Le cycle des stocks

Un stock est un actif qui est destiné soit à la vente, soit consommer dans le processus de fabrication.
Soit un actif qui est en attente dans l’encours de production

1) Le cout d’entrée des stocks à l’actif

1) Stock acheté par l’entreprise

• Stock de MP 31

• Stock de MD 37

• Stock de matière consommable 32

On valorise les stocks au cout d’achat :

Prix d’achat + Droit de douanes + Taxe non récupérables – RRR – Escompte de règlement

Remarque : Frais de transport et manutention

Les transports et les frais de manutention directement reliée aux éléments stockées sont assimilés à
des frais accessoire et on les rentre dans le prix d’achat des stocks

3 grandes familles pour les stocks

• Stock de Travaux en cours de biens 33

• Stock de services en cours de biens 34

• Stock de PF 35

Pour les stocks de produits, il faut déterminer le cout de production puisque les stocks sont valorisés
au cout de production
cout de production :
achats consommés ( achat de la période + SI – SF) + frais généraux de production
Remarque
Il peut y avoir des frais généraux de production variable qui varient en fonction des quantités
produites et il peut y avoir également des frais généraux de production fixe (le plus souvant)
• Pour les frais généraux de production fixe, il faudra impliquer la méthode de l’imputation
rationnelle pour déterminer le cout d’entrée des stocks de produits.
La quote part des frais fixes généraux qui n’est pas utiliser dans les stocks, figurera
directement en charge. Ce traitement d’imputation rationnelle est admis sur le plan fiscal

Si on nous demande de déterminer : Quelle est la véritable charge en matière de production?

SI produit : 1000
+C PROD : 118 000
- CPPV : 115 000
SF 4000
Fiche de production
SI produit : 1000
-CPPV 115000
SF 4000

CPPV = Cprod + SI – SF
La véritable charge productive de l’entreprise c’est le CPPV
Variation de stock = SI - SF
Compte de résultat
Charges productives
Achat matière premières Production Stockée + 3000
Δ Achats MP -( SI – SF) = -SI + SF
Δstock MP (SI-SF)
Frais généraux de production
Stock de proudction (SI-SF) -3000 on le
passe en produit

Exercice :
Une société fabrique des chauffages
AnnéeN :
• Stock de produit : 0

• Quantité de produit fabriqué : 1500

Période  données productives suivantes :

 • Matière consommés (Achat de la période + SI – SF) : 375 000

• Charges variables de fabrication : 127 500

• Charges fixes de fabrications : 150 000

• Charges de distribution : 55000

• Charges d’administration générales : 25000

Vente :
• 14000 appareils à 600€ U HT

• Capacité normal de production des atéliers est 80 % de sa capacité totale

Calculer le cout de production selon 2 hypothèses :

• Sans l’imputation rationnelle

• Avec l’imputation rationnelle

La fiche de stocks des produits et le compte de résultat pour chacun des 2 hypothèses

• Sans l’imputation rationnelle

Cout de production = 65250

Fiche de stock
QU PU Montant
SI produit : - - -
Cout de production 1500 435 652500
CMP 1500 435 652500
-CPPV 1400 435 609000
SF 100 435 43500

Compte de résultat
Charges productives Ventes 840000
Achats consomés 375 000 Production stockées 43500
Cvar Prod 275 000
Cfixes Prod 150 000
Distribution 55 000
Charges administrative 25000
732500 883500

Bénéficiaire de 150 000

 • Avec l’imputation rationnelle
375000+127500+(150000*0,8) = 622500

Fiche de production
QU PU Montant
SI produit : - - -
Cout de production 1500 415 622500
CMP 1500 415 622500
-CPPV 1400 415 581000
SF 100 415 41500

SI- SF = -41500

Compte de résultat
Charges productives Ventes 840000
Achats consomés 375 000 Production stockées 41500
Cvar Prod 275 000
Cfixes Prod 120 000
Distribution 55 000
Charges administrative 25000
Charges de production non imputés
30000
732500 883100

Bénéfice 149000

Pourquoi il y a t’il une différence de résultat de 2000€ entre la première et la dernière solution
Parce que le stock final a baissé de 2000€

Le cout de production n’est pas la charge de l’entreprise

Nous avons calculer le cout de production suivant 2 hyptohèses, en aucun cas, le cout de production
constitue la charge, il est rappellé que la chagre productive correspond au cout de production des
produits vendus uniquement
Grace aux 2 questions posées ( Fiches de stock & CR), nous allons être en capacité de déterminer la
véritable charge productive de l’exercice

