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Principes comptables fondamentaux

Le P.C.M (Plan comptable marocain) se distingue


du PCG franais par l affirmation explicite et la
dfinition
de
sept
principes
comptables
fondamentaux. Ils forment une sorte de
Constitution de la comptabilit normalise.
Ces sept principes sont unanimement et
universellement admis par la communaut
internationale.

Principes comptables fondamentaux


D autres principes, moins gnralement accept,
n ont pas t retenus par le P.C.M. tels : le
principe anglo-saxon de prminence de la
ralit sur l apparence ou le principe franais
de sincrit .
L
affirmation
expresse
des
principes
fondamentaux est d une importance capitale sur
le plan pratique. C est la rfrence ces
principes qui permet de trouver la solution des
cas spcifiques non prvus par le P.C.M.

Principes comptables fondamentaux

L entreprise est prsume tablir ses tats de


synthse conformment aux sept principes ciaprs. Il est exceptionnellement possible de
drober ces principes, sous des conditions trs
strictement dfinies.

Principes comptables fondamentaux


Principe de continuit d exploitation
Selon ce principe, l entreprise est prsume
tablir ses tats de synthse dans la
perspective d une poursuite normale de ses
activits. A contrario, dans les cas o les
conditions d une cessation d activit totale
ou partielle sont runies, l hypothse de
continuit
d
exploitation
doit
tre
abandonne au profit de l hypothse de
liquidation ou de cession.

Principes comptables fondamentaux


Principe de permanence des mthodes
En vertu de ce principe, l entreprise est cens
tablir ses tats de synthse en appliquant les
mmes mthodes d valuation et les mmes
rgles de prsentation d un exercice l autre.
Ce principe est important pour la comptabilit des
informations comptables dans le temps et dans
l espace, il est le corollaire de toute normalisation
comptable. Le principe peut cependant permettre,
dans des cas limits (changement de structure,
dactivit, de politique de gestion ), que l on
change de mthode (par exemple : cot moyen au
lieu de FIFO ) condition de clairement indiquer
dans l E.T.I.C. les raisons et les consquences
(sur le bilan et sur le C.P.C du changement de
mthode.

Principes comptables fondamentaux


Principe du cot historique
Selon ce principe, la valeur d entre d un
lment inscrit en comptabilit est exprime
en units montaires courantes. Cette valeur
reste intangible quelle que soit l volution
ultrieure du pouvoir d achat de la monnaie
ou de de la valeur actuelle de l lment
considr, sous rserve de l application du
principe de prudence.

A cet gard, la rvaluation de l ensemble des


immobilisations corporelles et financires
apparat comme une drogation ce principe.

Principes comptables fondamentaux


Principe de spcialisation des exercices
En vertu de ce principe, les charges et les
produits doivent tre rattachs l exercice
qui les concerne effectivement et ce lui-l
seulement sans qu il soit tenu compte de leur
date de paiement ou d encaissement. Ce
principe dcoule du dcoupage de la vie de
l entreprise en exercice comptables.
Le principe du rattachement est appliquer
mme si ces charges ou produits ont t
connus aprs la date de clture et avant la
date d tablissement des tats de synthse.

Principes comptables fondamentaux


Principe de spcialisation des exercices
Toutefois, en vertu de la rgle d intangibilit
du bilan, un produit (ou une charge) se
rattachant un exercice antrieur mais connu
aprs la date d tablissement des tats de
synthse de cet exercice antrieur, doit tre
rattach l exercice au cours duquel il a t
connu.

Principes comptables fondamentaux


Principe de prudence
En vertu de ce principe, largement connu :
- Les produits ne sont pris en compte que s ils
sont dfinitivement acquis l entreprise ;
- Les charges sont comptabilises ds lors
qu elles sont probables.

Principes comptables fondamentaux


Principe de clart
Selon ce principe, les oprations et
informations doivent tre inscrites dans les
comptes sous la bonne rubrique, avec la
bonne dnomination et sans compensation
entre elle.

Il en rsulte que les lments d actif et les


lments de passif doivent tre valus
sparment ; il en est de mme pour les
comptes de produits et les comptes de
charges.

Principes comptables fondamentaux


Principe d importance significative
Il s agit d un principe nouveau emprunt
l cole anglo-saxonne. C est un principe qui
situe le primtre de la bonne information
comptable. Ce primtre est dlimit par le
haut et par le bas :
- par le haut : les tats de synthse doivent rvler
tous les lments dont l importance peut affecter les
valuations et les dcisions ;
- par le bas : les tats de synthse ne doivent faire
apparatre que les informations d importance
significative.

Principes comptables fondamentaux


Principe d importance significative
Est
significative,
toute
information
susceptible d influencer l opinion que les
lecteurs des tats de synthse peuvent avoir
sur le patrimoine, la situation financire et les
rsultats de l entreprise.

Cest un principe qui a pour effet de


responsabiliser le chef d entreprise puisquil
fait appel son jugement et son
apprciation.

Risques daudit
La fiabilit de linformation financire peut tre
influence par diffrents facteurs de risque que
l auditeur doit prendre en considration afin d obtenir
une bonne adquation entre les moyens qu il met en,
uvre et la gravit des erreurs qui sont susceptibles de
se produire. Plus un facteur de risque (ou la
conjonction de plusieurs) sera grand, plus l auditeur
devra mettre en uvre des moyens lui permettant de
s assurer avec une confiance suffisante qu il ne s est
pas produits d erreur relle (ou s il s en est produit,
d en valuer l incidence).

Risques daudit
Risques lis aux objectifs de rgularit et sincrit
Pour qu une information financire puisse tre
rgulire et sincre, elle doit rpondre aux critres
suivants :
exhaustivit (toutes les transactions ralises par
l entit sont refltes) ;
ralit (seules les transactions ralises par
l entit sont refltes) ;
proprit (les actifs appartiennent l entit et
les passifs la concernent) ;
valuation correcte (les transactions sont
valorises, lors de leur entre dans les livres et
la date de clture) ;

Risques daudit

enregistrement dans la bonne priode ;


imputation correcte (enregistrement dans les
bons comptes) ;
totalisation et centralisation correcte (fiabilit du
processus comptable) ;
Information adquate (toute information
financire doit tre accompagne des
explications ncessaires et suffisantes son
utilisation par les destinataires ; l annexe aux
comptes annuels par exemple).

Risques daudit

Risque dus au secteur d activit


chaque secteur d activit a des spcificits qui
influent sur la nature des risques auxquels sont
confronts les entits et les auditeurs.

Risques daudit

Exemples
le secteur des travaux publics est confront des
problmes d valuation des en-cours qui
n existent pas dans le ngoce;
les banques sont soumises une rglementation
spcifique qui ne concerne pas les autres secteurs ;
dans un secteur d activit trs porteur, on ne sera
pas confront aux mmes risques que dans un
secteur qui priclite, notamment en ce qui concerne
la continuit de l exploitation ...

