Principales mesures de

la Loi de Finances 2023

Slim OUANES, AUDIT-CONSULTANCY

27 décembre 2022

Ce document présente les principales mesures du décret-loi relatif à la LF pour l’année 2023.

A la date de diffusion du présent document, la version finale en français du décret-loi susvisé n’a pas
encore été publiée au JORT.

Les informations contenues dans ce document ne constituent en aucun cas un conseil susceptible
d’engager la responsabilité de l’auteur et/ou du cabinet.
 Table des Matières

I. Impôts sur les sociétés 4

II. Impôts sur le revenu 4
III. Contribution sociale de solidarité 5
IV. Taxe sur la valeur ajoutée 6
V. Retenue à la source, avance sur impôt et taxe sur les collectivités locales 7
VI. Droit d’enregistrement et de timbre 7
VII. Droit de consommation 7
VIII. Autres impôts et taxes 8
IX. Avantages fiscaux 8
X. Droits et procédures fiscaux 9
XI. Droits de douanes 10
XII. Autres dispositions 11

2
 Table des
Abréviations

AI Avances sur Importation

ATO Arrêté de Taxation d’Office
BVMT Bourse des Valeurs Mobilières de Tunis
BIC Bénéfices Industriels et Commerciaux
CA Chiffre d’Affaires
CDPF Code des Droits et Procédures Fiscaux
CSS Contribution Sociale de Solidarité
DC Droit de Consommation
DD Droit de Douanes
DE Droit d’Enregistrement
DT Droit de Timbre
IRPP Impôt sur le Revenu des Personnes Physiques
IS Impôt sur les Sociétés
NCT Norme Comptable Tunisienne
RS Retenue à la Source
TMM Taux de Marché Monétaire
TRE Tunisiens Résidents à l'Etranger
TVA Taxe sur la Valeur Ajoutée

3
 I. Impôt sur les sociétés
1
L’augmentation du plafond de la déduction des dépenses de recherche et de
développement (prévue dans l’article 12 du code de l’IRPP et de l’IS) engagées dans le
domaine de l’économie verte, bleu et circulaire et de développement durable à 400
mille dinars. Les entreprises bénéficient aussi d’une déduction supplémentaire au taux
de 50% des dépenses de renouvellement sans que cette déduction supplémentaire
excède un plafond de 400 mille dinars annuellement (Article 27).
2 Permettre aux sociétés de réévaluer leurs immobilisations corporelles selon les
dispositions de la NCT n°5 relative aux immobilisations corporelles. En revanche, sur
le plan fiscal le traitement des opérations de réévaluation est effectué dans la limite des
montants résultant de l’application des indices de réévaluation. Cette disposition
s’applique sur les immobilisations corporelles figurant aux bilans des sociétés clôturés
au 31 décembre 2022 et aux bilans des années ultérieures (Article 31).
3 Les bénéfices réalisés à partir de l’année 2023, seront soumis au taux d’IS de 15% au
lieu de 10% pour les activités suivantes :
Les établissements sanitaires et hospitaliers privés ;
Les établissements d’éducation et d’enseignement privé ;
Les établissements de formation professionnelle et de recherche scientifique ;
Les projets d’hébergement universitaire privé.
Les établissements de santé prêtant la totalité de leurs services au profit des non-
résidents seront
soumis à la réglementation fiscale en vigueur en matière d’IS et d’IRPP (Article 40).

