Chapitre II-Imposition des résultats

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1- Définition :
L’IS est un impôt qui frappe les bénéfices et profits réalisés par les sociétés.

2- Sociétés soumises à l’IS:

A titre obligatoire Sur option

SA SNC
SCA quel que soit l’objet SCS ne comprenant que
SARL SP des PP comme
associés
SNC Comprenant parmi les Option irrévocable
associés
SCS une ou plusieurs PM
SP

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- Liquidation de l’IS :

- Détermination du résultat fiscal :

Déterminé conformément à la réglementation fiscale à partir du résultat comptable.

• Résultat fiscal Brut = Résultat comptable Brut + charges non déductibles –

produits non imposables

• Résultat fiscal net = Résultat fiscal Brut – Report déficitaire

• Report déficitaire = déficit d’un exercice comptable donné et qui peut être déduit
du Résultat fiscal brut de l’exercice comptable suivant. (Article 12 du CGI)

« A défaut de bénéfices ou en cas de bénéfices insuffisants pour que la déduction

soit opérée en totalité ou en partie, le déficit peut être déduit des exercices
comptables suivants jusqu’au 4ème exercice qui suit l’exercice déficitaire. » Article
12, CGI 2018.
Cette limitation à 4 ans concerne le déficit hors amortissement, par contre le
déficit correspondant aux amortissements est reportable sans limitation dans le
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temps
3-1- Calcul de l’IS ou de la CM :
3-1-1- Calcul de l’IS dans le cas d’un résultat fiscal bénéficiaire :
Note circulaire 733 relative aux dispositions fiscales de la loi de finances n° 50-22 pour l’année budgétaire
2023
Les taux d’IS de 10%, 15%, 20%, 26%, 31% et 37% en vigueur au 31 décembre 2022, seront
progressivement majorés, minorés ou maintenus:
Montant du Bénéfice Net Taux
NB : barème proportionnel 2022 (caduc): Inférieur ou égal à 300 000 10%
De 300 001 à 1 000 000 20%
Le taux du barème de 10% Le taux Supérieur à 1 000 000 31%
appliqué aux sociétés dont le intermédiaire Le taux du barème de 31% est majoré ou minoré, selon le cas,
bénéfice net fiscal est du barème de comme suit :
inférieur ou égal à 300 000 20%,
dirhams est majoré comme en vigueur au ● Pour les sociétés dont le bénéfice net est supérieur à 1 000 000
suit : dirhams et inférieur à 100 000 000 dirhams, ce taux est minoré
31 décembre
- 12,50%, au titre de 2022, demeure comme suit :
-
l’exercice ouvert à compter applicable aux -28,25%, au titre de l’exercice ouvert à compter du 1er janvier 2023 ;
25,50%, au titre de l’exercice ouvert à compter du 1er janvier
du 1er janvier 2023 ; sociétés dont 2024 ;
-15%, au titre de l’exercice
le montant du - 22,75%, au titre de l’exercice ouvert à compter du 1er janvier
ouvert à compter du 1er bénéfice net 2025 ;
janvier 2024 ; fiscal est de - 20%, au titre de l’exercice ouvert à compter du 1er janvier 2026.
- 17,50%, au titre de
300 001 à 1 -
l’exercice ouvert à compter 000 ● Pour les sociétés dont le bénéfice net est égal ou supérieur à 100
000 000 000 dirhams, ce taux est majoré comme suit :
du 1er janvier 2025 ; dirhams - 32%, au titre de l’exercice ouvert à compter du 1er janvier 2023 ;
- 20%, au titre de l’exercice - 33%, au titre de l’exercice ouvert à compter du 1er janvier 2024 ;
ouvert19/03/2024
à compter du 1er - 34%,
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au titre de l’exercice ouvert à compter du 1er janvier 2025
janvier 2026. - 35%, au titre de l’exercice ouvert à compter du 1er janvier 2026.
 Remarque: toutefois l’IS ne peut être inférieur à une cotisation
minimale
3-1-2- Calcul de la CM dans le cas d’un résultat fiscal déficitaire ou si CM > IS:
« La cotisation minimale est un minimum d’imposition que les contribuables soumis à l’impôt sur les sociétés ou à l’impôt sur le revenu sont tenus de
verser, même en l’absence de bénéfice » Article 144. CGI 2018.

• L’existence d’un déficit n’empêche pas l’exigibilité d’un minimum d’impôt sous forme de cotisation minimale.