Risques daudit

Il appartient donc l auditeur, avant de raliser sa


mission, d inventorier ces risques spcifiques et d en
apprcier les incidences possibles sur la nature et
l tendue de ses travaux. Il doit galement connatre
les spcificits de chaque entit pour pouvoir identifier
la cohrence des chiffres qui lui seront prsents.

Risques daudit

Exemples
dans une activit cycle de production court, une
rotation des stocks peu rapide sera un indice de
l existence d un problme de dprciation ;
dans une activit de vente de matriel, il sera a
priori anormal de ne pas avoir de provision pour
garantie ...

Risques daudit

Risques propres lentit


A lintrieur d un mme secteur d activit, chaque
entit a des caractristiques qui la distingue de ses
concurrentes.

Risques daudit

Exemples
les risques ne sont pas les mmes
dans une filiale 100% d un groupe que dans
une entit dont lactionnariat est rparti entre
plusieurs groupes ;
dans une entits dont la direction et le personnel
sont fortement sensibiliss aux problmes de
l information financire et de contrle interne
que dans une entit o chacun est libre d agir
comme il l entend ;

Risques daudit

dans une entit centralise que dans une entit


qui a de nombreuses implantations rgionales ;
dans une entreprise qui a une situation
financire saine que dans une entreprise qui a
des difficults ;
si l entit dispose d un systme informatique
complexe ou simple, interne ou sous-trait,
micro-informatique ou gros systme, ...

Risques daudit

Ces caractristiques sont dautant plus importantes


connatre qu elles vont influer sur lensemble des
oprations traites par lentreprise.

Risques daudit

Risques dus la nature des oprations


Selon leur nature les informations financires sont
porteuses de risques diffrents

Risques daudit
Exemples
dans le cas des oprations rptitives, si le systme
de traitement fonctionne mal, toutes les oprations
traites par ce systme risquent d tre errones (et
rciproquement) ;
pour les oprations ponctuelles, si elles sont mal
organises, elles peuvent ne pas pouvoir tre
corriges (exemple, un inventaire physique de fin
d anne mal organis et aboutissant des rsultats
anormaux ne pourra pas tre refait la mme date
et gnrera des surcots trs importants) ; il est
donc essentiel de bien examiner, l avance, les
modalits de droulement de ces oprations afin
d viter qu elles ne se rvlent inacceptables.

Risques daudit

pour les oprations exceptionnelles, l entit ne dispose


pas de critre pralablement dfinis, ni de chiffres
comparatifs permettant d identifier des variations
anormales ; il existe donc plus de risques que pour les
autres qu une erreur se produise et ne soit pas
dtecte.

Risques daudit

Risques dus la valeur des oprations


Plus la valeur (individuelle ou cumule) d un type
d opration est forte, plus, si une erreur se produit,
il y aura de risques qu elle ait une incidence
significative sur l information financire.
L auditeur devra donc porter ses efforts en priori
sur les oprations forte valeur. Il doit toutefois,
notamment pour les passifs, apprcier cette forte
valeur par rapport aux chiffres apparents, mais
aussi thoriques.

Risques daudit

Exemple
Cas des provisions pour risques

Risques daudit

Risques dus la conception d un systme


Pour les oprations rptitives, qui sont donc
traites par des systmes qui s appliquent
chacune d elles, il est ncessaire que le systme
soit conu de faon empcher les erreurs de se
produire ou permettre leur dtection et leur
correction, sinon toutes les oprations traites par
ce systme risquent d tre errones. Ce principe
explique l importance attache, dans la suite de ce
sminaire, lvaluation de la fiabilit de la
conception des systmes.

Risques daudit
Ces risques sont particulirement importants dans
les systmes informatiss, car une erreur de
conception de systme se rpercute sur toutes les
donnes qui transitent par le programme concern.
Mme si la conception d un systme est
thoriquement bonne, il existe toujours un risque
que son fonctionnement rel soit dfaillant
(contrle prvu, mais non excut). C est
pourquoi, lorsque l auditeur a identifi des points
de contrle importants dans un systme, il doit en
vrifier le fonctionnement rgulier.

Risques daudit

Certains facteurs viennent accrotrent les risques


lis au fonctionnement des systmes:
rotation excessive de personnel ;
systme trop complexe ;
absence de formation du personnel et de
supervision.

Risques daudit

dans les systmes informatiques, ces risques sont


particulirement importants si :
les sparations de fonction entre le
dveloppement (mise au point des systmes),
l exploitation (excution des traitements) et le
contrle sont insuffisantes ;

Risques daudit

laccs aux ressources informatiques est


insuffisamment protg (mots de passe,
protection des fichiers et programmes, ) ;
le recyclage des anomalies dtectes par le
systme n est pas suffisamment surveill
(exhaustivit et bien-fond).

Risques daudit
Risques propres l auditeur
pour raliser sa mission, lauditeur exerce son
jugement et procde des contrles par sondage ;
les risques qui lui sont propres sont donc ceux qui
peuvent lamener tirer des conclusions errones
de ses travaux et plus particulirement :
mettre une opinion sans rserve sur des
informations financires errones de faon
significative,
ou mettre des rserves sur des informations
financires sincres et rgulires.

Risques daudit

En rgle gnrale, le deuxime risque est limit


dans la mesure o, avant dmettre une telle
opinion :
lauditeur
procdera

des
contrles
complmentaires (il se pose alors un problme
d efficacit des moyens engags) ;
lentit fera valoir ses arguments pour
convaincre l auditeur qu il a tort.

Risques daudit

Le premier risque est beaucoup plus grave et cest


pour
le
limiter
que
les
organisations
professionnelles et les cabinets ont dvelopp et
mis en place :
des normes professionnelles ;
des mthodologies rigoureuses ;
des actions de formation des structures
permettant d assurer une revue systmatique et
diffrents niveaux des dcisions prises et des
travaux raliss.

Dmarche gnrale daudit

L opinion mise, en fin de mission, par l auditeur est


la rsultante de la confiance qu il a pu obtenir,
chaque tape de sa mission et pour chaque type
dopration significative qui sont reflts dans les
comptes annules (ou autres informations financires)
qui lui sont soumis, qu aucune erreur significative n a
pu se produire et n tre dtecte ni par l entreprise ni
par lui-mme.

Dmarche gnrale daudit

Pour construire sa confiance finale sur un type


d opration ou sur l ensemble, l auditeur dispose de
plusieurs sources d information probantes qui sont
utilises soit seules soit, le plus souvent ,
conjointement .

