Séminaire Audit Prof BEKKALI

Audit comptable
Professeur: Abdelhaq Elbekkali, Ph.D, CPA

(Expert Comptable, commissaire aux comptes)
Universit de Fs
Fvrier 2014
Abdelhaq Elbekkali 1
Plan du sminaire
I. Le contrle interne selon lapproche du COSO
A. Dfinition
B. Types de contrles
C. Les contrles comptables
D. Les limites du contrle interne
E. Les responsabilits lgard du contrle interne.
II. Laudit comptable
A. Les concepts fondamentaux de laudit

B. La planification de la mission
C. Lexcution de la mission
III. Etude de cas.
Horaire du sminaire
Lundi 10/02/ 2014 : (5h)
AM. Le contrle interne selon lapproche du COSO (9h 12h)

PM. Laudit comptable : les concepts fondamentaux (13h30 15h30)
Mardi 11/02/2014 : (5h)
AM. La planification de la mission daudit (9h 12h)

PM. La planification de la mission daudit (suite) (13h30 15h30)
Mercredi 12/02/ 2014: (5h)
AM. La planification de la mission daudit (suite) (9h 12h)

PM : Les procdures daudit (suite) (13h30 15h30)
Jeudi 13/02/14 : (6h)
AM. Les procdures daudit (suite) (9h 12h)

PM. Les sondages statistiques en audit (13h30 16h30)
Vendredi 14/02/14 : (3h)
AM. tude de cas (9h 12h)
I. Le contrle interne selon lapproche du COSO
A. Dfinition
Le contrle interne est dfini comme:
un processus mis en uvre par le conseil dadministration, les

dirigeants et le personnel dune organisation, destin fournir une
assurance raisonnable quant la ralisation des objectifs suivants :
la ralisation et loptimisation des oprations, la fiabilit des
informations financires et la conformit aux lois et aux rglements
en vigueur .
(COSO I Report)
Committee of Sponsoring Organizations of the Tradway Commission
(tats-Unis).
Les composantes du contrle interne
Le cube du Coso1 Processus visant

dterminer si le contrle
interne est correctement
Processus qui assure conu et mis en uvre et
que linformation sil est efficace et
pertinente est adaptable.
dtermine et
communique de faon Politiques et procdures qui
opportune. contribuent assurer que
les mesures dsignes pour
grer les risques sont
valuation des facteurs
appliques et quelles sont
internes et externes qui
opportunes.
ont une incidence sur le
rendement de
lentreprise. La conscience du contrle
de lentreprise. Le ton est
donn au sommet .
Lenvironnement de contrle
Deux types de facteurs :
Contrles intangibles : Intgrit, thique, engagement envers la

comptence, attribution de lautorit et de la responsabilit et style de
gestion, ..
Contrles tangibles : structure organisationnelle, politique en matire de

ressources humaines, .
Lvaluation des risques
Cette valuation implique la dtermination du type dobjectif qui serait

affect: oprationnel, communication de linformation financire, la
conformit
Les lments cls de lvaluation des risques:
La dfinition pralable des objectifs;

Lidentification des risques associs latteinte des objectifs;
La dtermination des risques qui sont cruciaux;
La dtermination de la probabilit de ralisation et des
consquences
La dtermination des mesures de rduction des risques.
Les activits de contrle
Ces activits rpondent au besoin de politiques, procdures et actions

spcifiques pour grer les risques lis la ralisation d'objectifs de contrle
spcifiques
Linformation et communication
Comprhension par le personnel de ses responsabilits lgard du

contrle;
Mcanismes de traitement, en temps opportun, des proccupations et

plaintes des clients, fournisseurs ou employs et des litiges
Le pilotage (surveillance)
Supervision des contrles par la direction ou dautres parties extrieures au

processus ( linterne ou lexterne).
B. Types de contrles
Les contrles prventifs: visent ce que des anomalies ne se produisent

pas. Exemples
nemployer que du personnel qualifi

sparer les tches incompatibles
contrler les accs physiques aux utilitaires
Etc.
Les contrles de dtection: ont pour objectif de dtecter les anomalies qui
pourraient se produire malgr lexistence des contrles de prventifs.
Exemples
imprimer une liste des journalisations pour le suivi des

enregistrements non autoriss
double audit des calculs
Etc.
Les Contrles correctifs: ont pour objectif de corriger les anomalies
dtectes. Exemples
Procdures de reprise
Procdures de prise de copies de scurit et conservation des copies
lextrieur du site
Les contrles compensatoires: Ces contrles sont mis en place pour

pallier la faiblesse dun contrle existant. Ex. la supervision.
C. Les contrles comptables
Objectifs dtaills des contrles comptables
Cinq objectifs:
La ralit
Lautorisation
Lexhaustivit
Lexactitude
Le classement
La sparation des priodes.
D. Les limites du contrle interne
les progrs technologiques peuvent accrotre le risque daccs non autoris aux
systmes et aux donnes
le fait que la direction exige habituellement que le contrle interne soit rentable
le fait que la plupart des contrles soient conus surtout en fonction doprations de
nature rptitive et non doprations inhabituelles
le risque derreurs humaines
la variation de lefficacit des contrles en fonction du volume des oprations ou des

mouvements du personnel
le risque de collusions visant rendre inoprant des contrles axs sur la sparation
des tches
le risque dabus de pouvoir de la part des responsables de lapplication du contrle

interne.
E. Les responsabilits lgard du contrle interne
La responsabilit en matire de contrle interne revient la direction. Cette

responsabilit porte sur:
La conception des contrles
La mise en place des contrles
Lefficacit des contrles
Lauditeur des tats financiers (commissaire aux comptes) doit prendre

connaissance des contrles comptables et signaler les lacunes significatives
de ces contrles et ventuellement, faire les recommandations ncessaires
la direction pour amliorer ces contrles.
La rglementation de loi SOX
Lobjectif de la loi Sarbanes-Oxley (SOX) de juillet 2002, est de restaurer la

confiance du march financier et de renforcer la gouvernance dentreprise,
largement entame par les scandales financiers (Enron,..)
De nouvelles obligations en faveur de la transparence et de lexactitude de

linformation financire travers trois grands principes :
La responsabilit de la direction
Lintgrit et laccessibilit de linformation financire
Lindpendance de lauditeur externe (commissaire aux comptes).
La SOX exige des dirigeants des entreprises et notamment du PDG (CEO) et du
directeur des finances (CFO), la certification personnelle des rapports financiers et
des contrles
En matire de contrle interne, la section 404 de la SOX porte sur le renforcement

des contrles relis au traitement et la communication de linformation financire:
404 (a) : les dirigeants sont tenus de produire un rapport spcifique,

dans lequel ils reconnaissent leur responsabilit quant :
limpact du contrle interne sur la prparation de linformation financire

la nature et larchitecture du contrle interne retenue
lvaluation de lefficacit de ce contrle
404 (b) : lauditeur externe doit certifier, dans un rapport spcifique,

lapprciation des dirigeants quant lefficacit du contrle interne.
Exercices sur les objectifs des contrles
II. Laudit comptable
A. Les concepts fondamentaux de laudit comptable
a. Dfinition
Laudit vise runir et valuer les lments probants relatifs des informations en vue de
dterminer le degr de concordance entre ces informations et des critres tablis et de les
communiquer dans un rapport. Laudit doit tre excut par une personne comptente et
indpendante.
(Arens, 2004)
Autre prcision
Laudit a pour but daugmenter le niveau de confiance que les tats financiers inspirent aux
utilisateurs viss. Pour que ce but soit atteint, lauditeur exprime une opinion indiquant si les
tats financiers ont t prpars, dans tous les aspects significatifs, conformment au
rfrentiel dinformation financire applicable .
Lauditeur a pour objectif gnral:
dobtenir lassurance raisonnable que les tats financiers pris dans leur ensemble
ne comportent pas danomalies significatives, rsultant de fraudes ou derreurs, ce
qui lui permet dexprimer une opinion indiquant si les tats financiers ont t
prpars, dans tous les aspects significatifs, conformment au rfrentiel
dinformation financire applicable;
de produire un rapport sur le tats financiers, et de procder aux communications

exiges par les normes daudit, en fonction de ses constatations.
Prcision:
Lopinion de lauditeur ne fournit pas lassurance, par exemple, que lentit sera viable
dans lavenir ni que la direction a gr les affaires de lentit avec efficience ou
efficacit.
b. Raison dtre de laudit comptable
Motivations des
Volume des
producteurs des
transactions
E/F
tats
financiers
Complexit des
Distance
transactions
c. Les dimensions conomiques de laudit comptable
Cots relis lexpression dune opinion: le cadre dcisionnel
Deux scnarios possibles:
Scnario 1: les E/F dresss par la direction sont fidles (les assertions sont
vraies tous gards importants);
Scnario 2: les E/F dresss par la direction ne sont pas fidles (les assertions
contiennent des anomalies importantes).
Lauditeur peut mettre lune ou lautre des deux opinions suivantes:
une opinion sans rserve (SR) (ou opinion non modifie)

une opinion avec rserve (AR) (ou opinion modifie).
Si opinion avec rserve alors que les E/F sont fidles : Erreur de Type 1 (ou
erreur de type alpha)
Cot de cette erreur:
Travail supplmentaire non rtribu
Poursuite en dommage et intrts par le client
Perte du client
Perte de rputation
Les cots de sondage.
Si opinion sans rserve alors que les E/F ne sont pas fidles: Erreur de Type 2
(ou erreur de type bta)
Cot de cette erreur:
Dbourss dcoulant de poursuites par les tiers
Sanction professionnelle
Perte rputation
Les cots de sondage.
d. Vue densemble du processus daudit
Pour atteindre les objectifs de laudit, lauditeur accumule des lments

probants suivant un processus systmatique
Trois grandes phases:
Phase 1. Apprciation des risques par lauditeur: planification et laboration

de la stratgie daudit
Phase 2. Rponses de lauditeur son apprciation des risques: tests des

contrles et tests de corroboration
Phase 3. Achvement de laudit et mission du rapport.
e. Les assertions des tats financiers
Rappel: L objectif dune mission daudit est la formulation (lexpression) dune opinion
sur la fidlit de limage que donnent les E/F. Ceci implique pour lauditeur de: recueillir
des lments probants (suffisants et adquats), relatifs aux assertions de la direction
contenues dans les E/F
Les assertions de la direction correspondent aux dclarations au sujet des composantes

des E/F. Ces assertions sont relies aux principes comptables contenus dans le rfrentiel
comptable utilis
En dclarant que les tats financiers sont conformes au rfrentiel d'information

financire applicable, la direction formule implicitement ou explicitement des assertions
concernant la comptabilisation, l'valuation, la prsentation et la communication des
diffrents lments des tats financiers, ainsi que les informations connexes
L'auditeur doit concevoir et mettre en uvre des procdures d'audit complmentaires

dont la nature, le calendrier et l'tendue sont fonction de son valuation des risques
d'anomalies significatives au niveau des assertions.
Les assertions des tats financiers
ASSERTIONS DES TATS FINANCIERS

