DOSSIER : Ref.

Exercice clos le :

SEUILS DE SIGNIFICATION ET DE PLANIFICATION

Le seuil de signification global (également appelé taux de matérialité) concerne les états financiers dans leur ensemble. il repose sur les éléments raisonnablement
susceptibles d'influencer les décisions économiques des utilisateurs des états financiers, prises sur la base des états financiers. Il pourrait être modifié lors de l'audit si
l'auditeur prend connaissance d'informations qui lui auraient permis de déterminer initialement un montant différent.

Un seuil de signification spécifique pourra être défini pour certains flux de transactions, soldes de comptes ou informations à fournir lorsque des inexactitudes d'un montant
inférieur à la matérialité globale pourraient raisonnablement avoir une influence sur les décisions économiques des utilisateurs, prises sur la base des états financiers.

Le seuil de planification est fixé à un montant inférieur au seil de signification global. Il permet à l'auditeur de répondre à des évaluations de risques spécifiques (sans
modifier le seuil de signification global) et de réduire à un niveau suffisamment bas la probabilité que l'ensemble des inexactitudes non corrigées et non détectées dépasse le
seuil de signification global. Le seuil de planification pourra le cas échéant être modifié en fonction des conclusions de l'audit (par exemple, après révision de l'évaluation des
risques).

Conformément aux dispositions de la norme ISA 320, le commissaire détermine et documente :

q un seuil de signification pour les comptes annuels pris dans leur ensemble (par. 10), et
q le cas échéant, un ou des seuils de signification de montants inférieurs pour certains flux d'opérations, soldes de comptes ou informations à fournir (par. 10) ;
q un seuil de planification (par. 9 et 11) ;
q le cas échéant, un ou des seuils de planification inférieurs (par. 9 et 13).
ainsi que tout changement de ces seuils au cours de l'audit, en raison notamment de chiffres définitifs différents qu'estimés lors de la phase de planning, de changement dans
l'évaluation des risques, et d'événements spécifiques.

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Exercice clos le : 12/30/1899

1. Détermination du seuil de signification global (Matérialité)

Principe: La matérialité est une question de jugement professionnel plutôt qu'un exercice mécanique.
En conséquence, aucune directive spécifique n’est fournie par les ISA. Toutefois, le bénéfice des activités poursuivies est souvent utilisé dans la pratique
comme ayant le plus d’importance significative pour les états financiers des utilisateurs. S'il ne s'agit pas d'une mesure utile (comme pour une entité à but non
lucratif ou si le profit n'est pas une base stable), alors considérez une autre base, telle que les revenus ou les dépenses, les actifs ou les fonds propres.

Facteurs à Certains facteurs pouvent avoir une incidence sur le choix d’un élément de référence approprié, et notamment:
considérer: • l’existence ou non de postes sur lesquels les utilisateurs des états financiers de l’entité ont tendance à fixer leur attention (par exemple, pour l’évaluation de la
performance financière de l'entité, et en fonction de son secteur d'activité, les utilisateurs peuvent avoir tendance à se concentrer sur son bénéfice, son chiffre
d'affaires, son total de bilan ou son actif net);
• la structure du capital et les modes de financement de l’entité (par exemple, si l’entité se finance uniquement par emprunt plutôt que par capitaux propres, et
que sa continuité dépend de ces financements externes, il se peut que les utilisateurs accordent plus d’importance aux actifs et aux droits sur ces actifs qu’aux
bénéfices de l’entité);
• la volatilité relative de l’élément de référence.

En pratique: • Si plusieurs critères sont jugés pertinents pour l'entité (exemple: le résultat courant avant impôts ou le chiffre d'affaires pour une société commerciale), le
critère amenant à la matérialité la plus faible sera généralement retenu.
• Les Taux indicatifs renseignés sont issus de la littérature et des pourcentages utilisés dans la pratique.
• L’effet des anomalies relevées dans les informations qualitatives (classification, informations données en annexes aux comptes annuels, ...) est évalué par
rapport à leur incidence globale sur les états financiers dans leur ensemble. Le jugement professionnel devra dans ce cas être utilisé pour déterminer si de telles
inexactitudes sont significatives au regard du référentiel d’information financière applicable et de la situation particulière de l’entité.
• Il est acceptable de considérer la taille de l'entreprise pour définir le pourcentage de matérialité. Ainsi, un pourcentage de matérialité plus élevé pourra
généralement être retenu dans les petites entités, du fait du risque plus réduit (en valeur absolue) des erreurs non corrigées pour les utilisateurs.

