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Travail à faire :
1/ Comptabiliser au journal de la société « X » l’écriture de
réalisation d’apports et de règlement des frais de constitution?
2/ Présenter le bilan de la création de la société ?
Corrigé :
1/ Comptabilisation
6. Traitement comptable de la constitution
14/03/N
34611 Associés, compte d’apport en 460.000
société en numéraire
34612 Associés, compte d’apport en 340.000
société en nature
1111 Capital social 800.000
Souscription intégrale du capital
d°
5141 Banques 460.000
34611 Associés, compte d’apport 460.000
en société en numéraire
Réalisation Apport en numéraire d°
2230 Fonds commercial 120.000
2311 Terrains 100.000
2355 Matériel Info 40.000
3111 Marchandises 115.000
3421 Clients 110.000
34612 Associés, compte d’apport 340.000
en société en nature
1410 Emprunt 70.000
4411 Fournisseur 30.000
3910 Prov pour dép des stocks 15.000
3942 Prov pour dép des C et CR 30.000
Réalisation apport en nature
16/03/N
2111 Frais de constitution 11.000
5141 Banques 11.000
Règlement frais de constitution
6. Traitement comptable de la constitution
2/ Bilan de la création de la société dans le cas de la libération
intégrale des apports à la constitution
Actif Brut Amrt/Pro Net Passif Montant
Frais de constitution 11.000 11.000 Capital social 800.000
Fond commercial 120.000 120.000 Emprunt 70.000
Terrain 100.000 100.000 Fournisseur 30.000
Matériel informatique 40.000 40.000
Marchandises 115.000 15.000,00 100.000
Client 110.000 30.000,00 80.000
Banque 449.000 449.000
Total 945.000 45.000 900.000 Total 900.000
6. Traitement comptable de la constitution
Application n°10 :
Reprenons les mêmes données de l’application n°7, et en
supposant que la libération de la moitié du capital est différée
et la réalisation de la partie libérée se fait par dépôt en banque
de la société le 14/03/N.
Travail à faire :
1/ Comptabiliser au journal de la société «X» l’écriture de
réalisation d’apports ?
2/ Présenter le bilan de la création de la société ?
Corrigé :
1/ Comptabilisation
6. Traitement comptable de la constitution
14/03/N
34611 Associés, compte d’apport en 460.000
société en numéraire
34612 Associés, compte d’apport en 340.000
société en nature
1111 Capital social 800.000
Souscription intégrale du capital d°
1119 Actionnaires, capital souscrit-non 230.000
appelé
34611 Associé, compte d’apport en 230.000
société en numéraire
Apport en numéraire non libéré d°
5141 Banques 230.000
34611 Associés, compte d’apport en 230.000
Réalisation Apport en numéraire société en numéraire
libéré d°
2230 Fonds commercial 120.000
2311 Terrains 100.000
2355 Matériel Info 40.000
3111 Marchandises 115.000
3421 Clients 110.000
34612 Associés, compte d’apport en 340.000
société en nature
1410 Emprunt 70.000
4411 Fournisseur 30.000
3910 Prov pour dép des stocks 15.000
3942 Prov pour dép des C et CR 30.000
Réalisation apport en nature 16/
16/03/N
03/N
2111 Frais de constitution 11.000
5141 Banques 11.000
Règlement frais de constitution
6. Traitement comptable de la constitution
2/ Bilan de la création de la société en cas où la libération
d’une fraction du capital est différée à la constitution.
Actif Brut Amrt/Pro Net Passif Montant
Frais de constitution 11.000 11.000 Capital social 800.000
Fond commercial 120.000 120.000 Actionnaires, - 230.000
Terrain 100.000 100.000 capital souscrit
Matériel informatique 40.000 40.000 non appelé
Marchandises 115.000 15.000 100.000 Emprunt 70.000
Client 110.000 30.000 80.000 Fournisseur 30.000
Banque 219.000 219.000
Total 715.000 45.000 670.000 Total 670.000
6. Traitement comptable de la constitution
Application n°11 :
Reprenons les mêmes données de l’application n°7, et en
supposant que la société est appelée la moitié du capital
différée et sa réalisation se fait par dépôt en banque de la
société le 31/12/N.
Travail à faire :
1/ Comptabiliser au journal de la société « X » l’écriture de
réalisation de cet appel ?
2/ Présenter le bilan de la société après cet appel?