Catgories Solde des comptes Prsentation et information
doprations (Bilan) financire publie
(tat des rsultats)
- Existence -
Ralit - Ralit
Exhaustivit Exhaustivit Exhaustivit
valuation et imputation valuation
Exactitude - Exactitude
Sparation des - -
priodes
- Droits et obligations Droits et obligations
Classement - Classement et
comprhensibilit
Les assertions sur des catgories doprations
Ralit: les oprations et les vnements comptabiliss ont eu lieu et concernent

lentit
Exhaustivit: toutes les oprations et tous les vnements qui devaient tre
comptabiliss lont t
Exactitude: les montants et autres donnes qui se rapportent aux oprations et

aux vnements comptabiliss ont t comptabiliss de faon approprie
Sparation des priodes: les oprations et les vnements ont t comptabiliss

dans la bonne priode
Classement: les oprations et les vnements ont t comptabiliss dans les bons
comptes.
Les assertions sur les soldes des comptes la fin de la priode
Existence: les actifs, les passifs et les lments des capitaux propres existent
Exhaustivit: tous les actifs, tous les passifs et tous les lments de capitaux
propres qui devaient tre comptabiliss lont t
valuation et imputation: les actifs, les passifs et tous les lments de capitaux
propres sont comptabiliss pour des montants appropris dans les E/F et tout
ajustement de valeur ou de rpartition qui simpose est comptabilis
adquatement
Droits et obligations: lentit dtient ou contrle les droits sur les actifs. Les passifs
reprsentent les obligations de lentit .
Les assertions relatives la prsentation et aux informations fournies
Ralit, droits et obligations: les vnements, oprations et autres lments ont

eu lieu et concernent lentit
Exhaustivit: toutes les informations qui devaient tre fournies dans les E/F lont
t
Classement et intelligibilit: les informations financires sont prsentes et

dcrites de faon approprie et les informations fournies sont communiques
clairement
Exactitude et valuation: les informations financires et autres sont

communiques fidlement et pour des montants appropris.
f. La rpartition de laudit par cycle
Division des oprations et des E/F en composantes
Exemple: Cycle des ventes et encaissements comprend:
Les ventes
Les RRR sur ventes
Les comptes clients
Les crances douteuses
Les escomptes de caisse
La provision pour crances douteuses
Lencaisse
Pourquoi cette division? Pour rendre laudit plus flexible et permettre de diviser les tches
entre les membres de lquipe daudit
Comment atteindre les objectifs de laudit? En accumulant des lments probants suivant
le processus daudit.
Exercices sur les assertions des tats financiers
B. La planification de la mission
Dfinition et raison d'tre de la planification
La planification d'un audit d'tats financiers implique l'tablissement d'une stratgie gnrale
d'audit et l'laboration d'un plan de mission. Une planification adquate de l'audit est avantageuse
pour plusieurs raisons, dont les suivantes :
elle aide l'auditeur porter une attention particulire aux aspects importants de l'audit;
elle aide l'auditeur identifier et rsoudre les problmes potentiels en temps opportun;
elle aide l'auditeur organiser et grer correctement la mission d'audit de manire ce qu'elle
soit ralise avec efficacit et efficience;
elle aide lauditeur choisir, pour constituer l'quipe de mission, des personnes dont les capacits
et la comptence sont d'un niveau appropri pour rpondre aux risques prvus, et rpartir
adquatement les travaux entre les membres de l'quipe;
elle facilite la direction et la supervision des membres de l'quipe et la revue de leurs travaux;
elle facilite, le cas chant, la coordination des travaux effectus par les auditeurs des
composantes du groupe et par les experts.
Les tapes de la planification
Planification prliminaire de la mission
La connaissance des affaires du client et de son environnement
Lvaluation du seuil de signification, du risque daudit et du risque inhrent
Comprhension du contrle interne et lvaluation du risque li au contrle

(RLC)
Llaboration dun plan gnral et dun programme daudit.
a. Planification prliminaire de la mission
Lauditeur ralise des activits pralables la planification qui consistent juger de

lacceptabilit du mandat
Acceptation du mandat. Avant daccepter un mandat daudit des tats financiers,

lauditeur doit se demander:
Quel est le risque que prsente le client? Quel est sa rputation? Quelle est
sa situation financire?
Avons-nous les comptences ncessaires pour raliser le mandat?
Y-a-t-il un problme ventuel dindpendance?
Pourquoi le client a-t-il besoin des services daudit? Quels utilisateurs et quel
usage ont-t-ils lintention de faire des E/F audits?
Etc
Quelles ont t (le cas chant) les relations du client avec ses anciens auditeurs?
Communiquer avec les anciens auditeurs (obligatoire)
Affectation du personnel la mission
Selon lexprience et lexpertise de chacun des membres de lquipe
Rception de la lettre de mission, qui spcifie:
Le type de mission (audit, examen ou autres services)
Les chances
Le cot prvisible de laudit.
Planification prliminaire: dossier de travail
Le dossier de travail permet lauditeur de fournir lassurance que son travail a t excut
conformment aux Normes dAudit
Acceptation dun nouveau La socit ABC est un client habituel. Au cours de lvaluation
Planification client ou reconduction de du renouvellement de la mission, on na relev aucune
prliminaire la mission circonstance qui nous amne rompre notre association.
Deux raisons principales: la banque exige un audit cause de

Raisons qui poussent le limportance des montant des effets payer; ensuite, la
client demander un audit direction souhaite un audit de ses E/F pour lassurance que
celle-ci procure.
Associe Nadia Yousfi

Affectation du personnel
Chef dquipe: Rachid Metouali
la mission
Assistant: Samir Lahlou.
Obtention de la lettre de
Obtenue avant le dbut de la mission.
mission
Planification prliminaire: dossier de travail (suite)
Obtention
dinformation Statuts et rglement de la Rachid a examin la question avec le DG et le chef comptable. Il
concernant les socit ny a pas eu de changements.
obligations lgales
du client
Rachid a lu tous les procs-verbaux qui ont t photocopis

Procs-verbaux des
pour le dossier. Il a relev les lments qui devront tre repris
runions
au cours de laudit.
Rachid a rvis rapidement tous les contrats en cours pour y

Contrats relever les modifications et a rsum tous les nouveaux
contrats pertinents au regard de la mission.
Rachid a compar les soldes non encore audits ceux de

Mise en uvre lexercice prcdent. Il a calcul les ratios cls, dont les
des procdures rsultats ont t compars aux rsultats des exercices
analytiques antrieurs ainsi quaux moyennes sectorielles. Tous les carts
dorientation significatifs ont t relevs en vue dtre examins
ultrieurement.
b. Planification proprement dite
1. Connaissance des affaires du client et de son environnement
L'objectif de l'auditeur est d'acqurir une comprhension de l'entit et de son

environnement, y compris de son contrle interne, afin d'identifier et d'valuer les
risques d'anomalies significatives, que celles-ci rsultent de fraudes ou d'erreurs, aux
niveaux des tats financiers et des assertions, et de disposer ainsi d'une base pour
concevoir et mettre en uvre des rponses son valuation des risques d'anomalies
significatives .
La comprhension des affaires de lentit est la cl de vote de la planification de la

mission.
Dans son processus de comprhension de l'entit, lauditeur sintresse un
ventail de facteurs relis lentit:
Son secteur dactivit Ex. concurrence dans le secteur de lentit, ses relations avec ses
clients et ses fournisseurs, le contexte juridique et politique dans
lequel lentit exerce ses activits, etc.
Ses objectifs et court, moyen et long terme. Type de stratgies (expansion,

stratgies financement, ..) et stratgies de gestion des risques.
Sa nature Activits, mode de proprit et de gouvernance, etc.
Mesure et analyse de Identification des indicateurs de la performance utiliss par

sa performance lentit et ceux auxquels elle accorde de limportance.
financire
La continuit Examen de la capacit de lentit poursuivre ses activits dans
dexploitation un avenir prvisible.
Politiques et procdures mises en place par lentit et qui peuvent

Son contrle interne avoir un impact sur les tats financiers.
Comment acqurir la comprhension des affaires du client?
En recourant des procdures daudit que lon dsigne par, procdures d'apprciation
des risques
Trois types de procdures doivent tre mis en uvre:
La demande dinformations
Lobservation et linspection
Les procdures analytiques (dorientation).
La demande dinformations
Auprs de la direction et d'autres personnes au sein de l'entit
Renseignements relatifs au contrle interne. Auprs de qui?

les litiges actuels et potentiels, les contraintes rglementaires, le sens prcis
de clauses contractuelles, etc. Auprs de qui?
Lobservation et linspection
Observation du droulement des oprations et autres procdures de lentit

