont comptabilisées en charge au fur et mesure de l’accumulation de
l’ancienneté minimale requise. Le compte 638 « Autres charges de personnel »
est débité par le crédit du compte 421 « Personnel rémunérations dues ».
2.5 Annexes
Le montant total des engagements de l’entreprise en matière de pension, de
compléments de retraite, d’indemnités et d’allocations en raison du départ à la
retraite ou d’avantages similaires des membres de son personnel et de ses
associés et mandataires sociaux doit être indiqué en annexe, ainsi que le
montant des engagements provisionnés au bilan et le montant des engagements
contracté aux profits des dirigeants.
Les informations à fournir, en plus des montants des engagements, sont : la
méthode d’évaluation de l’engagement utilisée et les hypothèses actuarielles
retenues par l’entreprise pour l’évaluation à la clôture de l’exercice.

L’annexe doit également donner le détail des produits à recevoir et des charges
à payer rattachés aux postes de créances et de dettes.
3.1 Première comptabilisation de la provision des engagements de

retraite
Si une entreprise comptabilise pour la première fois une provision pour
engagements sociaux, il s’agit d’un changement de méthode comptable.
Ce changement nécessite de déterminer au préalable l’engagement relatif aux
services rendus par les employés et les retraités avant la date de changement
de méthode.
La constatation de cet engagement dans les comptes sous forme de provision
sera imputée en « report à nouveau » dès l’ouverture du changement de
méthode.

Emis le :
LA PARTICIPATION
Applicable: 2010
1 DEFINITION
1.1 Principes de la participation

Le personnel acquiert un droit sur une partie du bénéfice fiscal net dégagé
lorsque celui-ci dépasse une somme représentant la rémunération normale des
capitaux placés dans l’entreprise.
La participation est régie par 4 principes suivants :
 Principe de la non substitution à la rémunération
 Caractère collectif pour tous les salariés (seule une durée minimale
d’ancienneté peut être exigée)
 Existence d’une formule de calcul
 Principe de négociation entre les partenaires sociaux
1.2 Formes de la participation
La participation résulte d’une décision de SONATRACH.
En d’autres termes, il s’agit d’un système facultatif relevant d’un accord signé
par les salariés et les dirigeants de l’entreprise (système d’intéressement).
La participation peut prendre plusieurs formes :
 elle peut être liées aux résultats ou liées aux performances. L’accord
peut aussi combiner les deux formes (système mixte)
 elle peut ne concerner qu’une partie des salariés (établissements, unités
de travail)
Elle est en générale versée directement aux salariés sur l’exercice suivant.
2 EVALUATION
La participation résultant d’une décision de l’entreprise est fonction des
résultats ou des performances de SONATRACH au cours d’une année.
Elle doit résulter d’une formule de calcul.

Les modalités de calculs spécifiques à SONATRACH peuvent varier selon les

établissements et les unités de travail.
La formule de calcul doit être claire et faire appel à des éléments
objectivement mesurables (résultats, ratios..).
La participation aux résultats se réfère à des indicateurs financiers ou
comptables mesurant la rentabilité économique ou financière de SONATRACH
tels que, par exemple, le bénéfice fiscal, comptable ou le bénéfice
d’exploitation à partir de la liasse fiscale.
Si elle se réfère à des ratios et indicateurs provenant du bilan comptable, la
période de calcul coïncide généralement avec l’exercice comptable.
La participation aux performances, comme son nom l’indique, se réfère aux
performances de SONATRACH qui peuvent se mesurer par l’atteinte d’objectifs
ou par l’amélioration de la productivité.
Les paramètres choisis doivent toujours être objectifs, quantitatifs et
vérifiables.
La répartition individuelle de la participation peut être :
 uniforme
 proportionnelle à la durée de présence dans l’entreprise pendant
l’exercice (le calcul est fonction du nombre de jours travaillés)
 proportionnelle au salaire (il peut exister différents niveaux de
participation selon l’échelon des salariés : exécution, maîtrise, cadres et
cadres dirigeants)
Il est possible de verser en cours d’exercice des avances à valoir sur le montant
définitif de la participation à condition que les données retenues pour leur
calcul soient suffisamment fiables.
2.1 A la clôture
La participation est un élément de détermination du résultat de l’exercice au
titre duquel les salariés ont effectivement travaillé.
Elle représente une dette certaine quant à son existence. Son montant et son
échéance peuvent être déterminés avec une précision suffisante.
Elle constitue un avantage à court terme si elle est payable dans les 12 mois
suivant la fin de l’exercice : elle est alors comptabilisée immédiatement.
Il convient donc d’enregistrer la participation à la clôture de l’exercice au
cours duquel le droit des salariés est né. La dette en résultant est constatée
sous forme de charge à payer.
La participation est classée dans la catégorie des autres avantages à long terme
si elle est payable 12 mois ou plus après la fin de l’exercice pendant lequel les
membres du personnel ont effectué les services correspondants.

Elle est alors comptabilisée au passif à la date de l’acquisition des droits et est
évaluée à la valeur actuelle de l’obligation à la date de clôture.
2.2 Exercice suivant
Après l’approbation des comptes par l’Assemblée Générale, les ajustements
nécessaires entre la charge à payer et la participation effective sont effectués
par le débit du compte 633 « Participation des salariés aux résultats ».
2.2.1.1 Paiement de la participation
Lors du versement au salarié, le compte 4284 « Personnel – charges à payer sur
participation aux résultats » est soldé en contrepartie du compte de personnel
intéressé (compte 423) et des comptes des organismes sociaux (comptes 43) et
fiscaux concernés (comptes 442).
3 COMPTABILISATION DE LA PARTICIPATION
La participation est par nature un élément du résultat ordinaire à enregistrer
parmi les charges de personnel si l’on privilégie sa nature comptable.
Elle peut cependant être inscrite dans une subdivision du compte 69 si l’on
privilégie sa nature économique.
Elle est regroupée dans le compte de résultat de SONATRACH au niveau des
traitements et salaires.
Une subdivision du compte 63 est utilisée pour l’enregistrement comptable car
les sommes versées aux salariés au titre de la participation n’ont pas du point
de vue social le caractère de salaires.
3.1 Comptabilisation initiale
3.1.1 En cas d’avance sur prime
Ces avances sont à enregistrer au débit du compte 425 « Avances et comptes »
par le crédit d’un compte de trésorerie.
3.2 A la clôture
3.2.1 Régularisation de fin d’exercice : charge à payer
Le compte 4284 « Personnel – charges à payer sur participation aux résultats »,
est mouvementé à la clôture de l’exercice pour permettre l’enregistrement des
charges rattachables à l’exercice.
La dette est donc inscrite :
 au crédit du compte 4284 « personnel - charges à payer sur participation
aux résultats »
 par le débit du compte 633 « Participation des salariés aux résultats »

3.3 Exercice suivant (N+1) : Versement de la prime

Lors de l’approbation du montant par les actionnaires en Assemblée Générale
(l’année suivante), le compte 4284 « Personnel – charges à payer sur
participation » est soldé en contrepartie du compte 423 « Participation des
salariés » et des comptes des organismes concernés.
4.1 Pratique actuelle de SONATRACH concernant la participation

Actuellement, à la clôture, SONATRACH enregistre une dotation de provision
pour participation afin que le résultat net comptable reflète la réalité et fasse
ressortir le droit des salariés.
Cependant, cette pratique s’avère ne pas être conforme au NPC.
La participation est en effet un élément de détermination du résultat de
l’exercice au titre duquel les salariés ont effectivement travaillé.
Elle représente une dette certaine quant à son existence. Son montant et son
échéance peuvent être déterminés avec une précision suffisante.
Toute forme de participation (y compris les primes d’intéressement)
constituent donc des charges à payer à enregistrer en tant que tels.
La participation des salariés au résultat ne fera plus l’objet d’une provision.

Emis le :
LES IMPOTS, TAXES
ET VERSEMENTS ASSIMILES
Applicable: 2010
1 DEFINITION
Les comptes de la classe 64 « Impôts, taxes et versements assimilés »
enregistrent les divers impôts et taxes à la charge de SONATRACH, à
l’exception de l’impôt sur les bénéfices qui se constate au compte 69 « Autres
impôts sur les résultats et assimilés ».
Les comptes 64 viennent s’inscrire dans les charges d’exploitation du compte
de résultat où une ligne « Impôts, taxes et versements assimilés » est
spécialement prévue à cet effet.
Ces comptes retracent les différents flux relatifs aux impôts et taxes qui
s’organisent entre SONATRACH et l’Etat.
Les impôts, taxes et versements assimilés sont des charges correspondant :
 d’une part, à des versements obligatoires à l’Etat et aux collectivités
locales pour subvenir aux dépenses publiques
 d’autre part, à des versements institués par l’autorité publique
notamment pour le financement d’actions d’intérêt économique ou social
Un impôt ou contribution résulte de l’appellation retenue par le législateur
pour qualifier l’impôt qu’il établit.
Il est défini comme un prélèvement pécuniaire obligatoire effectué par voie
d’autorité, à titre définitif, sans contrepartie déterminée, en vue d’assurer le
financement des charges publiques de l’Etat, des collectivités territoriales et
des établissements publics administratifs et la réalisation d’objectifs
économiques et sociaux fixés par la puissance public.
L'impôt est obligatoirement établi par la loi qui en fixe les éléments
essentiels : assiette, taux et modalités de recouvrement.
Une taxe représente le coût d’un service rendu par la collectivité qui la
perçoit. Ce caractère restrictif n’est guère respecté. Dans la pratique le terme
taxe est devenu synonyme d’impôt.

Le contribuable est le terme général pour désigner toute personne astreinte au

paiement des contributions, impôts, droits et taxes dont le recouvrement est
autorisé par la loi.
L’assujetti désigne la personne soumise à un impôt.
Le redevable désigne la personne à qui incombe le paiement d’un impôt.
L’avis d’imposition est le document administratif adressé au contribuable sur
lequel figure les éléments servant de base au calcul de l’impôt, le montant des
sommes à payer, les conditions de leur exigibilité et la date de leur mise en
recouvrement.
Le fait générateur est le fait par lequel les conditions légales, nécessaires pour
l’exigibilité de la taxe, sont réalisées.
Il représente la situation ou l’événement qui entraîne l’exigibilité de l’impôt ou
de la taxe. Il est donc variable selon le type d’impôt considéré.
L’exigibilité est le droit que le Trésor public (ou ses émanations : collectivités
territoriales et établissements publics administratifs) peut faire valoir, à partir
d’un moment donné, auprès du débiteur de l’impôt pour obtenir le paiement de
cet impôt.
La liquidation (ou le calcul de l’impôt) est l’opération préalable qui consiste à
appliquer un barème ou un taux à la base imposable (et éventuellement des
abattements et déductions, des réductions ou majorations) pour pouvoir
déterminer le montant dû, la dette fiscale.
Le recouvrement désigne la perception des sommes d’argent dues.
Il comprend l’ensemble des règles relatives au paiement de l’impôt à
l’exclusion des aspects relatifs à la liquidation.
L’impôt est perçu exclusivement en faveur des personnes de droit public (Etat,
collectivités territoriales et établissements publics administratifs).
La date à laquelle le paiement est dû peut être différente de la date
d’exigibilité de l’impôt.
Un dégrèvement représente une suppression ou atténuation de l’impôt,
prononcée ou accordée par voie contentieuse (décharge ou réduction), par voie
gracieuse (remise ou modération), ou encore d’office (si la loi l’a prévu ou pour
réparer spontanément une erreur).
1.1 Distinction impôt et autres prélèvements
L’impôt sur les bénéfices ne constitue pas une charge mais un prélèvement sur
les bénéfices à enregistrer au compte 69 « Autres impôts sur les résultats et
assimilés ».
Les droits de douane se distinguent des impôts en raison de leur caractère
strictement économique, leur objet étant de protéger le marché intérieur.

Cela étant, certains prélèvements obligatoires perçus par l’administration des

douanes constituent des impôts : il s’agit par exemple de la taxe sur les
produits pétroliers qui s’applique quelque soit l’origine des produits.
Les cotisations sociales ne sont pas des impôts dans la mesure où elles sont
perçues dans un but déterminé (la protection sociale) et où le versement de
prestations en constitue la contrepartie.
Une redevance est le prix à payer en contrepartie de la concession d'un droit
ou d'une prestation de services (exemple : redevance pour le droit d'usage d'un
appareil).
La redevance se définit comme la somme versée par l'usager d'un service
public ou d'un ouvrage public déterminé et qui trouve sa contrepartie directe et
immédiate dans les prestations fournies par ce service ou dans l'utilisation de
l'ouvrage.
Son exigibilité découle obligatoirement de l'utilisation effective du service. La
redevance se distingue de l'impôt par la contrepartie qu'elle représente d'un
service fourni.
Les pénalités et amendes fiscales et les amendes pénales sont enregistrées dans
les autres charges opérationnelles, au compte 6561 « Pénalités et amendes
fiscales » et 6573 « Amendes pénales ».
1.2 Classification des impôts
On distingue :
 les impôts directs qui frappent les biens ou les revenus d’une personne
(exemples : impôt sur les sociétés, impôt sur le revenu global)
 les impôts indirects qui sont assis sur des opérations de production,
d’échanges ou de consommations (exemples : droit d’enregistrement et
de timbres, taxes sur le chiffre d’affaires dont la principale est la TVA
frappant les opérations commerciales)
Les droits d’enregistrement sont perçus à l’occasion de certaines opérations
juridiques : ventes, échanges, partages,…
Le droit de timbre est un impôt applicable à certains actes ou écrits, dûs à
l’occasion de la rédaction d’actes d’officiers publics ou ministériels assujettis
obligatoirement (ou présentés volontairement) à l’enregistrement (exemple :
carte grise de véhicules).
La taxe sur la valeur ajoutée (TVA) qui représente une taxe indirecte n’est pas
enregistrée au compte 64 « Impôts, taxes et versements assimilés » mais dans
les comptes appropriés de la classe 4.
La TVA collectée (enregistrée au compte 4457) et la TVA déductible
(enregistrée au compte 4456) ne doivent pas figurer dans les produits et les
charges d’exploitation car il s’agit d’opérations effectuées d’ordre et pour le
compte du Trésor Public.

2 EVALUATION

L’impôt doit nécessairement s’appliquer à une matière qu’on appelle l’assiette.
Après avoir déterminé la nature de l’assiette, il s’agit ensuite de procéder à
son évaluation à partir des éléments transmis sur l’avis d’imposition.
Les impôts, taxes et versements assimilés à la charge de SONATRACH
constituent des charges de l’exercice au cours duquel le fait générateur
entraînant l’exigibilité, immédiate ou différée, des paiements est intervenu.
2.2 A la clôture

Les impôts et taxes revêtent en général le caractère de dette certaine.
Il existe bien une obligation vis-à-vis de l’Etat dont le montant et l’échéance
de règlement sont fixés précisément ou peuvent être déterminables de façon
suffisamment précise : les impôts et taxes entrent donc dans le champ des
charges à payer même s’ils ne doivent être versés que l’exercice suivant.
Les dates d'encaissement ou de paiement ne sont pas des critères de
rattachement à l’exercice.
Ainsi, lorsque l’exercice diffère de la période d’imposition, si l’impôt est
rattachable en partie à l’exercice mais n’a pas encore été comptabilisé en
charge et n’est pas encore exigible à la clôture de l’exercice, il convient de
constater une charge prorata temporis, sous forme de charge à payer, afin de
permettre l’enregistrement des charges rattachables à l’exercice clos.
En utilisant les modalités de calcul de l’avis d’imposition, il convient de faire la
meilleure estimation possible de la taxe à payer, proratisée en fonction du
nombre de mois courus avant la clôture.
2.2.2 Produits à recevoir
Dans l’hypothèse d’un dégrèvement ou d’un remboursement attendu à la
clôture (non encore reçu de l’administration) et non comptabilisé dans les
comptes ou dans le cas d’un trop versé au titre de l’exercice, il convient
d’enregistrer un produit à recevoir afin de permettre l’enregistrement des

Emis le :
LES AUTRES CHARGES OPERATIONNELLES

Applicable: 2010
1 DEFINITION
Les éléments par nature figurant dans le compte 65 « Autres charges
opérationnelles » sont réputés être constitutifs du résultat des activités
ordinaires de SONATRACH.
Les autres charges opérationnelles comprennent :
 les charges d’exploitation qui ne sont pas considérées comme des
consommations intermédiaires pour le calcul de la valeur ajoutée de
l’entreprise
 les opérations d’exploitation réalisées par l’intermédiaire de sociétés en
participation
 les diverses autres charges de gestion courante qui ne se rapportent pas
à l’exploitation normale de l’entreprise d’une part, et les charges qui ne
concernent pas l’exercice en cours d’autre part.
2 EVALUATION ET COMPTABILISATION
générale.
pages suivantes : il s’agit des moins-value sur sortie d’actifs immobilisés non
financiers (compte 652) comptabilisés directement en compte de résultat, des
pertes sur créances irrécouvrables (compte 654), de la quote-part de résultat
sur opérations faites en commun (compte 655), les dotations exceptionnelles
aux amortissements comptables et dérogatoires (comptes 657).
Le traitement des jetons de présence (compte 653) est abordé au niveau des
comptes de charges de personnel de la classe 63 dans le manuel des principes,
(se reporter à ce compte).

Emis le :
MOINS VALUE SUR
SORTIE D’ACTIF IMMOBILISES NON FINANCIERS
Applicable: 2010
1 DEFINITION
Les actifs immobilisés non financiers sont des actifs non courants autres que les
immobilisations financières.
Ils comprennent les immobilisations incorporelles et corporelles enregistrées
respectivement aux comptes 20 « Immobilisations incorporelles » et 21
« Immobilisations corporelles ».
La sortie d’une immobilisation du patrimoine de l’entreprise, qu’elle résulte
d’une cession à un tiers, volontaire (vente, donation) ou forcée (expropriation,
expulsion, confiscation…) ou d’un simple retrait d’actif volontaire (destruction,
mise au rebut, achat d’une immobilisation neuve avec reprise du matériel
usagé…) ou forcé (incendie, col…) entraîne :
 son retrait du bilan
 en cas de cession à un tiers, une créance sur celui-ci du montant du prix
de cession
 la constatation d’une plus ou moins value provenant de la sortie de
l’immobilisation de l’actif
Il y a moins-value (ou perte) lorsque la valeur réelle d’un élément de l’actif
atteint un montant inférieur à celui de sa valeur nette comptable (valeur
d’origine diminuée des amortissements et des pertes de valeurs pratiqués).
2 EVALUATION
2.1 Cession d’une immobilisation incorporelle ou corporelle

La moins-value provenant de la cession de l’immobilisation est évaluée par
différence entre le produit de sortie net et la valeur nette comptable de
l’actif.
La cession à un tiers entraîne :
 la constatation du prix de vente (en banque ou en créance client)

 la sortie de l’immobilisation (valeur brute)

 l’annulation des amortissements et des éventuelles dépréciations
 une moins-value de cession dans le cas où le prix de cession est inférieur
à la valeur nette comptable
2.2 Mise au rebus ou destruction d’une immobilisation incorporelle ou
corporelle
La moins-value provenant de la mise au rebus de l’immobilisation est évaluée
par différence entre la valeur brute de l’actif et l’ensemble des
amortissements et dépréciations constatés en comptabilité jusqu’à la date de
mise au rebus.
La mise au rebus entraîne :
 la reprise des amortissements et des éventuelles dépréciations
 si l’écriture n’est pas équilibrée (écart négatif) : il faut constater une
moins value
Lors d’une destruction : l’immobilisation est sortie de l’actif lorsque les deux
conditions sont réunies simultanément :
 l’immobilisation est hors d’usage de façon permanente
 plus aucun avantage économique futur n’est attendu ni de son utilisation
ni de sa sortie ultérieur (cession)
3 COMPTABILISATION
La moins-value est enregistrée directement en comptabilité dans le compte 652
« moins values sur sorties d’actifs immobilisés non financiers ».
Les pertes de valeur (compte 29) constatées sur un actif au cours d’exercices
antérieurs, au même titre que les amortissements (compte 28), viennent solder
directement la valeur brute de l’immobilisation.
Le compte 781 « Reprises sur pertes de valeur – actifs non courants » n’est pas
utilisé dans le cas d’une cession ou d’une mise au rebus.
Lorsqu’une cession d’immobilisation n’est pas payée comptant : le prix de
cession est inscrit au compte 462 « Créances sur cession d’immobilisation ».
Lorsqu’elle est payée comptant, le prix de cession est directement inscrit dans
un compte de trésorerie.

