Résumé des principales

dispositions de la loi de
finances 2024
01 Rappel des taux fiscaux applicables en 2024 2

02 Mesures relatives à l’Impôt sur les Sociétés (IS) 5

03 Mesures relatives à l’Impôt sur Revenu(IR) 7

04 Mesures relatives à la taxe sur la valeur ajoutée (TVA) 10

05 Mesures relatives aux droits d’enregistrement (DE) 17

06 Mesures communes 19

07 Mesures douanières 24
01.
RAPPEL DES TAUX FISCAUX
APPLICABLES EN 2024
 impôt sur les sociétés (IS)

Régime de droit commun

2023 2024 2025 2026
Bénéfice net fiscal ≤ à 300 000 DH 12,5 % 15 % 17,5 % 20 %
300 000 DH < Bénéfice net fiscal < 1MDH 20 % 20 % 20 % 20 %
1MDH < Bénéfice net fiscal < 100MDH 28,25 % 25,5 % 22,75 % 20 %
Bénéfice net fiscal ≥ 100 MDH 32 % 33 % 34 % 35 %
Entreprises hôtelières, sportives, minières, exportatrices, agricoles, entreprises exerçant les activités d’outsourcing de services, entreprises
artisanales, établissements privés d’enseignement ou de formation professionnelle et entreprises de location des cités, résidences et campus
universitaires

Bénéfice net fiscal ≤ à 300 000 DH 12,5 % 15 % 17,5 % 20 %

300 000 DH < Bénéfice net fiscal < 100MDH 20 % 20 % 20 % 20 %
Bénéfice net fiscal ≥ 100 MDH 23,75 % 27,5 % 31,5 % 35 %

2
 impôt sur les sociétés (IS)
Sociétés industrielles
2023 2024 2025 2026
Bénéfice net fiscal ≤ à 300 000 DH 12,5 % 15 % 17,5 % 20 %
300 000 DH < Bénéfice net fiscal < 1MDH 20 % 20 % 20 % 20 %
1MDH < Bénéfice net fiscal < 100MDH 24,5 % 23 % 21,5 % 20 %
Bénéfice net fiscal ≥ 100 MDH 23,75 % 27,5 % 31,5 % 35 %

Établissements de crédit, entreprises d’assurance et de réassurance et organismes assimilés

Bénéfice net fiscal 37,75 % 39 % 39,25 % 40 %

Retenue à la source (RAS) sur les produits des actions,

parts sociales et revenus assimilés*
2023 2024 2025 2026
Taux applicables 13,75 % 12,5 % 11,25 % 10 %

* : Les produits des actions et revenus assimilés distribués à partir des bénéfices réalisés au titre des exercices ouverts
avant le 1er janvier 2023, restent soumis au taux de 15%
3
02.
MESURES RELATIVES À L’IMPÔT
SUR LES SOCIÉTÉS (IS)
02 Mesures relatives à l’Impôt sur les Sociétés (IS)
2.1
Mesures spécifiques à la Fondation Mohammed VI des
sciences et de la santé :

Éxonération permanente en matière d’impôt Déductibilité des dons en

sur les sociétés pour l’ensemble de ses argent ou en nature (la loi n° 23-
activités ou opérations et pour les revenus 23.).
éventuels y afférents.

2.2
Encadrement de l’application du taux de l’IS de 35%
Limiter l’application du taux de l’IS de 35% au seul exercice de dépassement du seuil de 100 MMAD de résultat
fiscal lorsque ledit seuil a été atteint en raison d’un résultat non courant provenant des plus-values de cessions ou
de retraits d’immobilisations incorporelles, corporelles ou financières.

5
03.
MESURES RELATIVES À L’IMPÔT
SUR REVENU(IR)
03 Mesures relatives à l’Impôt sur Revenu(IR)
3.1
Déductibilité des cotisations sociales
Introduction de l’élargissement du droit de déduction des cotisations sociales au régime de l'assurance maladie
obligatoire (AMO) et de la retraite dans le cadre de l'accompagnement de la stratégie nationale de généralisation de
la couverture sociale et afin de garantir l'équité fiscale entre tous les contribuables.