Inspection de sa documentation (livres comptables, manuels de contrle
interne, diffrents rapports et procs-verbaux), suivi du cheminement des
oprations.
Les procdures analytiques
Se faire une ide gnrale sur lentit et sur ses E/F. Identifier les segments qui sont susceptibles
de contenir des anomalies significatives
Exemple de techniques danalyse: analyse de ratios ou de tendances
Relever les variations inattendues dans certains soldes de comptes ou de ratios par
rapport lexercice prcdent ou par rapport aux normes sectorielles
Relever la prsence doprations ou vnements inhabituels
Les rsultats de cette analyse permettent lauditeur didentifier les segments et

composantes des E/F qui ncessitent une enqute plus approfondie
Exemples : Ratio de liquidit gnrale. Une faiblesse de ce ratio peut impliquer :
Lexistence dun risque de survaluation des lments dactif ou de sous-valuation des

lments de passif
Difficult de respecter lchance des engagements en cours (emprunts bancaires et autres

comptes crditeurs).
2. lments probants, seuil de signification et risque daudit
2.1. La collecte des lments probants
2.2. Ltablissement du seuil de signification
2.3. Lvaluation du risque daudit
2.4. La dtermination de la stratgie daudit.
2.1. La collecte des lments probants
Lauditeur doit accumuler des lments probants (preuves) suffisants

et appropris (adquats) pour pouvoir tayer son opinion
les informations sur lesquelles s'appuie l'auditeur pour parvenir aux conclusions qui
serviront de fondement son opinion. Les lments probants comprennent les
informations contenues dans les documents comptables qui sous-tendent les tats
financiers, ainsi que d'autres informations .
Le caractre suffisant et appropri
lments probants
Suffisants Appropris
Quantit Fiabilit Pertinence
Principes retenir
Plus le risque est lev, plus la quantit d'lments probants obtenir

devrait tre grande
Meilleure est la qualit des lments probants, moins la quantit

d'lments runir pourrait tre importante.
Nature des lments probants
lments
probants
Nature Source
Auprs de
Documentaire
laudite
Orale Auprs des

tiers
Visuelle
Lauditeur
Les lments probants obtenus dune source externe lentit audite et indpendante de
celle-ci, sont plus fiables;
Plus les contrles de lentit sont efficaces, plus les lments probants correspondants en
provenance dune source interne lentit audite sont fiables;
Les lments probants obtenus directement par lauditeur sont plus fiables que ceux
obtenus indirectement ou par dduction;
Les lments probants documentaires sont plus fiables, que ceux obtenus verbalement.
Comment obtenir les lments probants?
Sept procdures daudit:
Linspection: consiste examiner des enregistrements ou des documents, soit internes, soit externes, sur
support papier, lectronique ou autre, ou procder un examen physique d'un actif;
L'observation physique: consiste examiner un processus ou une procdure en cours d'excution par d'autres
personnes. Exemple: l'observation par l'auditeur de la prise d'inventaire effectue par le personnel de l'entit
ou de l'excution des activits de contrle;
La confirmation externe: est un lment probant obtenu par l'auditeur sous la forme d'une rponse crite
adresse directement l'auditeur par un tiers, sur support papier, lectronique ou autre;
Le contrle arithmtique: consiste vrifier l'exactitude arithmtique de documents ou d'enregistrements. Il

peut tre effectu de faon manuelle ou lectronique;
La rexcution: s'entend de l'excution personnelle par l'auditeur de procdures ou de contrles qui ont t
l'origine excuts dans le cadre du contrle interne de l'entit;
Procdures analytiques: consistent valuer des informations financires en tudiant des corrlations
plausibles entre des donnes aussi bien financires que non financires. Elles englobent galement
l'investigation des variations et des corrlations identifies qui sont incompatibles avec d'autres informations
pertinentes ou qui s'cartent de faon importante des valeurs attendues;
Demandes dinformations: consiste se procurer des informations aussi bien financires que non financires,
auprs de personnes bien informes, l'intrieur comme l'extrieur de l'entit.
2.2. Ltablissement du seuil de signification
Dfinition
Une inexactitude ou ensemble dinexactitudes qui aurait comme consquence

dinfluencer ou modifier la dcision dun utilisateur raisonnable des tats financiers
Le seuil de signification (ou matrialit ou importance relative ), est dtermin au dbut

de laudit
Son niveau peut tre rvis en fonction des rsultats des procdures et dinformations
pertinentes
Cest une question de jugement de lauditeur.
Trois niveaux de seuil de signification
Seuil de signification global: Lorsqu'il tablit sa stratgie gnrale d'audit, l'auditeur doit
dterminer un seuil de signification pour les tats financiers pris dans leur ensemble
Seuil de signification pour les travaux: pour tenir compte de limprcision des sondages
Seuil de signification particulier: Si, dans les circonstances propres l'entit, il existe au
moins une catgorie d'oprations, un solde de compte ou une information fournir pour
laquelle ou lequel des anomalies dont les montants sont infrieurs au seuil de signification
pour les tats financiers pris dans leur ensemble seraient raisonnablement susceptibles
d'influencer les dcisions conomiques que les utilisateurs des tats financiers prennent en
se fondant sur ceux-ci, l'auditeur doit aussi dterminer le ou les seuils de signification
appliquer ces catgories d'oprations, soldes de comptes ou informations fournir.
Les tapes dapplication du seuil de signification (S2S)
Quand?
tape 1 Effectuer une valuation
prliminaire du S2S ltape de la planification de
la mission
(Phase 1 de laudit)
tape 2 Estimer lanomalie totale Quand?

contenue dans une section
Lors de lexcution des
procdures daudit
(Phase 2 de laudit)
Estimer le total des anomalies Quand?

tape 3 et comparer ce total
lestimation prliminaire ltape de lachvement de
lestimation rvise du S2S la mission
(Phase 3 de laudit)
tape 1. valuation prliminaire du S2S
Cette valuation est faite au dbut de la mission (phase de la planification);

Cest une question de jugement
Des critres quantitatifs et qualitatifs rentrent en ligne de compte
Les critres quantitatifs
Dans le cas de socits publiques ou fermes, la base dvaluation souvent considre

comme la plus pertinente est : 5% du bnfice avant impt (BAI)
Dautres bases possibles

1% de lactif
1% des ventes
2% des produits ou des charges (OSBL)
Le S2S est habituellement dtermin selon des procdures propres fixes par les firmes
daudit.
Les critres qualitatifs
Le contexte conomique
Les utilisateurs des E/F
La situation financire de laudite
Etc
tape 2. Estimation de lanomalie contenue dans une section
partir des anomalies trouves dans un chantillon (anomalies releves), lauditeur

estime (extrapole) le total des anomalies probables dans une section
tape 3. Estimation et comparaison de lestimation de lanomalie totale avec

lestimation prliminaire ou rvise du S2S
Il sagit dadditionner le total des anomalies estimes (anomalies probables) pour chaque
compte et comparer le total des anomalies probables au S2S afin de prendre les dcisions
qui simposent.
Nous avons donc:
Les anomalies releves (AR): anomalies constates par lauditeur lors de lexcution de son audit
et que la direction na pas corriges
Les anomalies probables (AP): Ce sont les anomalies qui existent probablement dans la population
si lon se fie aux lments probants examins (lchantillon). Ces anomalies sont obtenues partir
de lextrapolation des AR dans lchantillon
ces anomalies sajoutent les Autres Anomalies Possibles (AAP).

Les autres anomalies possibles (AAP). Il sagit danomalies en sus du total des anomalies
probables qui pourraient peut-tre exister en raison dun risque dchantillonnage
Ces AAP, sont calcules pour tenir compte de limprcision du processus dchantillonnage:
chantillon non reprsentatif (risque alatoire)

Mauvaise interprtation des rsultats (risque discrtionnaire)
Le total des anomalies probables plus les autres anomalies possibles est appel le maximum des
anomalies possibles (MAP)
NB. Application: Voir exemple de calcul ltape de lachvement de laudit.
Exercices sur ltablissement du seuil de
signification
2.3. Lvaluation du risque en audit
Processus de dtermination des risques

Connaissance des affaires du client
Risque dAudit
(impact dune opinion errone)
Risques danomalies significatives

(Risque Inhrent et Risque Li au Contrle)
Risque de Non Dtection (RND)
Le modle du risque en audit
Le risque en audit est associ lexpression dune opinion sur les E/F
Ce risque indique que lauditeur accepte un certain degr dincertitude dans la

mise en uvre des procdures daudit
Le modle du risque
RA = Risque danomalies significatives x risque de non dtection

o
Risque danomalies significatives = RI et RLC
RA = RI x RLC x RND
Risque dAudit (RA)
Risque que lauditeur ne formule pas de restrictions dans son rapport sur des E/F
comportant des anomalies significatives. Le RA est omniprsent dans tout audit, car
le travail de lauditeur est bas sur des sondages et que lauditeur peut commettre des
erreurs
Dtermination du niveau du RA
Selon le jugement de lauditeur
Le RA doit se situer gnralement entre 1% et 5% (selon les recommandations de
lICCA)
Facteurs dont lauditeur tient compte pour fixer le seuil du RA
Est-ce un audit initial ou non?