Emis le :
PERTES SUR CREANCES IRRECOUVRABLES

Applicable: 2010
1 DEFINITION
L’irrécouvrabilité d’une créance résulte du caractère définitif de sa perte du
fait du débiteur.
Il peut s’agir de la disparition du tiers, de poursuites engagées infructueuses,
d’une l’action en contentieux ou simplement de la relance vaine par
l’entreprise lorsqu’il s’agit de petites factures ne justifiant pas le coût d’une
procédure.
Le compte 654 est utilisé pour enregistrer les pertes irrécouvrables qui
présentent un caractère habituel eu égard à la nature de l’activité de
SONATRACH.
Il ne concerne pas le montant des créances irrécouvrables liées à des
participations et le montant des pertes relatives à des opérations financières
qui sont, de par leur nature, à enregistrer en charges financières.
2 EVALUATION
2.1 Créance litigieuse

En général, la créance devient litigieuse quand le client a reçu la facture et l’a
contestée. Elle a donc déjà été comptabilisée pour sa totalité, avant qu’une
partie s’avère incertaine.
Au début du litige, aucune écriture n’est à passer. Le traitement comptable
varie ensuite selon que le litige est ou non résolu :
 si le litige a été résolu avant la clôture de l’exercice : une pièce
comptable est émise et enregistrée (en général émission d’un avoir,
débit du compte de vente concerné par le crédit du compte client)

 si le litige a été résolu entre la date de clôture et la date d’arrêté des

comptes : la créance n’a pas à être constatée au bilan comme une
créance litigieuse mais il est nécessaire d’enregistrer un avoir à établir
pour le montant à régulariser (débit du compte de vente concerné par le
crédit du compte 419 venant diminuer le compte client à l’actif du bilan)
 si le litige n’est pas résolu à la date d’arrêté des comptes, la créance est
transférée au compte 416 « Clients douteux » et peut faire l’objet d’une
perte de valeur
2.2 Transfert compte client en client douteux
Si après plusieurs relances et mises en demeure de payer, le client ne règle
pas, il y a lieu de rechercher s’il peut être en difficulté financière (ex :
liquidation judiciaire ou redressement judiciaire).
Dans ce cas, la créance est transférée au compte 416 « Clients douteux » pour
son montant total (TTC) : le compte 416 « Clients douteux » est débité par le
crédit du compte 411 « Clients » pour le montant des créances douteuses ou
litigieuses (TTC) dont le recouvrement est incertain.
Tant que la créance n’est pas irrécouvrable, elle demeure au bilan au compte
416 et la TVA collectée ne peut pas être récupérée.
2.3 Dépréciation créance client et ajustement à chaque clôture
Il y a lieu d’évaluer la perte probable (fraction HT de la créance que l’on pense
ne pas recouvrer) et de constater une dépréciation pour ce montant en
débitant le compte 685 « Dotation aux provisions pour dépréciation des
créances » par le crédit du compte 491 « Perte de valeur sur compte clients ».
Le compte de perte de valeur relatif au compte client est réestimé (client par
client) et réajusté à la fin de chaque exercice par :
 le débit du comptes 685 « Dotation aux amortissements, provisions et
pertes de valeur - actif courant » : lorsque le montant de la perte de
valeur a augmenté
 le crédit du compte 785 « Reprise d’exploitation sur perte de valeur et
provisions – actifs courants » : lorsque le montant de la perte de valeur
est diminué ou annulé
2.4 En cas de paiement de la créance
A la date du remboursement de la créance, le compte 416 « Clients douteux »
est soldé par un compte de trésorerie.
La perte de valeur antérieurement constatée au compte 491 (« Perte de valeur
sur compte clients »), et devenant alors sans objet, est reprise en compte de
résultat par le crédit du compte 785 « Reprise d’exploitation sur perte de
valeur et provisions – actifs courants ».

2.5 Créance irrécouvrable

Lorsque la preuve de l’irrécouvrabilité de la créance est démontrée, la créance
est sortie de l’actif : la perte de valeur (enregistrée au compte 49) et la TVA
collectée attachée à cette perte de valeur sont alors imputées sur la créance
douteuse (enregistrée au compte 416).
Si le montant de la créance irrécouvrable correspond au montant

précédemment constaté en perte de valeur, aucune autre écriture n’est alors à
enregistrer en comptabilité. Le compte 416 se retrouve soldé.
Si le compte de créance n’est pas soldé, le solde est enregistrée au compte 654
« Créances irrécouvrables ».
Le montant à enregistrer en compte de créance irrécouvrable correspond donc
au montant net comptable, c'est-à-dire la valeur d’origine des créances
devenues irrécouvrables diminuée des éventuelles pertes de valeurs pratiquées.
La perte irrécouvrable est limitée au montant hors TVA de la créance. Il est
possible de récupérer la TVA collectée dès lors que l’opération de vente initiale
était soumise à la TVA.
Les pertes de valeurs enregistrées précédemment ne sont pas ici reprises en
compte de résultat par le biais d’un compte de reprise 785 « Reprises
d’exploitation sur pertes de valeur et provisions - actifs courants ».
3 COMPTABILISATION
3.1 Transfert compte client en client douteux

416 Clients douteux (TTC) X

411 Clients X
3.2 Dépréciation créance client et ajustement à chaque clôture
3.2.1 Ajustement à la hausse

685 Dotation aux amortissements, provisions et pertes de X

valeur - actif courant
491 Perte de valeur sur comptes clients (HT) X

3.2.2 Ajustement à la baisse

491 Perte de valeur sur comptes clients (HT) X

785 Reprise aux provisions et pertes de valeur - actif X
courant
3.3 En cas de paiement de la créance

5XX Compte de trésorerie X

416 Clients douteux X
Et reprise de la perte de valeur :

491 Perte de valeur sur comptes clients X

785 Reprises d’exploitation sur pertes de valeur et X
provisions - actifs courants
3.4 En cas de créance irrécouvrable
3.4.1 Le montant de la créance irrécouvrable est égal au montant

de la perte de valeur
La perte de valeur est imputée sur le montant de la créance (pas de reprise de
perte de valeur) :

491 Perte de valeur sur comptes clients (pour solde) X
416 Clients douteux (pour solde) X
3.4.2 Le montant de la créance irrécouvrable est supérieur au

montant de la perte de valeur
Dans ce cas, la créance douteuse n’a pas été constatée en perte de valeur pour
la totalité.
La perte de valeur est imputée sur le montant de la créance et le solde
éventuel est comptabilisé au compte 654 « Créances irrécouvrables » (pas de
reprise de perte de valeur) :

654 Créances irrécouvrables (pour la différence) X

491 Perte de valeur sur comptes clients (pour solde) X
416 Clients douteux (pour solde) X
3.4.3 Cas où la créance irrécouvrable n’a pas été portée au

compte 416 et n’a pas été constatée en perte de valeur
654 Créances irrécouvrables (pour la différence) X

411 Clients et comptes rattachés (pour solde) X

Emis le :
QUOTE-PART DE RESULTAT SUR OPERATIONS
FAITES EN COMMUN
Applicable: 2010
1 DEFINITION
Les opérations faites en commun ou les communautés d’intérêt dans le cadre
d’une société en participation ou assimilés (groupement, joint-venture)
correspondent à un accord contractuel par lequel deux parties ou plus
conviennent d’exercer une activité économique sous contrôle conjoint.
Le contrôle conjoint résulte d’un accord contractuel. Il correspond au partage
du contrôle d’une activité économique.
Une société en participation (SEP) est une forme de collaboration, une société
volontairement non immatriculée comportant tous les éléments du contrat de
société. Elle n’a donc pas la personnalité morale (pas sujet de droit). Elle se
prouve par tous moyens.
Le contrat de société peut être verbal (aucune formalité n’est imposée par la
loi). En pratique un écrit est cependant nécessaire pour préciser les droits et
obligations des participants (associés) et pour formaliser les modalités de
répartition des bénéfices et des pertes réalisés par le groupement.
Il n’y a donc pas création d’une société : ce sont les participants qui ont des
droits et obligations. La société en participation ne peut pas prendre des
engagements en son nom.
La société en participation n’a pas de patrimoine social. Tous les apports sont
autorisés (en industrie, en numéraire, en nature) sauf les apports en propriété.
Chaque participant reste propriétaire de ses apports et à la fin du chantier,
chacun récupère ce qu’il a apporté. Les comptes sont soldés et le partage du
bénéfice est effectué.
La durée d’une société en participation peut être déterminée ou non. Si elle
est indéterminée, il est possible de dissoudre la société à tout moment.
La société en participation peut être :
 une société occulte, non révélée au tiers. Dans ce cas, seul le gérant
agit et conclu des actes. Il est le seul engagé aux yeux des tiers.

 une société ostensible, connu des tiers. Ces derniers peuvent alors se
retourner contre les associés participants.
Dans tous les cas, le gérant (personne physique ou morale) traite en son nom
personnel à l’égard des tiers. A l’égard des participants, il est tenu responsable
de respecter le pacte social, d’agir dans l’intérêt social et de rendre compte de
sa gestion. Il peut exiger la réalisation des apports et la contribution aux pertes
des associés. Il peut y avoir plusieurs gérants.
2 EVALUATION
L’enregistrement des opérations faites en commun chez chacun des
coparticipants dépend des clauses contractuelles et de l’organisation
comptable prévue par les coparticipants.
La comptabilité des opérations faites en commun peut être tenue par un
gérant, seul juridiquement connu des tiers.
Les charges et les produits des opérations faites en commun sont alors compris
dans les charges et produits de ce gérant. Chacun des autres coparticipants
enregistre en produits ou en charges uniquement la quote-part de résultat lui
revenant.
Le compte 458 « Associés, opérations faites en commun ou en groupement »
enregistre les mises de fonds entre coparticipants.
A la clôture, le résultat est calculé et réparti entre les différents participants
selon les modalités définies dans le pacte social.
La quote-part des résultats revenant aux autres coparticipants est enregistrée
dans la comptabilité du gérant :
 au débit du compte de charge 655 « Quote-part de résultat sur
opérations faites en commun » par le crédit du compte 458 s’il s’agit
d’un bénéfice
 au crédit du compte de produit 755 « Quote-part de résultat sur
opérations faites en commun » par le débit du compte 458 s’il s’agit
d’une perte
Symétriquement à la comptabilité du gérant, la quote-part de résultat revenant
à chaque participant non gérant est enregistrée dans leur comptabilité aux
comptes 755 (s’il s’agit d’un bénéfice) ou 655 (s’il s’agit d’une perte) par le
débit ou le crédit du compte 458.
Dans le cas où les opérations faites en commun impliquent le contrôle conjoint
et la copropriété d’un ou plusieurs actifs : chaque coparticipant comptabilise
en plus de sa quote-part des produits et charges, une quote-part des actifs et
passifs.

Dans le cas où les opérations en commun sont effectuées dans le cadre d’une
entité séparée dans laquelle chaque coparticipant détient une participation :
les coparticipants comptabilisent chacun la quote-part leur revenant dans les
actifs, les passifs, le résultat, les charges, les produits et les flux de trésorerie
de l’entité commune.

Emis le :
DOTATION EXCEPTIONNELLE AUX AMORTISSEMENTS

Applicable: 2010
1 DEFINITION
1.1 Distinction entre amortissement exceptionnel et amortissement

dérogatoire
Il ne faut pas confondre amortissement exceptionnel comptable et
amortissement exceptionnel fiscal.
Lorsqu’un amortissement exceptionnel :
 est motivé par la non utilisation définitive d’un actif ou par toute autre
cause dont les effets sont jugés irréversibles, il doit être considéré
comme un amortissement comptable :
il est inscrit, en totalité, dans les charges exceptionnelles de gestion
courante (subdivision du compte 65) et vient à l’actif du bilan en
diminution de la valeur brute de l’immobilisation concerné (compte 28).
Il s’agit d’un amortissement exceptionnel comptable.
Exemples : décision de démolir un immeuble pour le revendre ou
exploiter son terrain nu, obligation de mise en conformité entraînant la
mise au rebus immédiate et obligatoire d’un matériel.
 est pratiqué dans le seul but de bénéficier d’une déduction temporaire
d’impôts, il appartient à la catégorie des amortissements dérogatoires :
il est inscrit, pour la partie non économiquement justifiée, dans les
charges exceptionnelles sous forme de dotation aux provisions
réglementées (subdivision du compte 65) ou dans les produits
exceptionnels sous forme de reprise sur provisions réglementée
(subdivision du compte 75) et vient au passif du bilan au compte 14.
Il s’agit d’un amortissement exceptionnel fiscal.
L’octroi d’un avantage fiscal est subordonné à sa comptabilisation sous
forme d’un amortissement ne correspondant pas à une diminution de
valeur en tant que telle, mais à un complément fiscal.

Ainsi apparaissent clairement au bilan :

 les amortissements comptables en moins de l’actif
 les amortissements dérogatoires au passif
Le tableau ci-dessous schématise les principales distinctions entre les 2 formes
d’amortissements :
Amortissement
Comptable Fiscal
Exceptionnel Dérogatoire
 Motivé par :  ne correspond pas à l’objet normal des
amortissements
 par la non utilisation définitive d’un
actif  pratiqué afin de bénéficier d’avantage
fiscaux en application de textes
 par toute autre cause dont les effets particuliers
sont jugés irréversibles
 pratiqués pour respecter la fiscalité du
pays et permet d’éviter des
retraitements
Il peut résulter de la base amortissable, de
la durée ou du mode d’amortissement.
 Comptabilisation au compte de résultat :  Comptabilisation compte de résultat :
en charges exceptionnelles de gestion en charges exceptionnelles de gestion
courante, au compte 65771 « Dotation courante, au compte 65772 « Dotation aux
exceptionnelle aux amortissements des amortissements dérogatoires »
investissements »
ou
(à la différence des amortissements
en produits exceptionnels de gestion
comptables « classiques » comptabilisés en
courante, au compte 75772 « Dotation aux
charge d’exploitation, dans les comptes de la
amortissements dérogatoires »
classe 68)
 Comptabilisation au bilan :  Comptabilisation au bilan pour la partie
non économiquement justifiée (pour le
en diminution de la valeur brute de
complément fiscal) :
l’immobilisation concernée (au compte 28
comme tout autre amortissement au passif du bilan, dans les capitaux
« classique ») propres, en augmentation des provisions (en
provisions réglementées, dans une
subdivision du compte 14)
1.2 Distinction avec l’amortissement comptable

Les amortissements comptables sont comptabilisés au bilan, en moins de l’actif
(comptes 28) et au compte de résultat en charge d’exploitation, dans les
comptes de la classe 68. Ils traduisent la répartition systématique de la valeur
amortissable d’un actif, selon le rythme de consommation des avantages
économiques attendus, en fonction de son utilisation probable. En pratique, ils
consistent à étaler, sur la durée d’utilisation, la valeur des biens suivant un
plan d’amortissement préétabli.

1.3 Distinction entre perte de valeur et amortissement exceptionnel

Les amortissements constatent des diminutions de valeur continues et de
caractère définitif.
Les pertes de valeur constatent des diminutions de valeur généralement
occasionnelles qui ne sont pas jugées irréversibles.
Si la valeur actuelle d’un actif immobilisé devient inférieure à sa valeur nette
comptable, il est procéder à la constitution :
 soit d’une perte de valeur pouvant être reprise si l’actif continue à être
utilisé (perte de valeur occasionnelle)
 soit d’un amortissement exceptionnel ne pouvant être repris si l’actif
cesse d’être utilisé : le reliquat du plan d’amortissement étant modifié
en conséquence (perte de valeur irréversible)
Amortissement Perte de valeur
 Diminution de valeur :  Diminution de valeur :
 Continue et définitive  Occasionnelle et non irréversible
Les amortissements se cumulent d’exercice Les pertes de valeur s’ajustent à la fin de
en exercice. chaque exercice.
Si valeur actuelle d’un actif immobilisé < VNC :
Amortissement exceptionnel Perte de valeur
 si l’actif cesse d’être utilisé  si l’actif continue à être utilisé
 amortissement non repris  reprise possible des pertes de valeur
 diminution de valeur irréversible  diminution de valeur occasionnelle
 Comptabilisation au compte de résultat :  Comptabilisation compte de résultat :
en charge exceptionnelle de gestion en charge d’exploitation, dans les comptes
courante, au compte 65771 « Dotation de la classe 68
exceptionnelle aux amortissements des
investissements »
 Comptabilisation au bilan :  Comptabilisation au bilan :
en diminution de la valeur brute de en diminution de la valeur brute de
l’immobilisation (au compte 28) l’immobilisation (au compte 29)
2 EVALUATION
2.1 Amortissement dérogatoire

L’amortissement dérogatoire est calculé par différence entre l’amortissement
comptabilisé dans les comptes et l’amortissement autorisé fiscalement.
En enregistrant un amortissement dérogatoire, cela permet à SONATRACH de ne
pas devoir retraiter son résultat comptable pour passer au résultat fiscal
concernant les différences d’enregistrements des amortissements.

La principale différence qui peut entraîner un amortissement dérogatoire est la

différence entre la durée fiscale autorisée et la durée comptable retenue.
Le compte de contrepartie est un compte de capitaux propres (compte 145).
Ce dernier, s’il n’est pas soldé, sera annulé lors de la cession de
l’immobilisation concernée : (le sens du solde du compte 145 indique s’il s’agit
d’une charge ou d’un produit à inscrire en compte de résultat) :
 Si le compte 145 présente un solde débiteur : il sera soldé par un compte
de charge (compte 657 « Charges exceptionnelles sur opérations de
gestion »)
 Si le compte 145 présente un solde créditeur : il sera soldé par un
compte de produit (compte 757 Produits exceptionnels)
2.2 Amortissement exceptionnel comptable
L’amortissement exceptionnel comptable est calculé par différence entre
l’amortissement comptabilisé dans les comptes et le montant restant à amortir
quand le bien cesse d’être utilisé contrairement aux conditions prévues
initialement.
Le reliquat du plan d’amortissement est modifié en conséquence : l’ensemble
des amortissements restants est enregistré en amortissement exceptionnel.
3 COMPTABILISATION
3.1 Amortissement dérogatoire

Lorsque l’annuité d’amortissement fiscal est supérieure à l’annuité
d’amortissement comptable, la différence est comptabilisé au compte de
provision pour amortissement dérogatoire par le débit du compte 65772
« Dotations aux amortissements dérogatoires ».
Ultérieurement, lorsque l’annuité d’amortissement comptable devient
supérieure à l’annuité fiscale, la différence d’amortissement est compensée
par une reprise de même montant opérée sur la provision pour amortissement
dérogatoire initialement constituée.
3.2 Amortissement exceptionnel comptable
A la clôture de l’exercice, quand le bien cesse définitivement d’être utilisé, il
convient de solder le reliquat des amortissements :

Emis le :
CHARGES FINANCIERES
Applicable: 2010
1 DEFINITION
Les éléments par nature figurant dans le compte 66 « Charges financières »
sont distingués des autres charges afin que le compte de résultat puisse faire
apparaître le résultat financier de SONATRACH.
L’activité financière n’est pas considérée comme une activité de production.
De plus, le résultat financier facilite la comparaison des performances entre les
entités dont les politiques de financement sont différentes. Il met en évidence
la part prise par la gestion financière dans la formation du résultat.
Les charges financières comprennent :
 les intérêts des emprunts
 les intérêts versés aux banques et organismes financiers au titre des
comptes ouverts pour l’entreprise
 les pertes financières supportées par SONATRACH à l’occasion de diverses
opérations : pertes sur créances liées à des participations, pertes de
change et pertes nettes sur cession d’actifs financiers
 les écarts d’évaluation sur actifs financiers – moins values (écarts
négatifs constatés à la clôture sur certains instruments financiers évalués
à la juste valeur)
 les escomptes de règlement consentis aux clients en dehors des factures
émises : ils entrent dans cette catégorie car ils sont liés à l’opération
financière et non à celle de vente de produits ou de services
générale.

pages suivantes : il s’agit notamment des pertes de change et des escomptes de
règlement.
Le traitement des charges financières (compte 661) est abordé au niveau des
comptes d’emprunt de la classe 1 dans le manuel des principes comptables.

Emis le :
PERTES DE CHANGE
Applicable: 2010
1 DEFINITION
Conformément au principe de convention de l’unité monétaire : une charge
libellée en devises est obligatoirement convertie en monnaie nationale (dinar
algérien) qui représente la monnaie de fonctionnement de SONATRACH.
Les fluctuations des devises ont une incidence sur l’évaluation des postes de
l’actif et du passif du bilan.
Il convient de distinguer :
 les éléments monétaires du bilan constitués par des opérations
commerciales (comptes de créances et de dettes) et financières
(liquidités : comptes de banque et caisse en devises, comptes courants,
emprunts et prêts)
 les éléments non monétaires du bilan constitués par les immobilisations
incorporelles et corporelles et les stocks
Tous ces éléments sont inscrits au bilan en dinar algérien et font l’objet d’une
conversion initiale en monnaie nationale.
Cependant, à la clôture, l’incidence des variations de change sera traitée
différemment selon qu’il s’agit d’éléments monétaires ou non :
 le coût historique des éléments non monétaires ne change pas une fois
que la conversion initiale en dinar algérien a été effectuée. Ils ne font
donc pas l’objet d’ajustements de variations de change à la clôture des
exercices comptables
 Seuls les éléments monétaires font l’objet d’ajustements de variations
de change

2 EVALUATION

Les actifs acquis en devises (immobilisations et stocks) sont convertis en
monnaie nationale par conversion de leur coût en devises sur la base du cours
de change du jour de la transaction.
Cette valeur est maintenue au bilan jusqu’à la date de consommation, de
cession ou de disparition des actifs.
Les créances et les dettes libellées en monnaie étrangères sont converties en
monnaie nationale :
 sur la base du cours de change à la date de l’accord des parties sur
l’opération quand il s’agit de transactions commerciales ou
 à la date de mise à disposition des monnaies étrangères quand il s’agit
d’opérations financières.
Par simplification, les achats libellés en devises sont comptabilisés au cours du
jour de la facturation ou, pour des raisons pratiques, au cours du mois de
comptabilisation de la facture (choix à effectuer globalement par SONATRACH).
Les avances et acomptes versés sont comptabilisés au cours du jour de leur
paiement, qui constitue un cours définitif (lorsqu’un acompte a été payé, il n’y
a plus de risque de change).
2.2 Au règlement (dénouement de l’opération sur l’exercice)
Lorsque la naissance et le règlement des créances ou des dettes s’effectuent
dans le même exercice, les écarts (en raison de la variation des cours de
change) constituent des pertes ou des gains de change.
Au cours de la période comptable de règlement, la comparaison entre les
règlements effectués et la valeur d’origine entraîne la constatation d’un
résultat de change.
Lorsque ce résultat représente une perte de change, il donne lieu à une
diminution de liquidités ou une augmentation d’exigibilités dû aux évolutions
des cours des cours des devises.
Les pertes de change constatées au dénouement des opérations constituent
des pertes effectivement réalisées à inscrire dans les charges financières de
l’exercice.
2.3 A la clôture
Lorsque les éléments monétaires (trésorerie et éléments d’actif et de passif
devant être reçus ou payés pour des montants de liquidités fixes ou
déterminables) libellés en monnaies étrangères subsistent au bilan à la date de
clôture de l’exercice, leur enregistrement initial est corrigé sur la base du
dernier cours de change à cette date.