Considérations Considérations propres aux entités du secteur public (ISA 320. A3)
particulières: Le législateur et les autorités de réglementation sont souvent les principaux utilisateurs des états financiers des entités du secteur public. Par ailleurs, ces états
financiers peuvent être utilisés pour prendre des décisions autres que de nature économique. Par conséquent, la détermination du seuil de signification aux fins
de l’audit des états financiers d’une entité du secteur public est influencée par les textes légaux et réglementaires ou d’autres textes émanant d’une autorité,
ainsi que par les besoins d’information financière du législateur et du public sur les programmes du secteur public.

Considérations propres aux petites entités (ISA 320. A9)

Lorsque le bénéfice avant impôts tiré des activités poursuivies est systématiquement négligeable, comme cela peut arriver dans le cas d’une entreprise dont le
propriétaire-dirigeant touche une part considérable du bénéfice avant impôts sous forme de rémunération, un élément de référence tel que le bénéfice avant
rémunération et impôts peut s’avérer davantage pertinent.

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 1a. Activité de l'entreprise et critère de référence
Commencez par compléter l'activité de l'entreprise auditée :

Activité OUI/NON Critères de référence Taux indicatifs

Les critères jugés les plus opport
Commerciale NON Chiffre d'affaires 0,5 à 3% base de l'activité apparaissent en
le tableau ci-dessus.
Production NON Résultat courant avant impôts 3 à 10% ll vous revient cependant d'en reteni
Services NON Marge brute d'exploitation 5% deux) sur base de votre connaissanc
l'entité et des critères susceptibles d'
Non-marchand NON Capitaux propres 2 à 5% le plus les utilisateurs potentiels de s
Holding NON Total du bilan 0,5 à 3% financiers.
Autre NON Revenus totaux ou dépenses totales 0,5 à 3%

Autres indicateurs OUI/NON Critère(s) retenu(s) Justification

Risque de continuité NON
Résultats fluctuants NON Votre sélection
Pertes récurrentes NON

Critères pertinents
(ISA 320. A4 + Guide IFAC)

Chiffre d'affaires
Indicateur de la taille de l'entité, le chiffre d'affaires est souvent utilisé comme un facteur déterminant de l'importance dans le secteur de la vente au détail. Il pourrait également être
utilisé, par exemple, si une entreprise subit systématiquement des pertes.
Résultat courant avant
impôts
Le bénéfice avant impôts tiré des activités poursuivies est souvent utilisé dans le cas des entités à but lucratif.
Lorsque le bénéfice avant impôt est influencé par des éléments non-récurrents, il conviendra de les éliminer pour ne retenir que le "résultat normalisé". Notons que si le résultat
avant impôt fluctue fortement d'une année à l'autre, un autre critère que le résultat courant avant impôts pourrait s'avérer plus pertinent.

Marge brute d'exploitation

La marge brute d'exploitation pourra notamment être utilisée comme critère de référence dans les cas où le bénéfice avant impôts s'avère moins approprié du fait de fortes
fluctuations ou de pertes.

Capitaux propres
La référence aux capitaux propres sera notamment utilisée dans les cas de fluctuations du résulat avant impôts, ou en présence d'un risque lié à la continuité d'exploitation.

Total du bilan
Lorsque les activités d’une entité découlent des actifs détenus, par exemple: une société immobilière, d'investissement ou de location, l'actif total peut constituer une base plus
appropriée pour définir la matérialité globale. Ce critère peut également être utile dans les sociétés holdings et entreprises de production.
Revenus totaux ou dépenses totales
Dans certains cas, ni le résultat courant avant impôt, ni le chiffre d'affaires, ni encore les actifs ne reflètent vraiment l'activité de l'entité. Il s'agit par exemples d'Associations Sans
But Lucratif, dont l'activité sera plus fidèlement reflétée dans le total des revenus ou des dépenses. Ce type d'entité reçoit en effet souvent des subventions sur base de dépenses
(budgetées).