Dmarche gnrale daudit

Exemple
Pour vrifier que l objectif d exhaustivit de la
saisie du chiffre d affaires est bien rempli,
l auditeur utilise gnralement :
sa connaissance pralable de l entit et du
secteur ;
la fiabilit de la conception du systme ;
les rsultats de ses sondages sur le
fonctionnement du systme ;

Dmarche gnrale daudit

la confirmation directe de certains clients ;


des sondages sur le respect du principe de
sparation des priodes ;
les rsultats de lexamen analytique (vrification
de cohrence).

Dmarche gnrale daudit

Si la confiance obtenue chaque tape tait


exprime mathmatiquement (niveau de
confiance statistique), la confiance finale sur
cet objectif prcis pourrait tre exprime sous
la forme d une quation du type :

Confiance finale = somme algbrique


des confiances obtenues chaque
tape

Dmarche gnrale daudit

La mise en uvre effective d une telle formule est


difficile, mais il est essentiel de bien comprendre ce
concept, car de cela que dpendent l efficacit des
travaux et la fiabilit des conclusions tires :

Dmarche gnrale daudit


Exemple
En admettant que pour un objectif donn,
lauditeur dispose des sources de confiance
suivantes :
conception et fonctionnement du systme,
contrle des comptes.
Plus la confiance obtenue de la premire source
sera grande, plus le recours la deuxime source
sera rduit et rciproquement.

Dmarche gnrale daudit

Il est donc essentiel, mme s il n utilise pas


des confiances statistiques, qu avant de
dterminer ltendue des contrles raliser
chaque tape, lauditeur s interroge sur les
diffrentes sources de confiance dont il va
disposer et comment elle se combinent entre
elles pour justifier sa confiance finale. Aprs
avoir ralis ses contrles, il devra s assurer
que les rsultats obtenus correspondent
effectivement ce qu il avait prvu.

Dmarche gnrale daudit

Phase prliminaire
Apprciation du contrle interne

Analyse des donnes exceptionnelles

Contrle des comptes

Examen des comptes annuels

Travaux de fin de mission et


rapport

Dmarche gnrale daudit

La dmarche gnrale propose dans le


prsent sminaire tient compte de ces
donnes fondamentales :
La phase prliminaire permet lauditeur
de comprendre le contexte gnral de
l entit, d valuer les risques dus au
secteur d activit et aux caractristiques
gnrales de l entit et d identifier les
transactions significatives en les triant par
nature.

Dmarche gnrale daudit

Pour les donnes rptitives, l apprciation du


contrle interne lui permet de comprendre les
systmes de production de l information
financire, d identifier les risques lis leur
conception et leur fonctionnement.
Pour les donnes exceptionnelles et les jugements,
l analyse pralable lui permet d en apprcier les
risques propres, d anticiper les problmes
ventuels et de prparer un programme de
contrle adapt.

Dmarche gnrale daudit

La phase de contrle des comptes est adapte,


pour chaque type de transaction et pour chaque
objectif, en fonction de la confiance obtenue des
tapes prcdentes et des niveaux de risques
identifis.
Lexamen des comptes annuels permet de vrifier
la cohrence des chiffres entre eux et avec les
informations obtenues tout au long de la mission,
la prsentation des informations et la qualit des
informations complmentaires fournies (annexe).

Dmarche gnrale daudit

Enfin, les travaux de fin de mission


permettent l auditeur de synthtiser ses
conclusions et d tayer dfinitivement son
opinion en s assurant qu il a bien valu
l incidence relle des risques qu il avait
identifis.

Dmarche gnrale daudit


Prise de
connaissance
Identifier les
risques
Objectif
Certification
des
comptes
avoir une
assurance
raisonnable

connatre
lentreprise
identifier les
risques
Faire les
travaux
adquats

MEMO
DAPPROCHE

Contrle
interne

Orienter les
contrle sur les
comptes
Apprcier les
systmes
Sassurer que
le CI est fiable

Contrle des Synthse et


comptes
revue
Valider les
comptes
Sassurer que
chaque poste
important reflte
la ralit

Sassurer que
Etre certain que lensemble des
comptes
lentreprise
traduise limage
matrise ses
fidle
activits

Rapport de
contrle
interne
programme de
travail contrle
des comptes

Synthse
contrle
des
comptes

Valider les tats


de synthse

Assurance sur
les travaux

finalit

Fondement de
lopinion

Rapport
sur les
comptes

Bouclage

Opinion
daudit

Dmarche gnrale daudit

Les grandes familles dapproche :


Approche bilantielle ou par les comptes
Approche contrle interne
Approche par les risques

Dmarche gnrale daudit


Approche par les comptes

Examen des comptes : Phase retenue gnralement


au final, lintrieur de cette approche une dmarche
plus prcise est dfinie, conduisant, llaboration des
programmes dtaills de travail;
Examen exclusif des comptes: approche retenue dans
les structures dont le CI na pas de signification
vritable du fait de la taille (PME) , CI sans signification,
cumul de fonctions, effectifs trs rduits
Utilisable : pour examen du CI par les comptes;

Dmarche gnrale daudit


Approche contrle Interne

Examen du CI constitue un lments essentiel de


lapproche. combin avec dautres procdures de validit;
Examen du CI peut constituer parfois un lment
prdominant de lapproche (volume important
doprations faibles montants, exp: activit de
distribution ou BQ).

Dmarche gnrale daudit

Approche par les risques


Cette approche est centre sur les points critiques pouvant avoir une
incidence sur les comptes et:ou sur lopinion tels que :
une augmentation anormale de lencours clients ou des stocks
(problmes de provision),
Budget non ralis en ce qui concerne le CA et le rsultat
dexploitation (risque danticipation des ventes);
sous activit ou sur capacit de lappareil de production
(valorisation des stocks).
Incidence sur les rsultats des filiales/ Evolution du march

Dmarche gnrale daudit

Approche par les risques


Permet daller lessentiel, vite les omissions de points importants,
donner une plus grande scurit pour lopinion mise;
Meilleure organisation de la mission (efficacit, gain de temps et de
productivit);
Meilleure communication avec le client, augmente les avantages
que peut retirer le client de la mission;
Evolutive.ne doit pas tre utilise seule.

Dmarche gnrale daudit

Le dcoupage modulaire
La dmarche de lAUDITEUR dans les
diffrentes phases de sa mission, va se
faire selon un dcoupage naturel,
variable selon les Entreprises mais
respectant les modules ou cycles les
plus courants. Un cycle est le
cheminement emprunt par un flux de
transactions depuis son origine jusqu
son dnouement.

