Institut des Hautes Etudes Commerciales.

Carthage
Matière : Comptabilité Sectorielle
Année Universitaire :2021-2022
Niveau : 2éme année LSC

Série 3 - Actifs classés et provisions sur créances douteuses

La provision sur les actifs classés prévue par la circulaire n°91-24 du 17 décembre 1991 telle que
modifiée par les textes subséquents ainsi que la provision additionnelle prévue par la circulaire
n°2013-21.

Provision à constater = (engagement – garanties –agios réservés) * Taux de provision

Exercice 1 :

La société « Matelas d’or » est spécialisée dans la fabrication de matelas destinés à l’usage hôtelier. En
2012 et suite aux évènements qu’a connu la Tunisie la société a vu son chiffre d’affaires baissé
sensiblement suite à la baisse de la demande.
Etant un client privilégié de la banque « BQ », la société « Matelas d’or » bénéficiait de toutes les
facilités auprès de celle-ci.
Au 31 décembre 2012 les engagements de la société se détaillent comme suit :
- un crédit à long terme de 450.000 dinars payable sur 7 ans avec un taux d’intérêt de 9% l’an avec
des annuités constantes à partir du 31 mars 2011 l’échéance de 2012 n’a pas été payée ;
- Un découvert bancaire de 230.000 dinars dont les intérêts impayés s’élèvent au 31 décembre 2012
à 30.000 dinars ;
- Une caution bancaire pour 300.000 dinars obtenue pour la participation à un appel d’offre expirant
le 31 mars 2015.
Pour garantir ses engagements, la société ABC a apporté les garanties suivantes :
- Un immeuble dûment hypothéqué en faveur de la banque et évalué, récemment par une expertise
externe, à 220.000 dinars.
- Un nantissement de 2.000 actions SICAV pour une valeur liquidative de 125 dinars l’action.
- Une garantie de la compagnie d’assurance « ASSU 1000 » de 50.000 dinars.
L’engagement de la société est considéré depuis mars 2012, et malgré des efforts successifs de
restructuration, comme étant un actif compromis.
Constatant que l’encaissement effectif des revenus n’était pas raisonnablement sûr, la banque a logé
depuis le 31/12/2012, les intérêts relatifs à l’emprunt ci-haut visé, au bilan au cours de leur période de
rattachement. (Soit au compte agios réservés).

TAF : Calculez les provisions requises que doit constituer la banque au 31 décembre 2013.
NB : ci-dessous le tableau d’amortissement de l’emprunt.

Annuité Principal Intérêts

31/12/2011 86 881,023 48 342,887 38 538,135
31/12/2012 86 881,023 52 877,783 34 003,239
31/12/2013 86 881,023 57 838,084 29 042,938
31/12/2014 86 881,023 63 263,695 23 617,327
31/12/2015 86 881,023 69 198,266 17 682,756
31/12/2016 86 881,023 75 689,541 11 191,481
31/12/2017 86 881,023 82 789,742 4 091,280
Tableau d’amortissement consolidé
Capital restant dû Annuité Principal Intérêts
960 000,000
31/12/2017 768 000,000 278 400,000 192 000,000 86 400,000
01/01/2018 576 000,000 226 003,239 192 000,000 34 003,239
02/01/2019 384 000,000 221 042,938 192 000,000 29 042,938
03/01/2020 192 000,000 215 617,327 192 000,000 23 617,327
04/01/2021 0,000 209 682,756 192 000,000 17 682,756
1 150 746,260 960 000,000 190 746,260

Corrigé :

Engagement total au 31/12/2013

Principal non échu 290 941,244

Principal impayé 110 715,867
intérêts impayés 63 046,177
Découvert bancaire 200 000,000
Intérêts impayés sur découvert 30 000,000
caution bancaire 300 000,000
Total 994 703,288

Agios réservés 93 046,177

Garanties 520 000,000
Hypothèque 220 000,000
sicav 250 000,000
assurance 50 000,000

Risque net 381 657,111

Classe de risque B4

Provisions requises 381 657,111

91-24 381 657,111

Additionnelle 0,000
Exercice 2 :
La situation des engagements de la société XYZ se présente au 31 décembre 2010 comme suit :
Principal non échu 750 000
Principal impayé : Echéance du 30 juin 2010 50 000
Principal impayé : Echéance du 30 septembre 2010 50 000
Principal impayé : Echéance du 31 décembre 2010 50 000
Intérêts échus 70 000
Découvert bancaire 36 000

- Le compte courant bancaire est gelée depuis le mois de mars 2010 et le montant des intérêts
non couvert par des mouvements créditeurs s’élève au 31 décembre 2010 à 6.000 DT.
- Les garanties reçus se détaillent comme suit :
• Hypothèque sur terrain couvrant la totalité des engagements de la société « XYZ ». ce
terrain a été évalué selon une expertise récente à 350.000 dinars,
• Une garantie de l’Etat de 200.000 dinars.
TAF :

1- Analyser la classification des engagements de la société « XYZ » au 31/12/2010 et déterminer

le montant des provisions et des agios réservés nécessaires au 31 décembre 2010.

Corrigé :
1-Analyse de la classification au 31 décembre 2010

Antériorité des impayés 31/12/2010

Montant en
principal Échéance Antériorité de l'impayé
classe de risque
Principal impayé : Echéance du 30 juin 2008 50 000 Dt 30/06/2010 184,00 3
Principal impayé : Echéance du 30 septembre 2008 50 000 Dt 30/09/2010 92,00 2
Principal impayé : Echéance du 31 décembre 2008 50 000 Dt 31/12/2010 0,00 0

Classe gel de compte

Découvert gelé depuis 03/2010. 31/03/2010 275,00 3

La classe de risque est 3

2- détermination du montant de l'agios réservé et des provisions au 31/12/2010

Principal non échu 750 000

Principal impayé : Echéance du 30 juin 2010 50 000
Principal impayé : Echéance du 30 septembre 2010 50 000
Principal impayé : Echéance du 31 décembre 2010 50 000
Intérêts échus 70 000
Découvert bancaire 36 000

Engagement brut 1 006 000 (1 point)

Agios réservés -76 000 (1 point)

Garantie déductibes
Hypothèque terrain -350 000
Garantie sotugar -200 000

Risque net 380 000

Taux de provision (50%) 190 000 (1 point)