Les différences entre les valeurs initialement inscrites dans les comptes (coûts
historiques) et celles résultant de la conversion à la date d’inventaire
augmentent ou diminuent les montants initiaux.
Les pertes de change constatées à la clôture constituent des pertes latentes.
Elles sont à inscrire dans les charges financières de l’exercice. Intervenant
directement dans la formation du résultat, elles ne font donc pas l’objet de
provisions.
2.4 Lors du dénouement de l’opération sur l’exercice suivant
Lors du dénouement de l’opération, les encaissements ou les paiements
convertis en monnaie national sont comparés à la valeur d’origine réajustée à
la clôture de l’exercice précédent : cela entraîne des pertes et gains de change
change ».
3 COMPTABILISATION
Les pertes de change réalisées lors du dénouement de l’opération sont
comptabilisées au compte 666 « Perte de change ».
A la clôture, les pertes de change latentes sont obligatoirement comptabilisées
en compte de résultat au compte 666 « Perte de change ».
Ainsi par exemple, si l’entreprise réalise une perte de change latente :
 une diminution de la créance client est enregistrée au crédit du compte
client par le débit d’une perte de change
 une augmentation de la dette fournisseur est enregistrée au crédit du
compte fournisseur par le débit d’une perte de change
Cette écriture n’est pas contre-passée sur l’exercice suivant.
Les pertes de change sont systématiquement comptabilisées sous réserve de
certaines limitations.
La comptabilisation de pertes de change latent à la clôture doit être effectuée
selon des critères objectifs, neutres et raisonnables : la comptabilisation est
effectuée par référence au dernier cours de change connu à la date de clôture.
Cette comptabilisation permet de rattacher les charges aux exercices
concernés et à ceux-là seulement dans le respect du principe de séparation des
exercices.

4.1 l’investissement net d’une entreprise dans une entité étrangère

Les écarts de change relatifs à un élément monétaire qui, en substance, fait
partie intégrante de l’investissement net d’une entreprise dans une entité
étrangère, sont inscrits dans les capitaux propres des états financiers de
l’entreprise jusqu’à la sortie de cet investissement net, date à laquelle ils sont
comptabilisés en produits ou en charges.
Un élément monétaire tel qu’une créance ou une dette vis à vis d’une entité
étrangère, autre qu’une créance client ou une dette fournisseur, constitue en
substance un investissement net de l’entreprise dans cette entité étrangère
lorsque le règlement de cette créance ou dette n’est ni planifié, ni probable
dans un avenir prévisible.
Les écarts de conversion correspondant aux variations du cours de change sur
l'investissement net d'une entité dans un de ses établissements situé à
l'étranger et autonome en matière de gestion financière et d'exploitation sont
enregistrés directement dans les capitaux propres au compte 104 "Ecart de
conversion" sans être portés au compte de résultat.
4.2 les différences de change immobilisables
Dans certains cas les différences de change peuvent être incorporées dans le
coût des actifs :
 lorsque les actifs sont acquis en devises
 lorsque les actifs sont acquis grâce à des emprunts en devises, si
l’entreprise à opté pour l’incorporation des coûts d’emprunts dans le
coût des actifs

Emis le :
ESCOMPTES ACCORDES
Applicable: 2010
1 DEFINITION
Les réductions financières accordées sur vente de biens et de services peuvent
être enregistrées en charges financières, au compte 6683 « Escomptes
accordés » par le débit du compte de client concerné (compte 411).
Une réduction financière est une réduction accordée quand le règlement
intervient avant la date prévue dans les conditions générale de vente (avant le
Une réduction financière accordée sur vente peut être portée sur :
« sur facture ».
d’avoir : la réduction est dite « hors facture ».
2 EVALUATION
La valeur constatée en comptabilité est constituée du montant de l’escompte
accordé au tiers.
La facture doit mentionner les conditions d’escompte applicables en cas de
paiement à une date antérieure à celle résultant de l’application des conditions
générales de vente.
3 COMPTABILISATION
Le traitement comptable des réductions financières accordées sur vente est
différent selon que :

Cependant, si le paiement n’est pas immédiat alors que le tiers choisit

de ne pas bénéficier de l’escompte, alors, au moment du règlement, un
produit financier sera constaté. La différence entre le net financier
(enregistré en compte client) et le règlement (en compte de trésorerie)
est alors porté au compte 7682 « Escomptes obtenus » (pour le HT).
sont portées au débit du compte 6683 « Escomptes accordés » par le
crédit du compte client concerné (compte 411).
Elles doivent en effet être comptabilisées puisqu'elles modifient le sens
de la facture déjà comptabilisée.
Une réduction commerciale est enregistrée en Achats consommés (compte 609),
en services extérieurs (compte 619) ou en autres services extérieurs
(ompte629) quand elle est « hors facture ».

Emis le :
LES CHARGES EXCEPTIONNELLES

Applicable: 2010
1 DEFINITION
Le résultat extraordinaire résulte de produits et charges correspondants à des
événements ou à des transactions clairement distincts de l’activité ordinaire de
l’entité et présentant un caractère exceptionnel (tels qu’expropriations,
catastrophe naturelle et imprévisible).
Le compte 67 « Eléments extraordinaires - charges » n’est utilisé que dans
des circonstances exceptionnelles pour l’enregistrement d’opérations
extraordinaires comme par exemple :
 en cas d’expropriation
 en cas de catastrophe naturelle imprévisible.
L’existence de ce compte se justifie du fait que la nature et le montant de
chaque élément extraordinaire doivent être indiqué séparément au niveau des
états financiers.

Emis le :
LES DOTATIONS AUX AMORTISSEMENTS
PERTES DE VALEUR ET PROVISIONS
Applicable: 2010
1 DEFINITION
Les dotations aux amortissements, pertes de valeurs et provisions se
différencient, de par leur nature, des autres charges du compte de résultat :
elles représentent des charges calculées.
Les comptes de dotation suivent la classification des éléments au bilan et se
subdivisent en :
 dotations - actifs non courants pour les immobilisations incorporelles
corporelles et les provisions non courantes
 dotations - actifs courants pour les stocks, les comptes de tiers et les
provisions courantes (dotations d’exploitation)
 dotations - actifs financiers pour les actifs financiers évalués au coût
amorti et les provisions financières courantes (dotations financières)
La contrepartie des comptes de dotation est :
 soit un actif : les amortissements et les pertes de valeur figurent à l’actif
du bilan en soustraction des comptes concernés afin d’obtenir la valeur
nette comptable (comptes 28 pour les amortissements et selon la nature
du bien : 29, 39, 49, 59 pour les pertes de valeurs)
 soit un passif : les provisions figurent au passif du bilan directement pour
leur montant net (comptes 15 pour les provisions classées en non courant
et 481 pour celles en classées en courant)
Les actifs non courants sont :
 des actifs destinés à être utilisés d’une manière continue pour les besoins
des activités de l’entreprise tels que les immobilisations corporelles ou
incorporelles
 ou des actifs détenus à des fins de placement à long terme ou qui ne sont
pas destinés à être réalisés dans les 12 mois à compter de la date de
clôture.

Les actifs courants sont :

 des actifs que l’entité s’attend à pouvoir réaliser (ou vendre ou
consommer) dans le cadre du cycle d’exploitation normal (créances
clients)
 des actifs détenus essentiellement à des fins de transactions ou pour une
durée courte que l’entité s’attend à réaliser dans les 12 mois (stocks)
 des liquidités ou quasi-liquidités dont l’utilisation n’est pas soumise à des
restrictions (VMP)
Les amortissements correspondent aux consommations des avantages
économiques liés à des actifs corporels ou incorporels. Ils constatent des
« diminutions de valeur » continues et définitives.
Les pertes de valeur correspondent aux diminutions de valeur occasionnelles
des actifs et elles ne sont pas jugées irréversibles (elles peuvent être reprises).
Les provisions, correspondant à des pertes ou à des charges prévisibles à la
clôture de l’exercice, sont des passifs dont le montant et l’échéance sont
incertains mais qui peuvent être estimés de façon fiable.
Contrairement aux amortissements et aux pertes de valeur, les provisions
couvrent un risque potentiel à venir résultant d’une situation actuelle à la date
de clôture.
Elles font l’objet d’un enregistrement comptable :
 en passif non courant au bilan si l’échéance se situe plus de douze mois
après la clôture de l’exercice (au crédit d’un compte 15)
 en passif courant au bilan si l’échéance se situe probablement dans les
douze mois (au crédit du compte 481)
Elles sont classées en intégralité dans l’une ou l’autre catégorie (courant / non
courant).
Le tableau ci-dessous reprend les principales distinctions entre dettes, charges
à payer, provisions et passifs éventuels :

Dettes Charges à payer Provisions Passifs

éventuels
Obligations  Certaine  Certaine  Plus probable Ni probable
à la clôture qu’improbable Ni certaine
Sortie de  Certaine  Certaine  Probable -
ressources ou certaine
 sans
contrepartie
Echéance  Précise  Déterminable  Déterminable -
Montant (estimation fiable (estimation
possible) fiable possible)
Mais incertitude
moindre qu’une
provision
Classification  Dettes  Dettes  Provisions pour Information à
au bilan charges fournir en
(passifs courants) annexe
(passifs courant ou
non courant)
Comptes 408 Fournisseurs
facture non parvenue
401 Dettes 15 Provisions pour
fournisseurs 428 Personnel charges – passifs
charges à payer non courants
438 Organismes
charges à payer
481 Provisions pour
448 Etat charges - passifs
charges à payer courants
468 Débiteurs divers
charges à payer
2 EVALUATION
2.1 Dotation aux amortissements

La valeur enregistrée en dotation correspond au montant des amortissements de
chaque bien individualisé calculée pour l’exercice.
Le défaut d’amortissement dans les états financiers conduirait à ne pas donner
une image fidèle de l’entreprise.
Pour calculer un amortissement, il faut dans un premier temps définir :
 sa base amortissable = valeur brute - valeur résiduelle
 sa durée d’utilité (durée pendant laquelle SONATRACH pense réellement
utiliser le bien)
 son mode d’amortissement (linéaire, dégressif, progressif, unité
d’œuvre, …) mais le mode de référence reste le mode linéaire

 sa date de début d’amortissement (date à laquelle l’actif est prêt à être

exploité et non la date de mise en exploitation)
L’entreprise peut ensuite calculer l’amortissement annuel de chaque bien en
prenant comme base la base amortissable qui sera répartie, de façon
systématique, sur la durée d’utilité de l’actif en fonction du mode choisi (sauf
pour les unités de production où dans ce cas, la base amortissable sera répartie
en fonction des unités de production).
Si la date de début d’amortissement n’est pas sur une année complète, un
prorata temporis devra être pris en compte.
L’ensemble des modalités d’évaluation des amortissements, dont nous ne
faisons ici qu’un bref aperçu, sont développés au niveau des comptes de la
classe 2 dans le manuel des principes comptables.
2.2 Dotation aux pertes de valeur
La valeur enregistrée en compte de dotation (compte 68) correspond au
montant des pertes de valeur de chaque bien individualisé calculé pour
l’exercice, afin de ramener le bien à sa juste valeur.
A la clôture, la réalisation d’un test de dépréciation, sur la base d’une
appréciation neutre et raisonnable, est obligatoire dès lors qu’il existe des
indices externes ou internes de perte de valeur.
On compare la valeur nette comptable à la juste valeur :
 si la juste valeur est supérieure à la valeur nette comptable, il n’y a rien
à enregistrer selon le principe de prudence
 si la juste valeur est inférieure à la valeur nette comptable, il a lieu de
constater une perte de valeur
Le montant d’une perte de valeur est le montant de l’excédent de la valeur
nette comptable d’un actif sur sa juste valeur.
Il est déterminé différemment selon la nature du bien concerné
(immobilisations, stocks, créances clients, actifs financiers).
La détermination d’une perte de valeur rattachée à chaque catégorie est
abordée à la fois dans le manuel de comptabilité générale aux comptes
spécifiques de dotation et de perte de valeur ainsi que dans le manuel des
principes comptables approprié à chaque catégorie de biens.
Lors de la constatation d’une perte de valeur sur une immobilisation, le plan
d’amortissement doit être modifié pour les amortissements futurs en retenant
la nouvelle valeur nette comptable dépréciée.
Le compte de perte de valeur relatif à chaque compte est réajusté, en tout état
de cause, à la fin de chaque exercice, soit par un compte de dotation
(augmentation du montant de la perte de valeur), soit par un compte de reprise
(diminution du montant de la perte de valeur).

2.3 Dotation aux provisions

estimation de la sortie de ressources ou à la meilleure estimation du passif
Leur évaluation doit respecter le principe de prudence qui consiste à apprécier
raisonnablement les faits dans des conditions d’incertitude afin d'éviter le
risque de transfert, sur l'avenir, d'incertitudes présentes susceptibles de grever
le résultat de SONATRACH.
Toutefois, l'application de ce principe de prudence ne doit pas conduire à la
création de provisions excessives.
Le calcul des provisions peut reposer sur les bases statistiques notamment en ce
qui concerne l’estimation de la sortie probable de ressources.
produiront.
L’ensemble des modalités d’évaluation des provisions, dont nous ne faisons ici
qu’un bref aperçu, sont développés au niveau des comptes de la classe 1 dans
le manuel des principes comptables.
2.4 Passifs éventuels
Lorsque la sortie de ressources n’est pas probable, mais n’est qu’éventuelle ou
qu’il est impossible d’estimer avec une fiabilité suffisante la provision, il ne
faudra pas comptabiliser une provision, mais constater un passif éventuel.
En présence de passif éventuel, il ne faudra rien comptabiliser dans les
comptes, mais une information en annexe devra être donnée sur ce passif
éventuel.
3 COMPTABILISATION
Les comptes de dotation sont débités en contrepartie de comptes
d’amortissements, de pertes de valeur ou de provisions concernés.
3.1 Comptabilisation d’une dotation aux amortissements
Le compte de dotation (compte 68) est débité par le crédit du compte
d’amortissement (compte 28).
3.2 Comptabilisation d’une dotation aux pertes de valeur
Une perte de valeur est enregistrée si la valeur comptable d’un actif est
supérieure à sa juste valeur. Elle est constatée par le débit d’un compte 68.

En contrepartie, un compte de correction de valeur est crédité (comptes 29,

39, 49 et 59 selon la nature de l’élément concerné) permettant de ramener la
valeur comptable à sa juste valeur.
Le compte de perte de valeur relatif à chaque compte est réajusté à la fin de
chaque exercice :
 par le débit du compte de dotations (compte 68), lorsque le montant de
la perte de valeur est augmenté
 par le crédit du compte de reprise, de même niveau que celui utilisé pour
la dotation, lorsque le montant de la perte de valeur est diminué (voir
compte 78)
3.3 Dotation aux provisions
Lors de la constitution d’une provision pour charges, le compte de provisions
est crédité par le débit d’un compte de dotations.
Le compte de provision est réajusté, en tout état de cause, à la fin de chaque
exercice par :
 le débit des comptes de dotations correspondants (comptes 68), lorsque
le montant de la provision est augmenté (écriture identique à ci-dessus)
 le crédit des comptes de reprise (compte 78), de même niveau que ceux
utilisés pour les dotations, lorsque le montant de la provision est diminué
ou annulé (provision devenue, en tout ou partie, sans objet)
4.1 Provisions pour grosses réparations et gros entretiens

Les provisions pour grosses réparations et gros entretiens ne doivent plus être
enregistrées en tant que « provisions » mais en tant que « composants »
d’immobilisation auquel elles se rapportent. Nous retrouverons donc les
dépenses de grosses réparations et de gros entretiens à l’actif du bilan.
4.2 Dotations aux amortissements exceptionnels
Les dotations sont comptabilisées dans les comptes 65 « Autres charges
opérationnelles » pour :
 les amortissements exceptionnels comptables (dû à un évènement autre
que l’utilisation habituelle des immobilisations : accident par exemple)
 les amortissements dérogatoires (lié à la fiscalité)
4.3 Actifs financiers n’entrant pas dans le champ d’application des
pertes de valeurs
Les actifs immobilisés évalués à la clôture à leur juste valeur ne font pas l’objet
de pertes de valeur inscrites en compte 68. Il s’agit :
 des titres immobilisés de l’activité de portefeuille (compte 27)

 des titres de participations et créances rattachées dans le cas où ils sont

destinés à être cédés (comptes 26), contrairement à ceux dont la cession
n’est pas envisagée qui sont quant à eux évalués au coût amorti et
peuvent faire l’objet d’une dépréciation en compte 29
La perte de valeur éventuelle est comptabilisée au débit ou au crédit du
compte 104 « écart d’évaluation » (en capitaux propres et non en compte de
résultat) en contrepartie du compte d’actif financiers concerné.
Les Valeurs Mobilières de Placement (VMP : actifs financiers non courants) sont
également évalués à leur juste valeur à la clôture :
La perte de valeur éventuelle est comptabilisée au débit du compte 665 « Ecart
d’évaluation sur actifs financiers – moins values » ou au crédit du compte 765
« Ecart d’évaluation sur actifs financiers – plus values » en contrepartie du
compte de VMP.
4.4 Lors d’une perte définitive sur actif financier courant
Les actifs financiers courants (classe 5) évalués au coût amorti, correspondent :
 aux créances auprès des banques, des établissements financiers et
assimilés
 aux régies d’avances et accréditifs
Si une perte de valeur à été comptabilisée et que la perte devient définitive, la
perte de valeur constituée est imputée au crédit du compte financier
correspondant à concurrence de la perte enregistrée.
Le solde éventuel du compte est annulé par le débit du compte 668 « Autres
charges financières ».


de la classe 7

Sommaire
LES PRODUITS .......................................................................... 339

1 DEFINITION ............................................................................................ 339
LES VENTES DE MARCHANDISES ET DE PRODUITS FABRIQUES, VENTES DE

PRESTATIONS DE SERVICES ET PRODUITS ANNEXES ............................. 342
1 DEFINITION ............................................................................................ 342
2 EVALUATION ........................................................................................... 342
2.1 Initiale .............................................................................................. 342
2.2 Les écritures de régularisation à la clôture .................................................. 343
2.2.1 Produit constaté d’avance ................................................................. 343
2.2.2 produit à recevoir (facture non établie) ................................................. 344
2.2.3 Avoir à établir ............................................................................... 344
2.3 Les ventes en devises ............................................................................ 344
4.1 Comptabilisation des écritures de régularisations ........................................... 345
4.1.1 Enregistrement des produits constatés d’avance sur l’exercice à clôturer ........ 345
4.1.2 Extourne de l’écriture de facture non établie sur l’exercice suivant ............... 345
4.1.3 Extourne de l’écriture d’avoir à établir sur l’exercice suivant ...................... 346
PRODUCTION STOCKEE OU DESTOCKEE ............................................ 347

1 DEFINITION ............................................................................................ 347
1.1 Méthodes d’inventaire retenues par le NPC .................................................. 347
1.2 Permanence des méthodes et changement de méthode comptable ...................... 349
2 EVALUATION ........................................................................................... 349
2.1.1.1 Méthode de l’inventaire permanent ...................................................... 349
2.1.1.2 Méthode de l’inventaire intermittent .................................................... 349

2.2 Evaluation en fin de période (à la clôture) ................................................... 349
2.2.1 Méthode de l’inventaire permanent : .................................................... 349
2.2.2 Méthode de l’inventaire intermittent : .................................................. 350
2.3 Les en-cours ....................................................................................... 350
PRODUCTION IMMOBILISEE ........................................................... 351

1 DEFINITION ............................................................................................ 351
2 EVALUATION ........................................................................................... 351
2.1 Frais attribuables et non attribuables pour les actifs incorporels ........................ 353
2.2 Frais attribuables et non attribuables pour les actifs corporels ........................... 354
SUBVENTIONS D’EXPLOITATION ..................................................... 355

1 DEFINITION ............................................................................................ 355
2 EVALUATION ........................................................................................... 355
3.1 Les subventions d’investissement .............................................................. 356
LES AUTRES PRODUITS OPERATIONNELS .......................................... 357

1 DEFINITION ............................................................................................ 357
PLUS VALUE SUR SORTIE D’ACTIFS IMMOBILISES NON FINANCIERS ........... 358
1 DEFINITION ............................................................................................ 358
2 EVALUATION ........................................................................................... 358
QUOTE PART DE SUBVENTIONS D’INVESTISSEMENT VIREE AU RESULTAT DE

L’ENTREPRISE ........................................................................... 360
1 DEFINITION ............................................................................................ 360
2 EVALUATION ........................................................................................... 360
2.1.1 Lors de l’attribution de la subvention d’investissement .............................. 361
2.1.2 Lors du versement de la subvention ...................................................... 361
2.2 A la clôture ........................................................................................ 361

2.2.1 Echelonnement des subventions d’équipement ......................................... 361
3.1 Les subventions d’exploitation ou d’équilibre ............................................... 362

1 DEFINITION ............................................................................................ 363
2 EVALUATION ........................................................................................... 364
3.1 Répartition du résultat de la SEP entre les différents participants ....................... 365
3.1.1 Dans le cas d’un résultat positif (bénéfice) ............................................. 365
3.1.2 Dans le cas d’un résultat négatif (perte) ................................................ 365
LES PRODUITS FINANCIERS ........................................................... 366

1 DEFINITION ............................................................................................ 366
LES GAINS DE CHANGE ................................................................ 368

1 DEFINITION ............................................................................................ 368
2 EVALUATION ........................................................................................... 369
2.2 Au règlement (dénouement de l’opération sur l’exercice) ................................. 369
2.3 A la clôture ........................................................................................ 369
2.4 Lors du dénouement de l’opération sur l’exercice suivant ................................. 370
4.1 l’investissement net d’une entreprise dans une entité étrangère ........................ 370
4.2 les différences de change immobilisables .................................................... 371
LES ESCOMPTES OBTENUS ............................................................ 372

1 DEFINITION ............................................................................................ 372
2 EVALUATION ........................................................................................... 372

LES PRODUITS EXCEPTIONNELS ..................................................... 374

1 DEFINITION ............................................................................................ 374
LES REPRISES SUR PERTES DE VALEUR ET PROVISIONS ......................... 375

1 DEFINITION ............................................................................................ 375
2 EVALUATION ........................................................................................... 376
2.1 Reprise de pertes de valeur ..................................................................... 376
2.2 Reprise de provisions ............................................................................. 378
TRANSFERT DE CHARGES ............................................................. 379

1 DEFINITION ............................................................................................ 379
2 EVALUATION ........................................................................................... 379

MANUELDES PRINCIPES
Emis le :
LES PRODUITS
Applicable: 2010
1 DEFINITION
Les produits d’un exercice correspondent à l’accroissement d’avantages
économiques au cours de l’exercice sous forme d’entrées ou d’accroissements
d’actifs ou de diminutions de passifs.
Ils ont pour effet d’augmenter les capitaux propres autrement que par des
augmentations provenant des apports des participants aux capitaux propres.
Les compensations entre éléments de charges et éléments de produits dans le
compte de résultat ne sont pas autorisées sauf si cette compensation est
imposée ou autorisée par un texte comptable.
Les produits sont regroupés dans les comptes de gestion de la classe 7 qui sont
présentés dans le compte de résultat établi annuellement.
Les comptes de charges enregistrent :
 à leur crédit, des augmentations de produits
 à leur débit, des diminutions de produits
Un 9 en 3ème position indique qu’il s’agit d’un compte fonctionnant en sens
inverse du compte de regroupement.
Le compte de résultat fait partie des états financiers. Il récapitule les charges
et les produits propres à l’exercice, sans tenir compte de leur date
d’encaissement ou de paiement.
Le compte de résultat doit traduire de manière adéquate et complète la
réalité. L’image fidèle implique le respect des règles et des principes
comptables.
Les produits sont présentés dans le compte de résultat par nature et
éventuellement par fonction en annexe.
Une ventilation des produits en comptabilité par nature, sur la base de la
nomenclature de comptes est obligatoire.