Remarque incorporation des frais financiers (les intérêts d’emprunt sur le cout des stocks)

Le PCG indique qu’il est possible d’incorporer au cout d’entré des stocks ( qu’il soit d’achat ou de
produit),:
• Les frais d’intérêts
◦ Les frais d’intérêts doivent tout de même se rapporter aux capitaux empruntés pour
financer les dépenses de producton ou d’achat.
Il s’agit d’une option, elle peut etre retenus qu’à la 2ème condition ou les stocks nécessitent une
longue période de préparation. Il semblerait que si la détermination des stocks est à cheval sur 2
exercices comptables, cela semble correspondre à la notion de longue préparation

Par hypothèse, un stock final de produit est valorisé à 55000€ + 5000€ de frais financiers
JournalOD Stock incluant les intérêts sur emprunts liées à la production
35 Stock produits finis 60000
7135 Varation Stock MP 60000
 Ecriture compléménetaire pour la bonne présentation des états financiers
608 Frais accessoire sur achat 5000
796 Transfert de charge à 5000
caractère financier

3 familles de stocks d’achats et 3 familles de stock de produits

2)L’évaluation des stocks en fin d’exercice comptable

A la fin de l’exercice comptable, on doit effectuer un test de comparaison, il s’agit de comparer
d’une part la valeur inscrite à l’actif avec la valeur actuelle du stock. Il reste à déterminer la notion
de valeur actuelle des stocks

1)Les stocks de produits finis et de marchandises

La valeur actuelle est déterminé à partir de la valeur de réalisation nette :
Prix de vente – cout de distribution qu’il reste à supporter

Exemple :
Nous achetons un article 800€ HT stocké en fin d’exercice comptable. Admettons que son prix de
vente soit égale à 1200€ HT. Les frais de distribution à supporter s’élève à 180€ HT. Dans cette
hyptohèse la valeur actuelle = 1020€ HT. On peut alors comparer le prix d’achat à la valeur actuelle
Dans ce cas de figure pas de dépréciation des stocks puisque la valeur actuelle est supérieur au prix
d’achat

Remarque :
Attention au point de vu fiscal pour déterminer la valeur actuelle, l’administration fiscale n’admet
pas la prise en compte des dépenses non encore engagées. La valeur actuelle fiscale = 1200, elle est
différente de la valeur actuelle comptable de 1020

Pour les produits intermédiaire et les encours

Sur le plan comptable, la valeur intermédiaire est déterminé sur le prix de vente – tous les couts qui
restent à supporter c’est à dire les couts de productions et de distributions restant à supporter
Sur le plan fiscal, les dépenses restantes à engager qu’elle soit de production ou de distribution ne
peuvent pas être retenu

Pour les stocks de Mp et autres produits

Sur le plan comptable, la valeur actuelle peut etre déterminer suivants 2 méthodes :
• Valeur nette de réalisation

◦ prix de vente – cout de distribution restant à supporter

• On peut aussi raisonner à la valeur de remplacement

◦ Quand on déterminer la valeur de remplacement on tient compte du prix d’achat et des

frais accessoires
Sur le plan fiscale, les dépenses restantes à engager ne sont jamais prises en compte pour déterminer
la valeur actuelle

Cas particulier Les articles à fortes élasticité de prix

Ces articles sont destinés souvent à être braser donc le prix de vente futur sera inférieur au prix
actuel du marché
Conformément à la norme comptable internationale IAS2, la valeur actuelle sera déterminer par
rapport au prix de vente bradé
Exemple :
Une entreprise possède en stock 200 articles de mods au 31/12/N. Le prix d’achat de ces articles
400€ HT, le rpix de vente public 900€ HT. A la cloture de l’exercice 90 % du stock devra etre
brader à un prix de vente se situant à 50 % du prix de ventes normal. Les frais de distributions
restants à supporter s’élèvent à 15 % du prix de vente normal.
Déterminer la VA comptable & fiscale et la dépréciation cqui en découle

450 + 15%900 = 135

450 – 135 = 315 de valeur actuelle comptable
On la compare au prix d’achat qui était de 400 €, on va déprécier 85€ par articles bradés
200*90 % = 180 articles bradés
180*85 = Provision pratiqués sur l’angle comtpable s15300€

Pour les 20 articles qui restent on peut déterminer la valeur actuelle

Prix de vente 900 - 900€*15 % soit 765€ de valeur actuelle. Pas de provisions à faire pour ces
20articles

