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Exercice clos le :
Le seuil de signification global (également appelé taux de matérialité) concerne les états financiers dans leur ensemble. il repose sur les éléments raisonnablement
susceptibles d'influencer les décisions économiques des utilisateurs des états financiers, prises sur la base des états financiers. Il pourrait être modifié lors de l'audit si
l'auditeur prend connaissance d'informations qui lui auraient permis de déterminer initialement un montant différent.
Un seuil de signification spécifique pourra être défini pour certains flux de transactions, soldes de comptes ou informations à fournir lorsque des inexactitudes d'un montant
inférieur à la matérialité globale pourraient raisonnablement avoir une influence sur les décisions économiques des utilisateurs, prises sur la base des états financiers.
Le seuil de planification est fixé à un montant inférieur au seil de signification global. Il permet à l'auditeur de répondre à des évaluations de risques spécifiques (sans
modifier le seuil de signification global) et de réduire à un niveau suffisamment bas la probabilité que l'ensemble des inexactitudes non corrigées et non détectées dépasse le
seuil de signification global. Le seuil de planification pourra le cas échéant être modifié en fonction des conclusions de l'audit (par exemple, après révision de l'évaluation des
risques).
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Principe: La matérialité est une question de jugement professionnel plutôt qu'un exercice mécanique.
En conséquence, aucune directive spécifique n’est fournie par les ISA. Toutefois, le bénéfice des activités poursuivies est souvent utilisé dans la pratique
comme ayant le plus d’importance significative pour les états financiers des utilisateurs. S'il ne s'agit pas d'une mesure utile (comme pour une entité à but non
lucratif ou si le profit n'est pas une base stable), alors considérez une autre base, telle que les revenus ou les dépenses, les actifs ou les fonds propres.
Facteurs à Certains facteurs pouvent avoir une incidence sur le choix d’un élément de référence approprié, et notamment:
considérer: • l’existence ou non de postes sur lesquels les utilisateurs des états financiers de l’entité ont tendance à fixer leur attention (par exemple, pour l’évaluation de la
performance financière de l'entité, et en fonction de son secteur d'activité, les utilisateurs peuvent avoir tendance à se concentrer sur son bénéfice, son chiffre
d'affaires, son total de bilan ou son actif net);
• la structure du capital et les modes de financement de l’entité (par exemple, si l’entité se finance uniquement par emprunt plutôt que par capitaux propres, et
que sa continuité dépend de ces financements externes, il se peut que les utilisateurs accordent plus d’importance aux actifs et aux droits sur ces actifs qu’aux
bénéfices de l’entité);
• la volatilité relative de l’élément de référence.
En pratique: • Si plusieurs critères sont jugés pertinents pour l'entité (exemple: le résultat courant avant impôts ou le chiffre d'affaires pour une société commerciale), le
critère amenant à la matérialité la plus faible sera généralement retenu.
• Les Taux indicatifs renseignés sont issus de la littérature et des pourcentages utilisés dans la pratique.
• L’effet des anomalies relevées dans les informations qualitatives (classification, informations données en annexes aux comptes annuels, ...) est évalué par
rapport à leur incidence globale sur les états financiers dans leur ensemble. Le jugement professionnel devra dans ce cas être utilisé pour déterminer si de telles
inexactitudes sont significatives au regard du référentiel d’information financière applicable et de la situation particulière de l’entité.
• Il est acceptable de considérer la taille de l'entreprise pour définir le pourcentage de matérialité. Ainsi, un pourcentage de matérialité plus élevé pourra
généralement être retenu dans les petites entités, du fait du risque plus réduit (en valeur absolue) des erreurs non corrigées pour les utilisateurs.
Considérations Considérations propres aux entités du secteur public (ISA 320. A3)
particulières: Le législateur et les autorités de réglementation sont souvent les principaux utilisateurs des états financiers des entités du secteur public. Par ailleurs, ces états
financiers peuvent être utilisés pour prendre des décisions autres que de nature économique. Par conséquent, la détermination du seuil de signification aux fins
de l’audit des états financiers d’une entité du secteur public est influencée par les textes légaux et réglementaires ou d’autres textes émanant d’une autorité,
ainsi que par les besoins d’information financière du législateur et du public sur les programmes du secteur public.
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1a. Activité de l'entreprise et critère de référence
Commencez par compléter l'activité de l'entreprise auditée :
Critères pertinents
(ISA 320. A4 + Guide IFAC)
Chiffre d'affaires
Indicateur de la taille de l'entité, le chiffre d'affaires est souvent utilisé comme un facteur déterminant de l'importance dans le secteur de la vente au détail. Il pourrait également
être utilisé, par exemple, si une entreprise subit systématiquement des pertes.