Dmarche gnrale daudit

On distingue gnralement les cycles suivants :


Trsorerie ou financier (Banque, caisse, VMP, dettes
financires, oprations de capital, dividendes )
Achats (achats, fournisseurs, rotations )
Ventes (ventes, clients, provisions crances, rotations )
Stocks (inventaires, comptes stocks et encours,
provisions, rotations )
Personnel social (rmunrations, charges sociales,
provisions salariales )
Immobilisations
Fiscal
Juridique

Acquisition dune connaissance gnrale


- La mission dAUDIT conduit entrer dans le dtail de
lactivit de lentreprise, il est ncessaire au pralable
den acqurir une connaissance gnrale.
- Pour lobjectif de comprhension cette prise de
connaissance permet davoir une vue densemble de
lentreprise et de son contexte conomique, le
transmettre aux collaborateurs.
- Pour lobjectif de preuve, elle permet de mesurer le
degr dindpendance de lentreprise, de qualit des
mthodes comptables utilises et de la documentation
interne.

Acquisition dune connaissance gnrale


1- PRISE DE CONNAISSANCE DE DOCUMENTATION

Brochure de prsentation
Statuts, Modle j
Bilans
Rapports prcdents (CAC, gestion )
Manuels de procdures

Acquisition dune connaissance gnrale


2- CONTACTS AVEC LENTREPRISE
Dirigeants
Visite ....
Ncessit dune
pertinente.

prise

de

connaissance

Acquisition dune connaissance gnrale


3- PLAN DE MISSION
Lauditeur doit organiser son intervention, ce
qui le conduit rdiger un plan de mission et
un programme de travail.
Lobjectif du Plan de Mission est de synthtiser
linformation obtenue et de formaliser les
dcisions qui en dcoulent sur lorientation et
la planification de la mission.

Acquisition dune connaissance gnrale


La forme et le contenu du plan de mission sont
libres, mais il est prfrable den utiliser un
modle identique pour lensemble des
missions.
On retrouve en gnral les informations
suivantes :

Prsentation de lentreprise
Informations comptables
Dfinition de la mission
Systmes et domaines significatifs
Orientations du programme de travail
Equipe et Budget
Planification

Acquisition dune connaissance gnrale


4- Seuil de signification
lAuditeur fixera un seuil de signification,
montant exprim en unit montaire, en de
duquel
les
anomalies
rencontres
ne
remettront pas en cause son opinion.
Le niveau du seuil du signification est fix
librement par lauditeur.
Il est gnralement calcul par rapport au
Rsultat de lEntreprise, et au montant des
Capitaux Propres.

Evaluation du contrle interne


Dfinitions

Le contrle interne est lensemble des mesures


dauto contrle, comptables ou autres, que la
direction dfinit, applique (et fait appliquer) et
surveille sous sa responsabilit afin d assurer la
matrise du patrimoine de l entreprise et de ses
oprations.
Le contrle interne est un processus mis en uvre
par le conseil d administration, les dirigeants et le
personnel d une organisation, destin fournir une
assurance raisonnable quant la ralisation des
objectifs fixs

Evaluation du contrle interne


Objectifs
Le contrle interne est dfini comme l ensemble des
moyens humains et techniques, tels que
l organisation, les procdures, les systmes, ayant
pour objectifs :

la protection et la sauvegarde du patrimoine ;


la ralisation et l optimisation des oprations ;
la fiabilit des informations financire ;
la conformit aux lois et aux rglementations en
vigueur ;
le respect des objectifs et des rgles fixs par la
direction gnrale.

Evaluation du contrle interne


Le Contrle interne - nest pas...

Audit interne

Contrle
Interne

Contrle de gestion
Total Quality Management

Evaluation du contrle interne


Le contrle interne est au coeur de lentreprise
Intgration
des objectifs

Contribution
aux objectifs

Stratgie

Oprations

Contrl
e
Interne

Mise en
oeuvre de la
stratgie

Acteurs

Evaluation du contrle interne


Le contrle interne peut aider une entreprise :

raliser ses objectifs en matire de performances et de


rentabilit
garantir la fiabilit des informations financires

assurer la conformit aux lois et rglementation en vigueur

En revanche, le systme de contrle interne ne peut garantir ni la


russite ni mme la prennit de l entreprise

Evaluation du contrle interne


Elments du contrle interne
Pilotage

Evaluation du contrle interne

L environnement de contrle
L environnement de contrle dtermine le niveau de sensibilisation
du personnel au besoin de contrles
Les facteurs ayant un impact sur lenvironnement de contrle
comprennent notamment :
l intgrit et la comptence du personnel
le style de management des dirigeants
la politique d organisation, de formation et de dlgation des
responsabilits

Evaluation du contrle interne

L valuation des risques


L valuation des risques consiste en lidentification et lanalyse des
facteurs susceptibles daffecter la ralisation des objectifs
Identification des risques l chelle de l entreprise

Facteurs internes
Renouvellement ou refonte de SI
Mise hors service provisoire de
linformatique
Changement du management
Restructuration interne
Accs aux actifs par le personnel
Manque dautorit de la direction
Nouvelles activits, Export..

Facteurs externes
Introduction de nouvelles
technologies (systmes de production,
technique de gestion de stock)
Evolution des besoins des clients
Concurrence
Lgislations et rglementations
nouvelles
Croissance rapide

Evaluation du contrle interne


Lvaluation des risques
L valuation des risques consiste en lidentification et lanalyse des
facteurs susceptibles daffecter la ralisation des objectifs
Identification des risques au niveau de lactivit
Domaine Approvisionnement
Rception de marchandises non
conformes la commande
Rception tardive

Domaine Trsorerie
Prvisions de trsorerie non fiables
Recouvrement des crances clients
non acclr

Domaine Vente

Domaine Production

Les vendeurs sont mal informs sur


les caractristiques des produits

Faiblesse de communication avec le


service marketing en ce qui concerne
les prvisions de ventes

Commandes clients gares

Insuffisance de matire premires

Evaluation du contrle interne

Les activits de contrles


Les activits de contrles peuvent se dfinir comme l application des
normes et procdures qui contribuent garantir la mise en uvre des
orientations manant du management.

Les activits de contrle sont menes tous les niveaux hirarchiques et


fonctionnels de la structure et comprennent des actions du type :
approuver et autoriser (avoirs clientles)
vrifier et rapprocher (donnes commerciales et comptables)
apprcier les performances oprationnelles (variation des prix
d achat, retours de marchandises..)
s assurer de la scurit des actifs (inventaires physiques)
veiller la sparation des fonctions (autorisation dune vente
crdit et tenue des comptes clients et accs aux rglements..)

Evaluation du contrle interne

Les systmes dinformation


L information pertinente doit tre identifie, recueillie et diffuse
sous une forme et dans les dlais qui permettent chacun
d assumer ses responsabilits.
Les systmes dinformation produisent, entre autres, des donnes
oprationnelles, financires, ou encore lies au respect des
obligations lgales et rglementaires, qui permettent de grer et
contrler l activit.

Evaluation du contrle interne

Le Pilotage
Les systmes de contrle interne doivent eux-mmes tre
contrls, afin quen soient values dans le temps les
performances qualitatives. Pour cela, il convient de mettre en
place un systme de pilotage permanent, de procder des
valuations priodiques ou encore de combiner les deux mthodes.

