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ANDRIANASY Ambinintsoa
FINANCEMENT (CBLF)
OBJECTIF : Maîtriser les techniques comptables, bancaires et financières relatives au CREDIT BAIL
avec un loyer mensuel de 100.000 ariary hors TVA, laquelle est à la charge du client. Le locataire a fait un dépôt
en espèces de 10.000.000 d’ariary, à titre de garantie. A signaler enfin que le fournisseur du bien est le client
MADAUTO. Les comptes concernés sont les suivants :
- 206 : crédit bai
- 215 : Dépôt de garantie
- 707 : produits d’intérêts sur opérations avec la clientèle
- 749 : autres produits opérationnels (loyer de crédit bail)
- 315 : créditeurs divers (TVA)
- 97 : Engagement de crédit et 97.5 : Contrepartie de crédit bail.
QUESTIONS :
Comptabiliser les opérations suivantes :
1- la mise en place de ce crédit bail dans les livres de la banque bâilleur et ceux du client locataire ;
2- le premier remboursement mensuel dans les livres de la banque bâilleur ;
3- les dotations aux amortissements au titre de la 1ère année (2018)
ANALYSE
- L’opération va générer des intérêts débiteurs (produits de la classe 7XX) ;
- L’emprunt obtenu va engendrer une augmentation du solde du compte ordinaire du client MADAUTO
FOURNISSEUR du bien objet de crédit bail, et non de celui du client locataire DUBOSC;
- La valeur de l’immobilisation sera portée dans le bilan du locataire et dans le hors bilan du bâilleur ;
- La base de calcul du montant de l’annuité de remboursement du capital est la durée de vie du bien.
Les calculs nécessaires pour réaliser la comptabilisation de cette opération sont les suivants :
- intérêts annuels : 60.000.000 x 4% = 2.400.000 ;
- intérêts mensuels : 2.400.000 /12 = 200.000 par mois ;
- remboursement mensuel du capital : 60.000.000/60 mois (5 ans) = 1.000.000 par mois ;
- TVA sur loyer mensuel : 100.000 x 20% = 20.000 (315 – créditeur divers TVA
- Dotations aux amortissements de l’année 2018 (6 mois : juillet à décembre) : 60.000.000/5 =
12.000.000 par an et 12.000.000/12 x 6 = 6.000.000 pour 6 mois.
LIVRES DE LA BANQUE
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RALAITAHINA RANDRIA Sahondra CREDIT- BAIL : LOCATION IMGAM/LICENCE
ANDRIANASY Ambinintsoa
FINANCEMENT (CBLF)
Acquisition d’immobilisations
51 Banque 10.000.000
LIVRES DE LA BANQUE
97.5 1.000.000
Trois cas possibles : levée d’option d’achat, restitution du bien et prorogation du contrat.
Pour le dernier cas, comment déterminer le nouveau taux d’intérêt et le nouveau montant du
loyer ou autres suggestions ?
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ANDRIANASY Ambinintsoa
FINANCEMENT (CBLF)
Début travail pour l’examen final : création d’un scénario sur UNE DEMANDE DE CREDIT BAIL
par un de vos clients. Comptabiliser dans VOS LIVRES (banque) les opérations liées au déblocage du
crédit et au premier versement relatif au remboursement du capital ainsi qu’au paiement des intérêts
débiteurs et du loyer
- Si la part non reversée du dépôt est utilisée pour régler la dernière échéance de loyer (capital
et intérêt), elle est alors portée en diminution de l’encours de crédit-bail,
- Si la part retenue vient compenser une remise en état du bien restitué, elle est alors portée en
diminution de l’encours financier figurant au compte d’opération de crédit-bail.
Le bailleur reclasse alors l’opération en soldant l’encours financier résiduel, et inscrit le bien dans un
compte d’actif temporairement non loué (ATN) pour sa juste valeur à cette date.
A réception des fonds, le compte correspondant au Hors bilan est soldé.
A rappeler que le client lors de la signature du contrat a fait un dépôt de garantie de 10.000.000 d’ariary
- 1er cas : A la fin de la durée du contrat de location, le locataire a levé l’option d’achat, comptabiliser
toutes les opérations correspondantes
- 2ème*cas : A la fin de la durée du contrat de location, le locataire a restitué le bien, objet de crédit bail,
comptabiliser toutes les opérations correspondantes
Corrections des deux premiers cas possibles
Dans chaque cas, la comptabilisation dans les livres du client est donnée, A TITRE D’INFORMATION
UNIQUEMENT.
A la fin du contrat de location, le capital remboursé s’élève à : (60.000.000 / 5) x 3 ans = 36.000.000 Ariary,
le solde étant de 24.000.000 d’ariary (60.000.000 - 36.000.000).