Les Bénéficiaires : les professionnels, les travailleurs indépendants, les personnes non salariées soumis à l'impôt sur
le revenu selon le régime du résultat net réel ou simplifié.

3.2
Abattement forfaitaire applicable aux cachets des artistes
Après application d'un abattement forfaitaire porté à 50%, une retenue à la source au taux de 30% sera appliquée
sur le montant brut des cachets octroyés aux artistes, exerçant à titre individuel ou constitués en troupes.

7
03 Mesures relatives à l’Impôt sur Revenu(IR)
3.3
Clarification des modalités de détermination du Profit Net Imposable
lors de la cession de valeurs mobilières acquises par donation
Soit la valeur vénale desdites valeurs et titres, du décès du cujus, inscrite sur
en cas de l’inventaire dressé par les héritiers.
Cession
Soit, à défaut, la valeur vénale desdites valeurs et titres au jour du décès du
cujus, qui est déclarée par le contribuable, sans tenir compte de tout acte
d’indivision ou autres actes.

L'imposition est calculée sur la base des informations et données dont

en cas de dispose l'administration.
Taxation d'office
En cas d'absence de ces informations, on se base sur le prix de cession.

8
04.
MESURES RELATIVES À LA TAXE
SUR LA VALEUR AJOUTÉE (TVA)
04 Mesures relatives à la taxe sur la valeur ajoutée (TVA)
4.1
Champ d’éxonération de la TVA
Élargissement de l'exonération en matière de TVA, afin d'atteindre l'objectif social visant à réduire le coût de la TVA
pour mieux maîtriser l'inflation et soutenir le pouvoir d'achat des consommateurs.

Éxonération de la TVA, avec droit à Éxonération de la TVA, sans droit à

déduction déduction
L’eau destinée à l’usage domestique livrée par les Fournitures scolaires et les produits et matières entrant
réseaux de distribution publique ainsi que les prestations dans leur composition.
d’assainissement fournies aux abonnés par les
organismes chargés de l’assainissement*. Les conserves de sardines, lait en poudre et savon de
ménage.
Les produits pharmaceutiques.
Beurre dérivé du lait d'origine animale.
Fondation Mohamed VI des sciences et de la santé.

* : En dehors de ces opérations spécifiques, les autres opérations portant sur la distribution de l’eau sont assujetties à la
TVA au taux de 10% avec droit de déduction.

10
04 Mesures relatives à la taxe sur la valeur ajoutée (TVA)
Produits, biens ou services 2023 2024 2025 2026
Opérations de vente portant sur l’énergie électrique 14 % 16 % 18 % 20 %
Location des compteurs d'électricité 7% 11 % 15 % 20 %
Opérations de transport de voyageurs et 14 % 16 % 18 % 20 %
de marchandises *
Énergie électrique à partir des énergies 14 % 12 % 10 % 10 %
renouvelables
Sucre raffiné ou aggloméré 7% 8% 9% 10 %
Opérations de transport urbain, de transport de 14 % 13 % 12 % 10 %
voyageurs et de marchandises par route
Prestations de services rendues par tout agent 14 % 12 % 10 % 10 %
démarcheur ou courtier d’assurances
Eau , prestations d'assainissement, 7% 8% 9% 10 %
la location des compteurs d’eau **
Voitures économiques 7% 10 % 10 % 10 %
* : Autres que ceux relatives au transport urbain et les opérations de transport de voyageurs et de marchandise interurbain.
** : Éxclusion des opérations exonérées.

11
04 Mesures relatives à la taxe sur la valeur ajoutée (TVA)
4.2
Institution d’une retenue à la source (RAS) en matière de TVA

Ventes de biens Opérations effectuées par les prestataires de services

d’équipement et de travaux
Le fournisseur PP ou PM présente à
son client assujetti l’attestation de
régularité fiscale (délivrée depuis
moins de 6mois) *.
Article 89 (5, 10 et 12) du CGI
Le fournisseur PP présente à son
client assujetti PM de droit privé et
PP soumis aux régimes RNR/RNS
l’attestation de régularité fiscale.
Le fournisseur PP ou PM facture son
client Etat, Collectivités territoriales,
Établissement publics et leurs filiales
et les autres Organismes publics.

