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Cours de Comptabilité bancaire

Chapitre II : les schémas comptables relatifs aux crédits à la clientèle

Les banques jouent un rôle d’intermédiaire entre ceux qui sont en excès de liquidité (les
déposants) et ceux qui sont en besoin de liquidité (les emprunteurs).
Les banques offrent leurs services à deux grandes catégories de clients :
- les particuliers : c’est à dire, toute personne agissant en dehors de son activité
professionnelle ;
- les entreprises individuelles ou société de capitaux.

1. Définition

1.1 l’activité de crédit :

L’activité de crédit a pour objet de satisfaire les besoins en financement des entreprises et des
ménages.

1.2 la clientèle :

 la clientèle financière
a) les sociétés d’investissement
b) les caisses de retraite
c) les compagnies d’assurance
d) les diverses caisses spécialisées
e) les entreprises admises sur un marché organisé
 la clientèle non financière
a) les entreprises publiques
b) les entreprises privées
c) les institutions privées à but non lucratif
d) les particuliers
e) l’administration publique
f) les divers

1.3 les quatre types de financement :

1. financement des fonds propres : prêts et titres participatifs (C 4)

2. financement des investissements : crédits à l’équipement (C 2)
3. financement des besoins d’exploitation : créances commerciales, les crédits à
l’exportation, les crédits de trésorerie, les crédits à l’habitat (C 2)
4. financement des besoins des ménages : crédits de trésorerie, crédits à l’habitat (C 2)

1.4 les quatre formes de crédit :

1. cession de créances matérialisées par des effets qui peuvent être escomptés, pris en
pension ou faire l’objet d’une avance.
2. Mise à disposition des fonds (prêts).

1
 3. Crédits par signature (ou engagement par signataire)
4. Découvert en compte

1.5 nomenclature comptable de la classe 2 :

20 Crédits à la clientèle
22 Comptes de la clientèle
23 Prêts et emprunts
24 Valeurs reçues en pension
25 Valeurs données en pension
26 Valeurs non imputées et autres sommes dues
28 Créances douteuses
29 Provisions pour créances douteuses

1.6 les étapes de la vie d’un crédit :

1. octroi
2. renouvellement
3. impayé
4. transfert en créances douteuses
5. Provisionnement
2. les créances commerciales

a) Définition de l’escompte :
Remise par la banque en échange d’un effet endossé d’une somme égale au montant de l’effet
diminué de l’agio.
Les supports de l’escompte :
- l’effet de commerce tiré par le créancier sur son débiteur à l’échéance l’effet est
présenté à la banque domiciliataire indiqué par le débiteur ;
- le billet à ordre souscrit par le débiteur et envoyé au créancier qui le présentera au
débiteur à l’échéance.

b) Schéma de comptabilisation :

A l’entrée l’effet est entré pour son nominal, les agios sont calculés proportionnellement à la
durée résiduelle restant à courir jusqu'à l’échéance, le client remettant est crédité du nominal
de l’effet, diminué de l’agio.

702/produits sur
20xx/créances 365/produits
22x/compte du client 34/TVA collectée opération avec la
commerciales constatés d'avance
clientèle

100 000 10 000 100 000 7 000 1 000 2 000

A l’arrêté comptable :
702/produits sur
365/produits
opération avec la
constatés d'avance
clientèle

7 000 7 000

2
Les intérêts sont enregistrés périodiquement au crédit du compte de produit
proportionnellement à la durée de la détention de l’effet depuis la mise en place du crédit
jusqu’à l’arrêté comptable.
A l’échéance :
L’effet est présenté au banquier du tiré.
 Cas n° 1 par l’intermédiaire de la chambre de compensation :
36/compensation 20/créanaces
interbancaire commerciales

100 000 100 000

 Cas n° 2 par l’intermédiaire du banquier correspondant au banquier escompteur:

12/compte courant 20/créanaces
banquier commerciales

100 000 100 000

 Cas n° 3 si le tiré est client du banquier escompteur :

22/compte du client 20/créanaces
(tiré) commerciales

100 000 100 000

3. Les crédits à l’exportation :

Définition

Les crédits destinés à financer les exportations réalisées par les entreprises, ce sont
notamment :
- la mobilisation de créances nées sur l’étranger (escompte par le banquier de billet à
ordre émis par les exportateurs) ;
- les crédits fournisseurs (crédits à moyen et long terme dans le cadre de marchés à
l’étranger) ;
- les crédits commerciaux ou crédits acheteurs (crédits accordés à l’acheteur étranger
via le plus souvent une banque du pays de l’acheteur) ;
- les autres crédits à l’exportation (avances en devises, crédits de prospection, crédits de
stockage…etc.).