Autre (à préciser)

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 1b. Identification des risques de l'entité pour la détermination du seuil de signification global

Objectif: Etablir le seuil permettant de déterminer si les états financiers sont exempts d'anomalies significatives, que celles-ci résultent d'une erreur ou d'une fraude.

Critère: Quel niveau d'anomalie dans les états financiers serait tolérable pour les utilisateurs (c'est-à-dire que cela n'aurait aucune incidence sur les décisions
économiques prises par un utilisateur des états financiers).
En pratique: Déterminer si les anomalies non corrigées, individuellement ou globalement, dépassent le seuil de signification global.
Un risque jugé plutôt élevé selon les critères identifiés ci-dessus aura pour conséquence de retenir la fourchette basse des critères pertinents dans
la fixation du seuil de signification.

Types de facteurs Indicateur de Indicateur de Risque plutôt

Commentaires
(ISA 320. A4 + Guide IFAC) risque élevé risque faible élevé/faible
Structure de l'actionnariat de l'entreprise • Actionnariat diffus, non • Actionnariat restreint et actif Votre sélection
activement impliqués dans la dans la gestion de
Lorsque l'actionnariat est restreint et proche de la direction de gestion de l'entreprise l'entreprise
l'entreprise, les actionnaires pourraient avoir accès à des
informations financières plus détaillées que celles contenues dans
les états financiers, et ne pas dépendre des états financiers pour
prendre leurs décisions économiques.

Utilisation des états financiers aux fins de prise de • Historique des transactions • Actionnariat stable Votre sélection
décisions d'investissement entre les actionnaires et la
société
L'absence de transactions d'investissement, passées ou futures, • Intérêts d'investisseurs
pourraient rendre les investisseurs moins sensibles aux fluctuations potentiels
à court terme des performances publiées.

Intérêt de parties tierces dans les états financiers • Conditions financières • Absence de restrictions Votre sélection
imposées sur les états financières ni conditions
L’importance relative peut être affectée lorsque les états financiers financiers par des pouvoirs imposées par tiers sur les
sont utilisés par des tiers à des fins contractuelles (clients, publics, bailleurs de fonds, états financiers
fournisseurs, employés, administrations publiques, etc.) et que les tiers ou autres régulateurs
inexactitudes peuvent avoir un impact significatif sur les actifs /
passifs de l’entité ou sur sa capacité à poursuivre son exploitation.

Dépendance aux financements externes • Emprunts significatifs
assortis de clauses
L'existence de clauses restrictives strictes (covenants) en matière restrictives financières
de financement et/ou l'existence de risque pour l’entité de ne pas • Risque apparent de non-
respecter l'une de ces clauses dans les états financiers peuvent respect de ces clauses
nous amener à réduire notre seuil de signification. restrictives
• Aucun balleur de fonds Votre sélection
externes
• Emprunts non-significatifs
et/ou peu de risque de non-
respect des clauses
restrictives

Intérêt public dans les états financiers • Entités d’intérêt public (EIP) • Actionnariat privé Votre sélection
• Importance des medias • Peu ou pas d’intérêt public
Les niveaux d'importance relative des EIP sont généralement (organismes publics, pour les états financiers
inférieurs à ceux des autres entités, du fait de l'intérêt supérieur que associations, équipes • Les problèmes financiers
les états financiers de ces entités susciteront et une tolérance plus sportives professionnelles, n'attireront probablement pas
faible parmi les utilisateurs pour les inexactitudes contenues dans grands employeurs l'attention des médias
les états financiers, du fait d'un large éventail d’investisseurs et locaux, ...)
parties prenantes n'ayant souvent pas accès à d'autres informations
que celles reprises dans les états financiers.