Résultat courant avant
impôts
Le bénéfice avant impôts tiré des activités poursuivies est souvent utilisé dans le cas des entités à but lucratif.
Lorsque le bénéfice avant impôt est influencé par des éléments non-récurrents, il conviendra de les éliminer pour ne retenir que le "résultat normalisé". Notons que si le résultat
avant impôt fluctue fortement d'une année à l'autre, un autre critère que le résultat courant avant impôts pourrait s'avérer plus pertinent.
Capitaux propres
La référence aux capitaux propres sera notamment utilisée dans les cas de fluctuations du résulat avant impôts, ou en présence d'un risque lié à la continuité d'exploitation.
Total du bilan
Lorsque les activités d’une entité découlent des actifs détenus, par exemple: une société immobilière, d'investissement ou de location, l'actif total peut constituer une base plus
appropriée pour définir la matérialité globale. Ce critère peut également être utile dans les sociétés holdings et entreprises de production.
Revenus totaux ou dépenses totales
Dans certains cas, ni le résultat courant avant impôt, ni le chiffre d'affaires, ni encore les actifs ne reflètent vraiment l'activité de l'entité. Il s'agit par exemples d'Associations Sans
But Lucratif, dont l'activité sera plus fidèlement reflétée dans le total des revenus ou des dépenses. Ce type d'entité reçoit en effet souvent des subventions sur base de dépenses
(budgetées).
Autre (à préciser)
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1b. Identification des risques de l'entité pour la détermination du seuil de signification global
Objectif: Etablir le seuil permettant de déterminer si les états financiers sont exempts d'anomalies significatives, que celles-ci résultent d'une erreur ou d'une fraude.
Critère: Quel niveau d'anomalie dans les états financiers serait tolérable pour les utilisateurs (c'est-à-dire que cela n'aurait aucune incidence sur les décisions
économiques prises par un utilisateur des états financiers).
En pratique: Déterminer si les anomalies non corrigées, individuellement ou globalement, dépassent le seuil de signification global.
Un risque jugé plutôt élevé selon les critères identifiés ci-dessus aura pour conséquence de retenir la fourchette basse des critères pertinents dans
la fixation du seuil de signification.
Utilisation des états financiers aux fins de prise de • Historique des transactions • Actionnariat stable Faible
décisions d'investissement entre les actionnaires et la
société
L'absence de transactions d'investissement, passées ou futures, • Intérêts d'investisseurs
pourraient rendre les investisseurs moins sensibles aux fluctuations potentiels
à court terme des performances publiées.
Intérêt de parties tierces dans les états financiers • Conditions financières • Absence de restrictions Faible
imposées sur les états financières ni conditions
L’importance relative peut être affectée lorsque les états financiers financiers par des pouvoirs imposées par tiers sur les
sont utilisés par des tiers à des fins contractuelles (clients, publics, bailleurs de fonds, états financiers
fournisseurs, employés, administrations publiques, etc.) et que les tiers ou autres régulateurs
inexactitudes peuvent avoir un impact significatif sur les actifs /
passifs de l’entité ou sur sa capacité à poursuivre son exploitation.
Dépendance aux financements externes • Emprunts significatifs • Aucun balleur de fonds Faible
assortis de clauses externes
L'existence de clauses restrictives strictes (covenants) en matière restrictives financières • Emprunts non-significatifs
de financement et/ou l'existence de risque pour l’entité de ne pas • Risque apparent de non- et/ou peu de risque de non-
respecter l'une de ces clauses dans les états financiers peuvent respect de ces clauses respect des clauses
nous amener à réduire notre seuil de signification. restrictives restrictives
Intérêt public dans les états financiers • Entités d’intérêt public (EIP) • Actionnariat privé Faible
• Importance des medias • Peu ou pas d’intérêt public
Les niveaux d'importance relative des EIP sont généralement (organismes publics, pour les états financiers
inférieurs à ceux des autres entités, du fait de l'intérêt supérieur que associations, équipes • Les problèmes financiers
les états financiers de ces entités susciteront et une tolérance plus sportives professionnelles, n'attireront probablement pas
faible parmi les utilisateurs pour les inexactitudes contenues dans grands employeurs l'attention des médias
les états financiers, du fait d'un large éventail d’investisseurs et locaux, ...)
parties prenantes n'ayant souvent pas accès à d'autres
informations que celles reprises dans les états financiers.
Notre connaissance de l'entité et des utilisateurs de ses • Nouveau client • Client bien connu Faible
états financiers • Changement significatif de • Actionnariat stable
l'actionnariat • Performances stables ou
Lors d'une première année d'audit ou en cas de changement • Performance volatile ou haute prévisibilité du critère
important d'actionnaires, il peut être prudent de considérer un seuil imprévisible d’une période à sélectionné
de signification moindre jusqu'à ce que nous ayons passé au moins l’autre pour le critère
un cycle d'audit pour nous permettre de mieux comprendre le sélectionné
attentes et les besoins des utilisateurs.