Les faiblesses de contrle interne doivent tre portes


l attention de la hirarchie, les lacunes les plus graves devant tre
signales la direction gnrale ou au conseil d administration.

Evaluation du contrle interne


Les trois enjeux de la conception du systme de
contrle interne
Dans certains secteur, le contrle interne est une
contrainte rglementaire
Notamment le secteur financier : la circulaire 6 de
BAM est une Rfrence qui simpose aux banques.
ENJEU N1
LE RESPECT DE LA
REGLEMENTATION

Elle dfinit des normes dorganisation et des


exigences Minimales en matire de contrle interne
Elle implique et dfinit la responsabilit des
diffrents organes de dcision et de contrle

Evaluation du contrle interne


Les trois enjeux de la conception du systme
de contrle interne
La prise de risque est au cur des diffrents mtiers
de l entreprise

ENJEU N2 :
LAMELIORATION DE LA
MAITRISE DES RISQUES
DANS UN SOUCI DE
RENTABILITE
ET DE PERENNITE DE
LENTREPRISE

Risque client
Risque oprationnel
Risque informatique
Risque commercial
Risque comptable, juridique, rglementaire
etc.
Lenvironnement concurrentiel favorise la
croissance et la Complexification des risques
Le contrle interne participe la matrise des
risques de diffrentes nature; il constitue le niveau
dassurance indispensable qui permet de disposer
doutils rapides et prcoces de prvention des
dfaillances

Evaluation du contrle interne


Les trois enjeux de la conception du systme
de contrle interne
Lvolution des systmes dinformation,
lintgration de nouveaux applicatifs ou plates-formes
techniques

ENJEU N3 :
PARTICIPER A LA
DYNAMIQUE ET A
LEVOLUTION DE
LENTREPRISE

Lvolution permanente de lorganisation et des


structures qui traduit ncessairement ladaptation de
lentreprise ses nouveaux dfis
Le renforcement des outils de pilotage, lgitime
besoin dune entreprise qui souhaite matriser son
activit

Lvolution des mtiers de lentreprise qui ncessite


lacquisition de nouveaux savoir-faire, le
dveloppement de nouvelles comptences

Evaluation du contrle interne


Approche gnrale
2.1 Diagnostic du systme de contrle interne
par domaine de gestion
Domaine
Stratgie

Domaine
Organisation

Domaine
Gestion
Courante

Domaine
Systme
d information

2.2 Renforcement du systme de contrle interne


Plan de refonte de Plan de correction de
certaines procdures certaines procdures

Plan de mise niveau


des structures
de contrle

2.3 Plan d action

Evaluation du contrle interne


DMARCHE DVALUATION DU CONTRLE INTERNE

DESCRIPTION DU SYSTME

OBJECTIF

Tests de conformit
(comprhension du systme)

Forces thoriques

Premire valuation du systme

Faiblesses thoriques

Tests de permanence
Application des points forts

Points forts
appliqus

Points forts
non appliqus

FORCES

Evaluation dfinitive
du contrle interne

RECOMMANDATIONS

FAIBLESSES

IMPACT SUR LA PREPARATION


DES COMPTES

Evaluation du contrle interne


Phase prliminaire - Prise de connaissance gnrale
La phase prliminaire permet l auditeur de comprendre le
contexte gnral de l entreprise.
La nature des informations recherches ce stade sont
d ordre gnral et peuvent concerner les lments suivants :
La nature d activit et la taille de l entreprise
Concurrence
Nature de la clientle
Les investissements raliss
La politique du personnel
Organigramme
La structure du capital social
Existence ou non d un manuel de procdure
Existence ou non d audit prcdent
etc...

Evaluation du contrle interne


Phase prliminaire - Prise de connaissance gnrale

En outre, il est d usage que l auditeur fasse une


visite dans les usines de production (pour les
entreprises industrielles) et dans les entrepts afin
de mieux comprendre la nature de l activit de
l entreprise.

Evaluation du contrle interne


Description du systme

Cette tape est trs importante dans la mesure, o


c est la correcte comprhension du systme qui
permet de l valuer.
L approche adopte pour la comprhension du
systme peut tre axe sur :
Les entretiens approfondis avec le personnel
concern
Le manuel de procdures (s il existe)
les dossiers des auditeurs prcdents
etc...

Evaluation du contrle interne


Description du systme

Pour matrialiser cette description, l auditeur a


gnralement recours aux :
Descriptions narratives (le mmorandum).
Descriptions graphiques (le flowchart
diagramme de circulation des documents).

ou

Evaluation du contrle interne


Le mmorandum
Le mmorandum rsulte de la mise au clair des
notes prises pendant les
entretiens et aprs
l exploitation des documents en interne (manuel de
procdure notamment)
Le mmorandum est prconis lorsque le nombre
d intervenants, d tapes et de documents est limit

Evaluation du contrle interne


Le flowchart
Le flowchart rsulte de la reprsentation
graphique des flux de traitement des donnes.
Le recours cette description graphique prsente
les avantages :
dun langage commun ;
d une meilleure visualisation des oprations
(Voir slide FC et cas pratique)

Evaluation du contrle interne


Vrification de lexistence de systme
Objectif :
S assurer que la description du systme
correspond la ralit, ce qui permet d viter
de mettre en uvre les autres tapes d audit
sur des bases errones.
Les tests de vrification de l existence du
systme ne visent pas de s assurer que les
procdures sont correctement appliques.

Evaluation du contrle interne


Vrification de lexistence de systme
Mise en oeuvre
L
auditeur
slectionne
une
opration
reprsentative et la suit du berceau au tombeau
c est dire tout au long du circuit en vrifiant que
les oprations dcrites correspondent la ralit
(documents
justificatifs,
contrles
dcrits,
classements,).

Evaluation du contrle interne


Evaluation prliminaire du contrle interne
Aprs avoir dcrit le systme, l auditeur doit dgager les
forces et faiblesses prliminaires du contrle interne.
Ces forces et faiblesses sont structures selon une
rpartition de l activit de l entreprise en sections
homognes.
Il s agit notamment des circuits suivants :
Ventes / clients
Achats / fournisseurs
Production / stocks
Immobilisations
Personnel
Financements / trsorerie

Evaluation du contrle interne


Vrification du fonctionnement du systme
Lors de l valuation prliminaire du contrle interne
l auditeur a identifi des forces du systme sur
lesquelles il souhaite s appuyer pour limiter ses
contrles sur les comptes.
A ce titre, l auditeur doit confirmer l existence
permanente de ces forces du systme avant de limiter
l tendue de ses contrles sur les comptes.
En gnral, l auditeur effectue un contrle des
principales procdures existantes (ventes/clients,
Achats/fournisseurs, etc) en se basant sur la
technique de sondages.