Base de calcul (HT)= chiffre d’affaires + produits accessoires + produits financiers+ dons et subventions reçues (Article 144-B, CGI )

• Produits accessoires = Autres produits d’exploitation (CGI, article 9 I-A-5°)

• Produits financiers = les produits des titres de participation et autres titres immobilisés, les gains de change, les intérêts et autres produits financier
(CGI, article 9 I- B 1°, 2° et 3°)
• Dons et subventions reçues : subventions d’exploitation, les subventions d’équilibre, les autres produits non courants (CGI, article 9, I-A-4° et I-C, 2°
et 4°)

• Taux = 0,25% (LF 2023), 0,4%* (LF 2022), 0.5% (LF 2020) 0.75% (LF 2019)
• Taux = 0,15% au lieu de 0.25% pour certains secteurs dont les prix sont réglementés: Produits pétroliers, Gaz, Électricité, Eau, Sucre, Beurre, Farine,
Huiles, médicaments
• Minima de perception = 3000 DH. (pour les contribuables soumis à l’impôt sur les sociétés)
Remarque :
• IS > CM => IS = impôt dû
• CM > IS => CM = impôt dû
• La CM n’est pas exigible au titre des 36 mois qui suivent le démarrage de l’activité.
Toutefois, cette exonération cesse d’être appliquée à l’expiration d’une période de 60 mois qui suit la constitution de la société.
* lorsque le résultat courant hors amortissement est déclaré positif

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3-2-Modalités de paiements de l’IS :

3-2-1 Les acomptes sur IS :

L’IS est payable par anticipation sous forme d’avances appelées acomptes provisionnels au
nombre de 4, chacun égal 25% de l’impôt dû au titre de l’année N-1 appelé exercice de
référence.
(Article 170, recouvrement par paiement spontané)

La CM peut constituer la base de calcul des acomptes en l’absence d’IS (résultat fiscal
déficitaire de l’exercice de référence N-1, ou CM > IS).

AP Base de calcul Échéancier

AP1 IS ou CM N-1 x 25% Avant le 31/03/N
AP2 IS ou CM N-1 x 25% Avant le 30/06/N
AP3 IS ou CM N-1 x 25% Avant le 30/09/N
AP4 IS ou CM N-1 x 25% Avant le 31/12/N

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3-2-2- Liquidation et régularisation :

• Situation 1: impôt dû > (AP x4) = le reliquat à

payer au Trésor au plus tard le 31 mars de l’année
N+1

• Situation 2: les 4 acomptes provisionnels payés

sont > à l’impôt dû, l’excédant versé est reporté en
l’imputant sur les acomptes provisionnels exigibles
au titre des exercices suivants jusqu’à apurement
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4- Technique comptable :

Versement des acomptes (calculés sur la base de l’Impôt N-1)

+ 1er acompte (Mars):

31/03/N
345 Acomptes sur impôts sur les résultats X
3 5141 Banque X

+ 2ème acompte (Juin) :

30/06/N
345 Acomptes sur impôts sur les résultats X
3 5141 Banque X

+ 3ème acompte (Septembre) :

30/09/N
345 Acomptes sur impôts sur les résultats X
3 5141 Banque X

+ 4ème acompte (Décembre) :

31/12/N
345 Acomptes sur impôts sur les résultats X
3 5141 Banque X
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 Au 31/12 :

+ Cas de l’IS :
6701 Impôts sur les bénéfices X
4453 Etat, impôts sur les résultats X

« Le compte 6701 est débité du montant dû au titre de l'impôt sur les bénéfices de l'exercice . »
CGNC .

+ Cas de la CM :
6705 Imposition minimale annuelle des sociétés X
4453 Etat, impôts sur les résultats X

•« Le compte 6705 enregistre à son débit l'imposition minimale annuelle prévue pour
les sociétés.
•Le compte 4453 est crédité du montant des impôts sur les résultats dus à l'Etat par le
débit de l'un des comptes formant le poste 670 "Impôts sur les résultats". » CGNC .

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Toujours au 31/12 :

+ Détermination du résultat net :

Le résultat après impôts 8800 est obtenu après solde du compte 8600 et des
comptes découlant du poste 670 "Impôts sur les Résultats".

1-En cas de bénéfices :

Exemple: Résultat avant impôt = +100 000 DH et Impôt exigible = 20 000

DH
860 Résultat avant impôts 100 000
0 8800 Résultat après impôts 80 000
670x Impôts sur les Résultats 20 000

Ensuite, le compte 8800 est soldé par le compte 1191 "Résultat net de l'exercice"
(créditeur) en cas de résultat net bénéficiaire :
8800 Résultat après impôts 80 000
1191 Résultat net de l'exercice (SC) 80 000
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2- En cas de perte :

Exemple: Résultat comptable avant impôt = -100 000 DH et Impôt exigible

(CM) = 20 000 DH
8800 Résultat après impôts 120 000
6705 Imposition minimale annuelle des sociétés 20 000
8600 Résultat avant impôts 100 000

Ensuite, le compte 8800 est soldé par le compte 1199 "Résultat net de l'exercice"
(débiteur) en cas de résultat net déficitaire

119 Résultat net de l'exercice (SD) 120 000

9 880 Résultat après impôts 120 000
0

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+ Régularisation :
1- Cas de l’IS ou la CM supérieure aux acomptes versés :
Versement des acomptes calculés sur la base de l’Impôt (IS ou CM) de N-1 de 80 000 DH.