Ils sont classées selon qu’ils sont liées à :

 l’exploitation courante de SONATRACH : (comptes 70 à 75)
 70 Ventes de marchandises et de produits fabriqués, ventes de
prestations de service et produits annexes
 72 Production stockée ou déstockée
 73 Production immobilisée
 74 Subvention d’exploitation
 75 Autres produits opérationnels
 à sa gestion financière : comptes 76 Produits financiers
 à ses opérations exceptionnelles : comptes 77 Eléments extraordinaires -
produits
 aux reprises sur pertes de valeur et provision : comptes 78
Les mêmes principes quant au fonctionnement des comptes s’appliquent dans
le cas où les produits de SONATRACH font l’objet d’une ventilation par fonction
et non exclusivement par nature.
En effet, les entreprises ont la possibilité de présenter dans l’annexe un
compte de résultat par fonction.
Elles utilisent alors, en plus de la nomenclature des comptes de produits par
nature, une nomenclature des produits par fonction adaptée à leur spécificité
et à leur besoin.
Dans la pratique, un système de comptabilité analytique permet de passer
d’une classification par nature à une classification par fonction et vice versa.
Les regroupements de produits rencontrés les plus fréquemment sont les
suivants :
 Regroupement par fonction économique ou par activités :
Exemple : achats, production, distribution, administration
 Regroupement par moyen d’exploitation :
Exemple : magasin, usine, bureau
 Regroupement par produits ou services :
Exemple : chantiers ou type de chantiers
 Regroupement par centre de responsabilité
Exemple : direction générale, administration, direction commerciale,
services études, service technique
 Regroupement par zone géographique

Compte tenu de l’obligation de faire apparaître dans le compte de résultat ou

dans l’annexe aux états financiers des informations concernant le montant de
certains produits par nature, le suivi des comptes de produits par fonction est
le plus souvent effectué par une méthode de codification multiple.
Chaque produit fait l’objet lors de son enregistrement en comptabilité d’une
double imputation sur la base :
 d’une codification par nature selon la nomenclature imposée d’une part
 et d’une codification par fonction selon la nomenclature spécifique à
l’entreprise d’autre part
Les produits des activités ordinaires provenant de la vente de biens doivent
être comptabilisés lorsque les conditions suivantes sont satisfaites :
 l’entité a transféré à l’acheteur les risques et avantages importants
inhérents à la propriété des biens
 l’entité ne continue ni à être impliquée dans la gestion, telle qu’elle
incombe normalement au propriétaire, ni dans le contrôle effectif des
biens cédés
 le montant des produits des activités ordinaires peut être évalué de
façon fiable
 il est probable que des avantages économiques associés à la transaction
iront à l’entité
 les coûts encourus ou à encourir concernant la transaction peuvent être
évalués de façon fiable.
Les ventes à l’étranger ne présentent pas de particularités notables par rapport
aux ventes sur le territoire national.
Les produits provenant de ventes ou de prestations de service et autres
activités ordinaires sont évalués à la juste valeur de la contrepartie reçue ou à
recevoir à la date de la transaction.
Les produits provenant de l’utilisation par des tiers d’actifs de l’entité
correspondent :
 à des intérêts, comptabilisés en fonction du temps écoulé et du
rendement effectif de l’actif utilisé
 à des loyers et redevances comptabilisés au fur et à mesure de leur
acquisition en fonction des accords conclus
 à des dividendes, comptabilisés lorsque le droit des actionnaires sur ces
dividendes est établi.

LES VENTES DE MARCHANDISES ET DE PRODUITS Emis le :
FABRIQUES, VENTES DE PRESTATIONS DE SERVICES

ET PRODUITS ANNEXES Applicable: 2010
1 DEFINITION
Les comptes 70 « les ventes de marchandises et de produits fabriqués, ventes
de prestations de services et produits annexes » sont destinés à enregistrer les
ventes de marchandises, de biens ou de services qui interviennent dans le cycle
d’exploitation de l’entreprise.
Les comptes 70 sont donc des comptes d’exploitation qui contribuent à la
formation du résultat opérationnel de l’exercice.
Ils sont regroupés au niveau des consommations de l’exercice pour le calcul de
la valeur ajoutée d’exploitation.
Les achats consommés enregistrés dans les comptes 70 regroupent à la fois :
 les ventes de marchandises et de produits (comptes 700, 701, 702 et 703)
 les ventes de services (comptes 704, 705 et 706)
 les produits des activités annexes (compte 708)
 les rabais, remises et ristournes accordés (compte 709)
2 EVALUATION
2.1 Initiale
Les produits provenant de ventes ou de prestations de service et autres
activités ordinaires sont évalués à la juste valeur de la contrepartie reçue ou à
recevoir à la date de la transaction.
Les produits sont évalués sur la base du prix de vente hors taxes.
Si l’entreprise n’est pas assujettie à la taxe sur la valeur ajoutée (TVA), les
ventes sont évaluées sur la base du prix de vente hors taxes, sans ajout de TVA.
La valeur constatée en produit est constituée du montant facturé par
l’entreprise (pour le net commercial et financier) à des tiers, hors TVA.

Les comptes de la classe « 70 » ont chacun leur spécificité (entre les ventes de
biens, les ventes de prestation de service, des autres produits des activités
annexes et des rabais, remises, ristournes accordés).
générale.
2.2 Les écritures de régularisation à la clôture
 prudence
Chaque exercice comptable est indépendant des autres.
Cela suppose de rattacher les produits à l’exercice concerné et à celui-là
seulement. Les dates d'encaissement ne sont pas des critères de rattachement.
Un produit est comptabilisé dès lors qu’il respecte les conditions décrites dans
la définition générale des produits.
Il doit être présenté dans le compte de résultat de l’exercice au cours duquel il
respecte les conditions.
produits à la clôture conformément au principe d’indépendance des exercices.
2.2.1 Produit constaté d’avance
Un produit enregistré comptablement sur l’exercice à clôturer, alors qu’il est
relatif à l’exercice suivant, doit être ajusté.
L’annulation du produit ne concernant pas l’exercice se fait par le biais d’un
compte de produit constaté d’avance (compte 487).
Il s’agit de produits enregistrés au cours d’un exercice mais qui concernent, en
Les produits constatés d’avance sont des passifs correspondant à des ventes de
Aucune régularisation de TVA n’est à effectuer car son imposition est
Un produit non enregistré comptablement, alors qu’il est relatif à l’exercice à

2.2.2 produit à recevoir (facture non établie)

La constatation du produit sur l’exercice est opérée par le biais d’un compte de
client – produits non encore facturés (compte 418).
Ce produit constitue un produit à recevoir à prendre en compte dans les
produits de l’exercice si les 3 conditions suivantes sont réunies :
 il est nettement précisé quant à son objet même si son échéance ou son
montant est incertain
 il a une vocation irrévocable ultérieurement à se transformer en créance
(obligation certaine d’un tiers vis-à-vis de l’entreprise)
Les produits à payer sont des produits certains correspondant à des ventes de
2.2.3 Avoir à établir
La constatation de la diminution de produits sur l’exercice (avoir à établir) est
opérée par le biais d’un compte de clients créditeurs - avances reçues, RRR à
accorder, autres avoirs à établir (compte 419).
2.3 Les ventes en devises
Pour les ventes libellées en devises : lorsqu’un décalage existe entre la date
d’inscription de la créance en compte de tiers et la date de règlement, la
créance enregistrée en compte client (et non le compte de produit de la classe
7 concerné par la vente) est réévaluée sur la base du dernier cours de change
connu à la date de clôture.
comptabilisés en compte de résultat selon le cas :
 en charge financière (666 « Perte de change ») dans le cas d’une perte
 produit financiers (766 « Gain de change ») dans le cas d’un gain
3 COMPTABILISATION
Selon le principe de comptabilité d’exercice (appelé aussi comptabilité
d’engagement ou comptabilité des droits constatés) : un produit est
comptabilisée sur la base des droits constatés que lors du transfert des risques
et avantages inhérents à la propriété du bien ou lors de la fourniture de la
prestation.

Par simplification, le produit est généralement comptabilisé à la date

d’émission de la facture par l’entreprise.
4.1 Comptabilisation des écritures de régularisations
4.1.1 Enregistrement des produits constatés d’avance sur

l’exercice à clôturer
Le NPC propose 2 méthodes pour enregistrer les produits constatés d’avance.
Les produits constatés d’avance sont enregistrés à la clôture.
Les produits constatés d’avance sont enregistrés directement au moment
de l’enregistrement de la facture initiale pour la fraction concernant
l’exercice suivant. Auquel cas, étant déjà constatée, il n’y a aucune
écriture à enregistrer à la clôture de l’exercice.
SONATRACH.
4.1.2 Extourne de l’écriture de facture non établie sur l’exercice
suivant
Le NPC propose 2 méthodes pour extourner, sur l’exercice suivant, les produits
à recevoir. Le choix de l’une ou l’autre méthode est à effectuer globalement
par l’entreprise :
son émission en N+1.
l’émission de la facture et d’enregistrer celle-ci au débit du compte 418
« Clients – produits non encore facturés » par le crédit du compte 411
« Clients ».
collectée (compte 44567).

Les éventuels ajustements (entre le montant du produit à recevoir constatée et

celui de la facture (effectivement émise) sont enregistrés au compte de produit
l’entreprise.
4.1.3 Extourne de l’écriture d’avoir à établir sur l’exercice
suivant
Le NPC propose 2 méthodes pour extourner, sur l’exercice suivant, les avoirs à
établir.
lors de son émission en N+1.
 2eme méthode :
l’émission de la facture d’avoir et d’enregistrer celle-ci au crédit du
compte 419 « Clients créditeurs – avances reçues, RRR à accorder et
autres avoirs à établir » par le débit du compte 411 « Clients ».
collectée (compte 44567).
Les éventuels ajustements (entre le montant de l’avoir à établir constaté et
celui de l’avoir effectivement émis) sont enregistrés au compte de produit
l’entreprise.

Emis le :
PRODUCTION STOCKEE OU DESTOCKEE

Applicable: 2010
1 DEFINITION
Les stocks de produits fabriqués par l’entreprise ou en cours de fabrication
(produits finis, produits intermédiaires, produits résiduels, en-cours) ne sont
pas portés directement au compte de résultat.
La différence entre le stock de clôture et le stock d’ouverture constitue la
production stockée (ou le déstockage si le montant en est négatif). Cette
variation qu’elle soit positive ou négative, est comprise dans les produits de
l’exercice.
1.1 Méthodes d’inventaire retenues par le NPC
l’inventaire permanent (méthode retenue par SONATRACH) et la méthode de
l’inventaire intermittent.
intermittent.
décision de gestion.
quantités et en valeurs. Cette méthode permet donc un suivi comptable
des stocks et favorise l’arrêté rapide des situations comptables
périodiques.
 inventaire intermittent : dans tous les cas où l’entreprise n’a pas mis en
place un système d’inventaire permanent, un inventaire physique doit
l’inventaire).

Au moins tous les douze mois, il convient de procéder à un inventaire physique

(appelé aussi inventaire extracomptable) qui doit être un relevé complet, sans
lacune ni omission, article par article, des achats stockés. Un bon recensement
matériel de tous les éléments passe par deux principes fondamentaux : la tenue
d’un inventaire permanent en quantités et l’existence et la bonne application
de procédures de prise d’inventaire physique.
En fin d’exercice, les enregistrements comptables concernant les achats
stockés seront ajustés sur la base de l’inventaire physique.
Le NPC préconise le traitement suivant pour les produits fabriqués et les en-
cours de production :
Achat Aucune écriture spécifique n’est

facturé enregistrée en classe 3 (les
éléments nécessaires à la
Entrée Les comptes de stocks
production sont enregistrés dans
en (33/34/35) sont débités des
les comptes de charges par
stock entrées par le crédit des comptes
nature).
72.
En
cours Sortie Les comptes de stocks (33/34/35)
de de sont crédités des sorties par le
période stock débit des comptes 72 concerné.
(Achat
conso)

Achat
conso
Stock Annulation des stocks de début de

initial période en créditant les comptes
En fin
de 33/34/35 par le débit des comptes
72 correspondants
période
Stock Constatation des stocks de fin de
final période au débit des comptes de
stocks (33/34/35) par le crédit des
comptes 72 correspondants
Ecarts Compte 33/34/35 : Les écarts
justifiés comme injustifiés entre
stock physique (inventaire) et
stock comptable sont
comptabilisés afin de ramener le
stock comptable au stock
physique.


réglementation.
Le passage de l’inventaire permanent à l’inventaire intermittent constitue un
changement de méthode comptable.
2 EVALUATION
2.1.1 Entrée et sortie de stock
2.1.1.1 Méthode de l’inventaire permanent

Les mouvements de stocks sont impactés dans les comptes tout au long de
l’année. En d’autres termes, les entrées et les sorties de stocks sont
enregistrées directement en cours de période. Le compte de stock donne le
montant du stock réel après chaque consommation.
L’entrée en stock est constatée par le débit du compte 3 « stocks de
produits » et le crédit du compte 72 « Production stockée ou déstockée ».
La sortie de stock est constatée par le débit du compte 72 « Production
stockée ou déstockée » et le crédit du compte 3 « stocks de produits ».
L’évaluation des stocks de produits est fonction du choix de la méthode de
valorisation des sorties de stock : PEPS ou CMP. A leur sortie du magasin, ils
sont évalués, soit en considérant que le premier entrée est le premier sortie
(méthode PEPS ou FIFO); soit à leur coût moyen pondéré de production
(méthode CMP).
2.1.1.2 Méthode de l’inventaire intermittent
Aucune opération d’entrée et de sortie de stock n’est comptabilisée en cours

de période.
2.2 Evaluation en fin de période (à la clôture)
2.2.1 Méthode de l’inventaire permanent :

En fin de période, après avoir procéder à un inventaire extracomptable, un
rapprochement est effectué entre le stock physique et le stock comptable.
Les écarts éventuels justifiés ou anormaux (non expliqués) sont enregistrés afin
de comptabiliser l’inventaire physique.

Tous les écarts sont constatés en compte de stock.

Par contre, la contrepartie sera traitée différemment selon que les écarts sont
justifiés ou non.
Seuls les écarts justifiés et considérés comme normaux sont constatés en
compte 72.
Les écarts non justifiés sont comptabilisé en charges ou produits exceptionnels.
2.2.2 Méthode de l’inventaire intermittent :
En fin de période, après avoir procéder à un inventaire extracomptable, il
convient de procéder à :
 l’annulation du stock initial (stock existant en début de période) : débit
des comptes 72 « Production stockée ou déstockée » par le crédit du
compte de stock de produits
 la constatation du stock final (stock de fin de période qui correspond à
l’inventaire physique réalisé) : débit du compte de stock de produits par
le crédit des comptes 72 « Production stockée ou déstockée ».
2.3 Les en-cours
En fin d’exercice, le compte de stocks d’en-cours est débité par le crédit du
compte 723 « Variation de stock d’en-cours » pour la valeur des en-cours.
Le coût des produits en cours doit comprendre l’ensemble des coûts encourus
pour amener les stocks à l’endroit et dans l’état où ils se trouvent. Il comprend
les coûts d’acquisition et les coûts de transformation, ainsi que les frais
généraux, les frais financiers et administratifs directement imputables aux
stocks.
Les produits en cours sont valorisés à leur coût de production déterminé par la
comptabilité analytique.
Au début de l’exercice suivant, le compte de stocks d’en-cours est crédité par
le débit du compte 723 « Variation de stock d’en-cours » pour la valeur des en-
cours de l’exercice précédent.

Emis le :
PRODUCTION IMMOBILISEE
Applicable: 2010
1 DEFINITION
La production de l’exercice conservée par l’entreprise en vue de son
immobilisation constitue un produit d’exploitation enregistré à son coût de
production au compte 73 « production immobilisée ».
2 EVALUATION
Le compte 73 « Production» n’est généralement utilisé qu’à la clôture de
l’exercice.
Mais il est également possible d’utiliser ce compte au cours de l’exercice dans
le cas où une immobilisation produite par l’entreprise elle-même est achevée
durant l’exercice et enregistrée au même moment en immobilisation.
Ce compte sert à annuler l’impact des charges relatives à l’immobilisation
produite dans le compte de résultat.
Ce compte sera donc crédité du montant des charges, de l’année, relative à la
production d’immobilisations.
Le montant enregistré dans ce compte est donc égal au coût de production de
l’immobilisation incorporelle encouru durant l’année.
Le coût de production d’une immobilisation incorporelle générée en interne
même inclut donc :
 le coût d’acquisition des matières consommées (prix d’achat et tous les
coûts directement attribuables (frais accessoires) engagés pour utiliser
les matières)

 les charges directes de production (c’est-à-dire, nécessaires à la mise en

place et en état de fonctionner du bien et directement attribuable à la
production du bien) et
 une fraction des charges indirectes de production (nécessaires à la mise
en place et en état de fonctionner du bien et directement attribuables à
la production ou à la mise en place du bien, mais qui par opposition aux
charges directes ne peuvent pas être affectées au coût du bien sans
calcul intermédiaire).
l’immobilisation incorporelle sont exclus du coût de production (frais

2.1 Frais attribuables et non attribuables pour les actifs incorporels

d’entrée de l’immobilisation) attribuables, c’est-à-dire non
activables (=charges)
 Main d’œuvre directe. Les coûts de stockage, à moins que
variables directement imputables : processus de production
 frais de production variables de la production
 matières premières indirectes consommées Les frais généraux administratifs
qui ne contribuent pas à mettre
 consommation d’énergie (eau, électricité, l’état où elle se trouve
gaz…). Les pertes de change liées à
 frais de production fixes déduction faite de la l’acquisition des matières
quote-part liée à la sous-activité : nécessaires à la production de
l’immobilisation
 coûts de remise en état liés à l’exploitation
passée
brevets)

2.2 Frais attribuables et non attribuables pour les actifs corporels

Frais directement attribuables (= inclus dans le Frais non directement attribuables,
coût d’entrée de l’immobilisation) c’est-à-dire non activables
(=charges)
 Main d’œuvre directe. Les coûts de stockage, à moins que
variables directement imputable : processus de production
 frais de production variables de la production
 matières premières indirectes consommées Les frais généraux administratifs qui
ne contribuent pas à mettre
 consommation en énergie (eau, électricité, l’état où elle se trouve
gaz…) Les pertes de change liées à
 frais de production fixes déduction faite de l’acquisition des matières
la quote-part liée à la sous-activité : nécessaires à la production de
l’immobilisation
 coûts de remises en état liés à l’exploitation
passée
brevets)

Emis le :
SUBVENTIONS D’EXPLOITATION
Applicable: 2010
1 DEFINITION
Les subventions d’équilibre sont des subventions dont bénéficie l’entreprise
pour compenser, en tout ou partie, la perte globale qu’elle aurait constatée si
cette subvention ne lui avait pas été accordée.
Les subventions d’exploitation sont des subventions dont bénéficie l’entreprise
pour lui permettre de compenser l’insuffisance de certains produits
d’exploitation ou de faire face à certaines charges d’exploitation.
2 EVALUATION
Lorsque l’entreprise reçoit la notification de la subvention avec le montant de
la subvention à recevoir, elle doit reconnaître la subvention comme un produit
à ce moment même si elle n’a pas encore reçu l’argent.
La contrepartie de ce compte sera soit le compte 512 « banque » si elle reçoit
l’argent au même moment, soit le compte 441 « Etat et autres collectivités
publiques, subventions à recevoir » si ce n’est pas le cas. Le compte 441 n’est
qu’un compte de transition qui sera annulé au moment où SONATRACH recevra
l’argent de la subvention.
Pour les subventions d’exploitation, il se peut très bien qu’à la clôture
l’entreprise n’est pas entièrement consommée la subvention d’exploitation.
En effet, une subvention d’exploitation peut se rapporter à des charges étalées
sur plusieurs exercices.
Dans ce cas, la subvention devra faire l’objet de produits constatés d’avance
pour la quote-part rattachée aux exercices ultérieurs.
Le compte 748 « Subvention d’exploitation » sera alors débité en contrepartie
du crédit du compte 487 « Produits comptabilisés d’avance ».
Cette écriture sera contre-passée au début de l’exercice suivant.

3.1 Les subventions d’investissement

Les subventions d’investissement sont des subventions dont bénéficie
l’entreprise en vue d’acquérir ou de créer des immobilisations.
Si l’entreprise reçoit une subvention pour acquérir une immobilisation, cette
subvention ne peut pas être reconnue comme une subvention d’exploitation.
Cette subvention sera enregistrée dans un compte de la classe 13 au niveau des
capitaux propres.
Pour plus d’informations sur les subventions d’investissement, il faut se
reporter au manuel de comptabilité générale de la classe 1, et plus
particulièrement au niveau des comptes 131 et 132.

