ÉCOLE DES MÉTIERS DE GESTION ET DU NUMÉRIQUE DE BATCHAM

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Arête n°: 0055/MINEFOP/SG/DEFOP/SDGSF/SACD du 20/06/2020
Tel: 698 17 71 75

TRAVAUX DIRIGÉS DE GESTION PRÉVISIONNELLE

Filière : CGE
Exercice 1 :
La société SIMPLO fabrique un produit « P » à partir d’une matière « M ». Pour le mois de
décembre 2015, la comptabilité analytique fourni les renseignements suivants :
 Nombre de produit en cours de fabrication au début du mois de décembre : 200
unités ;
 Nombre de produits en cours de fabrication à la fin du mois de décembre : 300 unités ;
 Nombre de produit terminé pendant le mois de décembre : 1 400 unités.
 Consommation du mois :
- Matière M : 4 800 kg à 510 f le kg ;
- MOI : 4 147 heure à 950 f l’heure ;
- Charges indirectes de l’atelier de fabrication : 3 000 heures machines pour un montant
total de 6 150 000 f.
 Standard pour la production d’un produit :
Eléments Unités Quantités PU Montants
Matière M Kg 3 500 1 500
MOD Heure 3 900 2 700
Charges indirectes Heure M. 2 2 000 4 000
1 / 8 200
La production prévue du mois est de 1 500 unités correspondant à une activité normale
de l’atelier de fabrication de 3 000 heures machines. Les charges de l’atelier de fabrication
preuves s’élèvent à 6 000 000 dont 3 600 000 de charges variables. L’évaluation des en cours
est donné dans le tableau ci-après.

ELEMENTS POURCENTAGE D’ACHEVEMENT

ENCOURS INITIAUX ENCOURS FINALS
Matière M 100% 100%
MOD 60% 50%
Charges indirectes 50% 50%
Travail à faire :

1. Après avoir déterminé les quantités de matières, de MOD et le nombre d’unité

d’œuvre préétablies, présenter le tableau de comparaison des réalisations aux
prévisions permettant de déterminer les écarts globaux ;
2. Analyser l’écart sur matière première et sur charges indirectes.

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EXERCICE 2
Une laiterie fabrique et vend entre autre production des yaourts aromatisé aux fruits (0% de
matières gras). Afin d’améliorer la gestion, elle utilise la méthode des coûts préétablis. Ainsi,
des calculs ont permis de déterminer les coûts standards d’un yaourt aux fruits prêts à la vente
c’est-à-dire empoté et capsulé :
Eléments de ce coût standard :
 Matière première : Lait écrémé 12,5 cl (à calculer) ;
 Matière première : lait écrémé 10 g à 7 f le kg ;
 MOD : 12 secondes à 30 f l’heure ;
 Conditionnement (1 pot + une capsule) 0,17 f ;
 Fais indirectes de la section « Yaourt » 1/300e d’unité d’œuvre à 33 f l’unité (HMOD)
Ce lait écrémé (0% de matière grasse) est obtenu après écrémage du lait entier acheté
au producteur à un prix variant notamment selon sa teneur en matière grasse et sa
propriété, en moyenne 0,78 f le litre (prix rendu usine)
Un litre de lait entier donne 0,75 l de lait écrémé et environ 0,42 f de matière grasse
qui servira à la fabrication de beurre et de crème. La valeur de ce sous-produit vient en
diminution de coût de lait écrémé.
L’activité normale est de 600 heures mensuelles conduisant à la fabrication de 180 000
pots de Yaourts. Au cours du mois de novembre, l’activité a été réellement de 540 heures
pour une fabrication de 163 000 pots. Le calcul réel se décompose ainsi :
- 20 400 litres de lait écrémé pour …………………9 894 f ;
- 1 640 kg de fruit pour ……………………………………11 220 f ;
- 540 heures de main d’œuvre ………………………..16 308 f ;
- 540 unités d’œuvre frais de section …………..18 900 f ;
- 163 000 conditionnement ………………………………27 700 f.
Total …………………………………………………………….…….84 022 f
Travail à faire :
1. Déterminer le coût standard d’un litre de lait écrémé servant de base à la
fabrication de Yaourts. Calculer le coût standard d’un yaourt aromatisé en pot.
2. Etablir le budget flexible des frais de section pour des activités de 90%, 100%,
110% de la normale sachant que le coût standard de l’unité d’œuvre : 33 f se
décompose en 8 f de frais variable et 25 f de frais fixes ;
3. Présenter en un tableau les coûts réels et préétablis pour le mois de novembre et
faire ressortir les écarts globaux ;
4. Analyser l’écart global sur frais (en 2 ou trois sous écart) ;
5. Analyser l’écart global sur frais de section (en 3 sous écart)

