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Risques daudit
La fiabilit de linformation financire peut tre
influence par diffrents facteurs de risque que
l auditeur doit prendre en considration afin d obtenir
une bonne adquation entre les moyens qu il met en,
uvre et la gravit des erreurs qui sont susceptibles de
se produire. Plus un facteur de risque (ou la
conjonction de plusieurs) sera grand, plus l auditeur
devra mettre en uvre des moyens lui permettant de
s assurer avec une confiance suffisante qu il ne s est
pas produits d erreur relle (ou s il s en est produit,
d en valuer l incidence).
Risques daudit
Risques lis aux objectifs de rgularit et sincrit
Pour qu une information financire puisse tre
rgulire et sincre, elle doit rpondre aux critres
suivants :
exhaustivit (toutes les transactions ralises par
l entit sont refltes) ;
ralit (seules les transactions ralises par
l entit sont refltes) ;
proprit (les actifs appartiennent l entit et
les passifs la concernent) ;
valuation correcte (les transactions sont
valorises, lors de leur entre dans les livres et
la date de clture) ;
Risques daudit
Risques daudit
Risques daudit
Exemples
le secteur des travaux publics est confront des
problmes d valuation des en-cours qui
n existent pas dans le ngoce;
les banques sont soumises une rglementation
spcifique qui ne concerne pas les autres secteurs ;
dans un secteur d activit trs porteur, on ne sera
pas confront aux mmes risques que dans un
secteur qui priclite, notamment en ce qui concerne
la continuit de l exploitation ...
Risques daudit
Risques daudit
Exemples
dans une activit cycle de production court, une
rotation des stocks peu rapide sera un indice de
l existence d un problme de dprciation ;
dans une activit de vente de matriel, il sera a
priori anormal de ne pas avoir de provision pour
garantie ...
Risques daudit
Risques daudit
Exemples
les risques ne sont pas les mmes
dans une filiale 100% d un groupe que dans
une entit dont lactionnariat est rparti entre
plusieurs groupes ;
dans une entits dont la direction et le personnel
sont fortement sensibiliss aux problmes de
l information financire et de contrle interne
que dans une entit o chacun est libre d agir
comme il l entend ;
Risques daudit
Risques daudit
Risques daudit
Risques daudit
Exemples
dans le cas des oprations rptitives, si le systme
de traitement fonctionne mal, toutes les oprations
traites par ce systme risquent d tre errones (et
rciproquement) ;
pour les oprations ponctuelles, si elles sont mal
organises, elles peuvent ne pas pouvoir tre
corriges (exemple, un inventaire physique de fin
d anne mal organis et aboutissant des rsultats
anormaux ne pourra pas tre refait la mme date
et gnrera des surcots trs importants) ; il est
donc essentiel de bien examiner, l avance, les
modalits de droulement de ces oprations afin
d viter qu elles ne se rvlent inacceptables.
Risques daudit
Risques daudit
Risques daudit
Exemple
Cas des provisions pour risques
Risques daudit
Risques daudit
Ces risques sont particulirement importants dans
les systmes informatiss, car une erreur de
conception de systme se rpercute sur toutes les
donnes qui transitent par le programme concern.
Mme si la conception d un systme est
thoriquement bonne, il existe toujours un risque
que son fonctionnement rel soit dfaillant
(contrle prvu, mais non excut). C est
pourquoi, lorsque l auditeur a identifi des points
de contrle importants dans un systme, il doit en
vrifier le fonctionnement rgulier.
Risques daudit
Risques daudit
Risques daudit
Risques daudit
Risques propres l auditeur
pour raliser sa mission, lauditeur exerce son
jugement et procde des contrles par sondage ;
les risques qui lui sont propres sont donc ceux qui
peuvent lamener tirer des conclusions errones
de ses travaux et plus particulirement :
mettre une opinion sans rserve sur des
informations financires errones de faon
significative,
ou mettre des rserves sur des informations
financires sincres et rgulires.
Risques daudit
des
contrles
complmentaires (il se pose alors un problme
d efficacit des moyens engags) ;
lentit fera valoir ses arguments pour
convaincre l auditeur qu il a tort.
