Comptabilité des sociétés

Chapitre 4 : Impôt sur les sociétés

I. L’imposition de l’entreprise

Une entreprise est imposable de deux manières :

- Sous l’angle de son chiffre d’affaires : c’est l’imposition au travers de la TVA. Pour rappel, la
TVA n’est pas définitivement supportée par l’entreprise, c’est le consommateur final.
- Sous l’angle du résultat : c’est l’IS (impôt sur les sociétés. L’imposition des bénéfices
contrairement à la TVA n’intervient qu’une fois par an. La forme juridique de la société
entraînera une conséquence sur le calcul de l’IS.

A) Quand l’entreprise est individuelle (société de personnes) : dans ce type d’entreprise,

le patrimoine de l’exploitant et de l’entreprise sont confondus. Ainsi, l’entreprise n’a
pas de personnalité fiscale propre. Par conséquent, le bénéfice réalisé par
l’entreprise individuelle sera rajouté au bénéfice de l’entrepreneur qui sera alors
imposé au travers de l’IR (impôt sur le revenu).

B) Quand l’entreprise est sous forme sociétaire : Le bénéfice (produit-charge) est

imposé au nom de la société. L’assiette d’impôt est déterminée à partir du résultat
comptable en tenant compte de certaines réintégration et déduction (semestre 2 =
droit fiscal)

II. Détermination du résultat fiscal de l’impôt

A. Détermination du taux d’IS

En France, il existe 2 taux d’IS : (par cœur tombe à l’exam)

- Le taux réduit : 15% ; il est applicable aux conditions suivantes (CA HT < 10 millions
d’euros). Le capital social doit être entièrement libéré. Le capital social doit être détenu par
au moins 75% de personnes physique.
Attention le taux de 15% est plafonné à 38 120 de bénéfice imposable.

- Le taux normal : 25% ; à partir de janvier 2022 le taux normal est de 25% quel que soit
l’intérêt sur le revenu.

III. Généralités sur l’Impôt sur les sociétés

Toutes les sociétés ne sont pas soumises à l’IS.

A. Sont assujettis à l’IS

Toutes les sociétés de capitaux (SA, SARL, SCA, EURL, …)

Certaines sociétés peuvent sur option peuvent opter pour cet impôt au lieu d’intégrer le
bénéfice dans leur revenu global. Ex : Les SNC les SCS et les EURL quand les associés ne sont
pas des personnes physiques.

B. Détermination du résultat fiscal

Résultat fiscal = résultat comptable – déductions + réintégrations.

 Les charges non déductibles : Ce sont les charges qui ne sont pas nécessaires à la
gestion courante de l’entreprise. On y retrouve les amendes et les pénalités. Ces
charges doivent donc être réintégré dans le résultat comptable.

 Les charges non imposables : Ce sont les produits (compte 7) qui ne sont pas
fiscalement imposable mais qui on était enregistré en comptabilité en produit. Dans
ce cas-là, il faudra les déduire du résultat comptable.
Certaines charges ou produits enregistrés en comptabilité sont fiscalement
imposable qu’à leur règlement (ex : gain de change latent). Dans ce cas, le décalage
temporaire entre l’écriture comptable et le règlement impose la déduction ou la
réintégration sur un exercice différent.

C. Contributions additionnelles à l’IS

En plus de l’impôt sur les sociétés, certaines sociétés dont l’IS est supérieur à 763 000€
devront payer un impôt additionnel d’une valeur de 3,3%.

Calcul : (Montant de l’impôt sur les sociétés – 763 000) * 3,3%

En plus de la contribution additionnelle, s’ajoute la contribution exceptionnelle pour les

sociétés dont le CA est supérieur à 1 milliard d’euros.
Le taux de cette contribution exceptionnelle est de 5%

IV. Enregistrement et paiement de l’IS

A. Calcul

L’impôt sur société est payable aux moyens de 4 acomptes versés pendant l’exercice
comptable. Chaque acompte est égal à ¼ du bénéfice impossible.

Première acompte : Il est exigible le 20 février N et sa mise en paiement doit être au plus
tard le 15 mars N : (25 / 4 = 6,25%) (15 / 4 = 3,75%)

1er acompte = 6,25% * Bénéfice Fiscal N-2 + 3,75% * brevets de N-2

Deuxième acompte = la date d’exigibilité est le 20 mai N et sa mise en paiement doit être au
plus tard le 15 juin N. (A partir de cette 20 mai on connait le brevet de N-1)
2ème acompte = 2 *( 6,25% * Bénéfice Fiscal N-1 + 3,75% * brevets N-1) – premier acompte

Troisième acompte = la date d’exigibilité est le 20 aout N et sa mise en paiement doit être
au plus tard le 15 septembre N.

3ème acompte = 6,25% * Bénéfice Fiscal N-1 + 3,75% * brevets N-1

Quatrième acompte = la date d’exigibilité est le 20 novembre N et sa mise en paiement doit

être au plus tard le 15 décembre N.

4ème acompte = 6,25% * Bénéfice Fiscal N-1 + 3,75% * brevets N-1

Au 31 Décembre N, l’entreprise évalue le montant de l’impôt et doit acquitter le montant de

l’IS calculé sur le bénéfice fiscal de N.

Au 31 Décembre N = 25% * Bénéfice Fiscal N + 15% PVNLT et brevets de N

Au 31 mars N+1, l’entreprise sera exigible du solde de l’impôt, le paiement doit intervenir le
15 avril N+1.

Au 31 mars N+1 = Impôt du au 31.12.N – Ensemble des 4 acomptes

Au titre de l'exercice N-2, la charge d’IS de la SARL Fusin s’est élevée à 36 000€. La base
imposable de l’année N-1, calculée définitivement juste avant le 15/05/N, s’élève à 120
000€. La SARL ne profite pas du taux réduit, le taux d’IS est à 25%. Son CA est inférieur à
25%. Son CA est inférieur à 7 630 000€ ; Calculez les acomptes de l’IS.

B N-2 = 108 000

B N définitif = 130 000 connu une fois l’AG en N+1

1. Calculer les 4 acomptes et le soldes d’impôts à payer

Premier acompte : 6,25% * 108 000 = 6750

Deuxième acompte : 2*(6,25% * 120 000) -6750 = 8250
Troisième acompte : 120 000 * 6,25% = 7 500
Quatrième acompte : 7 500

Total acompte = 30 000.

130 000 * 25%= 32 500€

Solde à payer 32 500-30 000=2500 €.

Si le montant de l’impôt au 31 décembre est inférieur aux 4 comptes, il y aura crédit d’impôt
et c’est l’État qui devra procéder à la régularisation.
 B. Comptabilisation de l’IS :

Pour les 4 acomptes doivent être inscrit à une date bien précise (question à l’exam)
444  débit
512  crédit

Au 31 décembre N il faudra calculer l’impôt dû en N on utilisera le compte :

695  débit
444  crédit

Le 31 mars N+1 maximum le solde de l’impôt devra être payé il faudra alors solder le compte
444  débit
512  au crédit pour le reste à payer