ISITT MT3 Pr. M.

EL JOUCHINE
TC : FISCALITE Durée : 2 h Page 1/3

CONSIGNES :
Le travail rédigé par vos soins sera compté dans la note finale. A cet effet, il doit être
renvoyé impérativement sous fichier WORD avant le 06.01 à 18 heures.
Email : jouchine@yahoo.fr Tél : 0661 23 87 91
CONCEPTS :
1 – Distinguer à partir d’exemples donnés de situations d’imposition, entre :
- Le contribuable et le redevable de l’impôt
- La matière imposable et l’assiette de l’impôt
2 – Expliquer le mécanisme de retenue à la source de l’impôt. Citer un cas de retenue à
la source de la TVA, l’IR et l’IS.
CAS 1 :
La société FG MURAIL SARL établie au Maroc début 2016, est un opérateur des voyages
touristiques organisés au Maroc directement (TO) ou par intermédiation. Elle exploite
actuellement un complexe résidentiel (chambres – appart.) muni de restaurant, bar et
café, salles de jeu et d’une supérette de vente de tous articles. La société possède un dépôt
donné en location nu.
La société qui arrête ses comptes le 31.12, reçoit entre autres depuis sa constitution, des
paiements en devises rapatriées en dirhams convertibles.
Vous disposez en annexe d’extraits des documents de la société en vue d’effectuer les
travaux ci-après.
1 – Chiffrer la ventilation fiscale à la TVA des ventes de la société en 2020. Déterminer le
chiffre d’affaire taxable de l’année. Vérifier le régime de déclaration en 2021.
2 – Vérifier la période de déclaration du voyage organisé le 26.05. Déterminer la base
imposable (HT) et la TVA exigible sur le voyage.
3 – Retrouver sur déclaration de juillet 21, le chiffre d’affaires déclaré, le montant taxable
et la TVA exigible de la période. Achever les calculs de liquidation de la taxe de la
période.
4 – Justifier l’imposition de la société à l’impôt sur les sociétés (IS). Préciser le régime de
taxation de la société à l’IS en 2020 et 2021.
CAS 2 :
La société anonyme COCLY SA exploite depuis 2016, une chaîne de stations de repos qui
offre la restauration et des espaces de jeux divers. Vous disposez d’extraits des
déclarations du résultat fiscal de la société.
5 – Compléter le tableau en annexe. Justifier les calculs suivants.
Le résultat fiscal net et la cotisation minimale de l’exercice 2021.
Le calcul de l’IS des 2 exercices.
Le calcul des acomptes versés en 2022.
6 – Chiffrer les paiements exigibles à la date de déclaration des 2 exercices.
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CAS 1 :
EXTRAIT 1 : Encaissements Année 2020 (chiffre d’affaires HT)
Prestations résidence, bar et café, salles de jeu : 848 550.
Marge et commissions sur voyages organisés, 454 720 dont 285 324 en contrepartie de
devises encaissées.
Ventes superette, 376 944 dont 155 684 de produits exonérés de la TVA. Revenus de
location (dépôt nu), 48 960.
EXTRAIT 2 : Voyage organisé en 2021 du 26.05 au 08.06
- Avance de 134 500, encaissée le 22.05. Règlement encaissé le 14.06 de 269 000.
Règlement pour solde sur virement du 08.07 de 269 000.
- Prestations du voyage facturées payés TTC : hébergement le 18.06, 237 160 ;
restaurations durant le voyage, 114 840 ; transports le 12.07, 120 520 ; animations le
15.07, 75 360.
EXTRAIT 3 : Déclarations TVA Juillet 2021 déposée le 24.08 
Encaissements (TTC) : Prestations à 10%, 99 704 ; Commissions sur voyages, 18 360 ;
Marges TO, 124 620.
Ventes superette, 78 262 dont 36 814 de produits exonérés à la TVA et 41 448 à 20%.
TVA reversée, 1 776.
TVA déductible sur charges, 14 622. TVA sur immobilisations de 8 250 déductible au
prorata de 78,4%. Crédit antérieur, 6 238.