31/12/N
Calcul de la provision à partir du prix de vente bradé
68173 Dotation provison/stock 15300
397 0 15300
La valeur actuelle fiscale représente seulement 50 % du prix de vente. On la compare avec le prix
d’achat, et on se rend compte que le prix d’achat fait 400€. La valeur actuelle est supérieur au prix
d’achat, il n’y a donc pas de dépréciation fiscalement

Cas particulier : les ventes faisant l’objet d’un contrat de vente ferme
Cela signifie que dès le départ de manière contractuelle, vous maitrisez le prix de vente des produits
. D’un point de vu logique, il paraît évident que la valeur actuelle puisse être calculer à partir de ce
prix de vente ferme

Exemple :
Stock de produits fabriqués, le cout de production représente 10 000€ au 31/12/N, calculer à partir
d’un prix de vente public. Cette valeur actuelle nette comptable s’élève 9 000€
En théorie il paraît tout a fait logique de comptabiliser 3 000€ de perte latente
Imaginons qu’on ait un contrat de ventes fermes pour ces produits 125 000. Imaginons que les couts
de productions restants à supporter s’élève à 15 000.
On a donc une valeur actuelle qui s’élève à 11 000€. Dans ce scénario au lieu de provisionné 3 000
grâce au prix de vente ferme la provision sera limité à 1 000€ au lieu de 3 000€
On passe l’écriture comptable1
Journal OD 31/12/N
Provision calculer à partir d’un prix de vente ferme
68173 Dot prov stock 1000
395 0 1000

Remarque juridique sur les stocks finaux et inventaires physiques :

Le code de commerce précise que tout commerçant PP ou PM doit effectuer un inventaire physique
tous les 12mois. Les entreprises qui disposent d’un inventaire permanent peuvent effectuer un
inventaire physique avec un écart de 2 3 mois autour de la date de clôture des exercices
Toutes les autres entreprises ne disposant pas d’un inventaire permanent, il faut faire un inventaire
physique obligatoire à la date de clôture de l’exercice

Libellés Exercice N+1 Exercice N+2

% avancement 60 % 100 %
Résultat avancement -48 -52
Résultat provisoire -60 -40
Ajustement +12 -12
Prov R et C -32 +32
 Jounral
ODN+1
418 Client facture à établir 14400
44587 0 2400
704 Trauvaux 12000

6815 Dot Prov R et C 32000

1516 Prov pertes sur marché 32000

Jounral Ajustement CA
ODN+2
418 Client facture à établir 14400
44587 0 2400
704 Trauvaux 12000

7815 Dot Prov R et C 32000

1516 Prov pertes sur contrat 32000

Exercice 34

Cette entreprise a mis en place un système d’inventaire permanent, cela lui permet si elle le souhaite
de ne pas faire un inventaire physique au 31/12 précisemment. Il faut uqe dans les 2 3 mois qui
précédent et les 2 3 mois qui succèdent, procéder à cet inventaire physique

2)880000 + 2 350 000 + 860 000 + 820000*80 % = 4 746 000 = le stock de produits finis
3) annulation Si constation SF

Annulation des stocks initiaux

631 Variation stock MP 1125000
7135 Variation Stock PF 326000
31 Stock MP 1125000
35 Stock PF 326000

Constation des stocks finaux

631 Variation stock MP 1 355 000
7135 Variation Stock PF 4746000
31 Stock MP 1355000
35 Stock PF 4746000

La valeur actuelle comptable, on va prendre lr prix de vente estimé 115000 – charges non encore
engagés (calcul à partir du prix catalogue) 12500 soit 102500 Pas de dépréciation à faire

VAPO 3000 ⇒ CP : 165000 – 27300 = 137 700 de VA comptable

La dépréciation s’élèverait à 19 300 = 157 000 – 137
On va partir du prix estimé 110000, les charges 15500, VA comptable 94500. Le risque de perte de
valeur est de 35500
Le risque de perte de valeur s’élève à 54 800€

Annulation de stock
initiale
395 Provision 128 000
718173 Reprise provision stock 128 000

61873 Dotation stock PF 54800

395 54800

Valeur actuelle fiscale

VAPo ⇒ Prix de ventes estimés 125000, on ne retire plus les dépenses de distribution, cout de
production 157000, pas de dépréciation fiscalement
FL 400 ⇒ 110000, cout de production 130000, la dépréciation fiscale de 20000
Dans le tableau fiscal, il faut commerncer par déduire ECla dépréciation 75800 car reprise non
imposable
Réintégration de fiscale 348000