A-t-on une exprience avec ce genre de client? (Lauditeur a-t-il dj audit des clients
similaires? Lauditeur a-t-il une comptence dans le secteur dactivit?)
Le secteur dactivit (haute technologie; avec changements)
Client public vs priv
Rputation du client
Un RA se situant 1% au lieu par exemple de 2%, implique que lauditeur dsire avoir une
plus grande certitude que les E/F ne sont pas substantiellement errons.
Risque danomalies significatives (RI et RLC)
Le risque danomalies significatives correspond au risque que les E/F comportent des
anomalies significatives avant de procder laudit
Deux composantes de ce risque: Le risque inhrent (RI) et le Risque Li au Contrle

(RLC)
Prcisons que le risque danomalies significatives (RI et RLC), peut se situer deux
niveaux :
au niveau des tats financiers considrs globalement;
au niveau des assertions concernant des catgories d'oprations, des soldes

de comptes ou des informations fournies.
Risque Inhrent (RI)
Le risque inhrent est la possibilit qu'une assertion portant sur une catgorie
doprations, un solde de compte ou une information fournir comporte une anomalie
qui pourrait tre significative, individuellement ou cumule avec dautres, avant prise en
considration des contrles y affrents.
Lauditeur doit dcider du niveau du RI appropri:
chaque cycle
chaque compte
et souvent, chaque objectif daudit (assertion)
En gnral, les auditeurs fixent le niveau du RI plus de 50% et mme

100% sil y a prsomption dexistence danomalies significatives.
Facteurs influant sur la dtermination du niveau du RI. Exemple:
Mission initiale ou non

Lintgrit de la direction
La motivation du client
La nature des activits de lentreprise du client
La nature des systmes informatiques
Les rsultats des missions daudit prcdentes
Les oprations conclues entre parties lies (apparentes)
Les oprations non routinires
Le jugement requis pour enregistrer correctement le solde des comptes et les
oprations
Les biens susceptibles dtre dtourns.
Risque Li au Contrle (RLC)
Le risque li au contrle est le risque qu'une anomalie susceptible de se produire dans
une assertion portant sur une catgorie doprations, un solde de compte ou une
information fournir et potentiellement significative, individuellement ou cumule avec
dautres, ne soit ni prvenue ni dtecte et corrige en temps voulu par le contrle
interne de l'entit
Dtermination du niveau du RLC
Le niveau du RLC dpend de:
La conception des contrles

La mise en place de ces contrles
et de lefficacit de ces contrles.
Le RI et le RLC sont indpendants de laudit. Ils existent sans laudit. Lauditeur doit
estimer ces deux risques pour obtenir le RND
Le niveau du RLC est une question de jugement professionnel
Afin de dterminer le niveau du RLC, lauditeur doit obtenir une bonne connaissance du
contrle interne de lentit audite
Risque de Non Dtection (RND)
Risque que les procdures de dtection (procdures de corroboration), ne dtectent pas

les anomalies significatives contenues dans les E/F
Le niveau fix pour ce risque, permet de dterminer la quantit dlments probants

rassembler; quantit qui est inversement proportionnelle au RND.
Le lien entre le contrle interne et le risque danomalies significatives
Un contrle interne mal conu ou inefficace, implique une probabilit

dexistence danomalies significatives dans les assertions des tats
financiers.
Relation entre les objectifs du contrle interne et les assertions des EF
Objectifs des Assertions des tats financiers

contrles
Existence Exhaustivit valuation/ Droits et Prsentation
imputation obligations
Ralit/autorisation
X X
Exhaustivit
X X
Exactitude
X
Classement
X X
Sparation des
priodes X X X
La comprhension et lvaluation des contrles
1. Objectifs de la comprhension du contrle interne
valuation de la conception des contrles et de leur mise en place
La conception d'un contrle : Lauditeur cherchera vrifier si les contrles, tels quils
sont conus, permettent de prvenir ou de dtecter et corriger efficacement les
anomalies significatives?
La mise en place d'un contrle : Lauditeur cherchera vrifier si les contrles quil a
jugs adquatement conus, existent et sont utiliss par lentit?
Lauditeur tient compte de la conception d'un contrle afin de dterminer s'il doit en
vrifier la mise en place.
Quels contrles lauditeur des E/F, est-il tenu de comprendre et dvaluer?
Lauditeur est tenu dacqurir une comprhension des contrles pertinents par rapport
aux E/F. Cela lui permet de bien identifier et valuer les secteurs o une anomalie
significative risque de survenir
Lauditeur sintresse aux seuls contrles qui ont trait l'objectif de l'entit d'tablir,
l'intention des tiers, des E/F qui donnent, tous les gards importants, une image fidle
selon le rfrentiel comptable utilis (IFRS, NCECF)
Lauditeur est-il tenu de comprendre le CI en toutes circonstances?
Lauditeur est tenu dvaluer la conception des contrles internes et de dterminer si ces
contrles ont t appliqus, peu importe sil compte sappuyer ou non sur lefficacit du
fonctionnement de ces contrles.
2. Les procdures dapprciation des risques
Procdures permettant lauditeur dvaluer la conception et la mise en place

des contrles
Ces procdures sont (rappel):
la demande dinformation
l'observation et suivi du cheminement
l'inspection.
Lors de son processus de comprhension du CI, lauditeur peut sappuyer sur:
La description narrative des contrles
Le graphique dacheminement
Le questionnaire
Ceci permet lauditeur:
de dtecter les lacunes du contrle interne
de vrifier si ce contrle satisfait aux 6 objectifs du CI,
de fixer le niveau prliminaire du RLC.
EXEMPLE
Limpact de lvaluation des contrles sur la stratgie daudit
Lvaluation prliminaire du RLC
Lapprciation du RLC prliminaire peut dboucher sur deux situations:
Lauditeur fixe le seuil du RLC au maximum: Quel impact en termes de

stratgie daudit?
Lauditeur fixe le seuil du RLC un niveau infrieur au maximum: Quel

impact en termes de stratgie daudit?
laboration dun plan global et dun programme daudit
Plan global: cf. tableau ci-aprs.
Programme daudit: Liste de toutes les procdures daudit qui seront mises
en uvre pour la cueillette dlments probants suffisants et adquats. Cf.
programme daudit des stocks.
Exemple dun plan global
Modifications ou
mise jour
Commentaires et stratgie Initiales et apporter au plan Initiales
daudit date daudit et date
tendue et calendrier
Quel est le cadre dinformation Le rfrentiel IFRS RR Nant AN
financire utilis; 10 sept. 3 fvr.
Prcisez les changements significatifs Pas de changements 2012 2013
touchant linformation financire qui significatifs au cours de
peuvent impacter laudit. Le cas chant, lexercice
prsentez les mesures prendre.
Date dachvement prvue de laudit. Le travail sur place sera achev RR Nant AN
le 05 mars 2013. 10 sept. 3 fvr.
Les E/F termins le 21 mars 2012 2013
2013
Dates importantes : Mise en uvre des procdures RR Nant AN

dbut du travail sur place; dapprciation des risques: du 2 10 sept. 3 fvr.
observations de linventaire physique; au 7 octobre 2012 2013
travail daudit prcdant la fin de Dbut du travail sur place : 20
lexercice; fvrier (une semaine).
runion de lquipe daudit; Rvision par le chef de groupe :
rencontres avec la direction et le comit 10 et 18 mars
daudit; Rvision fiscale : 13 mars
fin du travail sur place; Rvision par lassoci : 19 mars
autre. Rencontre prliminaire avec le
client : 21 mars
Commentaires et Modifications ou mise
Aspects particulier prendre en considration
stratgie Initiales jour apporter au Initiales
daudit et date plan daudit et date
Changements significatifs au cours de lexercice AN
3 fvr.
Prendre en considration les points suivants:
Aucun changement RR 2013
faits nouveaux ou rglements touchant lentit ou le important dans les 10 sept. Aucune
secteur dactivit; activits. 2012
nouveaux produits ou services;
acquisitions, fusions et dessaisissements;
changements au niveau des membres cls du
personnel;
volution des TI et des processus mtiers du client.
Modifications ou
Commentaires et mises jour Initiale
Points spcifiques prendre en considration
stratgie Initiales apporter au plan s et
daudit et date daudit date
Questions complexes ou proccupantes RR Nant AN
traiter dans le cadre : 10 sept. 3 fvr.
2012 2013
Des obligations dinformation propres au S.O.
secteur dactivit;
De la disponibilit du personnel du client et OK
des donnes au temps opportun; Immo
Des estimations complexes;
De lenvironnement TI complexe; Sassurer de
De la conversion de devises; ladquation des
De limpartition de services; mthodes
De la structure de groupe complexe; destimations
Des units du client audites par dautres retenues
auditeurs (maison mre/filiales). S.O.
S.O.
S.O.
Modifications ou mises
Le plan global de laudit Commentaires et stratgie Initiales jour apporter au Initiales
Associe: Nadia Hilali

Directeur: Ahmed Nouri
Lquipe daudit :
Chef de mission: Rachid Rami
RR AN
Assistant: Fatiha Lahlou
Liste de tous les membres de lquipe daudit 10 sept. Aucune 3 fvr.
Second assistant
incluant, le cas chant, les noms de spcialistes 2012 2013
Autres
et du contrleur de la qualit de laudit
Contrle de la qualit de
laudit: Mohamed Saad
RR AN
Seuil de signification retenu 200 000 Dh 10 sept. S2S: 200 000 Dh 3 fvr.
2012 2013
Conclusions de la runion de lquipe daudit et, le RR AN

Date de la runion : _10 janvier
cas chant, les changements apporter la 10 sept. Aucune 3 fvr.
2012
stratgie daudit. 2012 2013
Le plan global de laudit Commentaires et stratgie Initiales jour apporter au plan Initiales
daudit et date daudit et date
Approche adopte pour la ralisation des procdures Approche RR Nant AN
dapprciation des risques, avec prcision du membre Procdure Quand 10 sept. 3 fvr.
de lquipe daudit qui sen chargera. Qui 2012 2013
Traitez des procds suivants : prise de renseignements,

observation et inspection, et procdures analytiques. 6 oct (RR):
Entrevues avec les

membres cls du
personnel
Apprciation des risques
Le plan global de laudit Commentaires et stratgie Initiales jour apporter au plan Initiales
partir de linformation obtenue, faire une Apprciation prliminaire