NON OUI NON OUI

RAS** systématiquement
RAS** de 100% Aucune RAS sur RAS** de 100% RAS** de 75% de 75% du montant de la
du montant de la TVA à opérer du montant de du montant de TVA facturée
la TVA facturée la TVA facturée la TVA facturée

* : Hors Etat, Collectivités territoriales et Établissement et Entreprises publics soumis à la réglementation des marchés publics.
** : Cette mesure entrera en vigueur à compter du 1er juillet 2024.
*** : Certaines opérations sont exclues (ventes portant sur l’énergie électrique et l’eau livrée aux réseaux de distribution
publique, opérations de services dont le montant est inférieur ou égal à 5.000 DH, dans la limite de 50.000 DH par mois et
par fournisseur...).
12
04 Mesures relatives à la taxe sur la valeur ajoutée (TVA)
4.3
Institution du régime d'autoliquidation de la TVA
Le régime permettra aux personnes exerçant une activité assujettie à la TVA de calculer le montant de la TVA
appliquée sur leurs achats auprès de fournisseurs en dehors du champ d'application ou exonérés de cette taxe sans
droit à déduction, tout en leur permettant de déduire ce montant de la taxe en même temps, à l'exception des
acquisitions de terrains et de produits agricoles.

4.4
Institution du principe de la solidarité en matière de TVA

En cas de fraude* En cas de contestation du montant non réglé

Tout responsable financier ou administratif de L’application de cette mesure est suspendue durant
l’entreprise, ou bénéficiaire effectif du montant de toute la période allant de la date de dépôt du
cette taxe peut-être solidairement redevable de la recours devant le tribunal compétent jusqu’à la
taxe due, des pénalités et majorations y afférentes. date du jugement définitif.**

* : Fraude relative aux obligations de déclaration ou de paiement ou des deux prévues, par la réglementation en vigueur.
** : Même après le jugement définitif, la société garde la possibilité de régulariser les montants non versés de la TVA.
Ainsi, l’administration fiscale n’aura pas besoin de recourir à la solidarité en cas de paiement de la TVA due par la société.

13
04 Mesures relatives à la taxe sur la valeur ajoutée (TVA)
4.5
Réinstauration de l’obligation de conservation des biens meubles
d’investissement
La LF a réintroduit l'obligation de maintenir pendant une période de 60 mois les biens meubles qui ont été acquis en
bénéficiant d'une exonération de TVA ou qui sont éligibles au droit à déduction, à partir de la date de leur
acquisition.
En cas de non-conservation, le bénéficiaire est tenu de rembourser un montant équivalent à la taxe initialement
déduite ou exonérée pour ces biens, réduit, le cas échéant, d'un soixantième (1/60) pour chaque mois ou fraction
de mois écoulé depuis la date d'acquisition des biens meubles.

4.6
Locations portant sur les locaux non équipés à usage professionnel
Élargissement du champ d’application de la TVA aux opérations de locations portant sur les locaux non équipés à
usage professionnel acquis ou construits avec bénéfice du droit à déduction ou de l’exonération de la TVA.

4.7
Fixation de la liste des engins, matériels et filets de pêche destinés
aux professionnels de la pêche maritime, soumis aux taux de TVA de
10% avec droit à déduction
14
04 Mesures relatives à la taxe sur la valeur ajoutée (TVA)
4.8
Taxation des prestations de services numériques
La révision des règles de la territorialité de la TVA, afin de consacrer le principe de taxation des prestations de
services numériques selon le lieu de la résidence du consommateur.
L'institution de l'obligation d'identification des fournisseurs non-résidents desdits services numériques sur une
plateforme électronique ainsi que l'obligation de déclaration de chiffre d'affaires réalisé et de versement de la taxe
due au Maroc.

4.9
sanctions en matière de TVA
Amende équivalente à 15% du crédit de TVA avec un minimum de 500 Dhs à la place de la réduction du crédit.

Paiement d’une amende de 15% du montant de la TVA demandée en déduction après l’expiration du délai d’une
année.