Risques daudit
Exemple
Pour vrifier que l objectif d exhaustivit de la
saisie du chiffre d affaires est bien rempli,
l auditeur utilise gnralement :
sa connaissance pralable de l entit et du
secteur ;
la fiabilit de la conception du systme ;
les rsultats de ses sondages sur le
fonctionnement du systme ;
Phase prliminaire
Apprciation du contrle interne
connatre
lentreprise
identifier les
risques
Faire les
travaux
adquats
MEMO
DAPPROCHE
Contrle
interne
Orienter les
contrle sur les
comptes
Apprcier les
systmes
Sassurer que
le CI est fiable
Sassurer que
Etre certain que lensemble des
comptes
lentreprise
traduise limage
matrise ses
fidle
activits
Rapport de
contrle
interne
programme de
travail contrle
des comptes
Synthse
contrle
des
comptes
Assurance sur
les travaux
finalit
Fondement de
lopinion
Rapport
sur les
comptes
Bouclage
Opinion
daudit
Le dcoupage modulaire
La dmarche de lAUDITEUR dans les
diffrentes phases de sa mission, va se
faire selon un dcoupage naturel,
variable selon les Entreprises mais
respectant les modules ou cycles les
plus courants. Un cycle est le
cheminement emprunt par un flux de
transactions depuis son origine jusqu
son dnouement.
Brochure de prsentation
Statuts, Modle j
Bilans
Rapports prcdents (CAC, gestion )
Manuels de procdures
prise
de
connaissance
Prsentation de lentreprise
Informations comptables
Dfinition de la mission
Systmes et domaines significatifs
Orientations du programme de travail
Equipe et Budget
Planification
Audit interne
Contrle
Interne
Contrle de gestion
Total Quality Management
Contribution
aux objectifs
Stratgie
Oprations
Contrl
e
Interne
Mise en
oeuvre de la
stratgie
Acteurs
L environnement de contrle
L environnement de contrle dtermine le niveau de sensibilisation
du personnel au besoin de contrles
Les facteurs ayant un impact sur lenvironnement de contrle
comprennent notamment :
l intgrit et la comptence du personnel
le style de management des dirigeants
la politique d organisation, de formation et de dlgation des
responsabilits
Facteurs internes
Renouvellement ou refonte de SI
Mise hors service provisoire de
linformatique
Changement du management
Restructuration interne
Accs aux actifs par le personnel
Manque dautorit de la direction
Nouvelles activits, Export..
Facteurs externes
Introduction de nouvelles
technologies (systmes de production,
technique de gestion de stock)
Evolution des besoins des clients
Concurrence
Lgislations et rglementations
nouvelles
Croissance rapide
Domaine Trsorerie
Prvisions de trsorerie non fiables
Recouvrement des crances clients
non acclr
Domaine Vente
Domaine Production
Le Pilotage
Les systmes de contrle interne doivent eux-mmes tre
contrls, afin quen soient values dans le temps les
performances qualitatives. Pour cela, il convient de mettre en
place un systme de pilotage permanent, de procder des
valuations priodiques ou encore de combiner les deux mthodes.
ENJEU N2 :
LAMELIORATION DE LA
MAITRISE DES RISQUES
DANS UN SOUCI DE
RENTABILITE
ET DE PERENNITE DE
LENTREPRISE
Risque client
Risque oprationnel
Risque informatique
Risque commercial
Risque comptable, juridique, rglementaire
etc.
Lenvironnement concurrentiel favorise la
croissance et la Complexification des risques
Le contrle interne participe la matrise des
risques de diffrentes nature; il constitue le niveau
dassurance indispensable qui permet de disposer
doutils rapides et prcoces de prvention des
dfaillances
ENJEU N3 :
PARTICIPER A LA
DYNAMIQUE ET A
LEVOLUTION DE
LENTREPRISE
Domaine
Organisation
Domaine
Gestion
Courante
Domaine
Systme
d information
DESCRIPTION DU SYSTME
OBJECTIF
Tests de conformit
(comprhension du systme)
Forces thoriques
Faiblesses thoriques
Tests de permanence
Application des points forts
Points forts
appliqus
Points forts
non appliqus
FORCES
Evaluation dfinitive
du contrle interne
RECOMMANDATIONS
FAIBLESSES
ou
Plan indicatif
Anomalies souleves par cycle
Risques ventuels identifis
Recommandations mettre en uvre
Personnes ou poste de responsabilit concerns
Planning de ralisation
SCHEMA TYPE
1.
2.
RISQUES ENCOURUS
3.
4.