Evaluation du contrle interne


Evaluation dfinitive du contrle interne
Aprs la vrification du fonctionnement du systme,
l auditeur effectue une valuation dfinitive du
contrle interne compte tenu des :
forces du systme
faiblesses dgages lors de l valuation
prliminaire du contrle d une part et celles qui
dcoulent de la non application des forces du
systme.

Evaluation du contrle interne


Evaluation de l impact des faiblesses
Au cours des tapes prcdentes, l auditeur a identifi les faiblesses
inhrentes au systme et les faiblesses d application du systme.
A ce stade, il doit valuer si ces faiblesses :
ne peuvent avoir d incidence significative sur les comptes annuels
mais mritent nanmoins d tre portes la connaissance des
dirigeants de l entreprise pour lui permettre d amliorer les
performances de son systme ;
peuvent avoir une incidence significative sur les comptes annuels,
auquel cas il doit drouler un programme de travail ncessaire
l valuation de l incidence rel de ces faiblesses sur les comptes de
l exercice ;
ne permettent pas de garantir un enregistrement comptable
adquat des oprations de l entreprise, l auditeur externe peut
mettre une rserve cause de la non fiabilit du contrle interne.

Evaluation du contrle interne


Rapport de contrle interne
En rgle gnrale, les faiblesses du contrle interne
releves par l auditeur, sont rcapitules dans un
rapport de recommandations (rapport de contrle
interne).
Ce rapport fait l objet d une runion de synthse avec
la direction en vue de clarifier les actions et les
recommandations permettant de pallier les faiblesses
constates et par consquent, d amliorer la fiabilit
des comptes.

Evaluation du contrle interne


Rapport de contrle interne

Plan indicatif
Anomalies souleves par cycle
Risques ventuels identifis
Recommandations mettre en uvre
Personnes ou poste de responsabilit concerns

Planning de ralisation

Evaluation du contrle interne


Rdaction des recommandations

SCHEMA TYPE

1.

DESCRIPTION DES FAITS

2.

RISQUES ENCOURUS

3.

COMMENTAIRES DES RESPONSABLES

4.

RECOMMANDATIONS

Evaluation du contrle interne


VENTES CLIENTS

TRESORERIE

ACHATS FOURNISSEURS

CYCLES
Immobilisations

STOCKS

PAIE

Evaluation du contrle interne


Exemple :
Cycle de ventes : Pratiques de contrle interne valider
Toutes les commandes sont traites rapidement (Pas de
livraison pouvant gnrer ultrieurement des litiges).
Les conditions de la commande sont acceptables (elles
doivent tre tablies avec soin avant daccepter la
commande).
Le client est solvable : la commande reue ne doit pas
impliquer un dpassement du crdit maximum qui lui est
allou.
Les factures sont toutes correctement et rapidement
tablies et enregistres.

VENTES CLIENTS

Evaluation du contrle interne


Exemple (suite ) :
Cycle de ventes : Pratiques de contrle interne valider
Les quantits livres ont t correctement saisies et
correspondent aux quantits commandes et aux
quantits factures.
Les prix sont correctement appliqus et les diffrents
rabais ou remises accords en fonction des accords
passs avec les clients.
La facture est arithmtiquement correcte.
La relance des clients est systmatique et les provisions
sont constates.
Le suivi des encaissements est assur.

VENTES CLIENTS

Evaluation du contrle interne


Immobilisations

Objectifs gnraux du contrle interne


Toutes les immobilisations ainsi que les charges et produits
annexes sont enregistrs (exhaustivit).
Toutes les immobilisations ainsi que les charges et produits
correspondants sont rels (ralit), appartiennent l'entreprise
et sont correctement protgs.
Toutes les immobilisations, ainsi que les charges et produits
correspondants sont correctement valus.

Evaluation du contrle interne


Immobilisations

Principales caractristiques du cycle immobilisations


Le processus type d'une opration d'investissement
tude et dcision d'investissement,
procdure d'acquisition et de mise en place,
utilisation, entretien et protection,
dcision de remplacement, de cession ou de mise au rebut.

Evaluation du contrle interne


Immobilisations

Acquisition ou amlioration des immobilisations


Objectif:
Acqurir le matriel ncessaire assurer l activit tout en
optimisant le rapport qualit/prix
Mise en uvre :

l tablissement d une liste des investissements possibles


la dtermination d une enveloppe destine l investissement,
l analyse de la rentabilit ou de l utilit des investissements
prvus,

Evaluation du contrle interne


Immobilisations

Acquisition ou amlioration des immobilisations


Mise en uvre :
la slection des projets dans la cadre d un budget
d investissement,
l autorisation de la dpense en fonction du budget
pralablement dfini,

l autorisation de mise en chantier lorsqu il s agit d une


livraison soi-mme.

Evaluation du contrle interne

Immobilisations

Maintenance et protection des immobilisations


Objectif:
Prserver le patrimoine de la socit contre les risques de vols,
incendies...
Mise en uvre :
des inventaires physiques priodiques,

l existence d un service charg de la maintenance des


immobilisations,
une assurance suffisante des immobilisations contre les principaux
sinistres.

Evaluation du contrle interne


Immobilisations

Suivi des immobilisations


Objectifs
Assurer une meilleure gestion des immobilisations
Offrir la comptabilit les informations techniques

qui ne relvent pas de ces comptences

Evaluation du contrle interne


Immobilisations

Suivi des immobilisations


Mise en uvre
Le suivi peut tre fait par des fiches manuelles ou informatiques qui
donnent pour chaque bien:
la description (nature, numro de srie),
la date d'installation
la date de mise en service (point de dpart de lamortissement)
la localisation
le compte comptable concern
les renseignements comptables (factures, valeurs hors taxes,
TVA rcupre, mode et dure d'amortissement etc.),
les valeurs d'expertise,
le montant des amortissements pratiqus chaque anne,
les conditions de cession en cas de sortie du patrimoine,
les dpenses de rparation et d'entretien engages.

Evaluation du contrle interne


Immobilisations

OBJECTIFS
D'AUDIT

1&2. Ralit
:
Toutes
les
immobilisations
sont :

Relles

appartiennent
lentreprise

sont
correctement
protges

RISQUE
POTENTIEL

Actif fictif
Risque
perte

PROCDURES ENVISAGEABLES
POUR SE PRMUNIR CONTRE CES
RISQUES

de

Survaluation
de la patente.

Existence
de
procs-verbaux
de
rception.
Suivi
rgulier
du
budget
d'investissement.
Rapprochement rgulier du fichier des
immobilisations avec les existants
physiques.
Contrle rgulier et confirmation des
immobilisations dtenues par des tiers.
Couverture d'assurance.
Analyse rgulire des biens totalement
amortis pour dcider ou non de leur
mise au rebut.