+ 1er acompte (Mars):

31/03/N
3453 Acomptes sur impôts sur les résultats 20 000
5141 Banque 20 000

+ 2ème acompte (Juin) :

30/06/N
345 Acomptes sur impôts sur les résultats 20 000
3 5141 Banque 20 000

+ 3ème acompte (Septembre) :

30/09/N
345 Acomptes sur impôts sur les résultats 20 000
3 5141 Banque 20 000

+ 4ème acompte (Décembre) :

31/12/N
345 Acomptes sur impôts sur les résultats 20 000
3 5141 Banque 20 000
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Au 31/12/N, on a un résultat comptable avant impôt de 200 000 DH et un IS de 90 000 DH.

+ Liquidation IS exercice N:

31/12/N :
6701 Impôts sur les bénéfices 90 000
4453 Etat, impôts sur les résultats 90 000

+ Détermination du Résultat après impôt:

31/12/N :
8600 Résultat avant impôts 200 000
8800 Résultat après impôts 110 000
6701 Impôts sur les bénéfices 90 000

+ Résultat net de l’exercice:

31/12/N :
8800 Résultat après impôts 110 000
1191 Résultat net de l'exercice 110 000

Si on avait une CM on aurait utilisé le compte 6705 imposition minimale annuelle des
sociétés.
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+ Régularisation de l’impôt dû:
31/12/N :
4453 Etat, impôts sur les résultats 90 000
3453 Acomptes sur impôts sur les résultats 80 000
5141 Banque 10 000

Le 4453 est débité du montant total des règlements effectués au Trésor par :

•Le crédit du compte 3453 pour les acomptes versés

•Le crédit d'un compte de trésorerie pour le paiement du solde/reliquat non encore
payé.

Cette écriture de régularisation est à réaliser au plus tard le 31/03/N+1.

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+ Régularisation :
1- Cas de l’IS ou la CM inférieure aux acomptes versés :
Application:
+ Versement des acomptes calculés sur la base de l’Impôt (CM ou IS) de N-1 de 80 000 DH)

+ 1er acompte (Mars):

31/03/N
345 Acomptes sur impôts sur les résultats 20 000
3 5141 Banque 20 000

+ 2ème acompte (Juin) :

30/06/N
345 Acomptes sur impôts sur les résultats 20 000
3 5141 Banque 20 000

+ 3ème acompte (Septembre) :

30/09/N
345 Acomptes sur impôts sur les résultats 20 000
3 5141 Banque 20 000

+ 4ème acompte (Décembre) :

31/12/N
345 Acomptes sur impôts sur les résultats 20 000
3 5141 Banque 20 000
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Au 31/12/N, on a un résultat comptable avant impôt de 160 000 DH et un IS de 60 000 DH.
.
+ Liquidation IS exercice N:
31/12/N :
6701 Impôts sur les bénéfices 60 000
4453 Etat, impôts sur les résultats 60 000

+ Détermination du Résultat après impôt:

31/12/N :
8600 Résultat avant impôts 160 000
8800 Résultat après impôts 100 000
6701 Impôts sur les bénéfices 60 000

+ Résultat net de l’exercice:

31/12/N :
8800 Résultat après impôts 100 000
1191 Résultat net de l'exercice 100 000

+ Régularisation de l’impôt dû:

31/12/N :
4453 Etat, impôts sur les résultats 60 000
3453 Acomptes sur impôts sur les résultats 60 000
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Si l'impôt dû est inférieur aux acomptes versés, le compte 4453 est soldé par le
crédit du compte 3453.

Le solde débiteur du compte 3453 représente une créance sur l'Etat, un crédit
reportable, à imputer sur les acomptes provisionnels N+1, éventuellement
N+2…

On a un crédit d’impôt reportable sur les acomptes provisionnels suivants

indéfiniment jusqu’à épuisement (au lieu d’une imputation dans la limite du
4ème acompte, suite à quoi la société demandait remboursement) :
3453 Acomptes sur impôts sur les résultats N 4453 Etat, impôts sur les résultats

20 000 60 000 60 000 60 000

20 000
20 000
20 000
SD = 20 000

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Au cours de l’exercice N+1, les acomptes provisionnels seront de IS N x 25%, soit
: 15 000 DH.
Ces acomptes provisionnels seront imputés sur le crédit reportable de N de 20 000.
+ 1er acompte (Mars):
31/03/N+1
3453 Acomptes sur impôts sur les résultats 15 000
3453 Acomptes sur impôts sur les résultats 15 000

+ 2ème acompte (Juin) :

30/06/N+1
3453 Acomptes sur impôts sur les résultats 15 000
3453 Acomptes sur impôts sur les résultats 5 000
5141 Banque 10 000

+ 3ème acompte (Septembre) :

3453 Acomptes sur impôts sur les résultats 15 000

5141 Banque 15 000

+ 4ème acompte (Décembre) :

3453 Acomptes sur impôts sur les résultats 15 000
514 Banque 15 000
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1
 3453 Acomptes sur impôts sur les résultats

SI : 20 000 15 000 (31/03/N+1)

31/03/N+1 15 000 5 000 (30/06/N+1)
30/06/N+1 15 000
30/09/N+1 15 000 SD : 60 000
31/12/N+1 15 000
5141 banque

(30/06/N+1) 10 000
(30/09/N+1) 15 000
(31/12/N+1) 15 000

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