II. Impôt sur le revenu

4 La révision du régime fiscal, à partir de l’année 2023, de la plus-value sur cession ou
rétrocession de titres détenus par les personnes physiques non rattachés au bilan et ce
comme suit :
10% pour les actions cotées à la BVMT et autres actions, les parts sociales ou les parts
des fonds et les droits relatifs aux titres précités, lorsque la cession ou rétrocession a
lieu après l’expiration de l’année suivant celle de leur souscription ou de leur
acquisition ; 15% pour les actions non cotées à la BVMT, les parts sociales ou des
parts des fonds et les droits relatifs aux titres précités, lorsque la cession ou
rétrocession a lieu avant l’expiration de l’année suivant celle de leur souscription ou
de leur acquisition.
La suppression de l’exonération de la plus-value dans la limite de 10.000 dinars par an
(Article 42).
5 La rationalisation des avantages fiscaux au titre de la plus-value immobilière et ce
comme suit :
La suppression de l’exonération de la cession d’un seul local à usage d’habitation (dans
la limite de 1 000 m²) pour les cessions qui dépassent le montant de 500 mille dinars
4 tel que déclaré ou révisé suite aux opérations de vérifications fiscales.
 La suppression de l’exonération de la plus-value de cession des terres agricoles
(Article 43).
6 Encouragement des personnes physiques à l’adhésion au régime de l’auto-
entrepreneur exerçant des activités industrielles, artisanales, commerciales et de
services autres que les professions non commerciales et réalisant un chiffre d'affaires ne
dépassant pas 75.000 dinars pour bénéficier des mesures simplifiées sur le plan fiscal
et social (Articles 52, 53 et 54).
7 Augmentation du minimum d’impôt pour les personnes physiques soumises au régime
forfaitaire dans la catégorie BIC de 200 dinars à 400 dinars pour les entreprises
implantées dans les zones communales et de 100 dinars à 200 dinars pour les
entreprises implantées dans les autres zones (Article 55).
8 Les personnes physiques soumises au régime forfaitaire dans la catégorie BIC qui
optent pour l’imposition selon le régime réel ou celles déclassées au régime réel et dont
le chiffre d’affaires annuel ne dépasse pas 150 mille dinars peuvent déposer des
déclarations trimestrielles au lieu des déclarations mensuelles (Article 57).

III. Contribution sociale de solidarité

9 Amélioration du rendement de la CSS revenus ou bénéfices à déclarer dans les années
2023, 2024 et 2025 et ce comme suit : (Article 22)

Taux de la Taux de la CSS Minimum de Minimum de la

Sociétés CSS avant à partir de la CSS avant CSS à partir de
l’année 2023 l’année 2023
l’année 2023 l’année 2023

Sociétés soumises à l’IS au taux de 1% 4% 300 500

35%
Sociétés soumises à l’IS au taux de 1% 3% 200 400
20% ou 15%

Sociétés soumises à l’IS au taux de 1% 3% 100 200

10%
Sociétés exonérées de l’IS ou celles
bénéficiant de la déduction totale de leurs 0% 0% 200 400
bénéfices provenant de l’exploitation
Taux de la Taux de la CSS
Personnes Physiques CSS avant à partir de
l’année 2023 l’année 2023

Personnes physiques soumises à

l’IRPP selon le barème de l’impôt selon 1% 0.5%
les dispositions de l’article 44 du
CIRPPIS