CAS 2 :
Extrait du CGI : Barème de taxation au taux normal de l’IS
Barème au 31.12.20 : Taux progressifs
Bénéfices nets (BN) Taux SAD
BN ≤ 300 000 10% 0
300 000 < BN ≤ 1 000 000 20% 30 000
BN > 1 000 000 31% 140 000
SAD : Somme à déduire par calcul rapide
N.B. :
Taux progressifs le 31.12.21 et proportionnels le 31.12.22.
Extrait des déclarations du résultat fiscal : Tableau en annexe
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CAS 2 : ANNEXE
Tableau à rendre avec la copie
TABLEAU DE LIQUIDATION DE L’IS
Date de clôture de l’exercice 31.12.22 31.12.21
RÉSULTAT FISCAL :
Résultat comptable, avant impôts (CPC) 304 784 328 932
Charges non déductibles 168726 114 578
Produits réintégrés 12415 18 715
Produits exonérés   22 313
Autres déductions 18 532  
Résultat fiscal brut
Reports déficitaires imputés   87 355
Résultat fiscal net
COTISATION MINIMALE (CM) :    
Base CM 8 972 632 8 785 862
Taux CM 0,40% 0,50%
CM de l’exercice 35 891 43 929
IMPOT IS :    
IS de l’exercice
Imputations, retenues 4 518 3 571
IS exigible
Acomptes versés 70 512 52 574
Reliquat IS
Crédit IS
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CONCEPTS :
1–
- Contribuable : la personne qui supporte la charge de l’impôt contribue aux recettes
fiscales de l’Etat.
Exemple : personnes physiques ou morales, titulaires de revenus (IR, IS) ou par actes de
dépense (TVA, …) ou de formalité (droits).
- Redevable : la personne qui supporte l’obligation de paiement de l’impôt.
Exemple : le contribuable lui-même ou un tiers collecteur de l’impôt (TVA, retenues).
- Matière imposable : décrit le champ d’application et la nature de l’impôt.
Exemple : revenus des personnes, actes de dépense ou de consommation, …
- Assiette : fixe la base de calcul de l’impôt exigible.
Exemple : revenu imposable (IR, IS), montant taxable (TVA, …)
- Impôt direct : s’applique en raison des revenus acquis par le contribuable.
Exemple : IR, IS
- Impôt indirect : s’applique au moment des dépenses faites par le contribuable.
Exemple : TVA, droits de douanes, droits d’enregistrement, …
2–
Mécanisme de retenue : l’obligation de prélèvement de l’impôt par le débiteur de paiements
de revenus au profit des tiers (salaires, dividendes, intérêts, …) ou des dépenses
imposables (achats).
TVA : retenue sur les prestations et travaux effectués au Maroc par des personnes
étrangères physiques ou morales.
IR et IS : retenues sur salaires, dividendes, intérêts, …
CAS 1 :
1 – Ventilation des ventes 2020 :
Ventes taxables : 848 550 + 454 720 + 376 944 – 155 684 = 1 524 530
Ventes hors champ : 48 960 Ventes exonérées sans droit à déduction : 155 684
Chiffre d’affaires taxable : 1 524 530 > 1 000 000.
Régime de déclaration mensuelle en 2021 par obligation.
2–
Période de déclaration : dernier paiement, juillet 2021.
Marge : 134 500 + 269 000 + 269 000 – (237 160 + 114 840 + 120 520 + 75 360))/1,2 =
124 620 HT : 124 620/1,2 = 103 850 TVA exigible 20% : 20 770
3 – Déclaration Juillet 2021 :
Chiffre d’affaires déclaré : 99 704/1,1 + (18 360 + 124 620 + 41 448)/1,2 + 36 814
= 281 144
Chiffre d’affaires taxable : 281 144 – 36 814 = 244 330
Ventes à 10% : 99 704/1,1 = 90 640
Ventes à 20% : (18 360 + 124 620 + 41 448)/1,2 = 153 690
TVA exigible : 90 640 x 10% + 153 690 x 20% + 1 776 = 41 578
Déductions : 14 622 + 8 250 x 78,4% + 6 238 = 27 328
TVA due : 41 578 – 27 328 = 14 250
4–
La société est soumise par obligation à l’IS en raison de sa forme juridique de SA.
Exercice 2020 : imposition au taux normal des prestations locales, exonérations à 100%
des prestations payées en devises rapatriées (5ème exercice).
Exercice 2021 : imposition au taux normal des prestations locales, plafonné à 20% pour les
prestations payées en devises rapatriées (6ème exercice).
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CAS 2 :
5–
TABLEAU DE LIQUIDATION DE L’IS
Date de clôture de l’exercice 31.12.22 31.12.21
RÉSULTAT FISCAL :
Résultat comptable, avant impôts (CPC) 304 784 328 932
Charges non déductibles 168 726 114 578
Produits réintégrés 12 415 18 715
Produits exonérés   22 313
Autres déductions 18 532  
Résultat fiscal brut 467 393 439 912
Reports déficitaires imputés   87 355
Résultat fiscal net 467 393 352 557
COTISATION MINIMALE (CM) :    
Base CM 8 972 632 8 785 862
Taux CM 0,40% 0,50%
CM de l’exercice 35 891 43 929
IMPOT IS :    
IS de l’exercice 93 480 43 929
Imputations, retenues 4 518 3 571
IS exigible 88 962 40 359
Acomptes versés 70 512 52 574
Reliquat IS 18 450  
Crédit IS   12 215

Calculs :
Exercice 2021 :
Résultat fiscal net : 328 932 + 114 578 + 18 715 – 22 312 – 87 355 = 352 557
Cotisation minimale : 8 785 870 x 0,5% = 43 929
Calcul IS : 352 560 x 20% - 30 000 = 40 512 < 43 929 (CM) IS de l’exercice : 43 929
Exercice 2022 : Résultat fiscal net : 467 393
Calcul IS : 467 400 x 20% = 93 480 > 35 891 (CM) IS de l’exercice : 93 480
Acomptes versés : Base : 352 560 x 20% = 70 512 Versements : 70 512
6–
Déclaration 2021 : Crédit : 52 574 – 40 359 = 12 215
Acompte 2022 : 70 512/4 – 12 215 = 5 413 Versement : 5 413
Déclaration 2022 : Reliquat : 88 962 – 70 512 = 18 450
Acompte 2023 : 93 480/4 = 23 370 Versement : 18 450 + 23 370 = 41 820