Evaluation du contrle interne


Immobilisations

OBJECTIFS
DAUDIT

3. Toutes les
immobilisatio
ns
sont
enregistres

RISUQE
POTENTIEL

Apprciation
non
exhaustive des
mouvements

PROCEDURES ENVISAGEABLES
POUR SE PREMUNIR CONTRE CES
RISQUES

Mise en place d'une procdure de suivi


comptable l'aide de documents
prnumrots :
- des cessions d'immobilisations,
- des productions d'immobilisations
ralises par l'entreprise pour ellemme,
- des acquisitions d'immobilisations et
de leur mise en service.

Evaluation du contrle interne


Immobilisations

OBJECTIFS
DAUDIT

RISUQE
POTENTIEL

3. Toutes les
immobilisatio
ns
sont
enregistres

PROCEDURES ENVISAGEABLES
POUR SE PREMUNIR CONTRE CES
RISQUES

Mauvaise
identification des
charges
et
produits

Suivi de la squence, par le service


comptable, des documents prnumrots
en
liaison
avec
l'historique
des
mouvements
du
fichier
des
immobilisations.
Rapprochement
du
fichier
des
immobilisations avec la comptabilit
gnrale.
Identification et suivi individualis des
charges et produits annexes (locations,
redevances...).

Evaluation du contrle interne


Immobilisations

OBJECTIFS
DAUDIT

3. Toutes les
immobilisatio
ns
sont
enregistres

RISUQE
POTENTIEL

Apprciation
non
exhaustive des
mouvements

PROCEDURES ENVISAGEABLES
POUR SE PREMUNIR CONTRE CES
RISQUES

Mise en place d'une procdure de suivi


comptable l'aide de documents
prnumrots :
- des cessions d'immobilisations,
- des productions d'immobilisations
ralises par l'entreprise pour ellemme,
- des acquisitions d'immobilisations et
de leur mise en service.

Evaluation du contrle interne


Immobilisations

OBJECTIFS
DAUDIT

RISQUE
POTENTIEL

5.
Toutes les
Irrgularit
immobilisations ainsi comptable
que les charges et
risque fiscal
produits annexes sont
correctement values
Mauvais
recensement
engagements

PROCEDURES ENVISAGEABLES POUR SE


PREMUNIR CONTRE CES RISQUES
Existence

de rgles prcises en matire


et
d'lments constitutifs de cot d'acquisition :
- immobilisations acquises,
- immobilisations produites.
Justification de la politique d'amortissement
retenue.
Suivi spcifique des immobilisations acquises
par voie de crdit-bail.
des
Procdure
de suivi des nantissements,
hypothques.

Evaluation du contrle interne

Travaux en ateliers
Cas de synthse

Contrle des comptes


LAuditeur obtient tout au long de sa mission les lments

probants, suffisants et appropris pour fonder lassurance


raisonnable lui permettant de dlivrer sa certification.
A cet effet, il dispose de diverses techniques de contrle.
Il effectue un choix parmi ces techniques quil justifie dans
ses dossiers, il lui appartient de dterminer les conditions
dans lesquelles il met en oeuvre ces techniques ainsi que
ltendue de leur application.

Contrle des comptes


Trois techniques sont caractristiques de lAUDIT :

Leur non utilisation ventuelle doit tre justifie.


Inspection physique, ou observation des lments dActif
Confirmation directe auprs des tiers

Lettre daffirmation des dirigeants

Contrle des comptes


Elles sont compltes par des techniques

basiques :

Examen des documents dtenus par lEntreprise (Factures,


relevs bancaires..)
Examen des documents crs par lEntreprise (Factures
clients, notes de frais)
Contrles arithmtiques - Analyse, estimation,
rapprochements et recoupements

Examen analytique

Contrle des comptes

Inventaire physique des stocks

Contrle des comptes


L inventaire physique
Obligation lgale
Ncessit comptable
Ncessit de gestion
Production
Commercial

Diligence prvue par les normes internationales


d audit

Contrle des comptes

Types d inventaire physiques

Inventaire en une seule fois


Inventaires tournants

Contrle des comptes


Linventaire physique ne concerne pas que les
marchandises et matires :
Immobilisations corporelles
Effets, Espces, etc

Un inventaire rat est irrattrapable


Prvenir immdiatement en cas de problme les
responsables de l inventaire et la direction de la
socit

Contrle des comptes

LES DEMANDES DE CONFIRMATIONS

Contrle des comptes

Demande auprs dun tiers en relation avec lentreprise


Runion dinformation sur la :
Ralit et exhaustivit d un solde
Ralit ou caractre complet de certaines
informations
Diligences d audit

Contrle des comptes

Directe
Ralit et exhaustivit des soldes confirms
Inventaire des risques
Indirecte

Prsomption de bon fonctionnement d une


procdure
Caractre ncessaire et suffisant des provisions

Contrle des comptes

Avantages :
Niveau de preuve
Simplicit
Efficacit
Caractre suffisant des enregistrements

Contrle des comptes


Domaines dapplications

Terrains et immeubles
Immobilisations incorporelles
Matriel
Dpts et cautionnements
Stocks : Matrialit (stocks dtenus chez des tiers)
Clients dbiteurs divers : Matrialit
Fournisseurs/crditeurs divers
Trsorerie
Avocats et conseils
Assurances

Contrle des comptes


Diffrents types de circularisations
Positive
Rponse systmatique

Ngative
Rponse en cas de dsaccord
Ouverte
Sans montants (banques, avocats, parfois fournisseurs)
Ferme
Avec montants (clients/autres dbiteurs)

Contrle des comptes


Mthodologie, prparation de la demande
Slection des tiers, accord de la direction
Mise en place des lments de suivi

Dactylographie, signature
Expdition des demandes
Rception des rponses, relances
Dpouillement et traitement des rponses
Contrles alternatifs
Synthse et conclusions

Contrle des comptes

LA LETTRE DAFFIRMATION

Contrle des comptes


Cest un document dans lequel un dirigeant affirme, sous sa
responsabilit, que les comptes sont conformes aux rgles
comptables.
Il existe une lettre daffirmation gnrale o le dirigeant affirme
que les comptes sont rguliers et sincres et quils prennent en
compte toutes les informations et vnements concernant
lentreprise.
Cette lettre est peu utilise car les entreprises o la structure et le
niveau du signataire sont tels quil soit en situation de pouvoir la
produire sont rares.

Contrle des comptes

LA REVUE ANALYTIQUE

Contrle des comptes


Porte de lexamen analytique
L examen analytique est un moyen de contrle qui

permet l auditeur de vrifier :


La rgularit et la sincrit de certains lments
constitutifs des comptes annuels,
La cohrence de l ensemble des comptes annuels

Contrle des comptes


L examen Analytique
Il a pour objet de :
Dfinir les ratios qui lui semblent les plus rvlateur

de l volution de l entreprise.
S assurer que les lments ncessaires l explica-

tion de leur variation seront disponibles.