EXERCICE 3
La SA ACM présente son compte de résultat arrêté le 31/12/2015 comme suit (en 103)
Achat des marchandises 20 050 Vente de marchandises 37 200
Variation des stocks de marchandises -400 Production vendue 200
Achat d’emballages 1 215
Variation de stock d’emballages -25
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 Autres charges 11 860
Dotation aux amortissements 700
Dotation aux provisions 100
Bénéfice net 3900
Total 37 500 Total 37 500
Le reclassement des autres charges et des dotations en charges fixes et charges
variables peut se faire de la manière suivante :

ELEMENTS TOTAL CHARGES CHARGES VARIABLES

FIXES SUR ACHAT SUR VENTE
Autres charges 11 860 4 800 1 750 5 310
Dotation aux amortissements 700 700 / /
Dotation aux provisions 100 100 / /
Total 12 660 5 600 1 750 5 310
Travail à faire :
1. Présenter le compte de résultat différentiel. On considère que les produits des
activités annexe (200 foyers) viennent en déduction des charges fixes ;
2. Déterminer le seuil de rentabilité ;
3. Calculer le chiffre d’affaires qui permet à la société d’obtenir un résultat
supplémentaire de 3 000 000 f.
4. Déterminer le point mort.
EXERCICE 4 : Analyse d’exploitation
Une entreprise fabrique un produit « A » pour un marché sur le quel ses prix ne peuvent
être modifié. Pour l’exercice 2011, les services comptables ont calculé que la marge sur cout
variable par article est de 30 f. Les charges fixes sont de 600 000 f.

Travail à faire :

1.1. Déterminer le nombre d’article correspondant au seuil de rentabilité ;

1.2. Faire une représentation graphique

1.3. Lorsque l’entreprise atteint une production de 10 000 articles, une augmentation
du cours de matières premières réduit la marge sur cout variable à 25 f par article.

a. Donner la nouvelle équation de la marge sur cout variable ;

b. Calculer le nombre d’article correspondant au nouveau seuil de rentabilité ;

c. Faire apparaitre ce nouveau seuil de rentabilité dans le même graphique pour

origine le point mort « P » de coordonnées x = 10 000 et y = 300 000 (repère
XPY)
EXERCICE 5 : Analyse d’exploitation
A- Vous disposez en annexe 4 du compte de résultat de la SA ZAYONG, ainsi que de la
répartition des charges.

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Travail à faire :
1.1. Etablir le tableau d’exploitation différentiel (TED) ;
1.2. Calculer le deuil de rentabilité et le représenter graphiquement ;
1.3. Calculer la marge et l’indice de sécurité ;
1.4. Pour quel chiffre d’affaires l’entreprise réalise-t-elle un bénéfice de
28 980 000 f ;
1.5. A quelle date sera atteint le SR sachant que le coefficient saisonniers
trimestriels sont respectivement de 1,2 ; 0,9 ; 1 ; 0,9 ; et que l’activité en cours
a démarré le 1er juillet 2015 ;
B- SA ZAYONG voudrait accroitre son investissement en augmentant ses charges fixes
telles que le nouveau SR soit égal à 500 000 000 f, le taux de la marge sur cout variable
reste inchangé.
1.6. Déterminer le montant du nouvel investissement ;
1.7. Pour un résultat prévisionnel de 40 500 000 f, quel serait le chiffre d’affaires
à réaliser ?
C- La production annuelle de SA ZAYONG est de 10 000 unités. La variation subite du prix
de vente a baissé la marge sur coût variable unitaire de 500 f le 1er septembre 2015. Les
charges fixes sont restées inchangées à 103 500 000 f.
1.8. Quelle est la nouvelle marge sur coût variable unitaire ?
1.9. Calculer le nouveau SR ;
1.10. Faites une représentation graphique de ce SR ;
D- ZAYONG voudrait étendre son activité dans une autre ville. Après étude du marché,
elle obtient les informations suivantes en annexe 5.
1.11. Quelle serait la structure à choisir par elle selon :
 Le critère de sécurité ;
 Le critère de rentabilité ;
ANNEXE 4 : Compte résultat.
Débit Crédit
Stock initial 21 926 150 Vente 6 00 000 000
Achats 361 550 000 RRR obtenus 1 000 000
Autres charges 207 000 000 Stock final 23 976 150
Résultat d’exploitation
Total 634 976 150 Total 624 976 150
Les autres charges se répartissent de la manière suivante :
 Charges variables d’achat : 20% ;
 Charges variable de vente : 30% ;
 Charges fixes : 50%.
ANNEXE 5 :
Chiffre d’affaires Seuil de rentabilité Charges fixes
45 000 000 30 000 000 11 250 000
52 000 000 26 000 000 9 750 000
60 000 000 45 000 000 16 875 000

