FISCALITÉ 

D’ENTREPRISE I (S4)
Animé par :
Pr. Ali KAFOU

Année universitaire : 2020/2021

Liquidation et paiement de
l’IS

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Liquidation et paiement de l’impôt

 L’IS est calculé en appliquant le taux de l’impôt au

résultat déterminé selon les règles fiscales relatives aux
produits imposables et aux charges déductibles.

 Cependant, l’impôt à payer par la société au titre d’un

exercice ne peut être inférieur à une cotisation
minimale déterminée sur la base du chiffre d’affaires
de l’exercice et les autres produits accessoires.

 Le paiement de l’impôt est effectué au cours même de

l’exercice d’imposition à travers le mécanisme des
acomptes provisionnels.
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Liquidation et paiement de l’impôt
I) Les taux de l’IS
 L’impôt sur les sociétés est calculé comme suit :
A- Aux taux progressifs du barème ci-après :
Montant du bénéfice net  Taux  Montant à déduire
(en dirhams) 
Inférieur ou égal à 300 000  10% ‐
de 300 001 à 1 000 000  20% 30.000,00
Supérieur à 1 000 000  31%  140.000,00

B- Au taux de 37 % en ce qui concerne les établissements

de crédit et organismes assimilés, Bank Al Maghrib, la
Caisse de dépôt et de gestion, les sociétés d’assurance
et de réassurances. 57

Liquidation et paiement de l’impôt
II) La cotisation minimale (CM)

• Le taux appliqué au résultat fiscal détermine le montant

de l’IS.
• L’impôt dû au titre d’un exercice ne peut être inférieur
à la cotisation minimale, et ce, quel que soit le résultat
fiscal de la société.
• La cotisation minimale est calculée en même temps
que l’IS. Elle est due lorsque l’entreprise dégage un
résultat fiscal déficitaire ou lorsque le résultat
bénéficiaire est insuffisant pour dégager un impôt au
moins égal à la cotisation minimale.
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Liquidation et paiement de l’impôt
II) La CM : base de calcul
 La cotisation minimale est déterminée sur la base des
éléments suivants :
• Le chiffre d’affaires hors taxe et les autres produits
d’exploitation, notamment :
Les jetons de présence reçus,
Les revenus des immeubles non affectés à l’exploitation
• Les produits financiers :
Les produits des titres de participation sauf dans le cas où ces
derniers bénéficient d’une exonération ou d’un abattement de
100 % (cas des dividendes reçus) ;
Les intérêts courus ;
Les gains de change.

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Liquidation et paiement de l’impôt
II) La CM : base de calcul
 La cotisation minimale est déterminée sur la base des
éléments suivants : (suite)
• les subventions et les dons reçus de l’État ou des
collectivités locales, notamment ; les subventions
d’exploitation et d’équilibre. Ainsi que les autres
produits non courants suivants :
Les pénalités reçues ;
Les dégrèvements d’impôts obtenus au titre des impôts
déductibles.

CM= Taux * (CA HT + produits accessoires+Produits financiers 
imposables + Subventions et dons reçus)

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Liquidation et paiement de l’impôt
II) La CM : exonérations et taux
 Toute société exonérée de l’IS est aussi exonérée de la
CM.
 Les sociétés sont exonérées de la CM pendant les trente-
six premiers mois suivant la date du début de leur
exploitation.
 La cotisation minimale est calculée en appliquant aux
éléments qui constituent son assiette le taux de 0,5 %.
 Un taux réduit de 0,25 % est prévu. Il concerne les
opérations effectuées par les entreprises commerciales et
industrielles, et qui portent sur :
le gaz et les produits pétroliers ;
 les produits alimentaires suivants : le beurre, l’huile, le sucre et la farine ;
l’eau et l’électricité.
 Le minimum de la cotisation minimale est fixé à
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3.000,00 DH.

Liquidation et paiement de l’impôt
II) La CM : exemple d’application I
• Soit MX une entreprise commerciale qui réalise au cours
de l’exercice N les produits suivants :
 Ventes des marchandises HT : 22 425 000
 Ventes de farine : 1 500 000
 Transport sur ventes HT : 345 000
 Redevances pour brevets HT : 200 000
 Autres produits accessoires HT : 75 600
 Intérêts nets reçus : 30 000
 Dividendes nets : 43 800
 Produits de cession d’immobilisations : 324 700
 Dons reçus : 24 000
• Le résultat fiscal au titre de l’exercice N est de 858 000 DH.
T.A.F:
• Calculer l’impôt dû au titre de l’exercice N. 62

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Liquidation et paiement de l’impôt
II) La C.M : exemple d’application II

 Le taux de 0,5 % est porté à 0,60 %, lorsqu’au-delà de la

période d’exonération, le résultat courant hors
amortissement est déclaré négatif par l’entreprise, au
titre de deux exercices consécutifs.
 Exemple :
• La société « ALPHA », créée le 26/10/2013, a débuté
son exploitation le 01/01/2014. Elle a souscrit la
déclaration de son résultat fiscal, au titre de
l’exercice 2019, le 31/03/2020.
• La situation fiscale de cette société fait ressortir les
éléments suivants :
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Liquidation et paiement de l’impôt
II) La CM : exemple d’application II
libellés 2017 2018 2019

Chiffres d’affaires HT  2 500 000 2 200 000 2 000 000

Produits financiers nets (intérêts) 240 000 240 000  400 000
Subventions d’équilibre 1 200 000 500 000 500 000
Résultat fiscal ‐400 000  ‐100 000  ‐200 000
Résultat courant hors amortissement ‐100 000  ‐50 000  ‐150 000
Base CM 4 000 000 3 000 000  3 000 000
Taux CM 0,5%  0,5%  0,6%
CM exigible 20 000 15 000  18 000

T.A.F : Compléter le tableau ci-dessus.

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Liquidation et paiement de l’impôt
III) Les acomptes
1) Les acomptes provisionnels :
• L’IS est acquitté au cours de l’exercice sous forme de quatre
acomptes provisionnels. Ces acomptes sont versés par la
société avant la fin du 3ème, 6ème, 9ème et 12ème mois à
partir de l’ouverture de l’exercice.
• Les acomptes provisionnels sont calculés sur la base de l’impôt
dû au titre du dernier exercice clos appelé exercice de
référence.
• Chaque acompte correspond à 25 % de l’impôt de l’exercice
de référence.
• Toutefois, si l’impôt dû est égal à 3000 DH (min de la CM), le
paiement doit être effectué en un seul versement avant
l’expiration du 3ème mois suivant la date d’ouverture de
l’exercice comptable en cours.
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Liquidation et paiement de l’impôt
III) Les acomptes
2) La régularisation de l’impôt
 L’IS est calculé sur le bénéfice réalisé au cours de
chaque exercice comptable d’une durée de douze
mois. Il doit être déclaré et payé dans les trois mois qui
suivent la date de clôture dudit exercice.
 la liquidation de l’impôt peut se traduire par :

Un complément d’impôt au profit du Trésor public ;

 Un crédit d’impôt à imputer sur les acomptes
provisionnels dus au titre des exercices suivants et
éventuellement, sur l’impôt dû au titre desdits
exercices.
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Liquidation et paiement de l’impôt
III) Les acomptes
2) La régularisation de l’impôt : exemple
d’application
Les données d’imposition concernant la société MX sont
résumées dans le tableau suivant :

Exercice Impôt dû
N‐3 (exercice de référence) 120.000.00
N‐2 40.000,00
N‐1 36.000,00
N 100.000,00

T.A.F :
Procéder à la régularisation de l’impôt au titre des
exercices N-2, N-1et N. 67