Emis le :
LES AUTRES PRODUITS OPERATIONNELS

Applicable: 2010
1 DEFINITION
Les éléments par nature figurant dans le compte 75 « Autres produits
opérationnels » sont réputés être constitutifs du résultat des activités
ordinaires de SONATRACH.
Les autres produits opérationnels comprennent :
 les produits d’exploitation qui n’entrent pas dans le cadre de la
production de l’exercice pour le calcul de la valeur ajoutée de
SONATRACH
 les opérations d’exploitation réalisées par l’intermédiaire de sociétés en
participation
 les diverses autres produits de gestion courante qui ne se rapportent pas
à l’exploitation normale de SONATRACH d’une part, et les produits qui ne
concernent pas l’exercice en cours d’autre part.
générale.
pages suivantes. Il s’agit :
 des plus-values sur sortie d’actifs immobilisés non financiers (compte
752) comptabilisés directement en compte de résultat
 des quotes-parts de subventions d’investissement virées au résultat de
l’exercice (compte 754)
 de la quote-part de résultat sur opérations faites en commun (compte
755)

Emis le :
PLUS VALUE SUR SORTIE D’ACTIFS IMMOBILISES
NON FINANCIERS
Applicable: 2010
1 DEFINITION
Les actifs immobilisés non financiers sont des actifs non courants autres que les
immobilisations financières.
Ils comprennent les immobilisations incorporelles et corporelles enregistrées
respectivement aux comptes 20 « Immobilisations incorporelles » et 21
« Immobilisations corporelles ».
La sortie d’une immobilisation incorporelle ou corporelle du patrimoine de
SONATRACH, lorsqu’elle résulte d’une cession à un tiers (vente) entraîne :
 son retrait du bilan :
 annulation des amortissements et des éventuelles dépréciations
 sortie de l’immobilisation (valeur brute)
 une créance sur le tiers du montant du prix de cession : constatation du
prix de vente (en banque ou en créance client)
 une plus ou moins value de cession provenant de la sortie de
l’immobilisation de l’actif
Il y a plus-value (ou profit) lorsque la valeur réelle d’un élément de l’actif
atteint un montant supérieur à celui de sa valeur nette comptable (valeur
d’origine diminuée des amortissements et des pertes de valeurs pratiqués).
2 EVALUATION
La plus-value provenant de la cession de l’immobilisation est évaluée par
différence entre le produit de sortie net et la valeur nette comptable de
l’actif.
La cession à un tiers entraîne :
 la constatation du prix de vente (en banque ou en créance client)
 la reprise des amortissements et des éventuelles dépréciations

 une moins-value de cession dans le cas où le prix de cession est supérieur

à la valeur nette comptable
3 COMPTABILISATION
La plus value de cession est enregistrée directement en comptabilité dans le
compte 752 « Plus values sur sorties d’actifs immobilisés non financiers ».
En contrepartie, un compte de trésorerie est débité et la sortie de l’actif est
réalisée dans le même temps : le compte de classe 2 concerné est crédité par
le débit des amortissements et des pertes de valeur précédemment constatés.
Les pertes de valeur (compte 29) constatées sur un actif au cours d’exercices
antérieurs, au même titre que les amortissements (compte 28), viennent solder
directement la valeur brute de l’immobilisation.
Le compte 781 « Reprises sur pertes de valeur – actifs non courants » n’est pas
utilisé dans le cas d’une cession.

Emis le :
QUOTE PART DE SUBVENTIONS D’INVESTISSEMENT
VIREE AU RESULTAT DE L’ENTREPRISE
Applicable: 2010
1 DEFINITION
Les subventions publiques correspondent à des transferts de ressources
publiques destinés à compenser des coûts supportés par le bénéficiaire du fait
d’une dépense ou des coûts à supporter par le bénéficiaire de la subvention.
Les subventions d’équipement ou d’investissement sont des subventions dont
bénéficie SONATRACH en vue d’acquérir ou de créer des actifs non courant ou
en vue de financer des activités à long terme.
Elles constituent une ressource de financement inscrite en compte de capitaux,
au compte 131 « subvention d’équipement » (acquisition ou création de biens
déterminés) ou 132 « Autres subventions d’investissements » (financement des
activités à long terme : implantation à l’étranger, prospection d’un nouveau
marché..).
Dans la présentation au bilan, les subventions liées à des actifs constituent des
produits différés.
Les produits différés sont des produits perçus ou comptabilisés avant que les
prestations ou fournitures les justifiant aient été effectuées ou fournies, et qui
figure au passif du bilan jusqu’à leur rattachement à la période au cours de
laquelle les prestations ou fournitures se réaliseront.
Ils font l’objet d’une reprise chaque année en compte de résultat par le
compte 754 « Quote-part de subventions d’investissements virées au résultat de
l’exercice » afin de respecter le principe de rattachement des charges aux
produits.
2 EVALUATION

Les subventions publiques sont comptabilisées lorsqu’il existe une assurance
raisonnable :

 que l’entité se conforme aux conditions attachées aux subventions

(l’entreprise respecte les engagements conditionnant l’attribution de la
subvention : création d’emplois…), et
 que les subventions seront reçues (courrier d’attribution reçu par
l’entreprise)
Néanmoins les subventions sont toujours rapportées au compte de résultat
(constater en produits) au même rythme que les coûts auxquels elles sont
rattachées et qu’elles sont censées compenser.
2.1.1 Lors de l’attribution de la subvention d’investissement
La subvention d’investissement est comptabilisée au débit d’un compte de
créance à l’actif (au compte 441 « État et autres collectivité publiques -
Subvention à recevoir ») et sa contrepartie est au crédit d’un compte de passif
non courant (au compte 131 « Subvention d’équipement » ou 132 « Autres
subventions d’investissements »).
2.1.2 Lors du versement de la subvention
La subvention d’investissement versée est comptabilisée au débit d’un compte
de trésorerie en contrepartie du crédit du compte de créance à recevoir
(compte 441 « État - Subvention à recevoir ») de l’actif.
Les comptes 131 et 132 sont considérés comme des comptes de produits
différés non courant qui font l’objet d’une reprise au même rythme que
l’amortissement des actifs subventionnés (compte 131) ou que les dépenses
engagées sur le projet par cette subvention (compte 132).
2.2 A la clôture
2.2.1 Echelonnement des subventions d’équipement

Conformément au principe de rattachement des charges aux produits, le
produit reçu est ensuite échelonné au même rythme que les coûts auxquels il
est rattaché et qu’il est censé compenser.
A chaque clôture, une quote-part de la subvention d’investissement ou
d’équipement est donc virée au compte de résultat.
Les subventions d’investissement ou d’équipement finançant des
immobilisations (inscrites au compte 131) doivent suivre le rythme
d’amortissement de l’immobilisation qu’elles concernent.
S’il s’agit d’une immobilisation non amortissable, la reprise de la subvention
est étalée sur la durée pendant laquelle l’immobilisation est inaliénable.
A défaut de clause d’inaliénabilité, la subvention est reprise en résultat sur 10
ans selon un mode linéaire.
Les subventions finançant des activités à long terme (compte 132) seront étalée
au même rythme que les dépenses engagées sur le projet par ces subventions.

La quote-part virée au compte de résultat est débitée du compte 131 ou 132

figurant au passif en contrepartie du crédit du compte 754 « Quote-part de
subvention virée au compte de résultat ».
Seul figure au passif du bilan le montant net de la subvention non encore inscrit
au compte de résultat.
3.1 Les subventions d’exploitation ou d’équilibre

Elles viennent compenser des charges inscrites en compte de résultat et
engagées par le bénéficiaire.
Elles sont prises en compte immédiatement en compte de résultat et figurent
au compte 74 « subvention d’exploitation »
En conséquence, ce type de subvention n’est donc pas concernée par le compte
754 « Quote-part de subventions d’investissements virées au résultat de
l’exercice »
Si la subvention se rapporte à des charges étalées sur plusieurs exercices, elle
devra faire l’objet de produits constatés d’avance pour la quote-part rattachée
aux exercices ultérieurs : le compte 74 « Subvention d’exploitation » sera alors
débité en contrepartie du crédit du compte 487 « Produits comptabilisés
d’avance ».
Le traitement des subventions d’exploitation ou d’équilibre est abordé au
compte 74.

Emis le :
QUOTE-PART DE RESULTAT SUR OPERATIONS
FAITES EN COMMUN
Applicable: 2010
1 DEFINITION
Les opérations faites en commun ou les communautés d’intérêt dans le cadre
d’une société en participation ou assimilés (groupement, joint-venture)
correspondent à un accord contractuel par lequel deux parties ou plus
conviennent d’exercer une activité économique sous contrôle conjoint.
Le contrôle conjoint résulte d’un accord contractuel. Il correspond au partage
du contrôle d’une activité économique.
Une société en participation (SEP) est une forme de collaboration, une société
volontairement non immatriculée comportant tous les éléments du contrat de
société. Elle n’a donc pas la personnalité morale (pas sujet de droit). Elle se
prouve par tous moyens.
Le contrat de société peut être verbal (aucune formalité n’est imposée par la
loi). En pratique un écrit est cependant nécessaire pour préciser les droits et
obligations des participants (associés) et pour formaliser les modalités de
répartition des bénéfices et des pertes réalisés par le groupement.
Il n’y a donc pas création d’une société : ce sont les participants qui ont des
droits et obligations. La SEP ne peut pas prendre des engagements en son nom.
La société en participation n’a pas de patrimoine social. Tous les apports sont
autorisés (en industrie, en numéraire, en nature) sauf les apports en propriété.
Chaque participant reste propriétaire de ses apports et à la fin du chantier,
chacun récupère ce qu’il a apporté. Les comptes sont soldés et le partage du
bénéfice est effectué.
La durée d’une société en participation peut être déterminée ou non. Si elle
est indéterminée, il est possible de dissoudre la société à tout moment.
La SEP peut être :
 une société occulte, non révélée au tiers. Dans ce cas, seul le gérant
agit et conclu des actes. Il est le seul engagé aux yeux des tiers.

 une société ostensible, connu des tiers. Ces derniers peuvent alors se
retourner contre les associés participants.
Dans tous les cas, le gérant (personne physique ou morale) traite en son nom
personnel à l’égard des tiers. A l’égard des participants, il est tenu responsable
de respecter le pacte social, d’agir dans l’intérêt social et de rendre compte de
sa gestion. Il peut exiger la réalisation des apports et la contribution aux pertes
des associés. Il peut y avoir plusieurs gérants.
2 EVALUATION
L’enregistrement des opérations faites en commun chez chacun des
coparticipants dépend des clauses contractuelles et de l’organisation
comptable prévue par les coparticipants.
La comptabilité des opérations faites en commun peut être tenue par un
gérant, seul juridiquement connu des tiers.
Les charges et les produits des opérations faites en commun sont alors compris
dans les charges et produits de ce gérant. Chacun des autres coparticipants
enregistre en produits ou en charges uniquement la quote-part de résultat lui
revenant.
Le compte 458 « Associés, opérations faites en commun ou en groupement »
enregistre les mises de fonds entre coparticipants.
A la clôture, le résultat est calculé et réparti entre les différents participants
selon les modalités définies dans le pacte social.
La quote-part des résultats revenant aux autres coparticipants est enregistrée
dans la comptabilité du gérant :
 au débit du compte de charge 655 « Quote-part de résultat sur
opérations faites en commun » par le crédit du compte 458 s’il s’agit
d’un bénéfice
 au crédit du compte de produit 755 « Quote-part de résultat sur
opérations faites en commun » par le débit du compte 458 s’il s’agit
d’une perte
Symétriquement à la comptabilité du gérant, la quote-part de résultat revenant
à chaque participant non gérant est enregistrée dans leur comptabilité aux
comptes 755 (s’il s’agit d’un bénéfice) ou 655 (s’il s’agit d’une perte) par le
débit ou le crédit du compte 458.
Dans le cas où les opérations faites en commun impliquent le contrôle conjoint
et la copropriété d’un ou plusieurs actifs, chaque coparticipant comptabilise en
plus de sa quote-part des produits et charges, une quote-part des actifs et
passifs.

Dans le cas où les opérations en commun sont effectuées dans le cadre d’une
entité séparée dans laquelle chaque coparticipant détient une participation, les
coparticipants comptabilisent chacun la quote-part leur revenant dans les
actifs, les passifs, le résultat, les charges, les produits et les flux de trésorerie
de l’entité commune.
3 COMPTABILISATION
Les charges et les produits des opérations faites en commun sont compris dans
les charges et produits du gérant.
3.1 Répartition du résultat de la SEP entre les différents participants
3.1.1 Dans le cas d’un résultat positif (bénéfice)

Enregistrement dans la comptabilité du gérant :
655 Quote-part de résultat sur opérations faites en commun X

(quote-part coparticipant)
458 Associés, opérations faites en commun ou en X
groupement
Enregistrement dans la comptabilité du coparticipant non gérant :

458 Associés, opérations faites en commun ou groupement X

755 Quote-part de résultat sur opérations faites en X
commun (quote-part coparticipant : bénéfice)
3.1.2 Dans le cas d’un résultat négatif (perte)

Enregistrement dans la comptabilité du gérant :
458 Associés, opérations faites en commun ou groupement X

commun (quote-part coparticipant)
Enregistrement dans la comptabilité du coparticipant non gérant :


commun (quote-part coparticipant : perte)
458 Associés, opérations faites en commun X

Emis le :
LES PRODUITS FINANCIERS

Applicable: 2010
1 DEFINITION
Les éléments par nature figurant dans le compte 76 « Produits financiers » sont
distingués des autres produits afin que le compte de résultat puisse faire
apparaître le résultat financier de SONATRACH. L’activité financière n’est pas
considérée comme une activité de production.
De plus, le résultat financier facilite la comparaison des performances entre les
entités dont les politiques de financement sont différentes. Il met en évidence
la part prise par la gestion financière dans la formation du résultat.
Les produits financiers comprennent :
 les revenus des actifs financiers (bons, titres de placement, prêts)
 les revenus des créances
 des intérêts produits pour les comptes ouverts auprès des établissements
financiers et banques
 les produits financiers réalisés par SONATRACH à l’occasion de diverses
opérations : produits (ou revenus) des participations, gains de change et
profits nets sur cession d’actifs financiers
 les écarts d’évaluation sur actifs financiers – plus values (écarts positifs
constatés à la clôture sur certains instruments financiers évalués à la
juste valeur)
 les escomptes de règlement reçus de ses fournisseurs en dehors des
factures émises : ils entrent dans cette catégorie car ils sont liés à
l’opération financière et non à celle d’achat de produits ou de service


générale. Certains comptes, de part leur nature, sont abordés plus précisément
dans les pages suivantes :
 les gains de change
 les escomptes obtenus

Emis le :
LES GAINS DE CHANGE

Applicable: 2010
1 DEFINITION
Conformément au principe de convention de l’unité monétaire : un produit
libellé en devises est obligatoirement converti en monnaie nationale (dinar
algérien qui représente la monnaie de fonctionnement de SONATRACH).
Les fluctuations des devises ont une incidence sur l’évaluation des postes de
l’actif et du passif du bilan.
Il convient de distinguer :
 les éléments non monétaires du bilan constitués par les immobilisations
incorporelles et corporelles et les stocks
 les éléments monétaires du bilan constitués par des opérations
commerciales (comptes de créances et de dettes) et financières
(liquidités : comptes de banque et caisse en devises, comptes courants,
emprunts et prêts)
Tous ces éléments sont inscrits au bilan en dinar algérien et font l’objet d’une
conversion initiale en monnaie nationale.
Cependant, à la clôture, l’incidence des variations de change sera traitée
différemment selon qu’il s’agit d’éléments monétaires ou non :
 le coût historique des éléments non monétaires ne change pas une fois
que la conversion initiale en dinar algérien a été effectuée. Ils ne font
donc pas l’objet d’ajustements de variations de change à la clôture des
exercices comptables
 seuls les éléments monétaires font l’objet d’ajustements de variations de
change

2 EVALUATION

Les actifs acquis en devises (immobilisations et stocks) sont convertis en
monnaie nationale par conversion de leur coût en devises sur la base du cours
de change du jour de la transaction.
Cette valeur est maintenue au bilan jusqu’à la date de consommation, de
cession ou de disparition des actifs.
Les créances et les dettes libellées en monnaie étrangères sont converties en
monnaie nationale :
 sur la base du cours de change à la date de l’accord des parties sur
l’opération quand il s’agit de transactions commerciales ou
 à la date de mise à disposition des monnaies étrangères quand il s’agit
d’opérations financières.
2.2 Au règlement (dénouement de l’opération sur l’exercice)
Lorsque la naissance et le règlement des créances ou des dettes s’effectuent
dans le même exercice, les écarts (en raison de la variation des cours de
change) constituent des pertes ou des gains de change.
Au cours de la période comptable de règlement, la comparaison entre les
règlements effectués et la valeur d’origine entraîne la constatation d’un
résultat de change.
Lorsque ce résultat représente un gain de change, il donne lieu à une
augmentation de liquidités ou une diminution d’exigibilités dû aux évolutions
des cours des devises.
Les gains de change constatés au dénouement des opérations constituent des
gains réalisés à inscrire dans les produits financiers de l’exercice.
2.3 A la clôture
Lorsque les éléments monétaires (trésorerie et éléments d’actif et de passif
devant être reçus ou payés pour des montants de liquidités fixes ou
déterminables) libellés en monnaies étrangères subsistent au bilan à la date de
clôture de l’exercice, leur enregistrement initial est corrigé sur la base du
dernier cours de change à cette date.
Les différences entre les valeurs initialement inscrites dans les comptes (coûts
historiques) et celles résultant de la conversion à la date d’inventaire
augmentent ou diminuent les montants initiaux.
Les gains de change constatés à la clôture constituent des gains latents.
Ils sont à inscrire dans les produits financiers de l’exercice.

2.4 Lors du dénouement de l’opération sur l’exercice suivant

Lors du dénouement de l’opération, les encaissements ou les paiements
convertis en monnaie nationale sont comparés à la valeur d’origine réajustée à
la clôture de l’exercice précédent : cela entraîne des pertes et gains de change
change ».
3 COMPTABILISATION
Les gains de change réalisés sont comptabilisés au compte 766 « Gain de
change », lors du dénouement de l’opération.
A la clôture, les gains latents de change sont obligatoirement comptabilisés en
compte de résultat, au compte 766 « Gain de change ».
Ainsi par exemple si l’entreprise réalise un gain de change :
 une diminution de la dette fournisseur est enregistrée au débit du
compte fournisseur par le crédit d’un gain de change
 une augmentation de la créance client est enregistrée au débit du
compte client par le crédit d’un gain de change
Cette écriture n’est pas contre-passée sur l’exercice suivant.
Les gains de change sont systématiquement comptabilisés sous réserve de
certaines limitations.
change, appelée couverture de change, les gains de change ne sont
La comptabilisation de gains de change à la clôture doit être effectuée selon
des critères objectifs, neutres et raisonnables : la comptabilisation est
effectuée par référence au dernier cours de change connu à la date de clôture.
Cette comptabilisation permet de rattacher les produits aux exercices
concernés et à ceux-là seulement dans le respect du principe de séparation des
exercices.
4.1 l’investissement net d’une entreprise dans une entité étrangère

Les écarts de change relatifs à un élément monétaire qui, en substance, fait
partie intégrante de l’investissement net d’une entreprise dans une entité
étrangère, sont inscrits dans les capitaux propres des états financiers de
l’entreprise jusqu’à la sortie de cet investissement net, date à laquelle ils sont
comptabilisés en produits ou en charges.

Un élément monétaire tel qu’une créance ou une dette vis à vis d’une entité
étrangère, autre qu’une créance client ou une dette fournisseur, constitue en
substance un investissement net de l’entreprise dans cette entité étrangère
lorsque le règlement de cette créance ou dette n’est ni planifiée, ni probable
dans un avenir prévisible.
Les écarts de conversion correspondant aux variations du cours de change sur
l'investissement net d'une entité dans un de ses établissements situé à
l'étranger et autonome en matière de gestion financière et d'exploitation sont
enregistrés directement dans les capitaux propres au compte 104 "Ecart de
conversion" sans être portés au compte de résultat.
4.2 les différences de change immobilisables
Dans certains cas les différences de change peuvent être incorporées dans le
coût des actifs :
 lorsque les actifs sont acquis en devises
 lorsque les actifs sont acquis grâce à des emprunts en devises, si
l’entreprise à opté pour l’incorporation des coûts d’emprunts dans le
coût des actifs

Emis le :
LES ESCOMPTES OBTENUS

Applicable: 2010
1 DEFINITION
Les réductions financières obtenues sur achats de biens et de services peuvent
être enregistrées en produits financiers, au compte 7682 « Escomptes obtenus »
par le débit du compte fournisseur concerné (compte 40).
Une réduction financière est une réduction accordée quand le règlement
intervient avant la date prévue dans les conditions générales de vente (avant le
Une réduction financière accordée sur vente peut être portée sur :
« sur facture ».
d’avoir : la réduction est dite « hors facture ».
2 EVALUATION
La valeur constatée en comptabilité est constituée du montant de l’escompte
obtenu.
La facture doit mentionner les conditions d’escompte applicables en cas de
paiement à une date antérieure à celle résultant de l’application des conditions
générales de vente.

3 COMPTABILISATION
Le traitement comptable des réductions financières obtenus sur achats est
différent selon que :
Cependant, si le paiement n’est pas immédiat parce que SONATRACH
choisit de ne pas bénéficier de l’escompte et que le fournisseur a déjà
déduit cet escompte, alors, au moment du règlement, une charge
financière sera constatée. La différence entre le net financier (enregistré
en compte fournisseur) et le règlement (en compte de trésorerie) est
alors porté au compte 6683 « Escomptes accordés » (pour le HT).
sont portées au crédit du compte 7682 « Escomptes obtenus » par le
crédit du compte fournisseur concerné (compte 40).
Elles doivent en effet être comptabilisées puisqu'elles modifient le sens
de la facture déjà comptabilisée.
Une réduction commerciale est enregistrée en Achats consommés (compte 609),
en services extérieurs (compte 619) ou en autres services extérieurs (compte
629) quand elle est « hors facture ».

