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SCO5240 – Examen final automne 2021

QUESTION 7 (IAS 19 - Avantages du personnel/45 minutes/26 points)

Évolution d’un régime de retraite pour l’année 2021

(Les calculs de l’obligation au titre des prestations définies et du coût des services rendus sont effectués
selon la méthode des unités de crédit projetées)
Obligation au titre des prestations définies d’ouverture au 1er janvier 2021 900 000
Coût total des services rendus au cours de l’exercice (encouru uniformément durant
l’exercice) 120 000
Cotisations de la société (versées au régime à la fin de l’exercice) 25 000
Cotisations des salariés (versées au régime à la fin de l’exercice) 10 000
Prestations versées aux retraités (payées uniformément durant l’exercice) 30 000
Rendement réel des actifs du régime pour l’exercice se terminant le 31 décembre 2021 50 000
Obligation au titre des prestations définies au 31 décembre 2021 selon l’évaluation
actuarielle 1 000 000
Taux d’actualisation du 1er janvier 2021 - marché des obligations d’entreprises de haute
qualité 6%

Au 1er janvier 2021, le Passif net au titre des prestations définies dans les livres de l’entreprise est
de 100 000 $.

À l’état du résultat net et du résultat global de 2020, il y avait une perte actuarielle de 30 000 $.
C’était la première fois qu’il y avait un gain/perte suite à l’évaluation actuarielle de l’obligation
au titre des prestations définies. Au 31 décembre 2020, le cumul des différences entre les
rendements attendus calculés sur les actifs du régime et le rendement réel de ces actifs depuis la
mise sur pied du régime était de 10 000 $ créditeur.

TRAVAIL À FAIRE (présentez vos calculs)

1. Présentez la situation des actifs du régime au 31-12-2021 en faisant le rapprochement avec le

solde du début de l’exercice.
2. Présentez la situation de l’obligation au titre des prestations définies au 31-12-2021 en faisant
le rapprochement avec le solde du début de l’exercice.
3. Quelle est la charge pour le régime à prestations définies qui sera présentée à l’état du résultat
net (donnez le détail des composantes de la charge) pour l’exercice se terminant le 31-12-
2021 ?
4. Quel est le montant qui sera présenté dans les AERG à l’état du résultat global, en indiquant
s’il sera débiteur ou créditeur ?
5. Au 31 décembre 2021, quel est le solde :
a. de l’actif/passif net au titre des prestations définies (en faisant le rapprochement avec le
solde du début de l’exercice) ;
b. du Cumul AERG – réévaluation régime d’avantages postérieurs à l’emploi (en faisant le
rapprochement avec le solde du début de l’exercice) ?
6. Faites l’écriture dans les livres de l’entreprise pour comptabiliser le versement des cotisations
et celle pour comptabiliser la charge de retraite totale.
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QUESTION 8 (IAS 21 - Devises étrangères/32 minutes/17 points)

La société Canada Trains détient 100 % des actions de la société anglaise Traction depuis deux
ans. La monnaie fonctionnelle de Canada Trains est le dollar canadien (CAD) et celle de Traction
est la livre sterling (GBP).

La société Traction a déclaré et payé des dividendes de 1 000 000 GBP le 1er octobre 2021.

La société Traction a émis pour 5 000 000 GBP d’actions le 1er décembre 2021.

Cours du change :
1er janvier 2021 1 GBP = 1,74 CAD
1er octobre 2021 1 GBP = 1,71 CAD
1er décembre 2021 1 GBP = 1,70 CAD
31 décembre 2021 1 GBP = 1,69 CAD
Taux moyen de 2021 1 GBP = 1,72 CAD

Extraits des états financiers de Traction en GBP pour l’exercice se terminant le 31 décembre
2021.

État de la situation financière

2020 2021
Trésorerie et autres actifs courants 22 000 000 20 000 000
Immobilisations (nettes) 146 000 000 140 000 000
168 000 000 160 000 000

Passif courant et emprunts non courants 30 000 000 40 000 000

Capital-actions 90 000 000 95 000 000
Résultats non distribués 48 000 000 25 000 000
168 000 000 160 000 000

État du résultat net et du résultat global

Ventes 300 000 000
Coût des ventes (255 000 000)
Charges (67 000 000)
Résultat net et résultat global (22 000 000)

Voici la situation des capitaux propres de Traction en CAD au 31-12-2020 :

Situation des capitaux propres au 31-12-2020 GBP CAD

Capital-actions 90 000 000 150 000 000
Résultats non distribués 48 000 000 80 000 000
Cumul AERG - Écarts de conversion (ct) 10 120 000
TOTAL des capitaux propres 138 000 000 240 120 000
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TRAVAIL À FAIRE (présentez vos calculs)

1. Convertissez l’état de la situation financière et l’état du résultat net et du résultat global de
l’année 2021 de Traction en CAD. Dans les états financiers en CAD, montrez
distinctement les postes pertinents se rapportant aux écarts de change sur conversion.
2. Préparez l’état des résultats non distribués et l’état de la variation du capital-actions de
l’année 2021 de Traction en CAD.
3. Effectuez directement le calcul de l’écart de change en donnant les détails de vos calculs.
4. Préparez l’état du Cumul AERG - Écarts de conversion de l’année 2021.
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QUESTION 9 (IAS 21 - Devises étrangères/33 minutes/18 points)

L’entité XY est une société cotée sur le marché boursier canadien et américain. La monnaie
fonctionnelle de l’entité est la devise USD.
Voici 3 transactions en monnaie étrangère effectuées par l’entité au cours de l’exercice 2021 :

 Le 1er juillet 2021, un emprunt obligataire au taux de 5 % d’un montant en principal de 5 000
000 € a été émis à la valeur nominale contre de la trésorerie. Le capital est remboursable le
31 décembre 2031. L’intérêt est payable deux fois par an soit le 30 juin et 31 décembre.