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Les cases apparaissant en jaune
découlent de votre sélection opérée en
1c. Détermination du seuil de signification global section 1a et requièrent un input chiffré de
votre part.
Critère % Seuil
Justification :
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636092634.xlsx - 1. Matérialité
DOSSIER : 0 Ref.:
Objectif: Établir le ou les seuils (inférieurs au seuil de signification global ou spécifique) garantissant l'identification des anomalies non-significatives et offrant à
l'auditeur une marge de sécurité.
En pratique: Évaluation des risques d'anomalies significatives et conception de procédures d'audit complémentaires pour répondre aux risques évalués.
La fixation du seuil requiert un jugement professionnel et dépend de la connaissance acquise de l’entité ainsi que de l’étendue et de la nature des
anomalies détectées dans les audits précédents.
Bien qu'aucune directive spécifique ne soit fournie dans les ISA, on constate en pratique que les pourcentages vont de 50% (du seuil de signification
global ou spécifique), lorsqu'il existe un risque plus élevé d'anomalies significatives, jusqu'à 85%, lorsque le risque évalué d'anomalies significatives est
moindre.
Un risque jugé élevé aura pour conséquence de retenir la fourchette basse du seuil de planification.
Attitude de la direction à l’égard des ajustements proposés La direction refuse La direction a Faible
généralement les tendance à corriger
propositions toutes les
d'ajustements inexactitudes
identifiées.
Nombre de comptes ou rubriques sujettes à estimations Nombre important Peu d'estimations Faible
significatives, et impact de ces estimations (ex. base de d'estimations significatives
KPI pour détermination des bonus des dirigeants,
sensibilité au résultat fiscal, ... )
Nombre de sièges d'exploitation ou de sous-rubriques sur Nombre important de Nombre limité de Faible
lesquelles des procédures distinctes doivent être sièges d'exploitation sièges d'exploitation
appliquées et agrégées pour permettre la conclusion des ou de sous-rubriques ou de sous-rubriques
audits
Ajustements reportés des années précédentes Impact significatif Peu d'ajustements Faible
d'ajustements reportés reportés ayant une
sur l'année en cours incidence sur l'année
en cours
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636092634.xlsx - 2. Seuil de planification
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Un montant peut être désigné en dessous duquel les inexactitudes seraient manifestement insignifiantes ("clearly trivial") et n'auraient pas besoin d'être accumulées.
Les anomalies jugées manifestement insignifiantes seront dans tous les cas sans conséquence, qu’elles soient prises individuellement ou dans leur ensemble et qu’elles
soient jugées en fonction de critères de taille, de nature ou de circonstances.
En pratique: Bien qu'aucune directive spécifique n'est fournie dans les ISA, on constate en pratique qu'un seuil d'anomalies manifestement insignifiantes varie de 3%
à 5% du seuil de signification globale est généralement retenu.
Justification:
Votre sélection
(% appliqué généralement par
votre cabinet)
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636092634.xlsx - 3. Clearly trivial
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Seuils retenus
Le cas échéant, seuils de signification spécifiques de montants inférieurs (ISA 320.10 et ISA 320.13) :
Exemple de facteurs justifiant la prise en compte de seuils de montants inférieurs (ISA 320.A11):
q le fait que la loi, la réglementation ou le référentiel comptable applicable affecte l’attente des utilisateurs en matière d’évaluation ou d’informations à fournir relatives à certains
éléments (par exemple, les transactions avec les parties liées, la rémunération des dirigeants et des personnes constituant le gouvernement d’entreprise, ou encore les informations
fournies dans le bilan social) ;
q des informations clés à fournir en rapport avec le secteur d’activité dans lequel l’entité opère (par exemple, les coûts de R&D pour une société pharmaceutique) ;
q le fait que l’accent soit mis sur un aspect particulier des activités de l’entité qui est décrit séparément dans les états financiers (par exemple, une activité récemment acquise).
Au cours de la mission, le commissaire a-t-il été amené à modifier le seuil ou les seuils de signification et de planification en raison de la connaissance de faits
nouveaux ou d'évolutions de l'entité remettant en cause l'évaluation initiale des seuils ? Votre sélection
Date Signature
Commentaires :
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Pour plus d'informations au sujet de la matérialité, n'hésitez pas à consulter:
https://www.nba.nl/globalassets/themas/thema-mkb/nemacc/publicaties/nemacc-rapport-materialiteit-in-het-mkb.pdf
https://www.nba.nl/tools/materialiteit/