Emis le :
LES PRODUITS EXCEPTIONNELS

Applicable: 2010
1 DEFINITION
Le résultat extraordinaire résulte de produits et charges correspondants à des
événements ou à des transactions clairement distincts de l’activité ordinaire de
l’entité et présentant un caractère exceptionnel (tels qu’expropriations,
catastrophe naturelle et imprévisible).
Le compte 67 « Eléments extraordinaires - produits » n’est utilisé que dans
des circonstances exceptionnelles pour l’enregistrement d’opérations
extraordinaires comme par exemple :
 en cas d’expropriation
 en cas de catastrophe naturelle imprévisible
L’existence de ce compte se justifie du fait que la nature et le montant de
chaque élément extraordinaire doivent être indiqués séparément au niveau des
états financiers.
Les indemnités d’expropriation sont des indemnités versées en compensation de
l’expropriation subie par SONATRACH sur un de ses éléments d’actif.
L’expropriation s’analyse comptablement comme une cession.
En raison du principe de prudence, l’indemnité, qui constitue un produit pour
l’entreprise, n’est à prendre en compte que lorsqu’elle est certaine dans son
principe et son montant où à la date du jugement qui a fixé cette indemnité.

Emis le :
LES REPRISES SUR PERTES DE VALEUR ET
PROVISIONS
Applicable: 2010
1 DEFINITION
Les reprises sur pertes de valeurs et provisions se différencient des autres
produits du compte de résultat de par leur nature : elles représentent des
charges calculées.
Les comptes de reprises suivent la classification des éléments au bilan et se
subdivisent en :
 reprises - actifs non courants : pour les immobilisations incorporelles
corporelles et les provisions non courantes
 reprises – actifs courants : pour les stocks, les comptes de tiers et les
provisions courantes (reprises d’exploitation)
 reprises - actifs financiers : pour les actifs financiers évalués au coût
amorti et les provisions financières courantes (reprises financières)
Le compte utilisé pour la reprise doit être de même niveau que celui utilisé
pour la dotation.
La contrepartie des comptes de reprise est :
 soit un actif : les amortissements et les pertes de valeur figurent à l’actif
du bilan en soustraction des comptes concernés afin d’obtenir la valeur
nette comptable (comptes 28 et selon la nature du bien : 29, 39, 49, 59)
 soit un passif : les provisions figurent au passif du bilan directement pour
leur montant net (comptes 15 et 481)
Les actifs non courants sont :
 des actifs destinés à être utilisés d’une manière continue pour les
besoins des activités de l’entreprise tels que les immobilisations
corporelles ou incorporelles
 ou des actifs détenus à des fins de placement à long terme ou qui ne sont
pas destinés à être réalisés dans les 12 mois à compter de la date de
clôture

Les actifs courants sont :

 des actifs que l’entité s’attend à pouvoir réaliser (ou vendre ou
consommer) dans le cadre du cycle d’exploitation normal (créances
clients)
 des actifs détenus essentiellement à des fins de transactions ou pour une
durée courte que l’entité s’attend à réaliser dans les 12 mois (stocks)
 des liquidités ou quasi-liquidités dont l’utilisation n’est pas soumise à des
restrictions (VMP)
Les pertes de valeur correspondent aux diminutions de valeur occasionnelles
des actifs qui ne sont pas jugées irréversibles (elles peuvent être reprises).
Les provisions, correspondant à des pertes ou à des charges prévisibles à la
clôture de l’exercice, sont des passifs dont le montant et l’échéance sont
incertains mais qui peuvent être estimés de façon fiable.
Contrairement aux pertes de valeur, les provisions couvrent un risque potentiel
à venir résultant d’une situation actuelle à la date de clôture.
Elles font l’objet d’un enregistrement comptable :
 en passif non courant au bilan si l’échéance se situe plus de douze mois
après la clôture de l’exercice (au crédit d’un compte 15)
 en passif courant au bilan si l’échéance se situe probablement dans les
douze mois (au crédit du compte 481)
Elles sont classées en intégralité dans l’une ou l’autre catégorie (courant / non
courant).
2 EVALUATION
2.1 Reprise de pertes de valeur

La valeur enregistrée en compte 78 « Reprises sur pertes de valeur et
provisions » correspond au montant, calculé pour l’exercice, des diminutions de
pertes de valeur d’un élément d’actif.
Le compte de perte de valeur relatif à un actif est réajusté, en tout état de
cause, à la fin de chaque exercice.
Les reprises résultent alors de la revue à la baisse du montant de la perte de
valeur. Ces ajustements sont fonction des éléments d’informations, obtenus
jusqu’à l’arrêté des comptes, dès qu’ils mettent en évidence une diminution de
la perte de valeur constatée antérieurement.
Les reprises sont constatées lorsque les pertes de valeur sont devenues sans
objet : les pertes ont cessé d’exister.

La reprise d’une dotation pour perte de valeur d’une immobilisation ne doit pas
dépasser la valeur nette comptable historique : la nouvelle valeur nette
comptable après reprise de la perte de valeur ne pourra pas dépasser la valeur
comptable nette d’amortissements qui aurait été déterminée si aucune perte
de valeur n’avait été comptabilisée pour cet actif au cours des exercices
antérieurs.
La reprise est enregistrée au crédit du compte 78 « Reprises sur pertes de
valeur et provisions » par le débit (pour solde partiel ou total) du compte de
correction de valeur correspondant selon la nature de l’élément (comptes 29,
39, 49, 59).
Pour les comptes de la classe 4 et 5 :
Lorsque la perte devient définitive, la perte de valeur constatée en
comptabilité est imputée au crédit du compte concerné (compte de créance de
la classe 4, compte financier de la classe 5) à concurrence de la perte
enregistrée. Le solde éventuel du compte est annulé :
 par le débit du compte 78 approprié (si montant de la perte de valeur
comptabilisé est supérieur au montant de la perte réelle)
 par le débit du compte 654 « Créances irrécouvrables » lorsque la
créance s’avère irrécouvrable (pour solde de la créance non enregistrée
en perte de valeur)
 par le débit du compte 668 « autres charges financières », lorsque la
perte financière devient définitive (pour solde de la perte financière non
enregistrée en perte de valeur) : il s’agit ici uniquement des actifs
financiers courants évalués au coût amorti (les créances auprès des
banques, établissements financiers et assimilés ainsi que les régies
d’avances et accréditifs)
Pour les comptes de la classe 2 et 3 :
Le compte de reprise 78 « Reprises sur pertes de valeur et provisions »
correspondant n’est pas utilisé dans le cas d’une cession, d’une mise au rebus
ou d’une destruction d’une immobilisation (incorporelle ou corporelle) ou d’un
stock.
La perte de valeur (comptes 29 et 39) constatée au cours d’exercices antérieurs
sur une immobilisation incorporelle, corporelle ou un stock, (au même titre que
les amortissements enregistrés au compte 28 pour les comptes
d’immobilisation), viennent solder directement la valeur brute de
l’immobilisation ou du stock afin de diminuer la plus-value ou moins-value à
constater dans le compte de résultat.

2.2 Reprise de provisions

La valeur enregistrée en compte 78 « Reprises sur pertes de valeur et
provisions » correspond au montant des diminutions de provisions calculé pour
l’exercice.
Les provisions sont rapportées au résultat lorsque les raisons qui les ont
motivées ont cessé d’exister.
Le compte de provision est réajusté à la fin de chaque exercice par :
 le crédit du compte de reprise de la classe 78, de même niveau que celui
utilisé pour la dotation, lorsque le montant de la provision est diminué
ou annulé (provision devenue, en tout ou partie, sans objet).
 le débit des comptes de dotations de la classe 68, dans le cas où la
provision est insuffisante
Les reprises résulte alors de la revue à la baisse du montant à provisionner en
fonction des éléments d’informations obtenus jusqu’à l’arrêté des comptes dès
qu’ils permettent de mieux évaluer le risque existant à la clôture.
Les reprises sont constatée lorsque :
 SONATRACH n’a plus d’obligation
 ou quand il n’est plus probable que l’obligation entrainera une sortie de
ressources sans contrepartie
Lors de la survenance de la charge, il faudra annuler la provision.
Le compte de provision sera débité et la contrepartie sera le compte de charge
impacté lors de la survenance de la charge provisionnée.
S’il reste un reliquat, ce reliquat de provision sera annulé par les comptes 78
approprié selon la nature de la provision.

Emis le :
TRANSFERT DE CHARGES
Applicable: 2010
1 DEFINITION
Les transferts de charges sont des transferts d’une catégorie de charges à une
autre catégorie de charge.
Les comptes 79, destinés à cet usage, permettent de transférer des charges
hors exploitation dans les comptes de la classe 65 « autres charges
opérationnelles ».
Les charges hors exploitation sont des consommations intermédiaires et des
charges de toute nature initialement enregistrées par nature dans les comptes
60 à 68 qui, tout en conservant leur caractère de charges, ne concernent pas
l’exploitation normale ou l’exercice en cours.
De ce fait, elles doivent être transférées au compte 79 « Transfert de charges »
afin de répondre au principe de l’image fidèle et au principe de rattachement
des charges et des produits à l’exercice.
Les comptes de transferts de charges se subdivisent en sous-comptes
conformément aux sous-comptes des comptes 60 et 68 afin de permettre un
rapprochement d’analyse entre consommations et transferts et l’établissement
automatique des tableaux de détail des consommations et charges.
2 EVALUATION
La valeur constatée en 791 « Transfert de charges de production » est
constituée de la valeur des consommations intermédiaires et du montant des
charges enregistrées par nature aux comptes 60 à 62 durant l’exercice et qui,
tout en conservant le caractère de charges, ne concernent pas l’exploitation
normale ou l’exercice.
La valeur constatée en compte 792 « Transfert de charges d’exploitation » est
constituée du montant des charges enregistrées par nature aux comptes 63 à 68
et qui concernent des exercices antérieurs au cours desquels la
comptabilisation n’a pas été réalisée, ou qui présentent un caractère
exceptionnel.

3 COMPTABILISATION
Il y a lieu de passer 2 écritures à la fois :
 La charge est enregistrée au débit du compte de charge par nature, par
le crédit d’un compte de trésorerie ou d’un compte fournisseur.
 La charge hors exploitation est constatée au débit du compte 6581
« Charges sur exercice antérieurs » par le crédit :
 du compte 791 « transfert de charges de production » : si la
charge est comptabilisée au débit des comptes 60,61,62
60 « Achats consommés »
61 « Services extérieurs »
62 « Autres services extérieurs »
Exceptions :
les transferts de primes d’assurances (compte 616), de cotisations
diverses (compte 628) et de services bancaires (compte 627),
inscrits en services et autres services extérieurs, sont réalisées par
le compte 792 « Transfert de charges d’exploitation ».
 du compte 792 « Transfert de charges d’exploitation » : si la
charge est comptabilisée au débit des comptes 63 à 68 :
63 « Charges de personnel »
64 « Impôts, taxes et versements assimilés »
65 « Autres charges opérationnelles »
66 « Charges financières
67 « Eléments extraordinaires »
68 « Dotations aux amortissements, provisions, pertes de valeur »
Exceptions :
Les transferts de charges des redevances pour concessions, inscrits
en compte 65 « autres charges exceptionnelles », sont réalisées
par le compte 791 « Transfert de charges de production ».
Ainsi le compte de charge par nature est compensé par le compte 79
« Transfert de charges » au niveau du compte de résultat. L’emploi du compte
79 est obligatoire : en aucun cas les comptes de charges par nature ne doivent
être crédités afin de conserver l’information par nature globale.
Lors du regroupement des charges et des produits au compte de résultat, le
débit du compte 65 aura une influence sur le compte de résultat qui doit
traduire de manière adéquate et complète la réalité.

SOMMAIRE GENERAL
DETAILLE
MANUEL DES PRINCIPES DE LA CLASSE 1 ............................................ 5
CAPITAL, RESERVES ET ASSIMILES ..................................................... 8
1 DEFINITION ........................................................................................... 8
2 EVALUATION ......................................................................................... 8
3 COMPTABILISATION ................................................................................. 8
4 POINTS POUR ATTENTION .......................................................................... 9
4.1 Ecart d’évaluation ............................................................................ 9
4.2 Ecart de réévaluation ......................................................................... 9
4.3 Réserves légales ............................................................................... 9
REPORT A NOUVEAU ..................................................................... 10

1 DEFINITION .......................................................................................... 10
2 EVALUATION ........................................................................................ 10
3 COMPTABILISATION ................................................................................ 10
4 POINTS POUR ATTENTION ......................................................................... 11
4.1 Changements de méthode .................................................................. 11
RESULTAT DE L’EXERCICE .............................................................. 12

1 DEFINITION .......................................................................................... 12
2 EVALUATION ........................................................................................ 12
PRODUITS ET CHARGES DIFFERES – HORS CYCLE D’EXPLOITATION ............ 13

1 DEFINITION .......................................................................................... 13
2 EVALUATION ........................................................................................ 13

4.1 Echelonnement des subventions d’investissement/équipement ...................... 14
PROVISIONS REGLEMENTEES ........................................................... 15

1 DEFINITION .......................................................................................... 15
2 EVALUATION ........................................................................................ 15
PROVISIONS POUR CHARGES – PASSIFS NON COURANTS ......................... 16

1 DEFINITION .......................................................................................... 16
2 EVALUATION ........................................................................................ 16
4.1 Passifs éventuels ............................................................................. 17
4.2 Provisions pour grosses réparations et gros entretiens ................................. 17
4.3 Provisions pour démantèlement, pour restitution de sites ............................ 18
4.4 La participation des salariés aux résultats ............................................... 18
EMPRUNTS ET DETTES ASSIMILES ..................................................... 19

1 DEFINITION .......................................................................................... 19
2 EVALUATION ........................................................................................ 19
4.1 le coût des emprunts ........................................................................ 21
4.2 les coûts d’emprunt immobilisables ....................................................... 21
DETTES RATTACHEES A DES PARTICIPATIONS ...................................... 22

1 DEFINITION .......................................................................................... 22
2 EVALUATION ........................................................................................ 22
4.1 Si les dettes rattachées à des participations comportent des intérêts .............. 22
COMPTES DE LIAISON DES ETABLISSEMENTS - SOCIETES EN PARTICIPATION . 23

1 DEFINITION .......................................................................................... 23
2 EVALUATION ........................................................................................ 23


LES IMMOBILISATIONS INCORPORELLES .............................................. 29
1 DEFINITION .......................................................................................... 29
2 EVALUATION ........................................................................................ 29
2.1 Evaluation initiale d’une immobilisation incorporelle acquise ........................ 29
2.2 Evaluation initiale d’une immobilisation incorporelle produite ....................... 31
2.3 Evaluation à la clôture d’une immobilisation incorporelle acquise ou produite .... 32
2.3.1.1 La base amortissable ................................................................................................ 33
2.3.1.2 La durée d’amortissement ........................................................................................ 33
2.3.1.3 La méthode d’amortissement ................................................................................... 33
2.3.1.4 La date de démarrage des amortissements ................................................................ 34
2.3.2.1 Constatation d’une perte de valeur ........................................................................... 34
2.3.2.2 Calcul d’une perte de valeur .................................................................................... 35
2.3.2.3 Reprise d’une perte de valeur ................................................................................... 35
2.4 Sortie d’une immobilisation incorporelle ................................................. 35
3.1 Destruction d’une immobilisation incorporelle .......................................... 36
3.2 Immobilisations incorporelles produites en interne : les frais de Recherche et

Développement (R&D) ....................................................................... 36
3.3 Les coûts d’emprunts ........................................................................ 37
3.4 Les frais d’études et de forage ............................................................ 39
3.4.1 Les frais d’études et de forage au niveau de la division exploration ................ 39
3.4.1.1 Les frais de G&G ..................................................................................................... 39
3.4.1.2 Les frais de forage ................................................................................................... 39
3.4.2 Les frais d’études et de forage au niveau de la division production ................. 40
LES IMMOBILISATIONS CORPORELLES................................................. 41

4 DEFINITION .......................................................................................... 41

5 EVALUATION ........................................................................................ 41
5.1 L’évaluation initiale d’une immobilisation corporelle acquise ........................ 41
5.2 L’évaluation initiale d’une immobilisation corporelle produite ...................... 44
5.3 Evaluation à la clôture d’une immobilisation corporelle acquise ou produite ...... 45
5.3.1.1 La base amortissable ................................................................................................ 46
5.3.1.2 La durée d’amortissement ........................................................................................ 46
5.3.1.3 La méthode d’amortissement ................................................................................... 46
5.3.1.4 La date du début d’amortissement ............................................................................ 47
5.3.2.3 Reprise d’une perte de valeur ................................................................................... 48
5.4 Sortie d’une immobilisation corporelle : ................................................. 48
6.1 Destruction d’une immobilisation corporelle ............................................ 49
6.3 Les coûts de démantèlement, d’enlèvement et de restauration de site ............ 51
6.4 Les composants ............................................................................... 52
6.5 Les actifs liés à l’environnement .......................................................... 54
6.6 Les immeubles de placement ............................................................... 54
6.7 Les contrats de location financement ..................................................... 55
6.8 Immobilisations en instance de codification ............................................. 57
LES IMMOBILISATIONS EN COURS ...................................................... 58

1 DEFINITION .......................................................................................... 58
2 EVALUATION ........................................................................................ 58
2.1 Evaluation initiale d’une immobilisation qui résulte de travaux de plus ou moins
longue durée confiés à des tiers ........................................................... 58

2.2 Evaluation initiale d’une immobilisation créée par les moyens propres de
l’entreprise ................................................................................... 58
2.3 Evaluation initiale des avances et acomptes versés sur commandes

d’immobilisations ............................................................................ 58
2.4 Evaluation à la clôture d’une immobilisation en cours ................................. 59
2.4.2 Reprise d’une perte de valeur.............................................................. 59
2.5 Transfert d’une immobilisation en cours ................................................. 60
3.2 Amortissements ............................................................................... 60
PARTICIPATIONS ET CREANCES RATTACHEES A DES PARTICIPATIONS ......... 61

1 DEFINITION .......................................................................................... 61
2 EVALUATION ........................................................................................ 61
2.1 L’évaluation initiale d’une participation ou créance rattachée à des participations

.................................................................................................. 61
2.2 L’évaluation à la clôture d’une participation ou créance rattachée à des

participations ................................................................................. 62
2.2.1 L’évaluation au coût amorti ................................................................ 62
2.2.2 L’évaluation à la juste valeur .............................................................. 62
2.3 Evaluation ultérieure ou cession des participations ou créances rattachées à des

participations ................................................................................. 62
3.1 Titres de participations évalués par équivalence ....................................... 63
3.2 Versements restant à effectuer sur titres de participation non libérés ............. 63
AUTRES IMMOBILISATIONS FINANCIERES ............................................. 64

1 DEFINITION .......................................................................................... 64
2 EVALUATION ........................................................................................ 65

2.1 L’évaluation initiale ......................................................................... 65
2.2 L’évaluation à la clôture .................................................................... 65
2.3 L’évaluation au coût amorti ................................................................ 65
2.4 L’évaluation à la juste valeur .............................................................. 66
2.5 Evolution ultérieure ou cession ............................................................ 66
3.1 Créances sur contrat de location financement .......................................... 66
3.2 Versements restant à effectuer sur titres de participation non libérés ............. 67
3.3 Dépôts et cautionnements versés .......................................................... 67
1 DEFINITION .......................................................................................... 68
2 EVALUATION ........................................................................................ 69
2.1 Base amortissable ............................................................................ 69
2.2 Durée ........................................................................................... 69
2.3 Mode d’amortissement ...................................................................... 69
2.4 La date du début d’amortissement ........................................................ 69
2.5 Calcul des amortissements .................................................................. 69
2.6 Annulation des amortissements ............................................................ 70
3.1 Contrôle annuel des facteurs d’amortissements ........................................ 70
1 DEFINITION .......................................................................................... 71
2 EVALUATION ........................................................................................ 72
3.1 Reprise d’une perte de valeur.............................................................. 72

STOCKS ..................................................................................... 79
1 DEFINITION .......................................................................................... 79
1.1 Définition générale des stocks ............................................................. 79
1.2 Nature des stocks ............................................................................ 80
2 PRINCIPE DE COMPTABILISATION DES STOCKS ................................................. 81

3 DISTINCTION ENTRE UN STOCK, UNE CHARGE ET UNE IMMOBILISATION ................... 83
3.1 Importance de la distinction entre un stock, une charge et une immobilisation ... 83
3.2 Définitions ..................................................................................... 83
3.2.1 Charge ......................................................................................... 83
3.2.2 Immobilisation corporelle et incorporelle ................................................ 83
3.3 Critères de distinction ....................................................................... 84
3.3.1 Distinction entre immobilisation et stock ................................................ 84
3.3.1.1 Principes .................................................................................................................. 84
3.3.1.2 1er critère : la durée d’utilisation de l’élément .......................................................... 84
3.3.1.3 2ème critère : la destination de l’élément ................................................................... 84
3.3.2 Traitement des achats non stockés ........................................................ 84
3.3.3 Cas particuliers des pièces de rechange .................................................. 85
3.3.4 Synthèse de distinction entre un stock et une immobilisation et une charge ...... 87
4 METHODES D’INVENTAIRE ......................................................................... 87
4.1 Méthodes retenues par le NPC ............................................................. 87
4.2 Permanence des méthodes et changement de méthode comptable .................. 90
4.3 Comptabilisation ............................................................................. 91
4.3.1 Inventaire permanent ........................................................................ 91
4.3.1.1 Approvisionnements et marchandises consommés .................................................... 91
4.3.1.2 Produits fabriqués ou en cours de fabrication ........................................................... 92
4.3.2 Inventaire intermittent ...................................................................... 94
4.3.2.1 Approvisionnements et marchandises consommés .................................................... 94
4.3.2.2 Produits fabriqués ou en cours de fabrication ........................................................... 95
5 VALORISATION DES STOCKS ....................................................................... 95
5.1 Coût d’entrée ................................................................................. 95
5.1.1 Principes ....................................................................................... 95
5.1.2 Coût d’acquisition ............................................................................ 96
5.1.3 Coût de production .......................................................................... 99

