LES PRICIPALES MESURES FISCALES

INTRODUITES PAR LA LOI DE FINANCE DE

L’ANNEE 2023

Tarik ZAKARYA : Expert-Comptable & Commissaire aux comptes

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 Plan

1 Impôts sur les Sociétés

2 Impôts sur le Revenu

3 TVA

4 Rémunérations Allouées à des Tiers (RAT) Exemple :

Activités d’architectes

5 Dispositions communes

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 Refonte des taux d’imposition

Convergence des taux d’imposition progressive vers un taux d’IS unifié

La Loi de Finance 2023 prévoit, à compter du 01/01/2023, une refonte des taux d'imposition en matière
d'IS et ce, afin de converger progressivement vers un taux unifié. Cette réforme s'étale sur une période
de 4 ans à travers:
 La suppression du taux normal proportionnel et son remplacement par un taux unifié;
 La révision des régimes préférentiels appliqués aux Zones d’accélération Industrielle (ZAI) et à
CFC;
 La suppression du régime dérogatoire applicable aux exportateurs;
 L’amélioration de la contribution fiscale des établissements de crédit et organismes assimilés et des
grandes en réalisant un bénéfice net fiscal supérieur à 100 M MAD.

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 Refonte des taux d’imposition

Les taux cibles selon la réforme précitée sont

comme suit :

Taux 20% Taux 35% Taux 40%

Taux normal Si le bénéfice net fiscal dépasse -Etablissements de crédit

applicable à 100 M MAD et organismes assimilés
toutes les sociétés (BAM, CDG)
-Entreprises d’assurance et
de réassurance

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 Refonte des taux d’imposition

Les taux en vigueur seront majorés ou minorés selon le cas au titre des exercices ouverts allant du 01 Janvier
2023 au 31 Décembre 2026.

Taux cible
Exemple 1(Majoré): 10 % 12.5 % 15 % 17.5 % 20 %
Sociétés dont le bénéfice
≤ 300 000 MAD
Avant 2023 01/01/2023 01/01/2024 01/01/2025 01/01/2026
Taux cible
Exemple 2 (Minoré): 26 % 24.5 % 23 % 21.5 % 20 %
Sociétés à activité
industrielle dont le bénéfice
≤ 100 000 MAD Avant 2023 01/01/2023 01/01/2024 01/01/2025 01/01/2026

N.B : Les acomptes provisionnels dus seront calculés selon les taux de l’exercice en cours.

Taux en vigueur: 12,5% -24,5%- 20% -26 % -31% -37% TZ CONSULTING 6

 Refonte des taux d’imposition

Réduction de la retenue à la source sur les dividendes

Taux au 01/01/2023 01/01/2024 01/01/2025 01/01/2026

31/12/2022

15% 13,75% 12,5% 11,25% 10%

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 Allègement de la charge fiscale des salariés et retraités

Le taux d’abattement forfaitaire salarié

Taux : 35% Taux : 25%

Si le revenu brut annuel imposable Si le revenu brut annuel imposable

≤ 78000.00 MAD ≥ 78000.00 MAD.

Avec un plafond annuel de 35 000 MAD

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 Allègement de la charge fiscale des salariés
et retraités

Le taux d’abattement forfaitaire retraités

Taux : 70% Taux : 40%

Si le revenu brut annuel imposable Si le revenu brut annuel imposable

≤ 168000.00 MAD ≥ 168000.00 MAD.

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Mise en place du principe de l’imposition du revenu annuel
global

Pour les rémunérations et indemnités versés par les établissement d’enseignement ou de formation
professionnelle à des enseignants vacataires.

Taux : 30% libératoire

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 Révision du mode d’imposition et de contrôle de l’IR sur le profit foncier

Cession immobilière :
1 ère option:

Demande de l’avis préalable de l’administration fiscale dans les 30 jours suivants le compromis de vente

Demande doit être déposée par voie électronique et contenir les éléments de détermination du profit
foncier net imposable et l’IR correspondant, ou le cas échéant le droit du bénéfice d’exonération ou de
l’habitation principale

Délivrance d’attestation d’exonération ou liquidation d’impôts par l’AF dans un délai de 60 jours.