apprciation prliminaire des risques au niveau des des risques au niveau des
E/F. Prendre en considration les lments ci-dessous: E/F: Modr
Raisons :
Apprciation dfinitive
La direction est du risque au niveau des
acceptation/renouvellement du mandat; tats financiers : faible
comptente; bonne
intgrit de la direction et attitude vis--vis du RR
attitude vis--vis du AN
contrle interne; 10 Raisons du changement:
contrle interne; 3 fvr.
Laudit de lexercice prcdent; sept. le client a redress sa
2013
Les cas connus de non respects des contrles par la Probabilit que la direction 2012 situation financire;
direction; ne puisse pas respecter qq
Les segments dont la probabilit de contenir des un comit daudit est en
clauses contractuelles
anomalies significatives est lev; cours de constitution.
imposes par la banque
Modifications ayant eu lieu au cours de lexercice en (ratio de FR);
cours;
lments soulevs lors de la runion de lquipe Absence dun comit
daudit. daudit.
78
Abdelhaq Elbekkali
Le plan global de laudit Modifications ou mises
Commentaires et stratgie Initiales jour apporter au plan Initiales
Description de la stratgie daudit envisage pour Description de la stratgie RR Nant AN
rpondre lapprciation des risques au niveau des daudit: la stratgie sera 10 3 fvr.
E/F. mixte. sept. 2013
Les raisons: 2012
Dans le cas o les risques sont jugs faibles, il
importe de: Le client a un environnement
de contrle sur lequel on
Raliser des tests des contrles cls pour rduire les peut sappuyer;
tests de dtail;
Raliser plus de procdures daudit une date peu derreurs non corriges
intermdiaire; ont t identifies;
Sappuyer davantage sur les lments probants en les tests des contrles ont
provenance de laudit. montr que ces derniers sont
Si le risque est jug de modr lev, il importe efficaces.
de : Ces constats nous amnent
rduire la quantit des tests de
Mettre en uvre des procdures daudit modifis dtail.
ou supplmentaires;
Utiliser du personnel plus expriment;
Faire appel un spcialiste;
Utiliser le mme personnel que lors de laudit
prcdent;
Supervision accrue du personnel.
Description de lapproche daudit envisage face au Description de la RR AN
risque de: stratgie : 10 sept. 3 fvr.
2012 2013
contournement des contrles par la direction Les lments suivants
anomalies significatives rsultant de fraudes. seront passs en revue:
Prvoir la mise en uvre de procdures daudit Les critures de journal

imprvisibles. dont le montant est
suprieur 10 000 Dh;
les procdures de
dmarcation concernant les
ventes et les stocks;
les estimations de la
direction et du caractre
appropri des pratiques de
constatation des produits et
des charges.
Gestion de lquipe RR Aucune modification AN
10 sept. 3 fvr.
2012 2013
rles, responsabilits, budgets de temps et attentes ; Cf budget daudit et plans
daudit dtaills
les tches assignes;
Idem
les responsabilits de supervision; Observation du
dnombrement des stocks
les arrangements relatifs la rvision des sections du le 31 dcembre
dossier termines.
Rachid supervisera la
mission et procdera la
rvision dtaille des
dossiers au cours et la
fin du travail sur place.
Nadia fera la rvision
gnrale du dossier sur
place.
Le plan global de laudit Modifications ou mises
Commentaires et stratgie Initiales jour apporter au Initiales
Du temps supplmentaire est-il prvu dans le Oui. Cf budget de la RR AN
budget de temps pour la tenue de sances mission 10 3 fvr.
dvaluation par lquipe daudit et pour les sept. 2013
imprvus tels que les indicateurs de nouveaux 2012
facteurs de risque ou de fraude relevs au cours de
laudit?
C. Lexcution de laudit: la rponse de lauditeur son apprciation des
risques
a. Audit du cycle Produits-Dbiteurs-encaissements

b. Les tests des contrles
c. Les tests de corroboration
d. Gnralits sur les sondages en audit
e. Mthode de sondage applique aux tests des contrles
f. Mthode de sondage applique aux tests de corroboration
g. Sommaire des anomalies.
a. Audit du cycle des produits, dbiteurs et encaissements
1. Risques relis ce cycle

2. Activits types relies ce cycle
3. Contrles relis aux diffrentes activits de ce cycle
4. Assertions relies ce cycle
1. Les risques relis ce cycle
On peut mentionner les exemples de risques suivants:
de bris ou vol de m/s
de vol dargent
davoir des clients insolvables ou mauvais payeurs
de facturer au mauvais prix
de sur ou sous-stockage.
2. Activits types relies ce cycle
Catgories doprations et soldes des comptes relis au cycle produits-

dbiteurs-encaissements
tat des
Bilan rsultats
Ventes
Dbiteurs Rendus et rabais sur
Provisions pour M/C ventes
Encaisse Crances douteuses
Escomptes sur
ventes
Les tches relies ce cycle
Ces tches peuvent tre classes dans deux catgories:
Les tches destines livrer la marchandise ou le service au client:
Rception et traitement des commandes

Autorisation de crdit
Autorisation de la vente
Livraisons des biens et services
Autorisation de livraison
Prparations des factures et comptabilisation des dbiteurs
Facturation aux clients et enregistrement de la vente.
Les tches destines enregistrer les encaissements et valuer les
comptes clients
Recouvrement des crances et dpt bancaire
Traitement et inscription des encaissements (dpt rapide pour

la mise jour du fichier matre des C/c)
Rapprochement bancaire
Traitement des rendus et rabais et mission dune note de crdit
tablissement de la provision pour crances douteuses et

radiation des crances irrcouvrables.
La documentation utilise dans le cadre de ce cycle
Le bon de commande
La facture de vente
Le bon dexpdition
Ltat de compte du client
Le chque du client
La liste des recettes
Le bordereau de dpt
Le relev de banque.
3. Contrles relis aux diffrentes activits de ce cycle
Contrles relis aux produits et dbiteurs
Traitement des bons de commande

Suite lenregistrement des autorisations de ventes dans le systme: bien contrler laccs aux fichiers pour
viter le risque de modifications des donnes (Ex. commandes traites pour des clients fictifs; commandes
traites pour des clients existants mais nayant pas fait de commandes; crdit accords pour des clients
insolvables,);
Garde de lactif
Le magasinier et le personnel du service dexpdition ne doivent pas pouvoir modifier les quantits qui
figurent sur le bordereau dexpdition (sparation des tches de garde des biens et denregistrement);
Enregistrement
Le personnel charg de lenregistrement ne doit pas avoir la possibilit de modifier les donnes relatives
une vente. De mme, les personnes chargs de lenregistrement de la vente ne devraient pas avoir accs la
saisie des encaissements .
Contrles relis lencaissement
Traitement des encaissements: La personne qui soccupe de la rception des encaissements ne

doit pas tre celle qui autorise les rabais
4. Assertions gnralement relies ce cycle
Les risques danomalies significatives relis aux produits
Les risques danomalies significatives relis aux dbiteurs
Les risques danomalies significatives relis aux encaissements.
Les risques danomalies significatives par assertion relie aux produits
La ralit
Risque possible quil y ait:
Comptabilisation de produits fictifs (Risque majeur)

Comptabilisation dun produit en double
Les contrles cls:
Lautorisation du crdit, par une personne indpendante

Les rapports dexceptions (dpassement de la marge de crdit) et vrification linterne
Lexhaustivit
Omission de lenregistrement dun produit (facture)

Marchandise envoye/service rendu sans expdition de facture
Contrles cls
Pices justificatives adquates et pr numrotes
Contrle de la squence numrique.
Les risques danomalies significatives par assertion relie aux produits (suite)
Lexactitude
Comptabilisation dun produit un mauvais montant (risque majeur. ex. dans le cas des ventes ralises
ltranger; problme de conversion de devises)
Report erron dans les livres comptables
Contrles cls
mission de relevs de compte

Liste de prix autorise et mise jour
Rapprochement des documents dexpdition et des factures.
Le rattachement
Risque possible quil y ait: Enregistrement dun produit dans le mauvais exercice comptable
Contrles cls: Facturation en temps opportun
Le classement
Risque possible quil y ait: produit enregistr dans le mauvais compte

Contrles cls: vrification de limputation comptable.
Risques danomalies significatives par assertion relie aux dbiteurs
Lexistence
Risque possible quil y ait: enregistrement de C/c fictifs
Contrles cls
Mise en place:
dune politique de cration de nouveau compte

de rgles en matire de radiation de comptes (processus, autorisation et documentation)
dune politique en matire de notes de crdit (processus, autorisation et documentation)
Lexhaustivit
Risque possible quil y ait: marchandises expdies (ou services rendus) sans que le C/c ne soit
enregistr
Contrles cls: rvision par une personne indpendante des sommaires chronologiques C/c.
Risques danomalies significatives par assertion relie aux dbiteurs (suite)
Lvaluation et limputation
Risque possible quil y ait
C/c enregistr un montant suprieur lesprance de lencaissement futur

C/c enregistr dans une mauvaise rubrique comptable (ex. : clients, administrateurs, actionnaires,
apparents)
Les contrles cls
Mise en place dune politique descomptes (autorisation, contrle et suivi)

Rvision linterne de lestimation de la provision pour crances douteuses.
Les droits et obligations
Risque possible quil y ait: Enregistrement de C/c nappartenant pas lentreprise (ex. affacturage)
Les contrles cls
Mise en place dune politique denregistrement de tout nouveau client

Rvision linterne (priodique) de la liste des clients.
Les risques danomalies significatives par assertion relie aux encaissements
Lexistence:
Enregistrement dencaissements fictifs

Enregistrement dun encaissement plus dune reprise
Enregistrement dun encaissement alors que le dpt bancaire nest pas effectu
Contrles cls
Restreindre laccs lencaisse

Dpt quotidien, heures variables, deux personnes ou transporteurs blinds.
Lexhaustivit:
Risque possible quil y ait: encaissements non enregistrs (risque majeur. Ex. risque de tirage dcouvert et
report diffr des dbiteurs.
Contrles cls
Contrle de la rception du courrier

Enregistrement quotidien
Utilisation destampe pour dpt seulement .
Les risques danomalies significatives par assertion relie aux encaissements
(suite)
Lvaluation et limputation:
Encaissement un montant erron

Encaissement dans la mauvaise priode comptable
Encaissement imput au mauvais client ou au mauvais compte
Contrles cls
Rvision linterne des imputations comptables par une personne indpendante

Rapprochement bancaire priodique et rvision indpendante de celle-ci.
b. Les tests des contrles
1. Objectif des tests des contrles
Le but des tests des contrles ou tests de conformit, est de permettre lauditeur de
rpondre la question suivante: est ce que les contrles existants fonctionnent
efficacement (comme prvu) au cours de la priode vise par laudit?
Rappel: lauditeur ralise des tests des contrle dans le cas o le RLC prliminaire est
infrieur 100%. Les tests des contrles permettront donc de confirmer ou dinfirmer le
niveau du RLC prliminaire.
Lauditeur est-t-il toujours oblig de raliser des tests des contrles?
Oui, dans les cas o:
lapprciation des risques par lauditeur, repose sur l'hypothse d'un

fonctionnement efficace des contrles. Dans ce cas, il doit mettre en
uvre des tests des contrles pour runir les lments probants
suffisants et appropris pour sassurer du fonctionnement efficace des
contrles
les tests de corroboration ne permettent pas eux seuls de runir des

lments probants suffisants et appropris au niveau des assertions.
Exemple :
Dans le cas dune entit qui exerce ses activits en se servant des TI,
il est possible que la production ou la conservation de documentation relative
aux oprations soit absente. Dans un tel cas, des tests de corroboration peuvent
ne pas permettre eux seuls de runir des lments probants suffisants et
appropris au niveau des assertions. Des tests de contrles savrent donc
ncessaires dans un tel cas.

