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Prpar par:

Kaoutar AKNOUCH Hassnae DOUKALI Kenza BOUARARA

encadr par:
M. BOUKHAR

Problmatique

Quels sont les particularits du traitement comptable du crdit bail immobilier?

Plan:
Introduction

Axe I: Principes et cadre rglementaire Axe II: particularits comptables Axe III: Traitement fiscale Axe IV: Etude de cas
conclusion

Principes et cadre rglementaire

Les drivations du crdit bail


location longue dure
Cest une formule complte par laquelle une entreprise confie la gestion de son parc automobile un prestataire de services

Le Lease-back
Cest une opration par laquelle une Entreprise cde, en gnral un tablissement financier, une immobilisation dont elle est propritaire

La location financire
le financement est total, TVA incluse, et votre entreprise nest que locataire du bien pour une dure dtermine

Le code de commerce
La loi bancaire de 6 Juillet

Rgime fiscale des oprations de crdit bail

Loi bancaire de 6 juillet:

Cependant la nouvelle loi bancaire de 14 fvrier de 2006, a apport quelques modifications aux dispositions de la loi de 6 juillet 1993: Le crdit bail peut tre destin usage professionnel ou non Les activits des socits de crdit bail sentendent aux oprations de location simple et aux oprations de location de fonds de commerce

le code de commerce:

Il a exclut des contrats de crdit bail:

le rgime fiscal des oprations de crdit bail:


Ce rgime offre La dductibilit des redevances leasing Exonration de la TVA La possibilit de bnficier de lamortissement acclr

Exonration des droits denregistrement

Particularits comptables du crdit bail immobilier

Traitement comptable: pendant la priode couverte par le contrat , le bien ne peut figurer lactif , lutilisateur nen ntant pas propritaire, et les redevances de loyer sont comptabilises dans un comptes de charges 6132 redevances de crdit bail .

Au moment de la conclusion du contrat, les socits de leasing prvoient (dans la plupart des cas) le versement dune garantie par le client et qui peut tre assimile un loyer pay davanc (ces garanties peuvent prendre la forme dassurance ou de srets personnelles

2486 dpt et cautionnements verss

Lors de la leve de le P.C.M. loption : Les biens sont a prvu au nouveau de inscrits en comptabilit lE.T.I.C. un Les informations consignes tat spcial pour leur prix de ( N10) que les dans entreprises qui permettent la cession. lE.T.I.C. utilisent desreconstitution, de faon biens en crdit bail extracomptable, de la situation doivent obligatoirement quaurait prsente remplir. lentreprise si elle avait acquis en toute proprit les biens en crdit bail.

Exemple : La socit Thalassa signe le 1er avril N un contrat de crdit bail immobilier avec une socit de crdit bail concernant un ensemble immobilier compos de : Terrain (valeur dorigine) : 200000 DH Construction (valeur dorigine) : 100000 DH (dure de vie probable 15 ans). Le contrat prvoit le paiement dune redevance annuelle de 30 000 DHHT pendant 6 ans, le premier versement est effectuer le 1er avril N.

Une leve de loption est possible en fin de contrat, soit le 1er avril N+6, pour une somme globale de 350 000 DH, raison de 200000 DH pour le terrain et 150000 DH pour la construction. Procdons aux critures comptables ncessaires :
6132 34552
Redevances crdit bail
Etat- TVA rcuprable sur charge

30000 2100
32100

banque
paiement de la 1re redevance

Principaux avantages:

Le crdit-bail immobilier permet un financement 100 % du montant de l'investissement (sous rserve du paiement du premier loyer). La proprit de l'immeuble lou tant la premire des garanties pour le crdit-bailleur, le crdit-bail permet de dpasser souvent le ratio habituel : Fonds propres/Endettement terme = 1, donc d'admettre une proportion moindre de capitaux propres.

Ni l'immeuble financ en crdit-bail, ni les ressources de financement obtenues sous forme de crdit-bail ne figurent au bilan de l'entreprise ; ce qui a notamment comme avantage de "limiter l'endettement apparent " de l'entreprise (mais les loyers de crdit-bail figurent sur une ligne spciale au compte de rsultat, l'encours des contrats de crdit-bail est indiqu dans les annexes comptables, et les contrats sont publis la conservation des hypothques).

Les cas particuliers du crdit bail immobilier:

lchance du contrat, les deux parties peuvent selon le choix : Soit rallonger le contrat existant, avec ou sans nouvelles modalits ; renoncer au bien (objet du contrat de crdit bail) par la restitution de celui-ci son propritaire (la socit de leasing) ; Ou racheter le bien en question avec les modalits et les conditions de prix prcdemment identifies au niveau du contrat.

Cession ultrieure dun bien acquis en fin de contrat de crdit bail: La cession dun bien (immobilier), pralablement acquis loccasion de la leve doption dun contrat de crdit bail, se comptabilise comme une cession normale dimmobilisation.

Cession dun contrat de crdit bail en cours:

Un contrat de crdit bail en cours peut faire lobjet dun transfert de proprit entre deux entreprises, sans lintervention de la socit de crdit bail.
NB: lors du rachat du contrat : Chez lacheteur du contrat, lentre de limmobilisation doit tre comptabilis son prix dacquisition au dbit du compte 2280 autres immobilisations corporelles

Traitement fiscal du crdit bail immobilier

Traitement fiscal: les loyers constituent des charges fiscalement dductibles dans la mesure ou, ils ont t exposs dans lintrt de lexploitation et se rattachent la gestion normale de lentreprise.

Les biens acquis l'chance d'un contrat de crdit-bail sont inscrits l'actif pour le prix convenu pour la leve de l'option d'achat

cette valeur, diminue des amortissements pratiqus sur le cot de revient du contrat, est amortissable sur la dure d'utilisation du bien la date de la leve de l'option.

Le preneur doit rintgrer dans les bnfices de l'exercice de leve de l'option une partie des loyers verss si le cot d'acquisition de l'immeuble est infrieur la valeur rsiduelle dans les critures de la socit bailleresse.

lamortissement peut tre pratiqu par lacqureur, non pas sur le prix dachat mais sur la valeur nette comptable dans les critures de la socit de crdit bail.

Pour viter une charge fiscale importante en fin de contrat, il est possible de constituer la fin de chaque exercice, une provision pour impt non dductible fiscalement.

Exemple :
Une entreprise a souscrit, dbut janvier N-25, auprs d'une socit immobilire, un contrat de crdit-bail immobilier relatif un ensemble immobilier compos : d'un terrain d'une valeur de 200 000 DH, d'un immeuble de bureaux d'une valeur d'origine de 1 500 000 DH. Il a t amorti par la socit bailleresse selon le systme linaire sur une dure de 50 ans.

La dure du contrat de crdit-bail est de25 ans. Dpt de garantie : 300 000 DH. Redevance annuelle : 170 000 DH HT. L'entreprise lve l'option d'achat, en date du 01/01/N, pour le prix de 800000 DH. TAF: 1) Dterminer la ventilation du prix d'acquisition entre le terrain et la construction, le montant de la rintgration fiscale, le cot de revient fiscal de l'ensemble et le montant des amortissements drogatoires. 2) Comptabiliser les critures pour l'exercice N