Cas d’une mobilisation de créances à l’étranger :

La créance de l’exportateur prend naissance lors de l’expédition des marchandises ou de

livraison des travaux ou prestations.
L’entreprise doit justifier de ses créances par l’apposition de références précises portées sur
les billets de mobilisation. Toutefois, si l’activité exportatrice de l’entreprise est importante et
porte sur de nombreuses créances, elle peut être dispensée de références après l’accord de la
banque centrale.

Schéma de comptabilisation :

3
Escompte d’un billet à ordre à l’échéance du 15 juin N, au taux de 12%.

 Constatation de l’escompte du billet sous déduction de l’agio (20 000× 31/360 ×

0,12 = 207)
20xx/crédit à 365/produits
22x/compte du client
l'exportation constatés d'avance

20 000 19 793 207

 Comptabilisation des intérêts acquis à l’arrêté mensuel du 31-05-N

70x/produits sur
365/produits
opération avec la
constatés d'avance
clientèle

107 107

 Comptabilisation au remboursement de l’effet et des intérêts à l’échéance le 15 juin N

70xproduits sur
22x/compte du 365/produits constatés 20xx/crédit à
opération avec la
client d'avance l'exportation
clientèle
20 000 100 20 000 100

3. les crédits de trésorerie :

Définition

Sont des financements des besoins à court terme des entreprises et des particuliers.

Exemples :
- prêts personnels : prêts consentis aux personnes physiques dont les remboursements
sont effectués par des versements périodiques ;
- utilisation d’ouverture permanente de crédit, ligne de prêts accordés pendant une durée
déterminée et utilisation des fonds de façon fractionnée ;
- crédit global d’exploitation : ligne unique de concours couvrant l’ensemble des
besoins d’exploitation de l’entreprise ;
- crédits de compagne : financements spécifiques d’opérations ayant un caractère
cyclique.

Schéma de comptabilisation

Accord de crédit :
Comptabilisation de l’engagement de financement en hors bilan si les fonds ne sont pas
immédiatement débloqués.
Exemple : engagement de financement d’un prêt personnel de 100 000 DA signé le 15-03-N,
échéance le 30/06/N au taux de 16%, base des intérêts est exact/365.

4
90 xxx autres engagements de financement en faveur
de la clientèle

100 000

90 xxx contrepartie des engagements de financement

en faveur de la clientèle

100 000

Déblocage des fonds : le montant des fonds débloqués sont portés au crédit du compte client.
Déblocage des fonds → écriture bilan +solde du compte engagement → écriture hors bilan

90 xxx autre engagement de

20xx/prêt personnel 22x/compte du client financement en faveur de la
clientèle

100 000 100 000 100 000

90 xxx contrepartie des engagements de financement

en faveur de la clientèle

100 000

Comptabilisation mensuelle des intérêts courus à chaque arrêté comptable et remboursement

du crédit à l’échéance.
30
Intérêts courus au 30-04-N : 100 000 × 365 × 0,16 = 1 315 𝐷𝐴
2037/créances
702013/ intérêts
rattachées

1 315 1 315

31
Intérêts courus au 31-05-N : 100 000 × 365 × 0,16 = 1 359

2037/créances
70xx/intérêts
rattachées

1 359 1 359

30
Intérêts courus au 30-06-N : 100 000 × 365 × 0,16 = 1 315 𝐷𝐴
2037/créances
70xx/intérêts
rattachées

1 315 1 315

5
Remboursement (principal et intérêts au débit du compte client) et solde du compte créances
rattachées et prêt personnel :

22x/compte du
20xx/prêts personnel 2037/créances rattachées
client

103 989 100 000 3 989