6. Traitement comptable de la constitution
Corrigé :
1/ Comptabilisation
31/12/N
3462 Actionnaires - capital 230.000
souscrit et appelé non versé
1119 Actionnaires, capital 230.000
souscrit-non appelé
Fraction d’apport en numéraire
libéré d°
5141 Banques 230.000
3462 Actionnaires - capital 230.000
souscrit et appelé
non versé
Réalisation de la fraction libérée
6. Traitement comptable de la constitution
2/ Bilan de la société après deuxième appel
Remarque :
• A l’occasion des appels successifs du capital souscrit et lorsque
celui-ci est intégralement appelé et versé par la suite, le bilan après
ces appels devient comme le bilan en cas où le capital est libéré
intégralement à la constitution.
7. Constitution de la Société À Responsabilité Limitée
7-2. Enregistrement comptable
7-2-1. Libération totale des apports
Application n°12 :
▪ Deux associés «A» et «B» décident de se livrer à une activité
commerciale et constituer une SARL «AB».
▪ Le 02 janvier N, l’acte de constitution et les statuts sont rédigés
devant notaire.
▪ Les promesses intégrales d’apport sont les suivantes:
- L’associé «A» a déposé 40.000 DH de numéraire en banque de la
société ;
- L’associé «B» apporte son entreprise individuelle dont la situation
comptable se présente ainsi:
7. Constitution de la Société À Responsabilité Limitée
Actif Brut Amort/Prov Net Passif Montant
Matériel et outillage 40.000 40.000 Capital social 160.000
Matériel de transport 60.000 60.000
Marchandises 54.000 54.000 Fournisseur 25.000
Client 30.000 4.500 25.500
Banque 5.500 5.500
189.500 4.500 185.000 182.000
2/ Bilan de la société « AB » au 25
25//02
02/N
/N
Travail à faire:
1/ Déterminer le montant du capital de la société
2/ Passer les écritures comptables nécessaires en utilisant une
procédure simplifiée (promesse d’apport, réalisation des apports puis
deuxième appel au reste du capital).
3/ Dresser le bilan de la SARL avant et après l’appel de la deuxième
moitie du capital souscrit.
7. Constitution de la Société À Responsabilité Limitée
Corrigé :
1/ Capital social de la société
Capital social: 8000 titres x 100 DH = 800.000 DH
Capital souscrit et versé: 8000 titres x 100/2 = 400.000 DH
Capital souscrit non appelé: 8000 titres x 100/2 = 400.000 DH
2/ Les écritures comptables
● Promesse d’apports
01/09/N
3461 Associés - comptes d'apport en société 400.000
1119 Actionnaires, capital souscrit-non appelé 400.000
1111 Capital social 800.000
Promesse d’apports libérée de 1/2
Travail à faire:
1/ Passer les écritures comptables nécessaires en utilisant une
procédure simplifiée (promesse d’apport, réalisation des apports puis
deuxième appel au reste du capital).
2/ Dresser le bilan de la SARL avant et après l’appel du dernier quart du
capital souscrit.
7. Constitution de la Société À Responsabilité Limitée
Corrigé :
1/ Les écritures comptables
● Promesse d’apports
02/01/N
34611 Associé , compte d’apport en société en 34.125
numéraire (45500 x ¾ = 34125)
1119 Actionnaires, capital souscrit-non appelé 11.375
(45500 x ¼ = 11375)
34612 Associé, compte d’apport en société en 154.500
nature
1111 Capital social 200.000
Promesse d’apports libérée de ¾
31/01/N
5141 Banques 34.125
34611 Associé, compte d’apport en 34.125
société en numéraire
Réalisation apports en
numéraires libérés
7. Constitution de la Société À Responsabilité Limitée
● Réalisation d’apports en nature
31/01/N
2332 Matériel et outillage 40.000
2340 Matériel de transport 60.000
3111 Marchandises 54.000
3421 30.000
Client
34612 Associés, compte d’apport en 154.500
société en nature
4411 Fournisseur associé «B» 25.000
3942 Prov pour dép des C et CR 4.500
Réalisation apport en
nature
15/02/N
2111 Frais de constitution 9.000
5141 Banques 9.000
Règlement frais de constitution
7. Constitution de la Société À Responsabilité Limitée
● Règlement des clients de l’associé «B»
25/02/N
5141 Banques 25.000
3421 Clients 25.000
Recouvrement de la créance
d°
3463 Associé «B», comptes courants 500
des associés débiteurs
6585 Créances devenues irrécouvrables 4500
3421 Clients 5000
Virement compte à comptes d°
5141 Banques 500
3463 Associé «B», comptes 500
courants des associés déb
Versement de l’associé «B» du
montant garant
28/02/N
5141 Banques 11.375
Travail à faire :
Passer les écritures comptables nécessaires au journal des opérations.