5.1.3.1 Eléments constitutifs du coût de production ............................................................. 99
5.1.3.2 La non prise en compte de la sous-activité ............................................................. 101
5.1.3.3 La production simultanée de plus d’un produit ....................................................... 102
5.2 Les coûts d’emprunts ....................................................................... 102
5.3 Valorisation lors de la consommation du stock ......................................... 104
5.3.1 Distinction entre éléments identifiables et interchangeables ........................ 104
5.3.2 Méthodes retenues par le NPC ............................................................ 104
5.3.2.1 FIFO ...................................................................................................................... 104
5.3.2.2 CMP ...................................................................................................................... 104
5.3.3 Permanence des méthodes et changement de méthode comptable ................. 105
5.4 Perte de valeur .............................................................................. 106
MARCHANDISES ET APPROVISIONNEMENTS ........................................ 107

1 DEFINITION ......................................................................................... 107
2 EVALUATION ....................................................................................... 107
2.1 Evaluation initiale ........................................................................... 107
2.2 Evaluation à la sortie ....................................................................... 110
2.3 Evaluation à l’inventaire ................................................................... 110
3 POINTS POUR ATTENTION ........................................................................ 112
3.1 Destructions de stock, mises au rebut ................................................... 112
EN COURS DE PRODUCTION DE BIENS .............................................. 113

1 DEFINITION ......................................................................................... 113
2 EVALUATION ....................................................................................... 113
2.1 Evaluation initiale (en général à la clôture) ............................................ 113

3.1 Cas particulier d’en-cours de production de biens : les contrats à long terme ... 115
3.1.1 Chaque année pendant la durée du contrat (à la clôture) ............................ 117
3.1.1.1 Constatation des en-cours ...................................................................................... 117
3.1.1.2 Constatation des pertes de valeur ........................................................................... 117
3.1.2 Lors de l’ouverture de l’exercice ......................................................... 118
3.1.3 Lors de la livraison du bien ou de l’achèvement de la prestation ................... 118
3.2 Evaluation du stock : la non prise en compte de la sous-activité .................... 118
EN COURS DE PRODUCTION DE SERVICES .......................................... 119

1 DEFINITION ......................................................................................... 119
2 EVALUATION ....................................................................................... 119
2.1 Evaluation initiale (en général à la clôture) ............................................ 119
3.1 Produits fabriqués en sous traitance ..................................................... 122
3.2 Etudes et prestations de services partiellement exécutées à la clôture et n’ayant

pas donné lieu à facturation (hors contrat long terme à l’avancement) ........... 123
STOCKS DE PRODUITS ................................................................. 124

1 DEFINITION ......................................................................................... 124
2 EVALUATION ....................................................................................... 124
2.2 Evaluation à la sortie ....................................................................... 127

3 POINTS D’ATTENTION ............................................................................ 128
3.1 Destructions de stock, mises au rebut ................................................... 128
3.2 Production simultanée de plus d’un produit ............................................ 129
3.3 Evaluation du stock : la non prise en compte de la sous-activité .................... 129
STOCKS PROVENANT D’IMMOBILISATIONS ......................................... 130

1 DEFINITION ......................................................................................... 130
2 EVALUATION ....................................................................................... 130
STOCKS A L’EXTERIEUR ............................................................... 131

1 DEFINITION ......................................................................................... 131
2 EVALUATION ....................................................................................... 132
ACHATS STOCKES ...................................................................... 133

1 DEFINITION ......................................................................................... 133
2 EVALUATION ....................................................................................... 134
2.1 En cours de période ......................................................................... 134
2.1.1 Lors de la réception des factures ......................................................... 134
2.1.1.1 Factures de doit ..................................................................................................... 134
2.1.1.2 Factures d’avoir ..................................................................................................... 135
2.1.1.3 Frais non incorporés au coût d’entrée en stock ....................................................... 135
2.1.1.4 Autre traitement possible de comptabilisation des achats ....................................... 136
2.1.2 Lors de l’entrée en stock (entrée en magasin) ......................................... 136
2.1.2.1 Traitement général ................................................................................................. 136
2.1.2.2 Evaluation forfaitaire des frais accessoires d’achat ................................................ 136
2.2 A la clôture ................................................................................... 136
2.2.1 Constatation du stock non réceptionné facturé sur l’exercice ....................... 137
2.2.2 Constatation d’une facture non parvenue sur un stock réceptionné physiquement
par l’entreprise ......................................................................................... 137
2.2.3 Constatation d’un stock réceptionné physiquement par l’entreprise mais non
encore codifié .......................................................................................... 137

PERTES DE VALEUR SUR STOCKS .................................................... 138

1 DEFINITION ......................................................................................... 138
2 EVALUATION ....................................................................................... 139
2.1 Estimation de la valeur nette de réalisation ............................................ 139
2.1.1.1 Marchandises et produits finis ................................................................................ 139
2.1.1.2 Produits intermédiaires .......................................................................................... 140
2.1.1.3 En-cours ................................................................................................................ 140
2.1.1.4 Matières premières et autres approvisionnements ................................................... 140
2.2 Calcul d’une perte de valeur .............................................................. 141
2.3 Reprise d’une perte de valeur............................................................. 141

LES TIERS ................................................................................ 151
1 DEFINITION ......................................................................................... 151
LES FOURNISSEURS ET COMPTES RATTACHES .................................... 153

1 INTRODUCTION .................................................................................... 153
LES FOURNISSEURS DE STOCKS ET SERVICES ET LES FOURNISSEURS

D’IMMOBILISATION ..................................................................... 154
2 DEFINITION ......................................................................................... 154
2.1 Les fournisseurs de stocks et services .................................................... 154
2.2 Les fournisseurs d’immobilisation ........................................................ 154
3 EVALUATION ....................................................................................... 155
3.1 Evaluation en cours de période (pendant l’exercice) .................................. 155
3.1.1 Constatation de la dette ................................................................... 155
3.2 A la clôture ................................................................................... 155
3.2.1 Factures non parvenues et avoirs non parvenus ........................................ 155
3.3 Sortie de la dette du passif ................................................................ 156
3.3.1 Principe ....................................................................................... 156

LES EFFETS A PAYER .................................................................. 157

1 DEFINITION ......................................................................................... 157
2 EVALUATION ....................................................................................... 158
2.1 Evaluation initiale (lors l’acceptation d’une lettre de change ou de la remise d’un
billet à ordre) ................................................................................ 158
2.2 A la clôture ................................................................................... 158
LES FACTURES NON PARVENUES .................................................... 159

1 DEFINITION ......................................................................................... 159
2 EVALUATION ....................................................................................... 159
LES FOURNISSEURS DEBITEURS ...................................................... 160

1 DEFINITION ......................................................................................... 160
1.1 Comptes utilisés durant l’exercice ....................................................... 160
1.1.1 Les avances et acomptes versés (4090) .................................................. 160
1.2 Comptes de régularisation ................................................................. 161
1.2.1 Rabais, remises et ristournes à obtenir (4098) ......................................... 161
1.2.2 Régularisation de comptes débiteurs (4097) ............................................ 161
2 EVALUATION ....................................................................................... 162
2.1 Evaluation initiale (pour les avances, les acomptes et les consignations) ......... 162
2.2 A la clôture (pour les RRR à obtenir, les régularisations de fournisseurs débiteurs)
................................................................................................. 162
2.2.1 Rabais, remises, ristournes à obtenir et autres avoirs ................................ 162
2.2.2 Régularisation des comptes 40 « Fournisseurs et comptes rattachés » débiteur .. 162
LES CLIENTS ET COMPTES RATTACHES ............................................. 163

1 DEFINITION ......................................................................................... 163
2 PRESENTATION .................................................................................... 163
LES CLIENTS ............................................................................. 164

1 DEFINITION ......................................................................................... 164
2 EVALUATION ....................................................................................... 164
2.1 Règles générales ............................................................................. 164

2.1.1 Enregistrement des créances certaines .................................................. 164
2.1.2 Extinction des créances .................................................................... 164
2.1.3 Principe de non-compensation des créances et des dettes ........................... 165
2.2 Règles d’évaluation des créances ......................................................... 165
2.2.1 Créances d’exploitation .................................................................... 165
2.2.1.1 Initiale (Valeur d’entrée dans le patrimoine) .......................................................... 165
2.2.1.2 A la clôture ............................................................................................................ 165
2.2.1.3 Dénouement de la créance ...................................................................................... 166
LES EFFETS A RECEVOIR .............................................................. 167

1 DEFINITION ......................................................................................... 167
2 EVALUATION ....................................................................................... 167
LES CREANCES SUR TRAVAUX OU PRESTATIONS EN COURS ................... 168

1 DEFINITION ......................................................................................... 168
2 EVALUATION ....................................................................................... 169
LES FACTURES A ETABLIR ............................................................ 170

1 DEFINITION ......................................................................................... 170
2 EVALUATION ....................................................................................... 170
LES CLIENTS CREDITEURS ............................................................ 171

1 DEFINITION ......................................................................................... 171
1.1 Comptes utilisés durant l’exercice ....................................................... 171
1.1.1 Les avances et acomptes reçus (4190) ................................................... 171
1.2 Comptes de régularisation ................................................................. 172
1.2.1 Rabais, remises et ristournes à accorder (4198) ........................................ 172
1.2.2 Régularisation de comptes créditeurs (4197) ........................................... 172
2 EVALUATION ....................................................................................... 172
2.1 Evaluation initiale (pour les avances, les acomptes et les consignations) ......... 172
2.2 A la clôture (pour les RRR à accorder, les régularisations de clients créditeurs) . 173
2.2.1 Rabais, remises, ristournes à accorder et autres avoirs ............................... 173

2.2.2 Régularisation des comptes 41 « Clients et comptes rattachés» créditeur ......... 173
LE PERSONNEL .......................................................................... 174

1 DEFINITION ......................................................................................... 174
2 EVALUATION ....................................................................................... 175
2.1 La rémunération des salariés .............................................................. 175
2.1.2 La rémunération nette et les retenues salariales ...................................... 175
2.1.2.1 Les retenues salariales ........................................................................................... 175
2.1.2.2 Les retenues fiscales .............................................................................................. 176
2.1.2.3 Les autres retenues sur salaires .............................................................................. 176
2.1.3.1 1ère méthode : rémunérations brutes ...................................................................... 176
2.1.3.2 2e méthode : rémunérations nettes ......................................................................... 177
2.2 Régularisation à la clôture ................................................................. 177
2.2.1 Charges à payer ............................................................................. 177
2.2.1.1 Principes ................................................................................................................ 177
2.2.1.2 Primes et gratifications de fin d’exercice ............................................................... 177
2.2.1.3 Congés payés ......................................................................................................... 177
2.2.1.4 Participation .......................................................................................................... 177
2.2.1.5 Charges sociales et fiscales sur rémunérations dues à la clôture ............................. 178
2.2.2 Produits à recevoir à la clôture ........................................................... 178
2.2.3 Régularisation des charges à payer et des produits à recevoir sur l’exercice suivant
179
2.3 Rémunérations des dirigeants et administrateurs de sociétés ....................... 179
2.4 Rémunérations diverses .................................................................... 180
2.4.1 Médaille du travail .......................................................................... 180
2.5 Remboursement de frais inhérents à la fonction ou à l’emploi ...................... 180
2.6 Fonds versés aux œuvres sociales ........................................................ 180

2.7 Avantages en nature ........................................................................ 181
LES ORGANISMES SOCIAUX ........................................................... 182

1 DEFINITION ......................................................................................... 182
2 EVALUATION ....................................................................................... 182
2.1 Initiale ........................................................................................ 182
2.1.1 Evaluation des cotisations sociales ....................................................... 182
2.1.2 Evaluation des allocations familiales et des remboursements des frais médicaux 183
2.2 A la clôture ................................................................................... 183
2.2.1 Charges à payer ............................................................................. 183
ETAT ET AUTRES COLLECTIVITES PUBLIQUES, ORGANISMES INTERNATIONAUX

ET COMPTES RATTACHES ............................................................. 185
1 DEFINITION ......................................................................................... 185
2 PRESENTATION .................................................................................... 185
LES SUBVENTIONS A RECEVOIR ...................................................... 186

1 DEFINITION ......................................................................................... 186
1.1 Les subventions d’investissement (compte 131 et 132) ............................... 186
1.2 Les subventions d’exploitation (compte 74) ............................................ 186
2 EVALUATION ....................................................................................... 187
2.1 Enregistrement des subventions .......................................................... 187
2.1.1 Principe ....................................................................................... 187
2.1.2 Subventions assorties de clauses d’attribution ......................................... 187
2.1.2.1 Subvention octroyée sous condition résolutoire ...................................................... 187
2.1.2.2 Subvention octroyée sous condition suspensive ..................................................... 188
2.1.3 Cas particulier : le remboursement de la subvention ................................. 188
2.2 Lors du versement de la subvention ...................................................... 188
ETAT, IMPOTS ET TAXES RECOUVRABLES SUR DES TIERS ...................... 189

1 DEFINITION ......................................................................................... 189
2 EVALUATION ....................................................................................... 189

2.1 Les retenues à la source ................................................................... 189
2.1.1 Entreprises étrangères ..................................................................... 189
2.1.2 Chiffre d’affaires taxable .................................................................. 189
2.1.3 Calcul de l’impôt ............................................................................ 190
2.2 L’impôt sur le revenu global ............................................................... 190
OPERATIONS PARTICULIERES AVEC L’ETAT ET LES COLLECTIVITES PUBLIQUES191

1 DEFINITION ......................................................................................... 191
2 EVALUATION ....................................................................................... 191
ETAT IMPOTS SUR LE RESULTAT .................................................... 192

1 DEFINITION ......................................................................................... 192
2 EVALUATION ....................................................................................... 192
2.1 Bénéfices concernés ........................................................................ 192
2.2 Détermination du résultat fiscal .......................................................... 192
2.3 Taux d’impôt à retenir en comptabilité ................................................. 192
2.3.1 Provision pour impôts ....................................................................... 193
2.3.2 Les crédits d’impôts ........................................................................ 193
3 COMPTABILISATION ............................................................................... 193
3.1.1 En cours d’exercice ......................................................................... 193
3.1.2 A la clôture de l’exercice .................................................................. 193
ETAT, TAXES SUR LE CHIFFRE D’AFFAIRES ....................................... 194

1 DEFINITION ......................................................................................... 194
2 EVALUATION ....................................................................................... 194
2.1 Traitement comptable des opérations de gestion ...................................... 194
2.1.1 Fait générateur et exigibilité de la taxe ................................................ 194
2.1.2 Déduction de TVA ........................................................................... 195
2.1.3 Taxe exigible ................................................................................. 195
2.1.3.1 Sur les livraisons ................................................................................................... 195
2.1.3.2 Sur les encaissements ............................................................................................. 195
2.1.3.3 Sur les débits ......................................................................................................... 196

2.1.4 Livraison à soi même ....................................................................... 196
2.1.5 Régularisation des charges et des produits de fin d’exercice ........................ 196
2.2 Traitement comptable des immobilisations ............................................. 197
2.2.1 Acquisition, livraison à soi-même et cession ............................................ 197
2.2.1.1 Acquisition ............................................................................................................ 197
2.2.1.2 Livraison à soi-même (production d’immobilisation) ............................................. 197
2.2.1.3 Cession .................................................................................................................. 197
2.2.2 Régularisations .............................................................................. 197
2.3 Traitement comptable en fin de période d’imposition ................................ 198
2.3.1 Taxe à reverser au Trésor public ......................................................... 198
2.3.2 Précompte .................................................................................... 198
2.4 Paiement de la taxe ........................................................................ 198
LES ORGANISMES INTERNATIONIAUX ............................................... 199

1 DEFINITION ......................................................................................... 199
AUTRES IMPOTS, TAXES ET VERSEMENT ASSIMILES .............................. 200

1 DEFINITION ......................................................................................... 200
2 EVALUATION ....................................................................................... 200
ETAT CHARGES A PAYER ET PRODUITS A RECEVOIR ............................. 202

1 DEFINITION ......................................................................................... 202
2 EVALUATION ....................................................................................... 202
2.1 Charges à payer ............................................................................. 202
2.2 Produits à recevoir .......................................................................... 203
GROUPES ET ASSOCIES ................................................................ 204

1 DEFINITION ......................................................................................... 204
1.1 Le groupe (451) .............................................................................. 204
1.2 Les associés (455) ........................................................................... 204
1.3 Opérations faites en groupement (458) .................................................. 204
2 EVALUATION ....................................................................................... 204
DEBITEURS ET CREDITEURS DIVERS ................................................. 205

1 DEFINITION ......................................................................................... 205
2 EVALUATION ....................................................................................... 205
2.1 Les créances sur cessions d’immobilisations ............................................ 205
2.2 Les créances sur cessions de valeurs mobilières ....................................... 206
2.3 Les dettes sur acquisitions de valeurs mobilières de placement ..................... 206
2.4 Le comptes débiteurs et créditeurs divers et les diverses charges à payer et

produits à recevoir .......................................................................... 206
LES COMPTES TRANSITOIRES OU D’ATTENTE ..................................... 207

1 DEFINITION ......................................................................................... 207
2 EVALUATION ....................................................................................... 207
LES CHARGES OU PRODUITS CONSTATES D’AVANCE ET PROVISIONS ......... 208

1 DEFINITION ......................................................................................... 208
1.1 Les provisions passifs courants (481) ..................................................... 208
1.2 Les charges constatées d’avance (486) .................................................. 208
1.3 Les produits comptabilisés d’avance (487) .............................................. 208
2 EVALUATION ....................................................................................... 209
2.1 Provisions passifs courants ................................................................. 209
2.2 Charges constatées d’avance .............................................................. 209
2.3 Produits comptabilisés d’avance .......................................................... 210
LES PERTES DE VALEUR SUR COMPTES DE TIERS DEBITEURS ................. 212

1 DEFINITION ......................................................................................... 212
2 EVALUATION ....................................................................................... 213
2.1 Principes ...................................................................................... 213
2.2 Pertes de valeur des comptes clients .................................................... 213

1 INTRODUCTION .................................................................................... 218
LES VALEURS MOBILIERES DE PLACEMENT ........................................ 219

1 DEFINITION ......................................................................................... 219
2 EVALUATION ....................................................................................... 219

2.1 Initiale ........................................................................................ 219
2.1.1 Règles générales ............................................................................. 219
2.1.2 Coût d’acquisition des VMP acquises à titre onéreux .................................. 220
2.2 A la clôture ................................................................................... 220
2.3 Cession ........................................................................................ 220
LES BANQUES, ETABLISSEMENTS FINANCIERS ET ASSIMILES .................. 221

1 DEFINITION ......................................................................................... 221
2 EVALUATION ....................................................................................... 221
2.1 En cours d’exercice ......................................................................... 221
2.1.1 Date d’enregistrement selon la nature de l’opération ................................ 221
2.1.2 Rapprochements bancaires ................................................................ 222
2.1.3 Crédits de trésorerie ........................................................................ 222
2.1.4 Les valeurs à l’encaissement .............................................................. 222
2.1.5 Concours bancaires courants .............................................................. 222
2.2 A la clôture ................................................................................... 222
2.2.1 Principes ...................................................................................... 222
2.2.2 Comptes bancaires .......................................................................... 223
2.2.2.1 Banques en dinars .................................................................................................. 223
2.2.2.2 Banques en devises ................................................................................................ 223
2.2.3 Intérêts courus ............................................................................... 223
2.2.3.1 Intérêts courus à payer (5186) ................................................................................ 223
2.2.3.2 Intérêts courus à recevoir (5187) ............................................................................ 223
INSTRUMENTS FINANCIERS DERIVES ................................................ 224

1 DEFINITION ......................................................................................... 224
2 EVALUATION ....................................................................................... 224
2.1 Initiale ........................................................................................ 224
2.2 Liquidation quotidienne des marges débitrices et créditrices ....................... 225
2.3 A la clôture ................................................................................... 225

2.4 Cession ........................................................................................ 225
CAISSES .................................................................................. 226

1 DEFINITION ......................................................................................... 226
2 EVALUATION ....................................................................................... 226
2.1 Principes ...................................................................................... 226
2.2 Caisses en devises ........................................................................... 226
2.3 Erreurs de caisse ............................................................................ 227
REGIES D’AVANCE ET ACCREDITIFS ................................................. 228

1 DEFINITION ......................................................................................... 228
2 EVALUATION ....................................................................................... 228
VIREMENTS INTERNES ................................................................. 229

1 DEFINITION ......................................................................................... 229
2 EVALUATION ....................................................................................... 229
PERTES DE VALEUR SUR ACTIFS FINANCIERS COURANTS ...................... 230

1 DEFINITION ......................................................................................... 230
2 EVALUATION ....................................................................................... 230
3.1 Reprise d’une perte de valeur............................................................. 231

LES CHARGES ........................................................................... 243
1 DEFINITION ......................................................................................... 243
LES ACHATS CONSOMMES ............................................................. 246

1 DEFINITION ......................................................................................... 246
2 EVALUATION ....................................................................................... 246
2.1 Initiale ........................................................................................ 246
2.2 A la clôture ................................................................................... 247
2.2.1 Charge constatée d’avance ................................................................ 247
2.2.2 Charge à payer (facture non parvenue) .................................................. 248
2.2.3 Produit à recevoir (avoir à recevoir) ..................................................... 248
2.2.4 Points pour attention ....................................................................... 248

4.1 Comptabilisation des écritures de régularisations ..................................... 250
4.1.1 Enregistrement des charges constatées d’avance sur l’exercice à clôturer ........ 250
4.1.2 Extourne de l’écriture de facture non parvenue sur l’exercice suivant ............ 250
4.1.3 Extourne de l’écriture d’avoir à recevoir sur l’exercice suivant .................... 251
4.2 Charge concernant les exercices antérieurs ............................................ 251
LES COMPTES DE CONSOMMATIONS ................................................. 252