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 Révision du mode d’imposition et de contrôle de l’IR sur le profit foncier

Cession immobilière :
2 ème option:
Souscription d’une déclaration sans demander/Tenir compte de
l’avis de l’AF

Verser provisoirement la différence entre le montant de l’IR/PI

déclaré et 5 % du prix de cession.

L’AF peut engager la procédure de

rectification

Restitution au Complément
contribuable d’imposition
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 Exonération en matière de l’IR/PI

 Exonération si Habitation Principale dans un délai de 5 ans.

 Clarification de la notion de l’Habitation Principale:

- Le bien ne doit être ni loué ni affecté à un usage professionnel.

- Le bien doit être le bien unique dans le ressort du Royaume.

Abrogation de l’exonération des opérations de cession/HP avant expiration du

délai de 6 mois

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Amélioration du régime de la CPU et auto-entrepreneur

Pour les Personnes Physiques soumises au régime CPU /Auto-Entrepreneur.

le Surplus du CA annuel dépassant 80000 MAD réalisé avec le même client sera
soumis à la RAS par ce dernier

Taux : 30 % libératoire

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Alignement des taux applicables aux professions libérales

La LF 2023 a soumis les opérations effectuées, par les avocats, interprètes, notaires, Adels, huissiers de

justice et vétérinaires à la TVA au taux normal de 20% au lieu du taux de 10% actuellement en vigueur.

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 Extension de l'exonération sans droit à déduction

Un professionnel libéral qui réalise un total des honoraires annuel inférieur ou égale à 500.000 Dirhams
d’opter pour l’exonération de son chiffre d’affaires sans droit à déduction.
La mise en application de cette disposition nécessite deux conditions :
1. Une condition de seuil : un CA =< 500.000 MAD.
2. Une condition de forme : exercice de l’activité sous la forme d’une personne physique.

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 4.1 RETENUE A LA SOURCE ( IR/IS)

A qui incombent l’obligation

d’effectuer la RAS

Personnes Morales Personnes Physiques

(IS) (IR)

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 4.1 RETENUE A LA SOURCE ( IR/IS)

Versent des rémunérations

L’Etat
Les collectivités locales. Personnes Morales
Les établissements publics.
=
Prestataires
Opèrent exclusivement la
RAS
=
Clients Taux : 5 %

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 4.1 RETENUE A LA SOURCE ( IR/IS)

Versent des rémunérations

Les Personnes Morales (Droit public ou privé). Personnes Physiques soumises au

Les Personnes Physiques soumises au régime Régime Net Réel ou Simplifié
RNR/RNS

=
= Prestataires
Clients Opèrent la RAS (Notaire, Médecin, Avocat,
Architecte…)
Taux : 10 % Non libératoire

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 4.1 RETENUE A LA SOURCE ( IR/IS)

Les architectes qui exercent leur activité en tant que personne physique, doivent payer une RAS de 10% pour les
travaux effectués avec le secteur privé et 5% pour ceux effectués avec le secteur public.
Cependant si ils créent une société , ils ne paieront pas de RAS pour les travaux effectués avec le secteur privé et
seulement 5% pour ceux effectués avec le secteur public.

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 Exemple: Simulation pour les architectes

Architecte Personne Physique: Architecte Personne morale:

CA 2023 : 1.000.000 (600.000 en privé et 400.000 en public) CA 2023 : 1.000.000 (600.000en privé et 400.000 en public)

RAS à payer : 80.000 ( 600.000*10% + 400.000*5%) MAD RAS à payer : 20.000( 600.000*0% + 400.000*5%) MAD

Résultat annuel ( Produits – Charges) : 300.000 MAD Résultat annuel ( Produits – Charges) : 300.000 MAD

IR annuel : 89.600 ((300.000*38%) – 24.400) MAD IS: 37.500 (300.000*12,5%) MAD

Reliquat à payer en 2024 : 9.600 MAD Reliquat à payer en 2024 : 17.500 MAD

Conclusion:
Economie sur Impôts: 52.100 (89.600-37.500) MAD
Optimisation sur les flux de trésorerie : 60.000 ( 80.000-20.000) MAD
Les personnes morales peuvent imputer les RAS sur les acomptes
trimestriels, alors que les personnes physiques ne le peuvent qu’en
Janvier 2024.
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 4.2 TAXE SUR LA VALEUR AJOUTÉE
(TVA)

La Loi de Finance 2023 a modifié le mode opératoire en matière de TVA sur les honoraires perçues par le

professionnel libéral par l’extension de l'exonération sans droit à déduction aux opérations réalisés par des

personnes physiques si leur chiffre d'affaires est inférieur ou égal à 500 000 DHS.