RECOMMANDATIONS
TRESORERIE
ACHATS FOURNISSEURS
CYCLES
Immobilisations
STOCKS
PAIE
VENTES CLIENTS
VENTES CLIENTS
Immobilisations
OBJECTIFS
D'AUDIT
1&2. Ralit
:
Toutes
les
immobilisations
sont :
Relles
appartiennent
lentreprise
sont
correctement
protges
RISQUE
POTENTIEL
Actif fictif
Risque
perte
PROCDURES ENVISAGEABLES
POUR SE PRMUNIR CONTRE CES
RISQUES
de
Survaluation
de la patente.
Existence
de
procs-verbaux
de
rception.
Suivi
rgulier
du
budget
d'investissement.
Rapprochement rgulier du fichier des
immobilisations avec les existants
physiques.
Contrle rgulier et confirmation des
immobilisations dtenues par des tiers.
Couverture d'assurance.
Analyse rgulire des biens totalement
amortis pour dcider ou non de leur
mise au rebut.
OBJECTIFS
DAUDIT
3. Toutes les
immobilisatio
ns
sont
enregistres
RISUQE
POTENTIEL
Apprciation
non
exhaustive des
mouvements
PROCEDURES ENVISAGEABLES
POUR SE PREMUNIR CONTRE CES
RISQUES
OBJECTIFS
DAUDIT
RISUQE
POTENTIEL
3. Toutes les
immobilisatio
ns
sont
enregistres
PROCEDURES ENVISAGEABLES
POUR SE PREMUNIR CONTRE CES
RISQUES
Mauvaise
identification des
charges
et
produits
OBJECTIFS
DAUDIT
3. Toutes les
immobilisatio
ns
sont
enregistres
RISUQE
POTENTIEL
Apprciation
non
exhaustive des
mouvements
PROCEDURES ENVISAGEABLES
POUR SE PREMUNIR CONTRE CES
RISQUES
OBJECTIFS
DAUDIT
RISQUE
POTENTIEL
5.
Toutes les
Irrgularit
immobilisations ainsi comptable
que les charges et
risque fiscal
produits annexes sont
correctement values
Mauvais
recensement
engagements
Travaux en ateliers
Cas de synthse
basiques :
Examen analytique
Directe
Ralit et exhaustivit des soldes confirms
Inventaire des risques
Indirecte
Avantages :
Niveau de preuve
Simplicit
Efficacit
Caractre suffisant des enregistrements
Terrains et immeubles
Immobilisations incorporelles
Matriel
Dpts et cautionnements
Stocks : Matrialit (stocks dtenus chez des tiers)
Clients dbiteurs divers : Matrialit
Fournisseurs/crditeurs divers
Trsorerie
Avocats et conseils
Assurances
Ngative
Rponse en cas de dsaccord
Ouverte
Sans montants (banques, avocats, parfois fournisseurs)
Ferme
Avec montants (clients/autres dbiteurs)
Dactylographie, signature
Expdition des demandes
Rception des rponses, relances
Dpouillement et traitement des rponses
Contrles alternatifs
Synthse et conclusions
LA LETTRE DAFFIRMATION
LA REVUE ANALYTIQUE
de l volution de l entreprise.
S assurer que les lments ncessaires l explica-
Il doit permettre de :
Apprhender les lments significatifs de l entreprise
Vrifier la cohrence globale des tats de synthse
entre eux.
LES SONDAGES
Dfinition
C est lapplication de procdures daudit une partie
la taille de l chantillon.
La population
Taille d un chantillon
Pour dterminer sa taille, l auditeur doit prendre en
compte :
le risque dchantillonnage
lerreur tolrable
lerreur escompte
Taille d un chantillon
La taille dpend du niveau du risque d chantillonnage
que l auditeur est prt accepter..
alternative acceptable la
slection alatoire, condition que l auditeur
sefforce de constituer un chantillon reprsentatif
de la population entire,
Final
Pr-final
Final
Post-final
Rapports
Synthse des temps passs
Qualits requises
Chaque feuille de travail, que ce soit une
copie des documents de l entreprise ou
une analyse de l auditeur, doit remplir
certaines conditions de forme qui peuvent
se rsumer ainsi :
Identification
Clart
Conclusion
Indexation
:
:
Opration vrifie
Contrle avec une pice justificative
(dont la nature doit tre prcise).
: Pointage avec les comptes auxiliaires
: Pointage avec la balance gnrale
les
principales
Conclusion(s)
partielle ou intermdiaire,
dfinitive (aprs finalisation des travaux,
celle qui sera retenue dans les rapports
dfinitifs).