15
05.
MESURES RELATIVES AUX
DROITS D’ENREGISTREMENT (DE)
05 Mesures relatives aux droits d’enregistrement (DE)
5.1
Alignement des taux applicables aux actes d’attribution et cession
aux membres des coopératives et associations amicales

Taux de 4% Taux de 5% Taux de 4%

Les attributions des locaux Les actes et conventions portant La cession au coopérateur de son
construits par les coopératives ou attribution de terrains nus par les logement après libération intégrale
les associations au profit de leurs coopératives ou les associations au du capital souscrit.
membres. profit de leurs membres.

5.2
Encadrement des actes soumis à l’enregistrement
Tout notaire, fonctionnaire exerçant des fonctions notariales, Adoul, notaire hébraïque ou toute autre personne
ayant rédigé ou concouru à la rédaction d’un acte soumis à l’enregistrement, doit se conformer à ses deux nouvelles
obligations * :
Présentation d’une attestation justifiant le paiement Inclusion des numéros d’articles de la taxe d’habitation
des impôts et taxes afférents à l’immeuble pour et de la taxe de services communaux dans les actes
l’année de mutation ou de cession, ainsi que pour les rédigés.
années antérieures, avant la rédaction de tout acte.

* : Cette mesure sera applicable au titre des opérations réalisées à partir du 1er juillet 2024. 17
06.
MESURES COMMUNES
06 Mesures communes

6.1
Institution du principe du droit à l'erreur
Institution d’un nouveau dispositif permettant d'accorder aux contribuables « le droit à l'erreur » pour pouvoir
régulariser leur situation fiscale et rectifier spontanément les irrégularités constatées dans leurs déclarations fiscales.
Ce dispositif permet au contribuable de demander à l’administration fiscale de lui communiquer un état des
irrégularités constatées dans ses déclarations, afin de souscrire une déclaration rectificative accompagnée d’une
note explicative établie par le Commissaire Aux Comptes ou un expert-comptable, et de payer spontanément les
droits complémentaires dus.
6.2
Simplification de la procédure relative à la constatation de l’abus de
droit
La LF 2024 simplifie les démarches fiscales en cas d’abus de droit en supprimant le recours devant la Commission
consultative du recours pour abus de droit mais en maintenant la possibilité de recours devant la CNRF.

19
06 Mesures communes
6.3
Simplification de la procédure d’examen d’ensemble des PP

Notification par la DGI de la personne physique et peut lui demander de fournir toutes les justifications et
documents clarifiant les discordances, incohérences relevées, dans un délai de 30 jours après la réception de
la demande.

L’examen de la situation fiscale de la personne physique dans un délai maximal de six mois. Cette durée peut
être suspendu jusqu’à 180 jours quand une demande de renseignements est adressée aux administrations
fiscales internationales.

Institution d’un échange oral et contradictoire sur les éléments prises en compte pour l’évaluation du revenu
global annuel avant la date de clôture de l’examen.

Dans les 3 mois suivant la date de clôture de l’examen, la DGI notifie à la personne concernée, les éléments de
comparaison destinés à servir à la rectification de la base annuelle d’imposition, ainsi que les montants des
redressements.

Acceptation de la base imposable : Observations estimées non Défaut de réponse dans le délai de
L’impôt est émis par voie de rôle. fondées: Possibilité de recours 30 jours : L’imposition est établie.
devant la CNRF dans un délai de 30
jours.

20
06 Mesures communes
6.4
Réinstauration de la mesure relative à la régularisation volontaire
de la situation fiscale des contribuables
Cette régularisation concerne les personnes physiques, au titre de leurs profits et revenus imposables au Maroc,
n'ayant pas été déclarés avant le 1er janvier 2024 et constituant la source des avoirs et de financement des
dépenses suivantes :
Les avoirs liquides déposés dans des comptes bancaires ;
Les avoirs liquides détenus en monnaie fiduciaire sous forme de billets de banque ;
Les biens meubles ou immeubles acquis et non destinés à usage professionnel ;
La souscription d'avances en comptes courants d'associés ou en compte de l'exploitant et des prêts accordés
aux tiers.