 Le 1er novembre 2021, l’entité a acquis à crédit une machinerie spécialisée pour 300 000 CAD
et l’a mise en fonction immédiatement (durée d’utilité 8 ans, amortissement linéaire, sans
valeur résiduelle). Un montant de 150 000 CAD a été payé le 1er décembre 2021. Le solde
résiduel est dû le 1er janvier 2022.

 Le 1er novembre 2021, l’entité a acquis des stocks pour une contrepartie de trésorerie de 100
000 CAD. Le 1er décembre 2021, la moitié des stocks est vendu à une société italienne pour
une contrepartie de 200 000 € payable intégralement le 1er janvier 2022. La société utilise la
méthode de l’inventaire permanent.

Taux de change en vigueur

1er juillet 2021
1er novembre 2021
1er décembre 2021
31 décembre 2021
1er janvier 2022
1 CAD = 0,80 USD 1 € = 1,20 USD
1 CAD = 0,88 USD 1 € = 1,12 USD
1 CAD = 0,90 USD 1 € = 1,10 USD
1 CAD = 0,92 USD 1 € = 1,08 USD
1 CAD = 0,87 USD 1 € = 1,06 USD

Les taux de change du 2e semestre de 2021 ont fluctué de manière assez uniforme tout au long de
la période.

TRAVAIL À FAIRE (présentez vos calculs)

Préparez toutes les écritures comptables pour l’exercice de 12 mois se terminant le 31 décembre
2021.
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QUESTION 10 (IAS 33 - RPA/27 points/50 minutes)

Les actions ordinaires de l’entité XY sont négociées sur un marché organisé. Au cours de la
période de 12 mois se terminant le 31 décembre 2021, le résultat net et le résultat global sont
respectivement de 1 750 000 $ et 1 800 000 $. Le taux d’imposition de l’entité est de 25 %.
1. Au 1er janvier 2021, le nombre d’actions ordinaires en circulation était de 3 400 000.
2. Le 1er janvier 2021, l’entité a racheté 50 000 actions préférentielles de série A à dividende
cumulatif de 15 % par année pour une contrepartie de 650 000 $. L’excédent de la contrepartie
versée sur la valeur comptable (nominale) des actions préférentielles est de 150 000 $.
3. Au cours des exercices antérieurs, l’entité a émis 50 000 actions préférentielles de série B,
portant un dividende non cumulatif annuel de 0,80 $ par actions payable le 31 décembre. Les
dividendes de la période 2021 ont été déclarés en décembre. Chaque action préférentielle est
convertible en deux actions ordinaires au gré du détenteur.
4. Le 1er janvier 2021, l’entité a émis 100 000 actions préférentielles de série C à dividende
cumulatif de 12 % par année pour une contrepartie de 1 000 000 $. Le dividende de 2021 a été
payé en totalité le 10 janvier 2022.
5. 1er février 2021, l’entité a octroyé des options d’achat de série A donnant droit d’acquérir 300
000 actions ordinaires pour un prix d’exercice de 10 $ l’action. Aucune option n’a été exercée. Le
cours moyen des actions ordinaires du 1er février au 31 décembre 2021 était de 22 $.
6. Au cours des exercices antérieurs, un emprunt obligataire au taux de 6 % d’un montant en
principal de 2 000 000 $ a été émis au pair contre de la trésorerie. L’intérêt est payable deux fois
par an soit le 31 mars et 30 septembre. Chaque obligation de 1 000 $ est convertible en 60 actions
ordinaires. La totalité de l’emprunt a été convertie le 31 mars 2021 après le paiement des intérêts.
7. Le 1er décembre 2021, l’entité a racheté et a annulé 180 000 actions ordinaires. Une perte
comptable de 225 500 $ a été comptabilisée dans les capitaux propres.
8. Le 20 décembre 2021, l’entité a déclaré un dividende de 450 000 $ sur les actions ordinaires.

TRAVAIL À FAIRE (présentez vos calculs)

A) Indiquez le résultat de base par action (RBPA) et le résultat dilué par action (RDPA) qui
seront présentés à l’État du résultat net pour l’exercice de 12 mois se terminant le 31 décembre
2021.
B) En supposant que, le 15 janvier 2022, l’entité procède à un fractionnement de 2 pour 1 sur les
actions ordinaires et émet le lendemain 1 000 000 actions ordinaires, quel serait le résultat base
par action (RBPA) concernant ces deux évènements pour l’exercice se terminant le 31 décembre
2021 ? La date d’approbation des états financiers par le conseil d’administration est prévue pour
le 15 février 2022.