5
 IV. Taxe sur la valeur ajoutée
10 Réduction du taux de TVA à 7% pour les chargeurs des voitures électriques (Article
24).
11 Amélioration des procédures et conditions de restitution du crédit de la TVA et ce par
la réduction des délais de restitution comme suit :
De 30 jours à 21 jours pour le crédit de TVA provenant des opérations
d’investissement
direct et des opérations d’investissement de mise à niveau réalisées dans le cadre du
programme de mise à niveau approuvé par le comité de pilotage du programme de mise
à niveau ;
De 120 jours à 90 jours pour le crédit de TVA provenant de l’exploitation.
Cette disposition est applicable à partir du 1er janvier 2023 et ce pour les demandes de
restitution déposées ainsi que les crédits de TVA confirmés par les services de
l’administration fiscale (Article 34).
12 La suppression du taux de TVA de 13% et le remplacer par le taux de 19% pour les
professions non commerciales et ce pour les activités suivantes :
Les architectes et les ingénieurs conseillers ;
Les topographes sauf les services de topographie des terres agricoles ;
Les avocats, les huissiers notaires et les traducteurs ;
Les conseillers fiscaux ;
Les comptables ;
Les experts et les
conseils quelle que soit
leur spécialisation.
- La soumission de médecine et chirurgie esthétique à un taux de TVA de 19% au lieu de
7% sauf les cas de soins.
- La soumission de médecine et chirurgie esthétique à la taxe au profit du fonds de
soutien de la santé publique au taux de 1% (Article 44).
13 Est puni d’une amende fiscale administrative égale à 50% du montant de la taxe et du
droit objet de la suspension, tout assujetti à la TVA ayant effectué des acquisitions en
suspension de la TVA, des droits et taxes dus sur le chiffre d’affaires sur la base des
attestations générales et sans qu’il dispose des bons de commande visés par les services
des impôts compétents (Article 45).
14 L’instauration de l’obligation d’apurement des attestations ponctuelles d’achat en
suspension de TVA ou de l’exonération de la taxe ou de la réduction de ses taux par la
présentation d’un document justifiant l’opération d’acquisition ou la restitution de
l’attestation en cas de son non utilisation dans un délai de 30 jours à partir de la date de
l’expiration de l’attestation. Le non-respect de cette disposition entraine l’application
d’une amende fiscale administrative égale à 5.000 dinars pour chaque attestation non
apurée (Article 46).
15 L’exonération de la TVA sur les commissions et les autres rémunérations revenant aux
6 distributeurs au titre de la recharge électronique et les ventes des puces et des cartes de
recharge téléphonique (Article 61).
 1er janvier 2024 (Article 58).
17- L’application d’une avance de 5% au titre des ventes effectuées par les industriels et les
embouteilleurs de vins, bières et des boissons alcoolisées (Article 62).

VI. Droit d’enregistrement et de timbre

18 Amélioration de la qualité des services rendus aux citoyens par le paiement de la taxe
sur les voyages par les moyens électroniques fiables (Article 39).
19 La soumission des procurations au droit de l’enregistrement selon un tarif fixe de 30
dinars par page et par copie (Article 65).
20 La mise à jour du tarif de DT sur factures et autres documents administratifs :
La soumission des bons de commande à un DT de 10 dinars par bon de commande ;
La soumission des attestations générales des avantages fiscaux en matière de TVA, de
DC et autres taxes sur le CA à un DT de 100 dinars par attestation ;
La soumission des attestations ponctuelles des avantages fiscaux en matière de TVA,
de DC et autres taxes sur le CA à un DT de 50 dinars par attestation ;
L’augmentation du DT sur les factures de 600 millimes à 1 dinar (Article 69).

VII. Droit de consommation

21- La limitation de la réduction du DC aux véhicules automobiles de tourisme aménagés à
l’usage des handicapés physiques à moteur à pistons alternatifs à allumage autre qu’à
combustion interne d’une cylindrée n’excédant pas 1300 cm3 (DC=0%) et à moteur à
pistons alternatifs à allumage par compression d’une cylindrée n’excédant pas 1600
cm3 (DC=10%).
Bénéficie de cette réduction les personnes physiques résidentes en Tunisie une fois chaque 5 ans
(Article 47).

6
 et autres pierres naturelles (250 dinars/tonne) et toute catégorie du sable naturel (100
dinars/tonne) (Article 26).
25 Extension du champ d’application de la taxe à l’exportation de ferraille et déchets de
métaux non ferreux aux sociétés de recyclage totalement exportatrice (Article 35).
26 La suppression de la taxe au taux de 15% sur les jeux de pari et de hasard de type paris
à côtes, des jeux instantanés, des jeux de grattage, des jeux numériques et des jeux de
VIII. Autres impôtsetetsites
loto via internet taxes
web. Par conséquent, les sommes provenant de ces jeux seront
soumises à la RS libératoire au taux de 25% (Article 41).
27 Instauration d’une taxe au profit du fonds de lutte contre la pollution fixée à un
dinar/kg de vêtements usagés détruits (Article 64).
28 Révision de l’avantage accordé aux véhicules acquises par les TRE dans le cadre de la
réalisation ou de la participation dans des projets, et ce comme suit :
- L’exonération de paiement des impôts et taxes à l’importation et la suspension de la
TVA, de DC et les autres taxes sur le CA lors de l’acquisition des matériels et
équipements sur le marché local.
- Par le paiement de 10% du montant des impôts et taxes exigibles sur les camions
(Article 70).

