Série 5 : Contrôle de gestion / Thème : Contrôle budgétaire

EXERCICE I
La société ABS fabrique et distribue des parfums de quatre modèles : P100, P101, P102 et P103. Ses
prévisions globales pour l’année N+1 sont résumées dans le tableau ci-dessous :

Produits Prix unitaire Quantités vendues Coût de production Charges de structure

P 100 11 2550 9 1 010
P 101 16 2100 13 4 500
P 102 24 1980 19 7 920
P 103 38 1350 29 13 100

Les réalisations de l’année N+1 sont données dans le tableau suivant :

Produits Prix unitaire Quantités vendues Coût de production Charges de structure
P 100 11 2500 22 400 1 050
P 101 15,5 2300 29 750 4 335
P 102 25 2030 38 140 8 155
P 103 36 1295 37 780 13 490

1) Mettre en évidence l’écart sur résultat en retrouvant le résultat budgété et le résultat réel.
2) Analyser l’écart sur résultat en mettant en évidence les responsabilités des services
fonctionnels, de production et des commerciaux. Commenter les résultats obtenus.
3) Décomposer l’écart représentatif des services commerciaux pour le cas d’une gamme de
produits réduite et étendue (considérer une gamme hétérogène). Porter un jugement sur les
résultats obtenus.
EXERCICE II
Soit une section principale dont l’activité normale correspond à un nombre d’unités d’œuvre de 2500
heures de travail direct et à une production de 5 000 pièces.
 Les taux standard des charges indirectes (par heure de MOD) sont :
- Coût variable : 1,6
- Coût fixe : 0,9
 En réalité les charges indirectes supportées sont de 5 175 D dont 2 925 D des charges variables.
Ces charges correspondent à 1 950 heures de MOD et une production de 4 500 pièces.

TAF : Analyser et commenter l’écart global sur charges indirectes : L’écart sur coût variable,
l’écart sur coût fixe, l’écart sur rendement et l’écart sur volume d’activité.
EXERCICE III
Une entreprise industrielle fabrique deux types de pièces détachées D1 et D2 pour la construction
navale. Afin d’améliorer la gestion de l’entreprise, une comptabilité à coût standard a été mise en place
au cours de l’exercice N dans un atelier fabriquant les deux pièces D1 et D2. Les informations
relatives à la production standard sont fournies par le tableau suivant :
D1 D2
Nombre de pièces fabriquées 5 000 pièces 6 600 pièces
Matières premières 10 000 KG à 2 D / KG 9 900 KG à 1,5 D / KG
Heures MOD 8 000 H à 4 D / H 11 220 H à 3,5 / H
Les charges indirectes prévisionnelles s’élèvent à 115 320 D dont 15 376 D de charges fixes. L’unité
d’œuvre est l’heure de MOD.
Les informations relatives à la production réelle sont fournies par le tableau suivant :
D1 D2
Nombre de pièces fabriquées 4 000 pièces 6 450 pièces
Matières premières 9 800 KG à 1,8 D / KG 10 000 KG à 1,6 D / KG
Heures MOD 7 800 H à 4,25 D / H 11 550 H à 4 D / H
Les charges indirectes réelles s’élèvent à 112 580 D. Déterminer :

1
 1) L’écart sur charges directes des pièces D1 : Les écarts globaux, les écarts sur coût, les écarts
sur quantité et les écarts sur volume d’activité. Interpréter.
2) L’écart sur charges indirectes : L’écart sur coûts variables, L’écart sur coûts fixes, l’écart
sur rendement et l’écart sur volume d’activité. Interpréter

EXERCICE IV
Pour le mois de janvier N, vous disposez des informations suivantes en ce qui conserve le budget de la
société MSG.
1- Fiche du coût standard de production
Produits A B C
Q Pu Montant Q Pu Montant Q Pu Montant
Matière M 2 kg 0,400 d 0,800 d 2,2 kg 0,400 d 0,880 d 2,5 kg 0,400 d 1.000 d
MOD 0,2 h 6,200 d 1,240 d 0,25 h 6,200 d 1,550 d 0,5 h 6,200 d 3,100 d
Frais 0,4 h 2,500 d 1,000 d 0,5 h 2,500 1,250 d 1h 2,500 2,500 d
variables
Frais fixes 0,4 h 1, 500 d 0,600 d 0,5 h 1, 500 d 0750 d 1h 1,500 d 1,500 d
unitaires
Coût 3,640 d 4,430 d 8,100 d
standard

2- Informations sur le budget

Produit A Produit B Produit C
Production standard 1 000 unités 750 unités 300 unités
Stock initial de produits finis 100 unités 50 unités 20 unités
Ventes budgétées (quantités) 1 000 unités 720 unités 310 unités
Prix unitaire budgété 5 000 d 7 000 d 10 000 d

La capacité d’activité de l’atelier de production, dans les conditions normales d’exploitation est de
1 075 heures machines par mois.
3- Résultat réel (janvier n)
Chiffres d’affaires 14 100 d
Produit A : 900 unités à 5 d
Produit B : 600 unités à 8 d
Produit C : 400 unités à 12 d
Production stockée (valorisée au coût standard) 854,100 d
Produit A (150 – 100) x 3, 640 d
Produit B (220 – 50) x 4,430 d
Produit C (10 – 20) x 8, 100 d
Produits du mois 14 954,100 d
Consommation matières : 4 500 kg à 0,420 d 1 890 d
Main d’œuvre : 600 heures à 6 500 d 3 900 d
Frais d’atelier (activité réelle 1 200 heures machine) 4 980 d
Charges du mois 10 770 d
Résultat du mois avant charges commerciales 4 184,100 d

1) Calculer le résultat mensuel budgété avant charges commerciales et déduire l’écart

global à analyser.
2) Ventiler cet écart entre écart sur ventes et écart dur coût de production.
3) Analyser l’écart sur ventes en mettant en relief les écarts de composition par la méthode
de votre choix. Justifier ce choix en indiquant la nature de l’interdépendance
commerciale des produits que vous avez supposée.
4) Analyser aussi finement que possible l’écart sur coût de production. Tenter de cerner les
causes possibles de chaque écart élémentaire. Serait-il possible de ventiler les écarts par
produits ? quelles informations supplémentaires seraient nécessaires ?