1 DEFINITION ......................................................................................... 252
1.1 Le compte 600 ............................................................................... 252
1.2 Le compte 601 ............................................................................... 252
1.3 Le compte 602 ............................................................................... 252
2 EVALUATION ....................................................................................... 253
2.1 Méthodes d’inventaire retenues par le NPC ............................................. 253
2.2 Permanence des méthodes et changement de méthode comptable ................. 255
2.3.2.1 Méthode de l’inventaire permanent ........................................................................ 255
2.3.2.2 Méthode de l’inventaire intermittent ...................................................................... 256
2.4 Evaluation en fin de période (à la clôture) .............................................. 256
2.4.1 Méthode de l’inventaire permanent ...................................................... 256
2.4.2 Méthode de l’inventaire intermittent .................................................... 257
3.1 Comptabilisation en cours de période ................................................... 257
3.1.2.1 Entrée en stock (inventaire permanent) .................................................................. 257

3.1.2.2 Sortie de stock (inventaire permanent) ................................................................... 257
3.2 Comptabilisation en fin de période ....................................................... 257
3.2.1.1 Si l’écart est justifié et positif ................................................................................ 257
3.2.1.2 Si l’écart est justifié et négatif ............................................................................... 258
3.2.1.3 Si l’écart est injustifié et positif ............................................................................. 258
3.2.1.4 Si l’écart est injustifié et négatif ............................................................................ 258
3.2.2.1 Réaffectation des achats en compte de résultat ....................................................... 258
3.2.2.2 Annulation du stock initial (de début de période) ................................................... 258
3.2.2.3 constatation du stock final (de fin de période) ........................................................ 258
4.1 Cas particuliers : ............................................................................ 258
4.1.1 Constatation en compte 600 de sorties de stocks autre que des marchandises ... 258
4.1.1.1 Revente des matières premières et fournitures ........................................................ 259
4.1.1.2 Revente des autres approvisionnements ................................................................. 259
4.1.2 Consommation interne de marchandises ................................................. 259
4.2 Traitement particulier des carburants pour fonctionnement ......................... 260
LES FRAIS ACCESSOIRES D’ACHATS PAYES A DES TIERS ........................ 261

1 DEFINITION ......................................................................................... 261
2 EVALUATION ....................................................................................... 261
2.1.1 Frais accessoires sur achats d’immobilisation .......................................... 261
2.1.1.1 Frais incorporés au coût d’acquisition .................................................................... 261
2.1.1.2 Frais non incorporés au coût d’acquisition ............................................................. 262
2.1.2 Frais accessoires sur achats stockés ...................................................... 262
2.1.2.1 Frais incorporés au coût d’entrée en stock .............................................................. 262

2.1.2.2 Frais non incorporés au coût d’entrée en stock ....................................................... 263
2.1.3 Frais accessoires sur achats non stockés ................................................ 263
2.2 A la clôture ................................................................................... 264
2.2.1 Les écritures de régularisations ........................................................... 264
2.2.2 Transfert des comptes de charges par nature aux comptes d’achats ............... 265
3.1 Frais accessoires sur achats stockés ...................................................... 265
3.1.1 Frais accessoires internes et externes au territoire national......................... 265
3.1.2 Incorporation partielle des frais accessoires au coût d’entrée de stock ........... 265
RABAIS REMISES RISTOURNES OBTENUS SUR ACHATS .......................... 266

1 DEFINITION ......................................................................................... 266
2 EVALUATION ....................................................................................... 267
2.2 A la clôture ................................................................................... 267
2.2.1 Réaffectation des réductions commerciales de l’exercice : (solde du compte) ... 267
2.2.2 RRR à obtenir et non encore reçus à la clôture ........................................ 268
3.1 Les réductions financières ................................................................. 269
LES SERVICES EXTERIEURS ET AUTRES SERVICES EXTERIEURS ................ 270

1 DEFINITION ......................................................................................... 270
2 EVALUATION ....................................................................................... 270
2.1 Initiale ........................................................................................ 270
2.1.1 Evaluation initiale ........................................................................... 270
2.2 A la clôture ................................................................................... 271
2.2.1 Opérations d’inventaire .................................................................... 271
2.2.2 Les écritures de régularisation ............................................................ 271
2.2.2.1 Charge constatée d’avance ..................................................................................... 271
2.2.2.2 Charge à payer (facture non parvenue) ................................................................... 272
2.2.2.3 Produit à recevoir (avoir à recevoir) ....................................................................... 272

3.1 Initiale ........................................................................................ 273
3.1.1 Condition de comptabilisation d’une charge ............................................ 273
3.2 Ecritures ...................................................................................... 274
3.3 A la clôture ................................................................................... 275
3.3.1 Les charges constatées d’avance ......................................................... 275
3.3.2 Les charges à payer (factures non parvenues) .......................................... 275
3.3.3 Les produits à recevoir (avoirs non parvenus) .......................................... 276
4.1 Dépenses d’entretien et de réparation non immobilisables .......................... 276
4.2 Charge concernant les exercices antérieurs ............................................ 277
LES CHARGES DE PERSONNEL ........................................................ 278

1 DEFINITION ......................................................................................... 278
1.1 Les rémunérations du personnel (compte 631) ......................................... 278
1.1.1 Les rémunérations des salariés ............................................................ 278
1.1.2 Les rémunérations des dirigeants et administrateurs .................................. 278
1.2 Indemnités et prestation directes (comptes 632) ...................................... 279
1.3 La participation aux résultats (compte 633) ............................................ 279
1.4 Les cotisations sociales aux organismes sociaux (compte 635) ....................... 280
1.5 Autres charges sociales (compte 637) .................................................... 280
1.6 Autres charges de personnel (compte 638) .............................................. 280
2 EVALUATION ....................................................................................... 280
2.1 Evaluation des rémunérations brutes du personnel .................................... 280
2.1.2 Les retenues sur salaires ................................................................... 281
2.1.2.1 Les retenues salariales : ......................................................................................... 281
2.1.2.2 Les retenues fiscales .............................................................................................. 281
2.1.2.3 Les autres retenues sur salaires : ............................................................................ 281

2.1.3 congés payés ................................................................................. 282
2.1.4.1 1ère méthode : rémunérations brutes ....................................................................... 282
2.1.4.2 2e méthode : rémunérations nettes .......................................................................... 282
2.2 Evaluation des charges patronales ........................................................ 282
2.3 A la clôture ................................................................................... 283
2.3.1 Charges à payer ............................................................................. 283
2.3.2 Produit à recevoir ........................................................................... 284
2.4 A l’ouverture de l’exercice suivant ...................................................... 284
3.1 Déplacements, missions, réceptions (remboursement de frais) ...................... 285
3.2 Personnel détaché .......................................................................... 285
3.2.1 Chez la société liée contractuellement au personnel ................................. 285
3.2.1.1 Si la facturation est faite « dinar pour dinar » ......................................................... 285
3.2.1.2 Si la facturation comprend une quote-part de bénéfices .......................................... 285
3.2.2 Chez la société qui bénéficie du détachement du personnel ......................... 286
LES AVANTAGES DU PERSONNEL : .................................................. 287

AUTRES CHARGES DE PERSONNEL .................................................. 287
INDEMNITES ET PRESTATION DIRECTES ............................................ 287
1 DEFINITION ......................................................................................... 287
2 EVALUATION ....................................................................................... 289
2.1.1 Evaluation et enregistrement des rémunérations en nature .......................... 289
2.1.2 Evaluation des prestations de retraites et assimilées ................................. 289
2.1.2.1 Régime à cotisations définies ................................................................................. 289
2.1.2.2 Régimes à prestations définies ............................................................................... 289
2.1.3 Evaluation des indemnités de fin de carrière ........................................... 290
2.1.4 Evaluation des médailles du travail ...................................................... 290

2.2 A la clôture ................................................................................... 291
2.2.1 Les avantages en nature ................................................................... 291
2.2.2.2 Régime à prestations définies ................................................................................. 291
2.3 Suivi des engagements ...................................................................... 292
2.4 Lorsque le salarié fait valoir ses droits .................................................. 293
2.4.1.2 Régime à prestations définies ................................................................................. 293
2.5 Annexes ....................................................................................... 293
3.1 Première comptabilisation de la provision des engagements de retraite........... 294
LA PARTICIPATION ..................................................................... 295

1 DEFINITION ......................................................................................... 295
1.1 Principes de la participation .............................................................. 295
1.2 Formes de la participation ................................................................. 295
2 EVALUATION ....................................................................................... 295
2.1 A la clôture ................................................................................... 296
2.2 Exercice suivant ............................................................................. 297
2.2.1.1 Paiement de la participation ................................................................................... 297
3 COMPTABILISATION DE LA PARTICIPATION .................................................... 297
3.1 Comptabilisation initiale ................................................................... 297
3.1.1 En cas d’avance sur prime ................................................................. 297

3.2 A la clôture ................................................................................... 297
3.2.1 Régularisation de fin d’exercice : charge à payer ..................................... 297
3.3 Exercice suivant (N+1) : Versement de la prime ....................................... 298
4.1 Pratique actuelle de SONATRACH concernant la participation ....................... 298
LES IMPOTS, TAXES ET VERSEMENTS ASSIMILES ................................. 299

1 DEFINITION ......................................................................................... 299
1.1 Distinction impôt et autres prélèvements ............................................... 300
1.2 Classification des impôts ................................................................... 301
2 EVALUATION ....................................................................................... 302
2.2 A la clôture ................................................................................... 302
2.2.1 Charges à payer ............................................................................. 302
LES AUTRES CHARGES OPERATIONNELLES ........................................ 303

1 DEFINITION ......................................................................................... 303
2 EVALUATION ET COMPTABILISATION ........................................................... 303
MOINS VALUE SUR SORTIE D’ACTIF IMMOBILISES NON FINANCIERS .......... 304
1 DEFINITION ......................................................................................... 304
2 EVALUATION ....................................................................................... 304
2.1 Cession d’une immobilisation incorporelle ou corporelle ............................. 304
2.2 Mise au rebus ou destruction d’une immobilisation incorporelle ou corporelle ... 305
PERTES SUR CREANCES IRRECOUVRABLES ......................................... 306

1 DEFINITION ......................................................................................... 306
2 EVALUATION ....................................................................................... 306
2.1 Créance litigieuse ........................................................................... 306
2.2 Transfert compte client en client douteux .............................................. 307
2.3 Dépréciation créance client et ajustement à chaque clôture ........................ 307

2.4 En cas de paiement de la créance ........................................................ 307
2.5 Créance irrécouvrable ...................................................................... 308
3.1 Transfert compte client en client douteux .............................................. 308
3.2 Dépréciation créance client et ajustement à chaque clôture ........................ 308
3.2.1 Ajustement à la hausse ..................................................................... 308
3.2.2 Ajustement à la baisse ..................................................................... 309
3.3 En cas de paiement de la créance ........................................................ 309
3.4 En cas de créance irrécouvrable .......................................................... 309
3.4.1 Le montant de la créance irrécouvrable est égal au montant de la perte de valeur

309
3.4.2 Le montant de la créance irrécouvrable est supérieur au montant de la perte de

valeur 309
3.4.3 Cas où la créance irrécouvrable n’a pas été portée au compte 416 et n’a pas été
constatée en perte de valeur ........................................................................ 310

1 DEFINITION ......................................................................................... 311
2 EVALUATION ....................................................................................... 312
DOTATION EXCEPTIONNELLE AUX AMORTISSEMENTS ........................... 314

1 DEFINITION ......................................................................................... 314
1.1 Distinction entre amortissement exceptionnel et amortissement dérogatoire .... 314
1.2 Distinction avec l’amortissement comptable ........................................... 315
1.3 Distinction entre perte de valeur et amortissement exceptionnel .................. 316
2 EVALUATION ....................................................................................... 316
2.1 Amortissement dérogatoire ................................................................ 316
2.2 Amortissement exceptionnel comptable ................................................. 317
3.1 Amortissement dérogatoire ................................................................ 317
3.2 Amortissement exceptionnel comptable ................................................. 317

CHARGES FINANCIERES ................................................................ 318

1 DEFINITION ......................................................................................... 318
PERTES DE CHANGE .................................................................... 320

1 DEFINITION ......................................................................................... 320
2 EVALUATION ....................................................................................... 321
2.2 Au règlement (dénouement de l’opération sur l’exercice) ........................... 321
2.3 A la clôture ................................................................................... 321
2.4 Lors du dénouement de l’opération sur l’exercice suivant ........................... 322
4.1 l’investissement net d’une entreprise dans une entité étrangère ................... 323
4.2 les différences de change immobilisables ............................................... 323
ESCOMPTES ACCORDES ................................................................ 324

1 DEFINITION ......................................................................................... 324
2 EVALUATION ....................................................................................... 324
LES CHARGES EXCEPTIONNELLES ................................................... 326

1 DEFINITION ......................................................................................... 326
LES DOTATIONS AUX AMORTISSEMENTS PERTES DE VALEUR ET PROVISIONS 327

1 DEFINITION ......................................................................................... 327
2 EVALUATION ....................................................................................... 329
2.1 Dotation aux amortissements .............................................................. 329
2.2 Dotation aux pertes de valeur ............................................................. 330
2.3 Dotation aux provisions .................................................................... 331
2.4 Passifs éventuels ............................................................................ 331
3.1 Comptabilisation d’une dotation aux amortissements ................................. 331

3.2 Comptabilisation d’une dotation aux pertes de valeur ................................ 331
3.3 Dotation aux provisions .................................................................... 332
4.1 Provisions pour grosses réparations et gros entretiens ................................ 332
4.2 Dotations aux amortissements exceptionnels ........................................... 332
4.3 Actifs financiers n’entrant pas dans le champ d’application des pertes de valeurs
................................................................................................. 332
4.4 Lors d’une perte définitive sur actif financier courant ............................... 333

LES PRODUITS .......................................................................... 339
1 DEFINITION ......................................................................................... 339
LES VENTES DE MARCHANDISES ET DE PRODUITS FABRIQUES, VENTES DE

PRESTATIONS DE SERVICES ET PRODUITS ANNEXES ............................. 342
1 DEFINITION ......................................................................................... 342
2 EVALUATION ....................................................................................... 342
2.1 Initiale ........................................................................................ 342
2.2 Les écritures de régularisation à la clôture ............................................. 343
2.2.1 Produit constaté d’avance ................................................................. 343
2.2.2 produit à recevoir (facture non établie) ................................................. 344
2.2.3 Avoir à établir ............................................................................... 344
2.3 Les ventes en devises ....................................................................... 344
4.1 Comptabilisation des écritures de régularisations ..................................... 345
4.1.1 Enregistrement des produits constatés d’avance sur l’exercice à clôturer ........ 345
4.1.2 Extourne de l’écriture de facture non établie sur l’exercice suivant ............... 345
4.1.3 Extourne de l’écriture d’avoir à établir sur l’exercice suivant ...................... 346
PRODUCTION STOCKEE OU DESTOCKEE ............................................ 347

1 DEFINITION ......................................................................................... 347
1.1 Méthodes d’inventaire retenues par le NPC ............................................. 347

1.2 Permanence des méthodes et changement de méthode comptable ................. 349
2 EVALUATION ....................................................................................... 349
2.1.1.1 Méthode de l’inventaire permanent ........................................................................ 349
2.1.1.2 Méthode de l’inventaire intermittent ...................................................................... 349
2.2 Evaluation en fin de période (à la clôture) .............................................. 349
2.2.1 Méthode de l’inventaire permanent : .................................................... 349
2.2.2 Méthode de l’inventaire intermittent : .................................................. 350
2.3 Les en-cours .................................................................................. 350
PRODUCTION IMMOBILISEE ........................................................... 351

1 DEFINITION ......................................................................................... 351
2 EVALUATION ....................................................................................... 351
2.1 Frais attribuables et non attribuables pour les actifs incorporels ................... 353
2.2 Frais attribuables et non attribuables pour les actifs corporels ..................... 354
SUBVENTIONS D’EXPLOITATION ..................................................... 355

1 DEFINITION ......................................................................................... 355
2 EVALUATION ....................................................................................... 355
3.1 Les subventions d’investissement ......................................................... 356
LES AUTRES PRODUITS OPERATIONNELS .......................................... 357

1 DEFINITION ......................................................................................... 357
PLUS VALUE SUR SORTIE D’ACTIFS IMMOBILISES NON FINANCIERS ........... 358
1 DEFINITION ......................................................................................... 358
2 EVALUATION ....................................................................................... 358
QUOTE PART DE SUBVENTIONS D’INVESTISSEMENT VIREE AU RESULTAT DE

L’ENTREPRISE ........................................................................... 360
1 DEFINITION ......................................................................................... 360

2 EVALUATION ....................................................................................... 360
2.1.1 Lors de l’attribution de la subvention d’investissement .............................. 361
2.1.2 Lors du versement de la subvention ...................................................... 361
2.2 A la clôture ................................................................................... 361
2.2.1 Echelonnement des subventions d’équipement ......................................... 361
3.1 Les subventions d’exploitation ou d’équilibre .......................................... 362

1 DEFINITION ......................................................................................... 363
2 EVALUATION ....................................................................................... 364
3.1 Répartition du résultat de la SEP entre les différents participants ................. 365
3.1.1 Dans le cas d’un résultat positif (bénéfice) ............................................. 365
3.1.2 Dans le cas d’un résultat négatif (perte) ................................................ 365
LES PRODUITS FINANCIERS ........................................................... 366

1 DEFINITION ......................................................................................... 366
LES GAINS DE CHANGE ................................................................ 368

1 DEFINITION ......................................................................................... 368
2 EVALUATION ....................................................................................... 369
2.2 Au règlement (dénouement de l’opération sur l’exercice) ........................... 369
2.3 A la clôture ................................................................................... 369
2.4 Lors du dénouement de l’opération sur l’exercice suivant ........................... 370
4.1 l’investissement net d’une entreprise dans une entité étrangère ................... 370
4.2 les différences de change immobilisables ............................................... 371

LES ESCOMPTES OBTENUS ............................................................ 372

1 DEFINITION ......................................................................................... 372
2 EVALUATION ....................................................................................... 372
LES PRODUITS EXCEPTIONNELS ..................................................... 374

1 DEFINITION ......................................................................................... 374
LES REPRISES SUR PERTES DE VALEUR ET PROVISIONS ......................... 375

1 DEFINITION ......................................................................................... 375
2 EVALUATION ....................................................................................... 376
2.1 Reprise de pertes de valeur ............................................................... 376
2.2 Reprise de provisions ....................................................................... 378
TRANSFERT DE CHARGES ............................................................. 379

1 DEFINITION ......................................................................................... 379
2 EVALUATION ....................................................................................... 379

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Manuel des principes comptables

SONATRACH – Septembre 2009

Manuel des principes

C1-P1-L11-VProvisoire - Manuel des principes comptables 1

Pour chacune des classes vous trouverez :

 Un manuel des principes

 Une note technique

 Un plan de comptes de la classe

 Un manuel de comptabilité générale

Le manuel des principes a pour objectif de présenter les règles générales

La note technique a pour objectif la présentation des différences entre les

Le plan de comptes de la classe présente les comptes de regroupement et les

Le manuel de comptabilité générale présente, en complément du manuel des

De façon transversale, la problématique de présentation de la classe dans les

Par ailleurs, un « Glossaire comptable du NPC » est mis en place comme

C1-P1-L11-VProvisoire - Manuel des principes comptables 2

Chaque classe comprend un sommaire qui permet de naviguer en son sein.

A la fin du manuel vous trouverez un sommaire général détaillé qui reprend

C1-P1-L11-VProvisoire - Manuel des principes comptables 3

C1-P1-L11-VProvisoire - Manuel des principes comptables 4

Manuel des principes

C1-P1-L11-VProvisoire - Manuel des principes comptables 5

CAPITAL, RESERVES ET ASSIMILES ..................................................... 8

4 POINTS POUR ATTENTION .............................................................................. 9

4.1 Ecart d’évaluation .................................................................................. 9

4.2 Ecart de réévaluation .............................................................................. 9

4.3 Réserves légales .................................................................................... 9

REPORT A NOUVEAU ..................................................................... 10

4 POINTS POUR ATTENTION ............................................................................. 11

4.1 Changements de méthode ........................................................................ 11

RESULTAT DE L’EXERCICE .............................................................. 12

PRODUITS ET CHARGES DIFFERES – HORS CYCLE D’EXPLOITATION ............ 13

4 POINTS POUR ATTENTION ............................................................................. 14

4.1 Echelonnement des subventions d’investissement/équipement ............................ 14

PROVISIONS REGLEMENTEES ........................................................... 15

C1-P1-L11-VProvisoire - Manuel des principes comptables 6

PROVISIONS POUR CHARGES – PASSIFS NON COURANTS ......................... 16

4 POINTS POUR ATTENTION ............................................................................. 17

4.1 Passifs éventuels ................................................................................... 17

4.2 Provisions pour grosses réparations et gros entretiens ...................................... 17

4.3 Provisions pour démantèlement, pour restitution de sites .................................. 18

4.4 La participation des salariés aux résultats..................................................... 18

EMPRUNTS ET DETTES ASSIMILES ..................................................... 19

4 POINTS POUR ATTENTION ............................................................................. 21

4.1 le coût des emprunts .............................................................................. 21

4.2 les coûts d’emprunt immobilisables ............................................................ 21

DETTES RATTACHEES A DES PARTICIPATIONS ...................................... 22

4 POINTS POUR ATTENTION ............................................................................. 22

COMPTES DE LIAISON DES ETABLISSEMENTS - SOCIETES EN PARTICIPATION . 23

C1-P1-L11-VProvisoire - Manuel des principes comptables 7

MANUEL DES PRINCIPES

CAPITAL, RESERVES ET ASSIMILES

C1-P1-L11-VProvisoire - Manuel des principes comptables 8

4 POINTS POUR ATTENTION

4.1 Ecart d’évaluation

C1-P1-L11-VProvisoire - Manuel des principes comptables 9

MANUEL DES PRINCIPES

C1-P1-L11-VProvisoire - Manuel des principes comptables 10

4 POINTS POUR ATTENTION

4.1 Changements de méthode

C1-P1-L11-VProvisoire - Manuel des principes comptables 11

MANUEL DES PRINCIPES

C1-P1-L11-VProvisoire - Manuel des principes comptables 12