IX. Avantages fiscaux

29 Les revenus ou les bénéfices souscrits au capital des sociétés d'investissement à capital
risque ou placés auprès d'elles sous forme de fonds à capital risque dans la transmission
ou la restructuration des entreprises bénéficient de l’avantage du dégrèvement
financier, et ce jusqu’au 31 décembre 2024 au lieu de 31 décembre 2022 (Article 32).
30 La poursuite de bénéfice des avantages fiscaux accordés aux projets d’intérêt national
dans le cadre des opérations de transmission effectuées à partir du 1er janvier 2023
(Article 33).
31 Le chiffre d’affaires des entreprises totalement exportatrices provenant de la vente des
produits monopolisés au profit de la Régie Nationale des Tabacs et des Allumettes et à
la Manufacture des Tabacs de Kairouan n’est pas pris en compte dans le taux du chiffre
d’affaires annuel global à l’export autorisé à ces entreprises à écouler sur le marché
local et ce jusqu’au 31 décembre 2023 au lieu 31 décembre 2022 (Article 36).

8
 d’investissement aux procédures de contrôle et d’imposition mentionnées dans le
CDPF (Article 48).
35 La révision des pénalités de retard, de recouvrement et du minimum de perception
comme suit (Article 59) :

Taux/Montant
Catégorie Taux/Montant
A partir du 1er avril
Avant le 1er avril 2023
de l’année 2023

Les impôts déclarés spontanément

Pénalité de retard variable 0,75% 1,25%
Pénalité de retard fixe de 1,25% (ne dépasse pas 60 jours) 1,25% 3%
Pénalité de retard fixe de 2,5% (dépasse 60 jours) 2,5% 5%
En cas d’intervention des services du contrôle fiscal
Pénalité de retard variable 1,25% 2,25%
Pénalité de retard fixe (Taux général) - 10%
Pénalité de retard fixe (Taux spécifique selon le cas) - 20%
Lorsque l'impôt exigible est acquitté dans un délai maximum de 30 jours à compter de la date
de la reconnaissance de dette et à condition que la reconnaissance de dette intervienne avant
la notification de l’ATO.

Pénalité de retard variable 1% 1,5%

Pénalité de retard fixe - Réduction de 50%
Autres cas
Le minimum de pénalités 5 DT 10 DT
Les pénalités de retard relatives aux créances fiscales 0,75% 1,25%
constatées payées dans un délai qui dépasse une année
Les pénalités de retard relatives aux créances fiscales
constatées payées dans un délai qui ne dépasse pas une année 0,5% 1%

Intérêt de retard sur le paiement à crédit à la douane 0,75% 1,25%

Minimum de perception des déclarations fiscales (mensuelles, trimestrielles et semestrielles)
Pour les personnes physiques soumises au régime forfaitaire 5 DT 10 DT
36- Le minimum d’impôt déclaré spontanément par les personnes physiques soumises au
Pour les personnes physiques soumises au régime réel 10 DT 20 DT
Pour les régime
personnes forfaitaire
morales dans la catégorie
BIC sera adapté avec le minimum 30
15 DT d’impôt
DT non
susceptible de restitution applicable lors de la taxation suite au défaut de déclaration de
l’impôt forfaitaire (Article 56).
9
 39 L’assouplissement des échanges des données entre les services fiscaux et les différents
organismes publics (Article 67).
40 Subordination du renouvellement des cartes de résidence pour les étrangers à la
régularisation de la situation fiscale (Article 68).
41 Encadrement de l’opération d’assistance des services fiscaux par des experts locaux ou
étrangers dans le cadre de l’exercice de leurs fonctions nécessitant une expertise
technique et des compétences spécifiques. Lesdits experts demeurent soumis à
l’obligation du secret professionnel (Article 74).
42 Harmonisation du code de la comptabilité publique avec les conventions
internationales
concernant l’assistance administrative mutuelle en matière fiscale pour le recouvrement
des créances (Article 75).