2. Nature, calendrier et tendue des tests des contrles
Nature
Procdures. Combinaison de:
la prise de renseignements,
de l'inspection
de lobservation
ou de la rexcution dun contrle
Un test des contrles peut tre excut en mme temps quun test de dtail (tests
double objectifs ou tests bivalents)
Exemple :
En cherchant une trace dautorisation dachat ou de vente sur une facture (test des
contrles), lauditeur peut refaire les calculs des montants pour en dterminer
lexactitude (test de corroboration).

Calendrier d'application des tests des contrles: Du fait que les rsultats des tests des
contrles ont un impact sur ltendue des tests de corroboration, ces tests sont
raliss deux ou trois mois (audit intrimaire), avant la fin de lexercice
tendue des tests des contrles: Le nombre dlments probants runir est une
question de jugement de lauditeur
Lauditeur tient compte des lments suivants:
la frquence de la mise en uvre du contrle par l'entit au cours de la priode
vise par les tests
la pertinence et la fiabilit des lments probants obtenir pour confirmer que le
contrle prvient, ou dtecte et corrige, les anomalies significatives au niveau des
assertions
la mesure dans laquelle lauditeur compte s'appuyer sur l'efficacit du
fonctionnement du contrle tester, pour dterminer ltendue des tests de
corroboration
le taux de drogation acceptable (TAD) prvu pour le contrle tester
Pour dterminer ltendue des tests des contrles, lauditeur peut recourir au sondage
statistique ou non statistique (cf. plus loin les techniques de sondages).

Exercices sur les tests des contrles

c. Les tests de corroboration
1. Objectif des tests de corroboration
Lauditeur met en uvre des tests de corroboration afin de dtecter les anomalies
significatives au niveau de toutes les assertions des E/F
Une procdure de corroboration qui confirme une assertion donne, ne confirme pas
ncessairement une autre assertion. Exemple: la confirmation
des C/c, confirme les assertions de lexistence et de lvaluation des C/c ,
mais non pas celle de lexhaustivit des C/c.
Lauditeur planifie et met en uvre des tests de corroboration en rponse son

apprciation du risque danomalies significatives:
pour chaque catgorie importante d'oprations

pour chaque solde de compte important
pour chaque information importante fournie dans les tats financiers
Lauditeur doit toujours mettre en uvre des tests de corroboration et ce, quelque
soit sa conclusion quant son apprciation des risques danomalies significatives.

2. Nature des tests de corroboration
Les tests de corroboration doivent comprendre les procdures daudit suivantes :
la comparaison ou le rapprochement des E/F avec les documents comptables

sous-jacents
l'examen des critures de journal importantes et des autres ajustements

apports lors de l'tablissement des E/F
Les tests de corroboration sont de deux sortes:
des tests de dtail portant sur les catgories d'oprations, les soldes de comptes et
les informations fournies dans les E/F,
et les tests analytiques de corroboration .

Les tests (ou procdures) analytiques de corroboration
Consistent en :
ltablissement dattentes quant ce que devrait tre un solde dun compte ou dun
ratio donn
la comparaison de ce solde avec les montants rels et lobtention, le cas chant,

dexplications sur les carts significatifs entre les montants
Les tests de dtail ou tests sur les soldes
Sont gnralement plus appropris pour obtenir des lments probants concernant
certaines assertions relatives aux soldes de comptes, dont celles portant sur l'existence et
la valeur
Les tests sur les soldes portent sur les soldes de cltures du bilan et de ltat des rsultats.

3. Calendrier d'application des tests de corroboration
Proche de la date de clture ou une date intermdiaire, conjointement aux

tests des contrles (tests bivalents)
En cas dapplication de tests de corroboration une date intermdiaire,

lauditeur doit, pour la dure restante de la priode, mettre en uvre des tests
de corroboration additionnels ou une combinaison de tests de corroboration et
de tests des contrles lui fournissant un fondement raisonnable pour tendre
ses conclusions la priode comprise entre la date intermdiaire et la date de
clture.

Exemples de tests de corroboration appliqus aux comptes clients
Les procdures analytiques (de corroboration)
Pour raliser ses procdures analytiques, lauditeur dtermine ses attentes lgard des soldes de
fermeture des comptes clients
Les PA de corroboration ayant trait aux C/c, consistent relever lexistence de variations
significatives qui touchent ces comptes et en lanalyse de la nature de ces variations, notamment
en ce qui concerne:
le solde des C/c

le dlai moyen de recouvrement des C/c
le classement par date dchance des C/c
les soldes crditeurs des C/c
toutes autres variations non prvues.

Les procdures de dtail
Plusieurs procdures, dont:
Liste dtaille des C/c la fin de lexercice, afin de sassurer de:
lexactitude arithmtique des calculs;
la correspondance entre les montants de lauxiliaire et les montants du GL;
la correspondance entre lidentit des clients et les montants inscrits lauxiliaire;
Lauditeur peut aussi senqurir auprs des personnes en charge des C/c (demande
dinformation), des cas o:
des clients ont bnfici de conditions spciales de vente;

des ventes ont t autorises sans respecter les limites de crdit;
des transactions de vente ont eu lieu avec des parties lies.

La confirmation des C/c
Pour le cycle des ventes, dbiteurs et encaissements, la confirmation des C/c

est la procdure la plus importante
Objectifs principaux de cette procdure:
Vrifier lassertion de existence;

Vrifier lassertion de lvaluation/imputation (valeur)
Vrifier lassertion du rattachement (Dmarcation)
Le recours la confirmation suppose:
Lindpendance de la personne contacte;

La comprhension par cette personne de lobjectif de cette
procdure.

Lefficacit de la procdure de confirmation des C/c
Cette procdure est plus efficace pour la dtection de certaines anomalies:
Comptes non valides

Comptes dont le montant est litigieux
Comptes irrcouvrables
Cette procdure est:
moins efficace pour la vrification de lexhaustivit
plus efficace pour la dtection des survaluations que pour la dtection

des sous-valuations.

Relation entre la confirmation des C/c et les tests des contrles
Si le solde douverture des C/c est valide et les tests des contrles sont
satisfaisants, la probabilit que le solde de fermeture des C/c contienne
des anomalies, est faible
Lauditeur doit dcider:
du type de confirmation utiliser

des comptes confirmer
du calendrier de lexcution de la procdure (quand envoyer les
confirmations?)

Le type de confirmation
La confirmation expresse : Envoye directement au client (par laudite),

linvitant confirmer ou infirmer le solde indiqu
Gnralement utilise pour:
les C/c dont le solde est relativement lev

les C/c dont le nombre est peu lev
les C/c risque (possibilit danomalies intentionnelles)
Cette procdure est plus fiable que la confirmation tacite, mais elle est plus
onreuse.

La confirmation tacite: consiste demander aux personnes contactes de
rpondre uniquement dans le cas o il y aurait une divergence entre le solde
indiqu par lauditeur et le solde indiqu dans leurs propres livres
Procdure utilise surtout dans les cas o les rsultats relatifs aux contrle
interne sont jugs satisfaisants
Procdure moins onreuse que la confirmation expresse, mais elle est moins
fiable
Lauditeur peut utiliser les deux types de confirmations (expresse et tacite) dans
le cadre dun mme audit.

Les comptes confirmer
Lesquels?
Combien?
Important: Lauditeur doit demeurer indpendant au niveau des comptes clients

confirmer
Dans le cas des confirmations expresses, si lauditeur ne reoit pas de rponses,

il doit recourir des procdures de rechanges afin de sassurer de la
ralit et de lvaluation des C/c.
Quelles procdures de rechanges?

Calendrier de la procdure
Cette procdure est plus efficace si elle est effectue la date du bilan
La confirmation une date intermdiaire dpend de lefficacit des

contrles
Si confirmation une date intermdiaire, des tests sur les oprations (tests
bivalents), doivent tre raliss entre la date de la confirmation et la date
du bilan.

Analyse des carts relevs
Des carts peuvent sexpliquer par:
Un paiement effectu avant la date de la confirmation, mais non

enregistr dans les livres de laudit
Non rception de la marchandise commande par le client
Marchandise retourne par le client
Erreurs denregistrement
Crance litigieuse.

Tests de corroboration appliqus aux stocks (programme dtaill)

4. tendue de la mise en uvre des tests de corroboration
Plus le risque danomalies significatives est lev, plus l'tendue des tests de
corroboration est grande
Relation entre les rsultats des tests des contrles et ltendue des tests de
corroboration
Lauditeur peut recourir :
un sondage d'lments reprsentatifs, par exemple, sondage en units

montaires
ou la slection d'lments importants ou inhabituels dans une population
Voir plus loin les sondages pour les tests de corroboration

d. Gnralits sur les sondages en audit
Le but des sondages en audit est de pouvoir tirer des conclusions relativement une
population donne, partir des rsultats dun chantillon
Lchantillon
Pour pouvoir tirer des conclusions valides sur une population partir dun chantillon, il
importe que celui-ci soit reprsentatif
Un chantillon peut tre considr comme reprsentatif de la population dont il est issu,
si les caractristiques des lments qui le composent, sont similaires ceux composant
cette population.

