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Principales dispositions fiscales
Loi de Finances 2023
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1. Réforme des taux d’imposition d’I.S
Dispositions applicables avant l’entrée en vigueur de la Loi de Finances 2023
Références légales Taux standards
Articles 6, 19 et 247-XXXVII du Code La Loi de Finances pour l’exercice budgétaire 2022 avait instauré un barème d’imposition proportionnel en
Général des Impôts matière de l’impôt sur les sociétés en application des taux suivants :
Bénéfice net fiscal (en dirhams) Taux
Taux Spécifiques
37% : pour les établissements de crédit et organismes assimilés, Bank Al Maghrib, la Caisse de dépôt et de
gestion et les entreprises d'assurances et de réassurance;
20% : pour les entreprises exportatrices, minières, artisanales, établissements privés d’enseignement ou
de formation professionnelle, les sociétés sportives, certains promoteurs immobiliers (Campus
universitaires), les exploitations agricoles et les sociétés exerçant les activités d’externalisation de services
et qui réalisent des bénéfices nets supérieurs à 1.000.000,00 DHS.
Dispositions apportées par la LF 2023
Entrée en vigueur Nouveau Barème
Applicabilité progressive étalée sur 3 Il est proposé dans le cadre de cette nouvelle Loi de Finances de mettre en place à partir de 2023 une
Sociétés, y compris celles ayant le statut “ CFC “et celles exerçant leurs activités dans les zones d’accélération 20%
industrielle (ZAI) au titre du bénéfice net global sans distinction entre le CA réalisé localement ou à l’export.
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1. Réforme des taux d’imposition d’I.S (Suite)
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2. Contribution Sociale de Solidarité – CSS :
De 40 millions et plus 5%
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3. Baisse de l’abattement de 60% sur dividendes distribués par les OPCI :
Par ailleurs, il convient de relater que l’apport de biens à l’OPCI fait bénéficier à son apporteur une réduction
de 50% en matière d’impôt sur les sociétés ou d’impôt sur le revenu au titre de la plus-value réalisée suite
à l’apport de biens immeubles à l’OPCI.
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4. Dispositions multiples en matière d’IS:
Zone La Loi de Finances 2023 a exclu les établissements bancaires du bénéfice des avantages
d’accélération fiscaux liés à la zone d’accélération industrielle (Exonération quinquennale suivie d’un taux
industrielle d’IS réduit)
Avantages
accordés au La Loi de Finances a introduit, implicitement, un nouveau projet devant apporter des
acquéreurs du avantages fiscaux dédiés directement au acquéreurs du secteur immobilier, les grandes
secteur lignes sont à publier prochainement dans une loi dédiée.
Immobilier
Statut C.F.C : La Loi de Finances 2023 permet aux entreprises installées dans la Zone C.F.C de constituer
Nouvelles des provisions pour investissement déductibles fiscalement, sous réserve de respect de
dispositions certaines conditions ( 25% du bénéfice fiscal, conservation des titres pendant 4 ans, … )
Reconduction de La Loi de Finances 2023 a reconduit, au titre des exercices 2023, 2024 et 2025, l'abattement
Revue du taux de La Loi de Finances revoit à la baisse du taux de la CM de 6% à 4% pour les professions
la Cotisation libérales et de 0.5% à 0,25% pour les entreprises.
Minimale
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Principales dispositions Fiscales
Loi de Finances 2023
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1. Remaniement du traitement des rachats des cotisations retraite:
Ce traitement est alloué aux contrats n’ayant pas respecté les conditions donnant droit à l’abattement de
40 %, soit :
L'âge du bénéficiaire au moment de l’octroi de plus de 50 ans;
Le contrat a une maturité d’au moins 8 ans.
Par ailleurs, l'âge du bénéficiaire pour le bénéfice de l’abattement a été ramené à 45 ans au lieu des 50 ans.
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2. Revue du traitement de l’indemnité de départ et de licenciement:
Indemnités de licenciement ;
Indemnités de départ volontaire ;
Indemnités pour dommages et intérêts accordées en cas de licenciement .
à un nombre d’heure/année travaillée, fixé par l’article 53 du code de travail, lorsqu’il s’agit l’indemnité de
licenciement et l’indemnité de départ volontaire;
À un mois et demi/ année travaillée dans la limite de 36 mois dans le cas des dommages et intérêts
accordées en cas de licenciement.
Au-delà de cette limite, le reliquat est à appréhender au regard du barème de l’impôt sur le revenu salarial.
En effet, désormais, les indemnités susmentionnées sont exonérées à concurrence d’un montant de 1 M.
MAD au-delà, il convient d’appliquer le barème de l’IR.
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3. Révision du taux d’abattement applicable aux pensions et rentes viagères:
60% sur le montant brut qui ne dépasse pas annuellement 168 000 dirhams ;
40% pour le surplus.
A noter que cette mesure apportera au plus, comme gain fiscal, un montant net mensuel de 532 MAD.