Les avoirs et les dépenses précités ayant fait l'objet de la déclaration et du paiement du montant d'une contribution
fixé à 5% desdites valeurs, ne seront pas pris en considération :
Pour la rectification des bases imposables lors du contrôle fiscal du contribuable concerné, au titre des exercices
non prescrits ;
Pour l'évaluation du revenu global annuel dans le cadre de la procédure d'examen d'ensemble de la situation
fiscale des personnes physiques.

21
06 Mesures communes
6.5
Institution de la contribution libératoire relative à la régularisation
spontanée au titre des avoirs et liquidités détenus à l'étranger
Pour bénéficier de cette mesure, les personnes concernées* sont tenues de déclarer leurs avoirs et liquidités
détenus à l'étranger, de rapatrier les liquidités en devises et de payer une contribution libératoire :
pour les PP et PM n’ayant pas bénéficié auparavant de cette amnistie : 10%, 5% et 2% selon le cas ;
pour les PP et PM ayant déjà souscrit à l’amnistie : 15%, 7,5% et 3% selon le cas.

6.6
Prorogation de la durée d’application de la mesure relative à la
régularisation de la situation fiscale des sociétés inactives
La LF 2024 a prorogé jusqu’à la fin de l’année 2024, la mesure introduite en 2023 permettant aux entreprises
n’ayant réalisé aucun CA ou ayant versé le minimum de CM au titre des 4 derniers exercices et qui souhaitent cesser
définitivement leurs activités, de bénéficier de la dispense du contrôle fiscal, et de l’annulation d’office des sanctions
pour défaut de dépôt des déclarations et de versement des impôts au titre des années non prescrites, à condition :
De souscrire la déclaration de cessation totale d’activité au cours de l’année 2024 ;
De verser spontanément un montant d’impôt forfaitaire de 5.000 DH, au titre de chaque exercice non prescrit.

* : Les personnes physiques et morales ayant une résidence, un siège social ou un domicile fiscal au Maroc. 22
07.
MESURES DOUANIÈRES
07 Mesures douanières
Réduire la quotité du droit d’importation de 40% à 30% sur l’ensemble des produits soumis au taux de 40%
dans le tarif des droits de douane.
Augmenter le droit d’importation de 2,5% à 30% de la quotité du droit d’importation applicable au thé vert
présenté en emballages d’un contenu supérieur à 3kg et inférieur à 20kg.
Réduire le droit d’importation applicable aux miettes de thon de 40% à 17,5%.
Augmenter le droit d'importation applicable aux smartphones de 2,5% à 17,5%.

Baisse du droit d’importation appliqué aux filtres automobiles de 17,5% à 2,5% pour les joints circulaires utilisés
dans la fabrication des filtres de véhicules, d’un diamètre maximum de 160 mm.
Augmenter le droit d’importation applicable aux cigarettes électronique jetables de 2,5% à 40%.
Augmenter à 30% la quotité du droit d’importation applicable à certains produits finis de consommation et petits
appareils électriques (rasoirs, tendeuses, sèche-cheveux, fers à repasser, fours à micro-ondes,…).
Baisse de la TIC applicable sur les pneumatiques même montés sur jantes de 5 DH/Kg à 4 DH/Kg.
Baisse de la quotité de la TIC de :

2 000 dhs par Hectolitre à 1 550 dhs par Hectolitre pour les bières
1 500 dhs par Hectolitre à 1 150 dhs par Hectolitre pour les vins.
30 000 dhs par Hectolitre à 25 500 dhs par Hectolitre pour l’alcool spiritueux.

24
Omar ESSAYEGH Ibtissam BOUZOUBAA
Expert-Comptable DPLE Expert-Comptable DPLE
Commissaire Aux Comptes Commissaire Aux Comptes
oessayegh@e2bconsulting.ma ibouzoubaa@e2bconsulting.ma

Numéro de téléphone Adresse e-mail Adresse

(+212) 537 570 212 contact@e2bconsulting.ma Résidence Riad Al Otors F n°1,
Bloc C, Rue Al Jihane, Secteur
25, Hay Riad Rabat - Maroc