8. Constitution de la Société Anonyme
Corrigé :
¼ libéré = 150.000 DH
Capital souscrit de la société = 600.000 DH
¾ non libéré = 450.000 DH
25.000 DH (1/4 libération partielle)
Apport Mr «X» = 100 x 1000 = 100.000
75.000 DH (3/4 versement anticipé)
● Promesse d’apports
01/03/N
34611 Associé , compte d’apport en société en 150.000
numéraire
1119 Actionnaires, capital souscrit-non appelé 450.000
1111 Capital social 600.000
Promesse d’apports libérée de 1/4
Travail à faire :
Passer les écritures comptables nécessaires au journal de la société.
8. Constitution de la Société Anonyme
Corrigé::
Corrigé
¼ libéré = 75.000 DH
Capital souscrit de la société = 300.000 DH
¾ non libéré = 225.000 DH
● Promesse d’apports
21/02/N
3461 Associé , compte d’apport en société 75.000
1119 Actionnaires, capital souscrit-non 225.000
appelé
1111 Capital social 300.000
Promesse d’apports libérée de 1/4
21/
21/02/N
02/N
5141 Banques 75.000
3461 Associé «A», compte 75.000
d’apport en société
Réalisation apports libérés
8. Constitution de la Société Anonyme
● Appel de l’apport restant du capital
15/06/N
3462 Actionnaires - capital souscrit 225.000
et appelé non versé
1119 Actionnaires, capital 225.000
souscrit-non appelé
Appel de l’apport restant (3/4)
● Libération de l’appel et la constatation de retard
30/06/N
5141 Banque 187.500
3468 Autres comptes d'associés 37.500
débiteurs (500 x 100 x ¾)
3462 Actionnaires - capital 225.000
Libération de l’appel et la souscrit et appelé non versé
constatation de retard
● Libération de retardataire
25/07/N
5141 Banques 38.125
3468 Autres comptes d'associés débiteurs 37.500
7381 Intérêts et produits assimilés 312,50
(37.500 x 12% x 25/360)
4455 Etat TVA facturée (312,50 x 20%) 62,5
7197 Transferts des charges d’exploitation 250
Libération de
retardataire
8. Constitution de la Société Anonyme
Application n°17
17::
• Une SA est constituée, avec un capital en numéraire de 600.000 DH divisé en
3000 actions de 200 DH.
• Les apports sont libères de ¼ à la souscription, tous les actionnaires ont versé
à la banque le même jour de la souscription 1/3/N le montant des apports
libérés.
• Le 15/06/N le conseil d’administration procède à l’appel des trois quarts du
restant des apports non appelés. Et fixe le 30/06/N comme dernière date des
versements. Tous les actionnaires ont répondu à l’appel, sauf Mr X propriétaire
de 600 actions n’a pas répondu à l’appel.
• Après la mise en demeure, l’actionnaire est déclaré défaillant, le 30/08/N la
SA a exécuté la cession des actions de Mr X pour 180 DH par action
(intégralement libérées), frais de vente 1.100 TTC, TVA 10%.
• La société prélève des intérêts de retard au taux de 12% par l’an et récupère
les frais engagés pour cession des actions
• Le solde est versé à Mr X le 15/09/N.
Travail à faire :
Passer les écritures comptables nécessaires au journal de la société.
8. Constitution de la Société Anonyme
Corrigé :
¼ libéré = 150.000 DH
Capital souscrit de la société = 600.000 DH
¾ non libéré = 450.000 DH
● Promesse d’apports
01/03/N
3461 Associé , compte d’apport en société 150.000
1119 Actionnaires, capital souscrit-non 450.000
appelé
1111 Capital social 600.000
Promesse d’apports libérée de 1/4
01/03/N
5141 Banques 150.000
3461 Associé «A», compte 150.000
d’apport en société
Réalisation apports libérés
8. Constitution de la Société Anonyme
● Appel de l’apport restant du capital
15/06/N
3462 Actionnaires - capital souscrit 450.000
et appelé non versé
1119 Actionnaires, capital 450.000
souscrit-non appelé
Appel de l’apport restant (3/4)
25/01/N
5141 Banques 100.000
44681 Actionnaire «X», versement 100.000
anticipés (500 x 400 x ½ )
versement anticipé de
l’actionnaire «X»
8. Constitution de la Société Anonyme
3/ Extrait de la balance avant appel du 3éme quart
Compte Solde débiteur Solde créditeur
1111 Capital Social 4.000.000
1119 Actionnaires capital souscrit non appelé 2.000.000
……..