En cas d’activation de cet option fiscal soumise à des formalités d’activation, le contribuable pourrait facturer

en hors taxe et ne pas récupérer la TVA grevant ses achats.

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 4.3 COTISATION MINIMALE

La Loi de Finance 2023 a réduit le taux applicable pour la détermination de la cotisation minimale sur le chiffre

d’affaire en passant de 6% à 4%.

Le Taux 4% ne sera servi qu’au début de l’année 2024.

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 Baisse progressive des taux de la cotisation minimale

la baisse des taux de la cotisation minimale, en matière d'IS et d'IR, comme suit:

• ramener le taux de 0,4% à 0,25%;

• 4% au lieu de 6% pour les personnes physiques concernées par ce taux.

Cette loi prévoit également un taux de 0,15% pour les opérations réalisées par les entités commerciales

vendant certains produits réglementés.

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Contribution sociale de solidarité sur les bénéfices et les revenus

La contribution sociale de solidarité sur les bénéfices et les revenus, instituée au titre de l’année 2022 sera

reconduite, au titre des années 2023, 2024 et 2025.

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 Réforme du régime fiscal appliqué aux organismes de placement
collectif immobilier OPCI

Le PLF 2023 prévoit de réformer ce régime fiscal de la manière suivante :

• suppression de l’abattement de 60% précité appliqué aux produits provenant des bénéfices distribués
par les OPCI ;
• l’institution d’une mesure permanente de sursis de paiement de l’IR ou l’IS au titre de la plus-value
nette ou du profit foncier réalisé à la suite de l’apport de biens immeubles à un OPCI. Cette imposition
sera réalisée lors de la cession partielle ou totale des titres reçus en contrepartie de l’apport.
• Fiscalité des dividendes versés par des entités ayant le statut CFC et les sociétés installées dans les ZAI.

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 Révision du régime d’imposition des avocats

CAS 1 CAS 2

Paiement spontané auprès du secrétaire greffier Paiement spontané auprès de la RAF d’une
d’une avance de 100 MAD sur l’IR au titre d’un avance par voie électronique, durant le mois
exercice en cours, pour chaque dossier. de Janvier.
Fait générateur: Dépôt, enregistrement ou Avance
=
mandatement d’une requête ou d’un recours. Nombre de dossiers * 100 MAD

Avec droit d’imputation sur la Cotisation Minimale.

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 Régularisation de la situation fiscale des société inactives

Entreprises Inactives : Aucune Déclaration/Paiement/Opération pendant les 3 derniers exercices.

Dépôt d’une déclaration de cessation d’activité dans les 30 jours suivant la date de réception.

Dépôt d’une déclaration de cessation d’activité dans les 30 jours suivant la date de réception.

Si réalisation d’autres opérations, Retrait du registre et engagement la procédure de Taxation

d’Office.

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 Régularisation de la situation fiscale des société inactives

Entreprises : Aucun CA réalisé /Uniquement CM durant 4 derniers exercices clos

Instituer une procédure simplifiée temporaire

Souscription de déclaration de cessation totale

Versement spontané d’un montant forfaitaire de 5000 MAD au titre de chaque exercice

Dispense du contrôle fiscal et des sanctions du défaut de déclaration

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Contribution sociale de solidarité sur les bénéfices et revenus

La LF 2023 a reconduit la CSS dans les mêmes conditions que celles en vigueur en
2022, et ce au titre des années 2023, 2024 et 2025.
Ainsi, la CSS est calculée aux taux proportionnels suivants :

Bénéfice ou revenu soumis à la CSS en MAD Taux de la CSS

1 000 000 <=Base < 5 000 000 1,50%

5 000 000 <=Base < 10 000 000 2,50%

10 000 000 <=Base < 40 000 000 3,50%

Base => 40 000 000 5,00%

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