XI. Droits de douanes

43 La réduction des DD à 10% sur les chargeurs des voitures électriques (Article 24).
44 Rationalisation de la réduction des DD (10%) lors de l’importation des matériels de
forage et de sondage et toutes leurs parties et pièces détachées (Article 49).
45 Habilitation des agents de la douane pour effectuer les procédures de convocation et de
notification (Article 51).
46 La révision de la fiscalité des articles de textiles usagés et les produits provenant des
opérations de tri ou de la transformation de ces articles (Article 63).
47 Assouplissement de paiement de la redevance exigible sur les moyens de transport
importés dans le cadre du régime d’admission temporaire (Article 71).
48 Assouplissement de la procédure pour statuer sur les affaires douanières et ce en les
séparant des autres affaires liées au droit commun (Article 73).

10
 53 Le traitement de l’endettement des bénéficiaires des crédits logements accordés dans le
cadre des programmes spécifiques pour le logement social (Article 16).
54 Renforcement du « fonds de garantie pour les crédits à l’habitat au profit des catégories
sociales à revenus irréguliers » par l’allocation d’un montant de 10 millions de dinars
(Article 17).
55 L’allocation d’une dotation supplémentaire pour un montant de 20 millions de dinars
XII. Autres dispositions
au titre des ressources du fonds national de l’emploi au profit de la BTS pour
augmenter le montant des crédits accordés aux hauts diplômés de 150 mille dinars à
200 mille dinars (Article 18).
56 Il est créé une ligne de financement au profit des catégories vulnérables à faible revenu
pour un montant de 10 millions de dinars (Article 19).
57 Soutien aux entreprises de presse écrite Tunisiennes : La prise en charge par l'Etat de la
contribution patronale au régime légal de sécurité sociale au titre des salaires payés aux
employés de nationalité tunisienne (Article 20).
58 La suppression des dispositions du décret n° 91-1391 du 23 septembre 1991 relatif à
l’institution de prélèvements à l’importation sur poudre de lait et la suppression de
prélèvement à l'importation sur le beurre objet du tarif douanier n°04051019009
(Article 21).
59 L’allocation d’une dotation pour un montant de 2 millions de dinars au profit du fonds
national d’amélioration de l’habitat pour accorder un prêt destiné à la conservation
d’eau
dont le montant ne dépasse pas 20 mille dinars (Article 28).
60 Il est créé une ligne de financement des sociétés civiles régionales ou locales et
l’allocation d’une dotation pour un montant de 20 millions de dinars au profit des
ressources du fonds national de l’emploi (Article 29).
61 Prolongation du délai jusqu’à fin décembre 2024 au lieu de fin décembre 2022 et ce
pour la prise en charge de l’Etat de la différence entre le taux d’intérêt des crédits
d’investissement et le TMM dans la limite de trois points. Cette mesure est appliquée
aux crédits et aux financements d’investissement octroyés à partir du 1er janvier 2019
(Article 30).

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 Expert-comptable Tel : +216 70 29 45 61
Amjad Expert-comptable Tel : +216 70 29 45 61
Membre de l’OECT Fax : +216 71 86 02 06
Fax : +216 71 86 02 06
ALOULOU Membre de l’OECT GSM : +216 98 77 00 18
E-mail : amjad.aloulou@caci.tn

TEL : +216 70 29 45 61
Chiheb Expert-comptable FAX : +216 71 86 02 06
Membre de l’OECT GSM : +216 98 77 00 19
AFFES E-mail : chiheb.affes@caci.tn

TEL : +216 70 29 45 61
Oussama FAX : +216 71 86 02 06
Tax Manager GSM : +216 29 43 12 58
HACHAICHI E-mail : oussama.hachaichi@caci.tn

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