Notre connaissance de l'entité et des utilisateurs de ses • Nouveau client • Client bien connu Votre sélection
états financiers • Changement significatif de • Actionnariat stable
l'actionnariat • Performances stables ou
Lors d'une première année d'audit ou en cas de changement • Performance volatile ou haute prévisibilité du critère
important d'actionnaires, il peut être prudent de considérer un seuil imprévisible d’une période à sélectionné
de signification moindre jusqu'à ce que nous ayons passé au moins l’autre pour le critère
un cycle d'audit pour nous permettre de mieux comprendre le sélectionné
attentes et les besoins des utilisateurs.

# indicateurs de risque faible 0

# indicateurs de risque élevé 0
Risque moyen -> un % moyen est dès lors attendu

Les cases apparaissant en jaune

découlent de votre sélection opérée en
section 1a et requièrent un input chiffré de
votre part.

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 Les cases apparaissant en jaune
découlent de votre sélection opérée en
1c. Détermination du seuil de signification global section 1a et requièrent un input chiffré de
votre part.

Taux indicatifs Base Taux Résultat

Critère(s) retenu(s) (en €) retenu (en €)

Chiffre d'affaires 0,5 à 3% 0€

Résultat courant avant impôts 3 à 10% 0€
Marge brute d'exploitation 5% 0€
Capitaux propres 2 à 5% 0€
Total du bilan 0,5 à 3% 0€
Revenus totaux ou dépenses totales 0,5 à 3% 0€
Autre (à définir) 0€
En fonction de votre sélection initiale de critère(s) dans le tableau ci-
dessus et des résultats obtenus, il vous revient d'arrêter ici le critère le
plus représentatif au regard des états financiers dans leur ensemble
(éventuellement "autre" à justifier dans le cadre ci-dessous) et le % de
matérialité finale correspondant.

Critère % Seuil

Seuil de signification retenu : Votre sélection

Justification :

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DOSSIER : 0 Ref.:

Exercice clos le : 12/30/1899

2. Détermination du seuil de planification (performance materiality)

Objectif: Établir le ou les seuils (inférieurs au seuil de signification global ou spécifique) garantissant l'identification des anomalies non-significatives et offrant à
l'auditeur une marge de sécurité.

Critère: Quelle quantité de travail d'audit sera nécessaire pour:

q identifier les anomalies en dessous de la matérialité globale ou spécifique: et
q laisser un tampon suffisant pour les anomalies non détectées?

En pratique: Évaluation des risques d'anomalies significatives et conception de procédures d'audit complémentaires pour répondre aux risques évalués.
La fixation du seuil requiert un jugement professionnel et dépend de la connaissance acquise de l’entité ainsi que de l’étendue et de la nature des
anomalies détectées dans les audits précédents.
Bien qu'aucune directive spécifique ne soit fournie dans les ISA, on constate en pratique que les pourcentages vont de 50% (du seuil de signification
global ou spécifique), lorsqu'il existe un risque plus élevé d'anomalies significatives, jusqu'à 85%, lorsque le risque évalué d'anomalies significatives est
moindre.
Un risque jugé élevé aura pour conséquence de retenir la fourchette basse du seuil de planification.

Indicateur de Indicateur de Risque plutôt

Facteurs à considérer Justification
risque élevé risque faible élevé / faible
Impact total attendu des inexactitudes connues et Impact significatif Peu d'ajustements Votre sélection
probables (sur la base des inexactitudes importantes attendu significatifs attendus
antérieures et d'autres facteurs)

Attitude de la direction à l’égard des ajustements proposés La direction refuse La direction a Votre sélection
généralement les tendance à corriger
propositions toutes les
d'ajustements inexactitudes
identifiées.

Nombre de comptes ou rubriques sujettes à estimations Nombre important Peu d'estimations Votre sélection
significatives, et impact de ces estimations (ex. base de d'estimations significatives
KPI pour détermination des bonus des dirigeants,
sensibilité au résultat fiscal, ... )

Nombre de sièges d'exploitation ou de sous-rubriques sur Nombre important de Nombre limité de Votre sélection
lesquelles des procédures distinctes doivent être sièges d'exploitation sièges d'exploitation
appliquées et agrégées pour permettre la conclusion des ou de sous-rubriques ou de sous-rubriques
audits

Ajustements reportés des années précédentes Impact significatif Peu d'ajustements Votre sélection
d'ajustements reportés reportés ayant une
sur l'année en cours incidence sur l'année
en cours