La population
Totalit des donnes ou documents, partir desquels des conclusions seront

tires
Il est important de la dfinir lavance et avec tout le soin ncessaire.

Latteinte de lobjectif daudit en dpend
La dfinition de la population exige donc :
la prcision de la priode sur laquelle portera le sondage

la dfinition de lunit de sondage
une assurance quant au caractre complet de la population.

Les risques relis aux sondages en audit
Risque de sondage: risque que les conclusions tires dun chantillon soient
diffrentes de celles auxquelles lauditeur serait parvenus, sil avait appliqu la ou les
procdure (s) daudit lensemble de la population;
Risque hors sondage: risque que l'auditeur tire des conclusions errones de son
sondage, en raison dune mauvaise interprtation des rsultats ou de lapplication
dune procdure daudit inadquate.

Les sondages statistiques et les sondages non statistiques
Les deux types de sondages sont des mthodes acceptables en audit pour tirer une
conclusion sur une population
Sondage statistique
Les lments de lchantillon sont slectionns au hasard (slection alatoire).

Chaque lment (physique ou montaire) de la population a une chance gale dtre
prlev. Ceci permet la quantification du risque dchantillonnage et le montant
reprsent par les autres anomalies possibles ;
Le prlvement des units de lchantillon est alatoire, par le biais des tables
statistiques des nombres ou via un gnrateur de nombres.

Sondage statistique (suite)
La slection systmatique des units dchantillonnage (mthode du PAS ): ex.

Population de 600 factures. La taille de lchantillon: 30 factures. Le PAS: (600/30) =
20. On choisit au hasard un point de dpart, (entre 0 et 19, par exemple 6). La
premire facture vrifier est la facture # 6, la suivante # 26 (6 + 20), ainsi de suite;
La stratification: dcoupage de la population en strates ayant des similarits

communes (ex: par localits, par tablissements, par types de fournisseurs, clients,
ge des clients, etc.).

Sondage non statistique (discrtionnaire)
Le critre de slection est moins rigide. Si la slection se fait sans partie pris, elle nest pas
faite ncessairement au hasard
La taille de lchantillon, la mthode de slection des units et linterprtation des

rsultats sappuient sur le jugement de lauditeur
Souvent, slection des lments importants (critiques). Exemples:
lments ayant un montants significatif;

Postes importants auxquels un nouveau personnel est affect;
Un nombre systmatique dlments par priode (semaine, mois).
Autres diffrences entre le sondage statistique et le sondage non statistique:

Dans un sondage non statistique: Il peut y avoir un sous-audit ou un sur-audit.

Les tapes du sondage (statistique ou non statistique)
Planification du sondage
Dtermination des objectifs du sondage
Dfinition de la population
Dfinition des paramtres du sondage (niveau de confiance recherch
dans le sondage)
Dtermination de la taille de lchantillon
Slection de lchantillon
Mise en uvre des procdures daudit
valuation des rsultats

Extrapolation des rsultats au reste de la population
Analyse des anomalies releves
Conclusion.

E. Mthode de sondage applique aux tests des contrles
La mthode des sondages dattributs physiques
Pour valuer lefficacit des procdures de contrle, lauditeur peut sappuyer

sur la mthode de sondage des attributs o ces derniers sont des units
physiques
Exemple: dans une population constitue de 2 000 factures de vente et qui a une valeur
de 2 500 000 Dh, lauditeur sintresse la question de lautorisation de crdit (contrle
interne relatif lobjectif de lautorisation). Il a donc pour objectif de tester lefficacit de
ce contrle, en dterminant un taux de drogation ce contrle.
Dans ce type de sondage, nous avons:
Lunit physique (unit de sondage) sur laquelle porte lexamen: la facture de vente
lattribut: autorisation de crdit

Planification du sondage
Dfinition des objectifs du sondage, prcision des attributs et des conditions de

drogation
Dfinition de lunit dchantillon
Prcision du TAD (Taux Acceptable de drogation)
Prciser le RASU (Risque Acceptable de SUrvaluation de lefficacit des contrles

internes)
Estimation TDPP (Taux de Drogation Prvu pour la Population)
Dfinition de la taille de lchantillon.

Dfinition des objectifs du sondage, prcision des attributs et des conditions de
drogation
Pour chaque cycle doprations, lauditeur prcise:
les objectifs de ses tests

les attributs
et des conditions de drogation
Lauditeur doit dterminer les caractristiques qui lui permettront de tirer la

conclusion que le contrle interne examin fonctionne comme prvu
Dans le sondage des attributs bas sur les units physiques, le taux de drogation est un
pourcentage du nombre total des observations.

Doit tre bien dfinie, car une mauvaise dfinition de la population remet en
cause la gnralisation des rsultats tirs de lchantillon
Impact de la taille de la population sur la taille de lchantillon?
Gnralement, la taille de lchantillon augmente avec la taille de la population.

Cependant, la variation de la taille de lchantillon ne devient importante que si la
population contient moins de 500 lments
En audit, les populations sondes sont gnralement importantes (plus de 500 lments).
La variation de la taille de lchantillon serait donc minime
Dfinition de lunit dchantillon

Prcision du TAD (Taux Acceptable de Drogation)
La prcision de ce taux rend compte de lide de lexistence probable de quelques

drogations dans le systme, et ce, mme si les contrles fonctionnent
correctement
Le TAD est le taux maximum de drogation, par rapport aux mthodes et

procdures prescrites, que lauditeur est prt accepter sans modifier le niveau
du RLC quil avait planifi (RLC prliminaire)
Le niveau du TAD, est fix par lauditeur en se basant sur son jugement
professionnel et peut avoir diffrents niveaux pour diffrents attributs
Niveau appropri du TAD: LAICPA (American Institute of Certified Public

Accountants) propose les valeurs suivantes pour le TAD :
Confiance recherche dans le sondage TAD

leve de 2 7 % (niveau du TAD faible)
Modre de 6 12 % (niveau du TAD modr)
Faible de 11 20 % (niveau du TAD lev)

Prciser le RASU (Risque Acceptable de Survaluation de lefficacit des
contrles)
En raison du recours lchantillonnage alatoire, il existe toujours un risque

li au sondage, qui se traduit par le risque que lauditeur tire des
conclusions inexactes partir des rsultats obtenus de lchantillon
(erreur Bta)
Le RASU est donc le niveau de risque que lauditeur est prt assumer
lorsquil conclut quune procdure de contrle est efficace, alors que dans les
faits, elle ne lest pas
Lauditeur aurait-il tendance fixer le RASU un niveau faible ou lev

et pourquoi?
Quel est limpact de cette dcision sur les tests de corroboration?
Exemples de directives quant au niveau du RASU:
Niveau lev: 20%

Niveau moyen : 10%
Niveau faible : 5%.

Estimation TDPP (Taux de Drogation Prvu pour la Population)
Il sagit du taux de drogation que lauditeur pense exister dans la population
Avant de commencer quelque sondage des attributs que ce soit, lauditeur doit
dterminer le taux de drogation prvu pour la population (TDPP). Il sagit dune
estimation de la frquence des erreurs laquelle il peut sattendre
Le TDPP est fix par lauditeur:
soit en se basant sur les rsultats de laudit de lanne passe
soit en slectionnant un petit chantillon de lexercice en cours.

Dfinir la taille de lchantillon
La taille de lchantillon est dtermine sur la base du TAD, du RASU et du

TDPP
La taille de lchantillon sera dtermine en utilisant les tables statistiques
Exemple:
Lauditeur souhaite examiner lefficacit des contrles portant sur lautorisation du crdit
de vente. Pour ce faire, il dcide de prlever un chantillon de factures pour y vrifier la
trace de cette approbation
Slection de lchantillon. Selon diffrentes mthodes
Mise en uvre des procdures daudit: Examen des lments slectionns

pour vrifier si le contrle est respect
valuation des rsultats
Le TDE (Taux de Drogation de lchantillon)

Le TDSC (Taux de Drogation Suprieur Calcul).

L e TDE (Taux de Drogation de lchantillon)
Dans le sondage des attributs, le taux de drogation de lchantillon (TDE) peut tre dfini
comme le quotient du nombre de drogations trouves dans lchantillon divis
par la taille de lchantillon
Nombre de drogations releves dans lchantillon

Taille de lchantillon
Exemple:
Population (factures de vente): 3500 factures

chantillon initial: 127 factures
chantillon ajust: 125 factures
Nombre de drogations trouves: 2
TDE = 2 drogations = 1,6%

125
Peut-on en conclure que le taux de drogation dans la population est gal au

TDE?

Le TDSC (Taux de Drogation Suprieur Calcul)
Le TDSC correspond au taux de drogation le plus lev qui puisse exister,

dans le pire des cas, dans une population, tant donn le niveau du RASU
Pour conclure que, un degr de confiance donn, le taux rel de drogation

de la population nexcde pas le taux acceptable de drogation (TAD), il faut
dterminer le taux de drogation suprieur calcul (TDSC).

Comment calculer le TDSC? Utilisation des tables statistiques
Table pour niveau du RASU

Nombre de drogations trouves dans lchantillon
Taille relle de lchantillon
Ex.
RASU = 5%
TAD = 6%
Nombre de drogations trouves = 2
Taille relle de lchantillon = ?
TDSC = ?
Le TDSC obtenu nous permet de dire quil y a un risque de 5% (RASU) que le

taux rel de drogations dans la population, soit suprieur ?

Quelle conclusion au sujet de la population partir des rsultats de
lchantillon et du TDSC?
Si le TDSC est infrieur ou gal au TAD: lauditeur accepte la population.