Exemple Chiffré
Pension CIMR (a) 400 000 MAD Pension CIMR (a) 400 000 MAD
Total Brut (c) = (a) + (b) 450 000 MAD Total Brut (c) = (a) + (b) 450 000 MAD
Abattement de 60% pour le montant inférieur à 168KMAD 168K*0.4 67 200 MAD Abattement de 60% pour le montant inférieur à 168KMAD 168K*0.3 50 400 MAD
Gain mensuel
Abattement de 40% pour le montant supérieur à 168KMAD 532 MAD Abattement de 40% pour le montant supérieur à 168KMAD
((c)-168k)*0.6 169 200 MAD ((c)-168k)*0.6 169 200 MAD
Salaire Brut imposable (f) = (d) + (e) 236 400 MAD Salaire Brut imposable (f) = (d) + (e) 219 600 MAD
Impôt sur le revenu (barème IR) 65 432 MAD Impôt sur le revenu (barème IR) 59 048 MAD
Montant Net Annuel (c)- IR 384 568 MAD Montant Net Annuel (c)- IR 390 952 MAD
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4. Révision des déductions et des abattements de la base imposable :
- et de 20% à 35% pour les revenus bruts annuels inférieurs ou égal à 78 000 MAD avec un plafond annuel
de 35 000 MAD.
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5. Revue à la baisse du délai réglementaire pour bénéfice de l’Exo sur TPI:
Toutefois, pour bénéficier de cet avantage, il fallait justifier par tout moyen sa résidence dans le bien pour une
période minimale de 6 ans. Généralement, la justification se fait moyennant les documents suivants :
La personne concernée ne peut en aucun cas bénéficier de cette exonération plus d’une seule fois pendant
les cinq (5) années précitées.
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6. Prorogation de dispositif visant le soutien de l’emploi:
En faveur des recrues d’une nouvelle entreprise, soit une exonération de l’IR/ Salaire sous conditions :
Le salaire mensuel brut plafonné à 10.000 MAD;
Dans la limite de 10 salariés;
Le salarié doit être recruté dans le cadre d’un CDI;
Le recrutement doit être effectué dans les deux premières années à compter de la date du début
d’exploitation de l’entreprise;
L’exonération est pour 24 mois.
En faveur des recrues d’une nouvelle entreprise dont la création de celle-ci survient avant le 31 décembre
2026;
En faveur des recrues, embauchées pour la première fois et dont le recrutement survient avant le 31
décembre 2026;
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7. Dispositions multiples en matière d’IR:
Dispositions applicables après l’entrée en vigueur de la Loi de Finances 2023
1. Réinstauration de l’ancien régime applicable aux revenus fonciers avec application d’un
abattement de 40% avec maintiens du régime actuel applicable aux locations foncières faites
par une personne physique à une autre morale. (RAS de 10% ou 15%)
Revenus Fonciers 2. Les personnes physiques bailleurs de biens auprès de personnes morales ou professionnels
avaient la possibilité de déclarer leurs revenus locatifs en requérant une demande d’option.
Cette mesure n’est plus applicable.
À ce titre, les personnes morales et professionnels qui louent un bien auprès d’une personne
physique sont dans l’obligation de déclarer pour le compte de leur bailleur
L’Administration Fiscale prévoit, au titre des cessions immobilières, une consultation préalable
à l’acte de cession, par lequel le vendeur s’assure du seuil minimum acceptable par
Cession de biens l’inspecteur et que si adoptable, aucune révision ne sera faite par la suite.
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7. Dispositions multiples en matière d’IR:
Dispositions applicables après l’entrée en vigueur de la Loi de Finances 2023
RAS sur prestation Les Médecins non soumis à la taxe professionnelle sont désormais passibles à une retenue à la
servie par les source au taux de 30%, pour ceux qui sont soumis à ladite taxe professionnelle, le taux de la
Médecins RAS est de 10%.
Revenus Agricoles Il est désormais fait l’obligation de déposer une déclaration annuelle du revenu global pour
les contribuables disposant uniquement de revenus agricoles et réalisant un chiffre d’affaires
annuel inférieur à 5 MMAD.
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1. Revue à la hausse de la TVA sur certaines professions libérales:
Dispositions applicables avant l’entrée en vigueur de la Loi de Finances 2023
Vétérinaire.
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1. Traitement des rémunérations versées à des tiers:
Dispositions applicables après l’entrée en vigueur de la Loi de Finances 2023
Aperçu du Dispositif
Rémunérations Allouées à des Rémunérations Allouées à
Définitions Tiers – Cas des revenus versés des Tiers – Cas des revenus
à des personnes Morales versés à des PP Professionnel
Tiers concernés
Taux de la RAS ? Taux de la RAS ?
Personnes Morales et Personnes physiques
Une définition plus explicite des rémunérations concernées est attendue dans la notre circulaire de cette
Loi de Finances 2023;
La retenue à la source effectuée dans le cadre de ce dispositif est imputable sur le montant de l’IS/IR, avec
droit de restitution.
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2. Baisse de l’imposition des produits des actions, parts sociales et revenus assimilés
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3. Dispositif dédié aux Sociétés en situation de cessation:
Dispositions applicables après l’entrée en vigueur de la Loi de Finances 2023
L’Administration Fiscale prévoit un dispositif dédié aux entreprises ayant un chiffre d’affaires nul ou ayant payé uniquement le
minimum de cotisation minimale au titre des 4 derniers exercices clos.