Importance des extrapolations à considérer Un grand nombre Un nombre limité Votre sélection
d'échantillons prévu d'échantillons prévu
dans les procédures dans les procédures
d'audit d'audit

Autres considérations jugées d'importance lors de l'audit (à Votre sélection

préciser)

# indicateurs de risque faible 0

# indicateurs de risque élevé 0
Risque moyen -> un % moyen est dès lors attendu Insérez ici votre sélection
découlant des éléments ci-dessus

Taux de planification retenu 50% min 85% max

0€ Seuil de planification en résultant

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676671235.xlsx - 2. Seuil de planification
 DOSSIER : 0 Ref.:

Exercice clos le : 12/30/1899

3. Seuil d'anomalies manifestement insignifiantes (Clearly trivial)

Un montant peut être désigné en dessous duquel les inexactitudes seraient manifestement insignifiantes ("clearly trivial") et n'auraient pas besoin d'être accumulées.
Les anomalies jugées manifestement insignifiantes seront dans tous les cas sans conséquence, qu’elles soient prises individuellement ou dans leur ensemble et qu’elles
soient jugées en fonction de critères de taille, de nature ou de circonstances.

En pratique: Bien qu'aucune directive spécifique n'est fournie dans les ISA, on constate en pratique qu'un seuil d'anomalies manifestement insignifiantes varie de 3%
à 5% du seuil de signification globale est généralement retenu.

Seuil d'anomalies manifestement insignifiantes retenu (Clearly trivial) 3% min 5% max

Seuil d'anomalies manifestement insignifiantes en résultant 0€

Justification:

Votre sélection
(% appliqué généralement par
votre cabinet)

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676671235.xlsx - 3. Clearly trivial
 DOSSIER : 0 Ref.:

Exercice clos le : 12/30/1899

Seuils retenus

Critère Pourcentage Année N Année N - 1

Seuil de signification global Votre sélection 0% - € - €
Seuil de planification 0% - € - €
Seuil d'anomalies manifestement insignifiantes 0% - € - €

Le cas échéant, seuils de signification spécifiques de montants inférieurs (ISA 320.10 et ISA 320.13) :
Exemple de facteurs justifiant la prise en compte de seuils de montants inférieurs (ISA 320.A11):
q le fait que la loi, la réglementation ou le référentiel comptable applicable affecte l’attente des utilisateurs en matière d’évaluation ou d’informations à fournir relatives à certains
éléments (par exemple, les transactions avec les parties liées, la rémunération des dirigeants et des personnes constituant le gouvernement d’entreprise, ou encore les informations
fournies dans le bilan social) ;
q des informations clés à fournir en rapport avec le secteur d’activité dans lequel l’entité opère (par exemple, les coûts de R&D pour une société pharmaceutique) ;
q le fait que l’accent soit mis sur un aspect particulier des activités de l’entité qui est décrit séparément dans les états financiers (par exemple, une activité récemment acquise).

=> Flux de transactions Seuil de signification Seuil de planification

=> Soldes de comptes Seuil de signification Seuil de planification

=> Informations à fournir Seuil de signification Seuil de planification

Evolution du seuil au cours de la mission (ISA 320.12 et ISA 320.13)

Au cours de la mission, le commissaire a-t-il été amené à modifier le seuil ou les seuils de signification et de planification en raison de la connaissance de faits
nouveaux ou d'évolutions de l'entité remettant en cause l'évaluation initiale des seuils ? Votre sélection

Précisez le cas échéant les raisons de la modification des seuils:

et les changements apportés: Seuil initial Seuil modifié Variation

- Seuil de signification global - € 0%

- Seuil de planification - € 0%
- Seuil d'anomalies manifestement insignifiantes - € 0%

Date Signature

Préparé par : ……………………………………………….

APPROBATION DU COMMISSAIRE : Date Signature

Commentaires :

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Pour plus d'informations au sujet de la matérialité, n'hésitez pas à consulter:

https://www.nba.nl/globalassets/themas/thema-mkb/nemacc/publicaties/nemacc-rapport-materialiteit-in-het-mkb.pdf
https://www.nba.nl/tools/materialiteit/