Le contrle test fonctionne efficacement.
Si le TDSC est suprieur au TAD:
Revoir le niveau du RLC prliminaire
Revoir le niveau du TAD ou du RASU
Augmenter la taille de lchantillon
crire une lettre la direction au sujet de la ou des lacunes releves.

f. Mthode de sondage applique aux fins de la corroboration.
Exemples des C/c
Mthode non statistique
Pour dterminer la taille adquate dun chantillon aux fins de lapplication dun
sondage de corroboration dtaill, lauditeur qui a recours lchantillonnage
non statistique tient compte des facteurs suivants:
Mthode de dtermination de la taille de lchantillon

(Ray Whittington et al., Auditing Practice Release: Audit Sampling (New York : AICPAC, 1999; pages 47-60)
1. valuer le niveau de risque inhrent (RI) pour lassertion (ou les assertions) donne (s)
2. valuer lefficacit des contrles (RLC) dans la prvention et la dtection des anomalies
significatives

3. Combiner les tapes 1 et 2 en utilisant les catgories suivantes :
a. Maximum
b. Lgrement infrieur au maximum
c. Modr
d. Faible
4. Dterminer lanomalie acceptable (S2S).
5. valuer le risque que dautres procdures de corroboration (par exemple, les procdures
analytiques) devant porter sur la mme assertion, ne puissent permettre de dtecter une
anomalie significative dans lassertion(s) en question
a. Maximum: aucune autre procdure de corroboration nest applique la (aux)

mme (s) assertion (s)
b. Modr: dautres procdures de corroboration appliques la (aux) mme (s)

assertions (s) devraient tre modrment efficaces pour permettre la
dtection danomalies significatives dans lassertion(s) en question
c. Faible: dautres procdures de corroboration appliqus la (aux) mme(s)

assertion(s) devraient tre hautement efficaces pour permettre la dtection
danomalies significatives dans lassertion (s) en question.

6. Dterminer le montant comptabilis de la population aprs limination des lments qui
devront tre examins 100 %
7. Slectionner le facteur de certitude appropri partir du tableau 1 et estimer la taille de

lchantillon au moyen de la formule suivante :
Taille de lchantillon = Montant comptabilis de la population facteur de confiance

Seuil de signification
8. Rajuster lestimation de la taille de lchantillon pour tenir compte de tout cart, au chapitre
de lefficience, entre la mthode non statistique et la mthode statistique sous-tendant le
modle. En pratique, les auditeurs rajustent habituellement la taille de lchantillon de 10 %
50 % si lchantillon nest pas prlev de faon statistiquement efficiente.

Tableau 1
Facteurs de confiance pour la dtermination de la taille de lchantillon
Source: AICPA
RAS Risque que dautres procdures de corroboration (ex. PA) ne puissent

(RI et RLC) permettre la dtection dune anomalie significative
Maximum Lgrement infrieur au Modr Faible

maximum
Maximum 3 2,7 2,3 2
Lgrement
infrieur au 2,7 2,4 2,0 1,6
maximum
Modr 2,3 2,1 1,6 1,2
Faible 2 1,6 1,2 1

Exemple de dtermination de la taille de lchantillon:
- Population des C/c (montant comptabilis): 190 000Dh
- lments dont lexamen sera fait 100%: 12 C/c dont le montant comptabilis est de 70 000Dh
- S2S: 4 000 Dh
- RAS (RI et RLC): lgrement infrieur au maximum
- Lauditeur estime que le risque que dautres procdures de corroboration ne puissent

permettre de dtecter une anomalie importante est modr
Taille de lchantillon peut stablir comme suit :
120 000 Dh 2,0 = 60 units

4 000 Dh
NB. 120 000Dh = Montant comptabilis des C/c (190 000Dh) lments des C/c examins
100% (70 000Dh)

Slection de lchantillon
Avant de slectionner lchantillon, lauditeur repre gnralement les lments

individuellement significatifs. Il peut ensuite prlever lchantillon partir des lments
restants selon la mthode systmatique, qui entrane la stratification automatique de
lchantillon, ou encore il peut stratifier les lments restants en diffrents groupes et rpartir
la taille de lchantillon en consquence
Par exemple, le solde des C/c peut comprendre certains montants en dollars levs et de
nombreux autres qui sont moins levs. Dans ce cas, lauditeur pourrait prlever lchantillon
de sorte quil comprenne deux groupes : un premier qui regroupe les soldes plus levs, un
second, les soldes moins levs
Rpartition de la taille de lchantillon
Groupes lments Montants

comptabiliss
100 Dh 1000Dh 150 86 000 Dh

Moins de 100Dh 1500 34 000 Dh

Lauditeur devrait attribuer une partie de lchantillon chaque groupe. En gnral, les
rsultats obtenus pour lchantillon fournissent lauditeur une assurance plus grande si
lattribution donne lieu une taille dchantillon proportionnellement plus grande pour le
groupe qui comprend les soldes plus levs que pour lautre groupe
Par exemple, lauditeur pourrait dterminer quun chantillon compos de 60 soldes serait
appropri et le rpartir comme suit entre les deux groupes:
Groupe 1: ( 100Dh 1000Dh): 40 units prlever

Groupe 2: (moins de 100Dh): 20 units prlever
Lauditeur devrait ensuite slectionner les units de lchantillon de chaque groupe en utilisant
une mthode susceptible de donner lieu au prlvement dun chantillon reprsentatif de ce
groupe.

valuation des rsultats. Projection de lanomalie: Plusieurs mthodes permettent lauditeur de
faire des projections quant aux anomalies releves dans un chantillon non statistique pour estimer
les anomalies contenues dans la population
Voici une mthode dextrapolation acceptable: Cette mthode consiste extrapoler lcart moyen
entre le montant vrifi et le montant comptabilis pour chaque lment contenu dans lchantillon
tous les lments qui constituent la population
Exemple
Groupe 1:
Taille de lchantillon: 40 units; Anomalie releve: 375Dh
cart moyen entre le montant vrifi et le montant comptabilis des lments: 375Dh 40 = 9,4Dh
Anomalie projete dans la population (150 C/c): 150 9,4Dh = 1406Dh
Groupe 2:
Taille de lchantillon: 20 units; Anomalie releve: 50Dh
cart moyen entre le montant vrifi et le montant comptabilis des lments: 50Dh 20 = 2,5Dh
Anomalie projete dans la population (1500 C/c): 1500 2,5Dh = 3750Dh
Total de lanomalies dans la population des deux groupes: 1406Dh + 3750Dh = 5156Dh
ce montant, il faudra ajouter le montant des anomalies pour la population audite 100% (12 C/c).

Rsum de lanalyse
Projection des anomalies probables selon la seconde mthode: 5156 Dh

Plus: anomalies releves dans les 12 C/c audits 100% (hypo): 260 Dh
Total des anomalies probables: 5416 Dh
Quelle dcision quant lacceptabilit de la population des C/c?

g. Sommaire des anomalies
ltape finale de laudit, lauditeur tient compte sparment et globalement

des anomalies trouves (AR), de leur nature et de leur cause et value leurs
consquences, aussi bien dun point de vue quantitatif que qualitatif sur les tats
financiers pris dans leur ensemble
valuation des anomalies
Le sommaire des anomalies
Exemple pratique.

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Audit comptable

Professeur: Abdelhaq Elbekkali, Ph.D, CPA

I. Le contrle interne selon lapproche du COSO

II. Laudit comptable

A. Les concepts fondamentaux de laudit

III. Etude de cas.

Lundi 10/02/ 2014 : (5h)

AM. Le contrle interne selon lapproche du COSO (9h 12h)

Mardi 11/02/2014 : (5h)

AM. La planification de la mission daudit (9h 12h)

Mercredi 12/02/ 2014: (5h)

AM. La planification de la mission daudit (suite) (9h 12h)

Jeudi 13/02/14 : (6h)

AM. Les procdures daudit (suite) (9h 12h)

Vendredi 14/02/14 : (3h)

AM. tude de cas (9h 12h)

Le contrle interne est dfini comme:

un processus mis en uvre par le conseil dadministration, les

Le cube du Coso1 Processus visant

Deux types de facteurs :

Contrles intangibles : Intgrit, thique, engagement envers la

Contrles tangibles : structure organisationnelle, politique en matire de

Cette valuation implique la dtermination du type dobjectif qui serait

Les lments cls de lvaluation des risques:

La dfinition pralable des objectifs;

Ces activits rpondent au besoin de politiques, procdures et actions

Comprhension par le personnel de ses responsabilits lgard du

Mcanismes de traitement, en temps opportun, des proccupations et

Supervision des contrles par la direction ou dautres parties extrieures au

Les contrles prventifs: visent ce que des anomalies ne se produisent

nemployer que du personnel qualifi

imprimer une liste des journalisations pour le suivi des

Les contrles compensatoires: Ces contrles sont mis en place pour

Objectifs dtaills des contrles comptables

La sparation des priodes.

le risque derreurs humaines

la variation de lefficacit des contrles en fonction du volume des oprations ou des

le risque dabus de pouvoir de la part des responsables de lapplication du contrle

La responsabilit en matire de contrle interne revient la direction. Cette

La conception des contrles

La mise en place des contrles

Lefficacit des contrles

Lauditeur des tats financiers (commissaire aux comptes) doit prendre

Lobjectif de la loi Sarbanes-Oxley (SOX) de juillet 2002, est de restaurer la

De nouvelles obligations en faveur de la transparence et de lexactitude de

En matire de contrle interne, la section 404 de la SOX porte sur le renforcement

404 (a) : les dirigeants sont tenus de produire un rapport spcifique,

limpact du contrle interne sur la prparation de linformation financire

404 (b) : lauditeur externe doit certifier, dans un rapport spcifique,

de produire un rapport sur le tats financiers, et de procder aux communications

Cots relis lexpression dune opinion: le cadre dcisionnel

Deux scnarios possibles:

Lauditeur peut mettre lune ou lautre des deux opinions suivantes:

une opinion sans rserve (SR) (ou opinion non modifie)

Cot de cette erreur:

Travail supplmentaire non rtribu

Poursuite en dommage et intrts par le client

Les cots de sondage.

Cot de cette erreur:

Dbourss dcoulant de poursuites par les tiers

Les cots de sondage.

Pour atteindre les objectifs de laudit, lauditeur accumule des lments

Trois grandes phases:

Phase 1. Apprciation des risques par lauditeur: planification et laboration