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FINANCEMENT (CBLF)
51 Banque 14.000.000
2- RESTITUTION DU BIEN
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(60.000.000 - 36.000.000)
51 Banque 10.000.000
A noter que d’après les écritures comptables, les charges portées en provisions pour perte de valeur (compte 68)
sont gommées par la reprise de provisions enregistrée dans le compte 78 (produits)
Exemple (suite) :
Les calculs nécessaires pour réaliser la comptabilisation de cette opération sont les suivants :
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LIVRES DE LA BANQUE
Les écritures relatives au 1er remboursement de la 1ère année restent identiques à celles observées à fin juillet 2018.
- Suite travail sur création de scénario pour l’examen final, en précisant le calcul du taux d’intérêt et le
montant du loyer mensuel lors de la mise en place
Pour ce 1er cas, la suite de la comptabilisation reste identique à celle de la levée de l’option
d’achat ci-dessus, la seule différence étant le paiement par le client locataire des pénalités de
rachat anticipé et des frais éventuels de vente (compte : 749).
- Sous-location
La sous-location d’un bien acquis par le crédit-bail ne modifie pas le contrat d’origine entre
le bailleur et le locataire initial et n’a donc pas d’incidence sur les comptes du bailleur. Le
débiteur demeure le locataire d’origine.
Pas de comptabilisation dans les livres de la banque (bâilleur).
3- Résiliation amiable d’un contrat
Dans ce cas, le locataire doit restituer le bien loué au bailleur qui interrompt alors la facturation
des loyers. Le contrat de crédit-bail prévoit généralement la facturation d’une indemnité de
résiliation portée au débit du compte ordinaire du locataire, en contrepartie d’un compte de
produit d’indemnité de résiliation.
A la résiliation du contrat, le bien restitué au bailleur est inscrit à l’actif dans un compte d’actifs
temporairement non loués (ATNL) pour sa juste valeur à cette date et en contrepartie l’encours
figurant alors dans le compte d’opérations de crédit-bail est crédité.
L’éventuel dépôt de garantie versé initialement par le locataire est soit remboursé, soit imputé
sur le versement de l’indemnité de résiliation.
Quand toutes les sommes dues par le locataire ont été recouvrées, le compte correspondant au
Hors bilan est soldé.
La comptabilisation est similaire à la RESTITUTION du bien avec paiement par le locataire
d’une indemnité de restitution
4- Cas d’un sinistre (existence d’une indemnité d’assurance)
- Sinistre partiel (la réparation du bien est possible)
Selon les clauses du contrat, l’indemnité d’assurance peut être perçue par le locataire ou par
le bailleur.
Dans le premier cas, l’évènement n’a aucune incidence sur les comptes du bailleur qui
continue à percevoir les loyers contractuels.
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FINANCEMENT (CBLF)
V- CONTENTIEUX
2- Bien irrécupérable
Lors de la réception de l’amende prévue par le jugement du tribunal, le montant sera
enregistré dans un compte de trésorerie, en contrepartie des comptes cités ci-dessus, sans
oublier la reprise de provisions pour CDL).
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ANDRIANASY Ambinintsoa
FINANCEMENT (CBLF)
Les biens récupérés sont destinés à être rapidement revendus ou redonnés en crédit-bail. Les
ATNL seront donc gérés comme des stocks.
- En cas de revente ultérieure, l’ATNL est sorti des stocks par le débit d’un compte de
trésorerie ou de débiteurs divers ;
- En cas de relocation en crédit bail, l’ATNL est sorti des stocks en suivant la procédure
d’une opération de RENEGOCIATION ;
1- Les biens récupérés par la banque pour son utilisation propre seront sortis des ATNL et
enregistrés en immobilisations corporelles exploitation (DB : 422) et feront l’objet de
dotations aux amortissements.
2- Les biens redonnés en location simple seront sortis des ATNL et enregistré en
immobilisations de location simple (DB : 423- Immobilisations corporelles hors-
exploitation) et feront l’objet de dotations aux amortissements.
a- Fin préparation de l’examen final (cas d’échéance : levée anticipée de l’option d’achat) : détailler dans
le scénario, la date de rachat anticipé, comment avez-vous déterminé : la durée minimum de location
avant la levée anticipée de l’option d’achat, le montant des pénalités de rachat anticipé et des frais
éventuels de vente (compte : 749),
Réaliser la comptabilisation de toutes les opérations liées au scénario.
b- Fin préparation de l’examen final (cas d’échéance : levée anticipée de l’option d’achat) : détailler dans
le scénario, la date de rachat anticipé, comment avez-vous déterminé : la durée minimum de location
avant levée anticipée de l’option d’achat, le montant des pénalités de rachat anticipé et des frais
éventuels de vente (à comptabiliser dans le compte : 749)
Réaliser la comptabilisation de toutes les opérations liées au scénario.
Détailler par la suite les méthodes utilisées par la banque pour avoir toutes ces
informations, en présentant des exemples chiffrés.
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