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EXERCICE 6: Imputation Rationnelle Des Charges Fixes
A- La production mensuelle normale de la société ROSE est de 20 000 unités de pull-overs.
Les charges prévues pour cette production en 2015 sont les suivantes :
 Charges variable 2 400 000 f ;
 Charges fixes 1 600 000 f.
Travail à faire :
1.1. Calculer le coût unitaire pour cette production ;
1.2. Etablir un tableau faisant apparaitre les couts totaux et unitaires avec imputation
rationnel des charges fixes : Pour un niveau de production de 16 000 et 22 000 unités ;
1.3. Calculer les différences d’imputation et donner leur nature ;
B- En réalité la situation est la suivante en janvier et en février 2015.
Eléments Janvier février
Production 22 000 16 000
Coût total 4 440 000 3 520 000
Une étude des charges montre que les charges fixes ont une valeur de 1 600 000 f.
1.4. Calculer les couts totaux unitaires ;
1.5. Calculer les couts unitaires avec imputation rationnelle des charges fixes ;
C- Lors de la répartition des charges indirectes dans les couts du produit, on a procédé à la
ventilation du centre auxiliaire « Prestation Connexe » dans les centres principaux comme suit :
 20% dans le centre approvisionnement ;
 30% dans le centre Tricotage ;
 30% dans le centre Couture et Conditionnement ;
 20% dans le centre de distribution. Son montant est de 4 500 000 f et le taux
d’activité de ces centres principaux sont respectivement de 0,9 ; 0,95 ; 1,2 ; 1.
1.6. Calculer les couts totaux unitaires ;
1.7. Calculer les coûts unitaires avec imputation rationnelle des charges fixes
EXERCICE 7 :
L’entreprise « Assong » utilise la comptabilité analytique de gestion et la méthode des
coûts préétablis pour calculer et contrôler sa production dans les différents ateliers.
Travail à faire : Avec l’aide des annexes 1, 2, 3 et 4
(1) Présenter la fiche du cout unitaire standard d’une marmite;
(2) Etablissez le budget flexible pour 90% et 100% de l’activité normale ;
(3) Présenter le tableau de comparaison et ressortez les écarts possible ;
(4) Analyser les écarts sur matières première « iron » ;
(5) Analyser les écarts sur charges direct dans l’atelier 1 ;
(6) Faite une analyse algébrique de l’écart sur charges indirect. La méthode de
valorisation de stock retenue pour la tenue de l’inventaire dans cette entreprise
est le cout moyen unitaire pondéré après tous les entrées.

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Annexe 2 : Processus de production des marmites.

L’entreprise « Assong » produit et commercialise les marmites a partie de deux

matières premières :
 Matière première « iron » achetés dans les collecteurs de l’entreprise SOCAVER
basé à Bamenda ;
 Papier métal acheté aux ramasseurs dans les quartiers. Les marmites intermédiaires
sont produites dans l’atelier 1 avec l’aide des deux matières premières avant d’être
achevée dans l’atelier 2 par le lissage.

Annexe 1 : Information enregistrées depuis le mois de janvier j’jusqu’au mois de mai

2010.
- Production : 7 000 marmites ;
- Achat dans l’ordre chronologique :
 Matière première « iron » : 3 400 kg à 1 200 f le kg et 1 700 kg à 1 260 f le
kg ;
 Papier métal : 1 000 kg à 600 f et 1 000 kg à 480 f le kg ;
- Matières premières consommées :
 Matière premières « iron » : 3 600 kg ;
 Papier métal : 1 500 kg ;
- Heures de main d’œuvre direct :
 Atelier 1 : 120 heures à 2 520 f l’heure ;
 Atelier 2 : 174 heures à 3 660 f l’heure.
- Charges indirectes : 600 000 f ;
- Activité réel : 174 heures machine.

Annexe 3 : Budget de production des marmites de janvier à mai 2010.

 Production : 7 200 marmites ;

 Matières premières :
- Matière premières « iron » : 3 600 kg à 1 260 f
- Papier métal : 1 440 kg à 570 f le kg ;
 Main d’œuvre direct :
- Atelier 1 : 7 200 minutes à 2 260 f l’heure ;
- Atelier 2 : 10 800 minutes à 3 600 f ‘heure ;
 Charges indirectes : 702 000 dont 297 000 f de charges fixe ;
 Activité normale : 180 heures machines.

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