Contrle des comptes

Il doit permettre de :
Apprhender les lments significatifs de l entreprise
Vrifier la cohrence globale des tats de synthse
entre eux.

Contrle des comptes

LES SONDAGES

Contrle des comptes

Dfinition
C est lapplication de procdures daudit une partie

seulement des lments d un solde de compte ou d une


catgorie de transactions.
Cela permet lauditeur :

dobtenir et dvaluer des lments probants sur


certaines caractristiques des lments slectionns ;
daboutir une conclusion ou daider tirer une
conclusion sur l ensemble de la population.

Contrle des comptes


Choix d un chantillon
Pour dfinir un chantillon, l auditeur doit considrer :

les objectifs spcifiques de l audit, la population

dans laquelle le sondage doit tre effectu

la taille de l chantillon.

Contrle des comptes

La population

Cest un ensemble de donnes sur lesquelles


l auditeur slectionne un chantillon pour parvenir
une conclusion.

Contrle des comptes

Taille d un chantillon
Pour dterminer sa taille, l auditeur doit prendre en
compte :
le risque dchantillonnage
lerreur tolrable
lerreur escompte

Contrle des comptes

Taille d un chantillon
La taille dpend du niveau du risque d chantillonnage
que l auditeur est prt accepter..

NB : Plus le risque accept est faible, plus la taille de


l chantillon sera importante.

Contrle des comptes


Slection de lchantillon
Lchantillon choisi doit tre reprsentatif.

Les trois principales mthodes de slection :

Slection alatoire : tous les lments de la


population ont la mme chance d tre slectionns.
Slection systmatique : En appliquant un intervalle

ayant un point de dpart alatoire.

Contrle des comptes


Slection de lchantillon
Slection au hasard :

alternative acceptable la
slection alatoire, condition que l auditeur
sefforce de constituer un chantillon reprsentatif
de la population entire,

Contrle des comptes


Evaluation des rsultats d un sondage
Aprs

avoir appliqu chaque lment de


l chantillon des procdures d audit adaptes
l objectif d audit, l auditeur doit :
analyser les erreurs dceles dans l chantillon ;
effectuer une projection des erreurs dceles dans
l chantillon l ensemble de la population ;
rvaluer le risque d chantillonnage.

Synthse de la dmarche daudit


Principales phases dun audit
Prparation de la mission
Intrim
Assistance aux inventaires

Final
Pr-final
Final
Post-final

Synthse de la dmarche daudit


Intrim
Test des procdures et du contrle interne

Etude des principes comptables


Contrle des oprations ponctuelles/exceptionnelles
Prparation des tapes suivantes

Synthse de la dmarche daudit


Assistance aux inventaires
Etude des procdures dinventaire
Sondages sur les comptages
Recueil dlments dapprciation de la valorisation
Vrification de la sparation des exercices

Synthse de la dmarche daudit


Pr-final
Suivi des constatations de l intrim

Envoi des demandes de confirmation


Audit de certains comptes
Suivi des points soulevs lors de l audit de l exercice
prcdent

Synthse de la dmarche daudit


Final
Contrles directs
Exploitation des rponses obtenues
Revue analytique finale

Revue des vnements postrieurs


Revue, bouclage synthse
Prsentation des conclusions

Synthse de la dmarche daudit


Post-final
Diligences lgales
Contrle de l information financire
Mise en ordre du dossier

Rapports
Synthse des temps passs

Tenue de dossier de travail

L auditeur est tenu de :


permettre la supervision du travail et la
transmission de l information ;
justifier des conclusions tires et
d apporter la preuve des diligences
effectues.

Tenue de dossier de travail

Les feuilles de travail sont classes et


conserves dans des dossiers.
Sont examines ci-aprs les modalits
pratiques de mise en uvre de cette
documentation.

Tenue de dossier de travail

Qualits requises
Chaque feuille de travail, que ce soit une
copie des documents de l entreprise ou
une analyse de l auditeur, doit remplir
certaines conditions de forme qui peuvent
se rsumer ainsi :

Identification
Clart
Conclusion
Indexation

Tenue de dossier de travail

Utilisation des symboles

:
:

Opration vrifie
Contrle avec une pice justificative
(dont la nature doit tre prcise).
: Pointage avec les comptes auxiliaires
: Pointage avec la balance gnrale

Tenue de dossier de travail

Structure du mmo de synthse


Rappel des objectifs d audit recherchs
Prcision sur les les principales diligences
effectues (ne pas oublier la phase
intrimaire)
Analyse dtaille du poste et commentaire
justifi sur l volution du poste
Evocation des principaux points d audit
relevs
Points en suspens ou suivre
Conclusion(s)

Tenue de dossier de travail

Rappel des objectifs d audit recherchs


(Exhaustivit, Ralit ou existence - Cut off - Bonne
imputation - Correcte valuation - Bonne
centralisation - Bonne prsentation des tats de
synthse ) ;
Souligner ou mettre l accent sur les objectifs
d audit critiques les plus significatifs ( source :
contrle interne ; Revue analytique ; analyse de
l activit ; exprience sur le dossier)

Tenue de dossier de travail

Prcision sur les


diligences effectues

les

principales

(tendue, scoop, principales limitations et


moyens utiliss pour pallier ses limitations,
) ;

Tenue de dossier de travail

Exemple : validation d un compte de


tiers (client ou fournisseur)
Rappel rsultat de la phase intrimaire ;
avons-nous pu nous baser sur la
confirmation des tiers ? Si oui taux de
couverture ;
Crances ou dettes non comptabilises ou
provisionnes ;
Cut-off ;
Risque perte ou de non recouvrement
(crances, ).

Tenue de dossier de travail

Analyse dtaille du poste (en grande


masse) et commentaire justifi sur
lvolution du poste (contrle des
comptes) : par rapport au budget et par
rapport l exercice prcdent (analyse
faire en volume et en valeur
systmatiquement : Chiffre d affaires,
achats de marchandises ou matires,
stocks, ).

Tenue de dossier de travail

Evocation des principaux points d audit


relevs
points relevant du contrle interne
points concernant le contrle des comptes
(rserves,
incertitudes,
limitations,
observations, )

Distinction entre les points relevs lors


des prcdents audits (suivi de ces
points) et les nouveaux points soulevs
de l exercice soulevs de l exercice
sans revue.

Tenue de dossier de travail

Points en suspens ou suivre avec


prcision de la charge de travail ( faire
par nous et/ou par le client )
Estimation du temps supplmentaire
ventuelle (prvision du dpartement du
budget, )

Tenue de dossier de travail

Conclusion(s)
partielle ou intermdiaire,
dfinitive (aprs finalisation des travaux,
celle qui sera retenue dans les rapports
dfinitifs).