44681 Actionnaire «X», versement anticipés 100.000
5141 Banques 2.100.000
▪ L’actionnaire «Z» avait versé avant l’appel du 3éme quart (100 x 400 x
½) : 20.000 DH.
▪ Il a reçu après mise en vente de ses actions : 17.920 DH
▪ Il perd alors 2.080 DH: moins value sur la vente des actions de 1.000
DH (100 actions x 400 DH/action – 39.000 DH), intérêts de retard de
90 DH TTC et des frais de cession de 990 DH TTC.
▪ Totale perte: 1.000 + 90 + 990 = 2.080 DH
8. Constitution de la Société Anonyme
6/ Écritures d’appel et de libération du dernier quart
01/06/N
34621 Actionnaires «X», capital souscrit et 50000
appelé non versé (500 x 400 x ¼)
34622 Actionnaires «Y», capital souscrit et 10000
appelé non versé (100 x 400 x ¼)
34623 Actionnaires «T», capital souscrit et 10000
appelé non versé (100 x 400 x ¼)
34624 Actionnaires «Autres», capital souscrit 930000
et appelé non versé (9300 x 400 x ¼)
11191 Actionnaire «X», capital 50000
souscrit-non appelé
11192 Actionnaire «Y», capital 10000
souscrit-non appelé
11193 Actionnaire «T», capital 10000
souscrit-non appelé
11194 Actionnaire «Autres», 930000
capital souscrit- NA
Appel du dernier quart
30/06/N
5141 Banques 950000
44681 Actionnaire «X» versement 50000
anticipés (100 x 400 x ¼)
3462 Actionnaires, capital souscrit et 1000000
appelé non versé
Versement du dernier quart
8. Constitution de la Société Anonyme
Calcul des intérêts d’anticipation:
Les intérêts sont remboursés au taux de 5% par an.
On va calculer donc le prorata de ces intérêts de 25/01/N à 30/03/N pour la
moitié et de 31/03/N à 29/06/N pour le quart ou de 25/1/N à 29/06/N pour
un quart et de 25/1/N à 30/03/N pour l’autre quart.
Soit: Intérêts = 500x400x½x5%x65/360 + 500x400x¼x5%x91/360
= 902,78 + 631,94 = 1534
1534,,72 DH
Ou : Intérêts = 500x400x¼x5%x156/360 + 500x400x¼x5%x65/360
= 1083,33 + 451,39 = 1534
1534,,72 DH
TVA/Intérêts = 1534,72 x 20% = 306,94 DH
01/07/N
6311 Intérêts des emprunts et dettes 1534,72
34552 Etat TVA récupérable sur charges 306,94
5141 Banques 1841,66
Versement des intérêts
d’anticipation
8. Constitution de la Société Anonyme
7/ Extrait de la balance après l’appel et libération du dernier quart
Compte Solde débiteur Solde créditeur
1111 Capital Social 4.000.000
……..
34552 Etat TVA récupérable sur charges 306,94
4455 Etat TVA facturée 20
5141 Banques 3.999.028,34
6311 Intérêts des emprunts et dettes 1534,72
7197 Transferts des charges d’exploitation 750
7381 Intérêts et produits assimilés 100
9. Constitution de la société en commandite
Application n°19 : Cas de la S.C.S
▪ Une S.N.C détenue par les associés «A», «B» et «C».
▪ Le 15 juin N, cette société a pris fin avec le décès de l’associé «A». Vue
que l’activité était en pleine expansion, les deux associés restants ont
décidé de continuer leur réussite en faisant appel à un autre associé «D»
héritier de l’associé «A», mais sous une autre forme juridique car l’associe
«D» ne veut pas engager sa responsabilité.
▪ Alors les trois associés B,C et D ont décidé, le 20 octobre N de créer une
S.C.S, avec l’associé «B» et l’associé «C» sont des commandités et l’associé
«D» est commanditaire.
▪ Le capital de la société est d’un montant globale de 200.000 DH en
numéraire: 60.000 DH est apporté par l’associé «B», 80.000 DH par
l’associé «C» et 60.000 DH par l’associé «D».
▪ Les frais de constitution étant de 7.000 DH.
Travail à faire:
Passer les écritures comptables nécessaires.
9. Constitution de la société en commandite
Corrigé :
● Promesse d’apports
20/10/N
34611 Associé «B», comptes d'apport en société 60.000
34612 Associé «C», comptes d'apport en société 80.000
34613 Associé «D», comptes d'apport en société 60.000
1111 Capital social 200.000
Promesse d’apports
● Frais de constitution
20/10/N
2111 Frais de constitution 7.000
5141 Banques 7.000
Paiement des frais de constitution